Налоги с населения: роль, значения
Место и роль налогов с населения в налоговой системе, пределы соответствующей нагрузки и ее оптимизация. Виды налогов, взимаемых с населения: на доходы физических и юридических лиц, с имущества, на землю, государственная пошлина, на покупку валюты.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 01.12.2013 |
| Размер файла | 39,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
КУРСОВАЯ РАБОТА
Налоги с населения: роль, значения
1. Сущность и функции налогов с населения
Налоги - один из древнейших финансовых институтов: они возникли вместе с появлением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения им своих функций. С тех пор многое изменилось, однако главное предназначение налогов сохранилось. Современные государства для пополнения своей казны используют и другие виды поступлений и платежей, но на первое место среди них по своему значению и объему выступают налоги. Основная роль налогов - фискальная (от лат. fiscus - государственная казна), соответственно чему они используются как источник доходов государственной казны, предназначенной для удовлетворения интересов общества и государства. Не стоит говорить о том, что в налогах заложены большие возможности по регулированию социально-экономических процессов в стране со стороны государства. При умелом использовании они могут быть сильным регулирующим механизмом в системе социального управления.
Вопросы правового регулирования налогообложения в настоящее время относятся к числу наиболее актуальных в экономической и социальной жизни Российского государства. Для последнего времени характерно существенное изменение налогового права. Это касается структуры и общего содержания налогового права, а также его норм в отдельности.
Любое государство, преследуя цели пополнения казны и другие задачи, стремится разнообразить вводимые налоги. Если обратится к истории Российского государства (до 1917 г.), а именно к ее налоговой системе, то можно встретить немалое число налогов, уплачиваемых населением. Среди них, личный налог, подушная подать, несколько имущественно-подоходных налогов - поземельный, подомовый (на доходы с дома), квартирный (уплачиваемый содержателем квартиры), промысловый, с наследства и др.
В Российской Федерации также как и во всем мире, существует широко разветвленная система налогов с ее граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в налоговом законодательстве обобщенным термином - физические лица. Система налогообложения физических лиц претерпела существенное изменение в 1992 г. При сохранении наиболее крупного - подоходного налога были отменены некоторые ранее установленные налоги. Среди них были, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, существовавший как дополнение к подоходному налогу, сельскохозяйственный налог, налог с владельцев строений. Однако взамен было установлено несколько новых платежей, поглотивших или преобразовавших прежние, а их перечень дополнен новыми налогами.
Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют все функции, свойственные налогам вообще.
В действующую с 1992 г. систему налогов с физических лиц по законодательству РФ входят: подоходный налог, налог на имущество, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, налог на приобретение иностранных денежных знаков. Помимо них также уплачиваются целевые и общие с юридическими лицами налоги: земельный налог; налог с владельцев транспортных средств и другие зачисляемые в дорожные фонды; налог на операции с ценными бумагами; местные налоги, устанавливаемые по решению органов местного самоуправления (налог на рекламу, налог на перепродажу автомобилей). Кроме того, с граждан взимаются в соответствующих случаях значительное число разнообразных сборов, пошлин и другие обязательные платежи, включенные в налоговую систему РФ.
Налог на доходы физических лиц - наиболее значительный и по сумам поступлений, и по кругу плательщиков из числа прямых налогов с населения. Охватывая разнообразные источники доходов граждан, он связан с различными сферами их деятельности.
Подоходный налог - один из главных налогов в современных государствах. Он возник в условиях капиталистического общества XVIII-XIX вв., когда четко определились различия в видах и источниках доходов разных социальных групп: заработная плата рабочих, предпринимательский доход капиталиста, ссудный процент и т.д. На введение подоходного налога существенное влияние оказало рабочее движение, требовавшее налоговой реформы с целью снижения налогового бремени, а также другие факторы.
В царской России предпринимались попытки введения подоходного налога, однако, этому препятствовало крепостное право. После его отмены к этому вопросу вернулись вновь. В 1916 году был принят закон о подоходном налоге со сроком начала взимания в октябре 1917 г. В связи с революционными событиями ввод в действие этого закона не состоялся. Позднее, в советский период, в стране действовало законодательство о подоходном налоге с населения.
Налоги являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой бюджетов разных уровней. Они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения.
Проведение рыночных преобразований в России невозможно без создания эффективной системы налогообложения. Проблемы бюджета, бюджетного процесса неразрывно связаны с налоговой системой.
Источником налогов является созданная в процессе производства стоимость - национальный доход. Первичное распределение национального дохода дополняется вторичным распределением, или перераспределением, где налогам принадлежит важное место.
Участвуя в процессе перераспределения новой стоимости, налоги выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которая формирует их общественное содержание.
Кроме общественного содержания, налоги имеют материальную основу, представляют собой часть денежных доходов, национального дохода, отчужденную государством.
Налоги составляют значительную долю в доходной части бюджетов различных уровней. Зачисление налоговых поступлений в бюджеты разного уровня и во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых системой законодательства РФ о налогах и сборах, а также законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации.
В условиях рыночной экономики налоги выполняют четыре основные функции, каждая из которых проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной финансовой категории.
Функции налогов:
1. Фискальная функция, т.е. обеспечение государства необходимыми ресурсами.
С помощью данной функции образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства в условиях рыночной экономики. В рыночных условиях налоги стали основным источником доходов государственного бюджета Российской Федерации. Фискальная функция усиливается во всех странах в связи с расширением регулирующей роли государства в обществе.
2. Распределительная функция. С помощью налогов происходит распределение и перераспределение национального дохода, и создаются условия для эффективного государственного управления.
Налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.
Экономический механизм системы налогообложения может достичь поставленной цели в случае создания равных экономических условий для всех предприятий независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Он должен обеспечивать заинтересованность предприятий в получении большего дохода через использование таких элементов налога, как ставки, льготы, сроки уплаты, что в свою очередь позволит решить задачи насыщения товарами и услугами потребительского рынка, ускорение научно-технического прогресса, обеспечения насущных социальных потребностей населения.
3. Регулирующая функция. Регулирующая функция налогов реализуется путем:
- регулирования дохода и прибыли юридических и физических лиц;
- стимулирования роста производства товаров или сдерживания их, стимулирования инвестиций, проведения мероприятий в области экологии, выпуска продукции для государственных нужд, деятельности предприятий малого бизнеса и т.д. Стимулирующее воздействие налогов обеспечивается через систему материальных и финансовых санкций.
4. Контрольная функция. При помощи налогов контролируется своевременное поступление части выручки, прибыли и дохода организаций и физических лиц в бюджет и внебюджетные фонды.
Налоговая система базируется на ряде принципов налогообложения, основными из которых являются:
1. Всеобщность и равенство налогообложения - каждое юридическое и физическое лицо должно платить налоги, установленные законодательством. Не допускается предоставление индивидуальных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованные с позиции конституционно значимых целей. Равенство в налогообложении требует учета фактической способности к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов.
2. Справедливость налогообложения - каждое физическое и юридическое лицо должно платить налоги в зависимости от получаемой прибыли, дохода.
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
3. Экономическая обоснованность налогов. Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.
4. Однократность налогообложения - один и тот же объект налогообложения у каждого субъекта может быть обложен налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.
5. Определенность налогообложения. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
6. Нейтральность налогов - налоги не должны вредить деятельности предприятий и жизнедеятельности граждан.
Данный принцип реализуется в ряде стран в отношении налогообложения физических лиц, в частности, путем введения не облагаемого налогом дохода, связанного с размером прожиточного минимума.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах трактуются в пользу налогоплательщика.
7. Простота, доступность и ясность налогообложения. Наиболее простыми с точки зрения исчисления считаются прямые налоги. В соответствии с мировой практикой прямые налоги составляют около 60% общей суммы доходов, поступающих от налоговой системы.
8. Применение наиболее оптимальных форм, методов и сроков уплаты налогов. Контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов и сборов осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).
Правительство Российской Федерации участвует в координации налоговой политики с другими государствами, входящими в Содружество Независимых Государств, а также заключает международные налоговые соглашения об избежании (устранении) двойного налогообложения с последующей ратификацией этих соглашений.
1.1 Место и роль налогов с населения в налоговой системе
налог доход пошлина
Многие видят в налогах лишь фискальный смысл, т.е. взимание государством с физических и юридических лиц обязательных платежей (налогов) для финансирования государственных расходов на здравоохранение, образование, оборону, государственный аппарат и т.п. При этом упускается из виду, что налоги служат также мощным экономическим регулятором, способным влиять на все стороны хозяйственной и социальной жизни общества.
Налоговые поступления составляют преобладающую часть доходов бюджетов всех уровней. Налоговая нагрузка на российскую экономику, по официальным данным, составляет около 23-24% ВВП, а вместе с внебюджетными фондами социального характера - более 30%. Это средняя цифра для стран, сопоставимых с Россией по уровню экономического развития. Однако если исключить из ВВП виртуальную составляющую, связанную с повсеместным завышением цен на товары, реализуемые по бартеру, то налоговая нагрузка на российскую экономику, по оценкам исследователей, составит 40-45% ВВП.
Изменение соотношения налоговых доходов и ВВП, а также структуры налоговых поступлений объясняется многочисленными новшествами, вносимыми в законодательство и нормативные акты, регламентирующие технику налогообложения. Неустойчивость законодательной и нормативной базы налогообложения препятствует созданию благоприятного инвестиционного климата в стране.
На величину налоговых поступлений в бюджет влияют объем производства (реальный объем ВВП), индекс инфляции, дебиторская задолженность, недоимки по платежам в бюджет, обменный курс национальной валюты и др. Важны также техника исчисления и методы сбора налогов. Кроме того, в российской налоговой системе слишком велики налоговые льготы, предоставляемые исполнительной и законодательной властями, а также масштабы уклонения от налогов.
Каждый из этих факторов по-своему и нередко противоречиво сказывается на поступлении налогов. Так, рост производства ведет (при прочих равных условиях) к увеличению сбора налогов в результате расширения налогооблагаемой базы. А инфляция как уменьшает, так и увеличивает налоговые поступления. В условиях инфляции прибыль предприятий завышается из-за недооценки используемых в производстве материальных ресурсов и амортизационных отчислений. При отсутствии систематической их переоценки уменьшается база налога на имущество физических лиц и предприятий. С ростом цен сокращается реальная величина необлагаемого минимума доходов физических лиц.
В целом в условиях высокой инфляции номинальные объемы налоговых поступлений в бюджет растут, но возникает задача сохранить их реальную величину. Со снижением инфляции уменьшается инфляционное завышение базы налогов (особенно налога на прибыль и НДС).
Хронический недобор налогов стал одной из главных причин разразившегося в августе 1998 г. финансового кризиса - налоговых поступлений становилось все меньше и меньше. Это привело к росту государственного долга (внутреннего и внешнего) и к невозможности дальнейшего его обслуживания.
Поступление многих налогов существенно зависит от платежно-расчетных отношений в народном хозяйстве. Рост дебиторской задолженности (взаимных неплатежей предприятий) приводит к сокращению реализации и прибыли и, следовательно, к падению реальных налоговых поступлений. Сокращение дебиторской задолженности ведет к обратному процессу.
Однако сама дебиторская задолженность обесценивается под влиянием инфляции. Чем выше эта задолженность, тем больше ее абсолютное обесценение и соответственно меньше реальные налоговые поступления (при том же уровне инфляции). От размера просроченной дебиторской задолженности существенно зависят неплатежи предприятий бюджету, поскольку их неплатежеспособность непосредственно сказывается на платежеспособности кредиторов и взаимоотношениях последних с бюджетом.
Особенно противоречиво влияние обменного курса рубля. С одной стороны, до конца 1994 г. налоговые поступления с ростом курса доллара увеличивались, поскольку тогда взимался налог на прибыль с суммы курсовых разниц. Кроме того, к изменениям курса доллара предприятия привязывали цены не только на импортные товары, но и на отечественные. С другой стороны, в условиях высокой инфляции сокращаются налоговые поступления, так как экспортеры стараются задерживать зачисления валютной выручки на счета, чтобы проводить обязательную продажу валюты по более высокому курсу. К тем же результатам приводит стремление участников рынка проводить взаиморасчеты в наличной иностранной валюте.
1.2 Пределы налоговой нагрузки
Налогооблагаемая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Эта база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются по каждому налогу (сбору). Например, налогооблагаемая база может рассчитываться на основе стоимостных характеристик (доход, прибыль, цена реализации, прирост стоимости акций) или на нестоимостных (объем автомобильного двигателя, площадь земельного участка, превышение выбросов вредных веществ над предельно допустимыми нормами). Термин применяется и в обобщенном смысле - как суммарная в денежном выражении потенциальная основа налогообложения предприятия, региона или страны в целом.
Налоговые доходы Федерального бюджета РФ (млн. рублей)
|
Налоговые поступления |
2007 г. |
2008 г. |
||
|
Всего |
399499,7 |
675039,1 |
1115327,7 |
|
|
НДС |
143722,8 |
174869,7 |
381778,2 |
|
|
Акцизы |
87141,1 |
119938,4 |
188040,4 |
|
|
Налог на прибыль |
36033,4 |
63448,5 |
172647,1 |
|
|
Подоходный налог с физических лиц |
25230,8 |
23928,1 |
1903,2 |
|
|
Налог на приобретение ин. денежных знаков |
1896,3 |
1540,9 |
1604,1 |
Каждый год, обсуждая Федеральный бюджет, законодатели обнаруживают, что его доходов не хватает для покрытия намечаемых расходов и надо бы увеличить объем собираемых налогов. С другой стороны, необходимо уменьшить налоговый пресс - в общественном сознании прочно утвердилось мнение, что налоги чрезмерны, уровень налогообложения в России близок к предельному для ее возможностей. Однако его вряд ли удастся понизить, учитывая размах теневой экономики, низкий уровень монетизации и сложившуюся традицию, когда уклонение от налогов не только не осуждается в обществе, а даже приветствуется.
Оценивая общую величину государственных обязательств, предусмотренных законодательством и хозяйственными решениями, эксперты сходятся в том, что она намного превышает допустимую налоговую нагрузку на экономику. Отсюда следует политически крайне неприятный вывод. Если сохранять завышенный уровень обязательств, для которого явно не хватает собираемых налогов, это приведет к дальнейшему сокращению налоговых поступлений.
1.3 Оптимизация налоговой нагрузки
Калифорнийский экономист и кандидат в сенаторы Артур Лаффер выявил закономерность, характеризующую связь между налоговой нагрузкой и доходами государства. Обобщая статистические данные разных стран, он обосновал вывод о том, что снижение налоговых ставок может стимулировать рост производства и, значит, расширить налоговую базу. Иными словами, при более низкой ставке государство получит больше доходов, так как высокие налоги душат производство, лишают предприятия оборотных средств и инвестиций. Эта закономерность выражается кривой Лаффера.
Но вопрос не так прост. Во-первых, кривая имеет форму дуги и показывает, что наилучший экономический результат достигается не тогда, когда налоги самые низкие, а когда они оптимальные. Слишком низкие налоги приводят к сокращению собираемости налогов из-за малых ставок, а слишком высокие - к аналогичному результату из-за сокращения производства и желания скрыть доходы.
Во-вторых, ошибаются те, кто полагает, что есть одно наилучшее решение на все случаи и для всех стран. Оптимальный процент изъятий определяется сообразно складывающимся в каждой стране экономическим условиям - структуре собственности, трудозатратам, налоговой морали, уровню налогового администрирования, включенности страны в мировой рынок и т.п.
В-третьих, экономика настолько сложна, что никто не в состоянии точно сказать, поднимется ли выпуск продукции при снижении налогов на такой-то процент и хватит ли собранных налогов для удовлетворения всех нужд государства. В годы высокой инфляции ссылки на кривую Лаффера бессмысленны: предприятия не тратят остававшиеся от снижения налогов деньги на пополнение оборотных средств или инвестиции, поскольку гораздо выгоднее пустить их в быстрый оборот. Лишь при финансовой стабилизации появляется возможность для действия открытой Лаффером закономерности и ослабления налогового пресса.
Но ослаблять его надо осторожно. При недоборе налогов государственный бюджет не сможет выполнять свои функции, государство вынуждено будет пойти на дополнительную денежную эмиссию, инфляция снова усилится и народное хозяйство попадет в заколдованный круг «дефицит бюджета - инфляция - сокращение производства - дефицит бюджета».
2. Основные виды налогов, взимаемых с населения
В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы. (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ)
Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.
Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с Налоговым Кодексом, законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.
При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу.
Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым Кодексом.
К федеральным налогам и сборам (статья 13 НК) относятся:
налог на добавленную стоимость;
акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
налог на прибыль (доход) организаций;
налог на доходы от капитала;
подоходный налог с физических лиц;
взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
государственная пошлина;
таможенная пошлина и таможенные сборы;
налог на пользование недрами;
налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
лесной налог;
водный налог;
экологический налог;
федеральные лицензионные сборы.
К региональным налогам и сборам (статья 14 НК) относятся:
налог на имущество организаций;
налог на недвижимость;
дорожный налог;
транспортный налог;
налог с продаж;
налог на игорный бизнес;
региональные лицензионные сборы.
При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.
К местным налогам и сборам (статья 15 НК) относятся (статья 15 вводится в действие со дня признания утратившим силу Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (статья 32.1 Федерального закона от 05.08.2000 №118-ФЗ)):
земельный налог;
налог на имущество физических лиц;
налог на рекламу;
налог на наследование или дарение;
местные лицензионные сборы.
2.1 Налог на доходы с физических лиц
Начало третьего тысячелетия внесены существенные изменения в жизнь российских плательщиков налога на доходы физических лиц, известного в последние годы прошлого века под названием подоходного налога с физических лиц. Эти изменения обусловлены вступлением в силу с 1 января 2001 г. части второй Налогового кодекса и одновременным прекращением действия Закона РФ от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц». Существенные различия между этими нормативными актами порождают для налогоплательщика образца 2001 г. ряд непростых вопросов.
С некоторыми из них гражданам предстоит столкнуться в ближайшем будущем, - по каким правилам в 2001 г. подавать налоговую декларацию и как исчислять налоги по доходам, полученным в 2000 г. Если говорить о позиции налоговых органов по этим вопросам, то пока складывается представление, что они предполагают применять в 2001 г. правила уже не действующего Закона о подоходном налоге. Такое представление создается, в частности, в связи с изданием Министерством РФ по налогам и сборам Приказа от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/378 об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по ее заполнению. Согласно п. 3 Приказа он вступил в силу с 1 января 2001 г.
Издание в ноябре 2000 г., то есть в преддверии введения в действие части второй Налогового кодекса РФ (НК), вполне естественно, и подобную предусмотрительность можно было бы только приветствовать, если бы не одно обстоятельство. Дело в том, что Приказом утверждены формы деклараций и инструкция по их заполнению по налогу на доходы физических лиц за 2001 г. Вопрос о заполнении этих форм встанет лишь в 2002 г. А вот по доходам за 2000 г. МНС новых форм не утвердило. Эти обстоятельства дают основания для некоторых сомнений в законности позиции налоговых органов по вопросу декларирования доходов 2000 г. и взимания налога по ним в 2001 г. Впрочем, пока эта позиция явно не проявилась. Рассмотрим, какая позиция по этим вопросам должна следовать из действующего законодательства. Обратимся сначала к вопросу о представлении налоговой декларации.
От представления декларации освобождались граждане, получавшие в отчетном периоде доходы только по основному месту работы, граждане, не имеющие постоянного жительства на территории РФ, а также те граждане, чей совокупный облагаемый доход за отчетный год не превышал сумму дохода, исчисление налога, с которого производилось по минимальной ставке, то есть не превышал 50000 руб. Остальные граждане обязаны были подавать декларации, указывая все полученные ими доходы за год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налога.
Порядок перерасчета налога определялся в ст. 19 Закона. Сама необходимость перерасчета была обусловлена установлением в Законе дифференцированных ставок налога в зависимости от размера дохода, который в полном объеме мог быть определен лишь по истечении отчетного года. В связи с этим уплате подлежала разница между исчисленной на основании декларации суммой налога и суммами налога, удержанными с налогоплательщика или уплаченными им самостоятельно в течение года. Эта разница подлежала уплате не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Обратим внимание, что в самом отчетном году обязанность уплаты разницы, естественно, не существовала - она возникала лишь в следующем году.
Перейдем к действующему сегодня порядку уплаты налога на доходы, установленному в НК. Налоговым периодом в отношении этого налога, согласно ст. 216 НК, по-прежнему признается календарный год. Основная налоговая ставка для граждан - налоговых резидентов РФ, то есть физических лиц, фактически находящихся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК), установлена в размере 13 процентов независимо от размера полученного дохода (п. 1 ст. 224 НК). Иные размеры ставок предусмотрены для отдельных видов доходов, не связанных с исполнением трудовых обязанностей, выполнением работ или оказанием услуг, а также в отношении любых доходов граждан, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Правила подачи налоговой декларации в НК существенно изменились по сравнению с Законом о подоходном налоге. Согласно ст. 229 НК обязанность подачи налоговой декларации возлагается лишь на налогоплательщиков, указанных в ст. 227 и 228 НК, то есть граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и зарегистрированных в этом качестве; частных нотариусов и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством порядке частной практикой; граждан, получивших вознаграждения на основе договоров гражданско-правового характера от других граждан, не являющихся налоговыми агентами, то есть не обязанных удерживать налоги с выплаченного ими вознаграждения; граждан - налоговых резидентов РФ, получающих доходы из источников, находящихся за пределами РФ; граждан, получающих любые другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами. Другие граждане представлять налоговую декларацию не обязаны, хотя по своему желанию они вправе это сделать в налоговом органе по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК).
Возможность перерасчета для целей взимания налога на доходы граждан в главе 23 НК предусмотрена лишь в отношении сумм авансовых платежей, уплачиваемых гражданами - предпринимателями, частными нотариусами и иными лицами, занимающимися частной практикой. Это вполне естественно, поскольку введенная НК единая шкала устраняет ту необходимость в перерасчете налога, которая в Законе о подоходном налоге определялась наличием дифференцированных налоговых ставок.
Прежде всего, еще раз заметим, что с 1 января 2001 г. согласно Федеральному закону от 5 августа 2000 г. «О введении в действие части второй Налогового кодекса и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» утратил силу Закон о подоходном налоге с физических лиц. Следовательно, этот Закон не может регулировать отношения, возникающие в 2001 г., в том числе отношения, связанные с представлением налоговой декларации, так как обязанность по ее представлению возникает именно в 2001 г.
С 2001 г. представлять налоговую декларацию должны лишь лица, указанные в ст. 227, 228 НК (граждане - предприниматели, частные нотариусы и др.). К их числу не относятся, в частности, граждане, получавшие в 2000 г. в нескольких организациях доходы в виде заработной платы или вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, независимо от общей суммы таких доходов, если в этих организациях при выплате доходов производилось удержание налогов. Следует заметить, однако, что и для круга лиц, обязанных, согласно ст. 227, 228, 229 НК представлять налоговую декларацию, форма такой декларации по доходам, полученным в 2000 г., пока не утверждена. Как отмечалось выше, в настоящее время утверждена лишь форма декларации по доходам.
В заключение хотелось бы заметить, что в соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить лишь законно установленные налоги и сборы. Согласно п. 1 ст. 1 НК законодательство РФ о налогах и сборах состоит из самого Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов. В соответствии с п. 1 ст. 4 НК никакие нормативные акты органов исполнительной власти, в том числе и МНС, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
2.2 Налог на имущество физических лиц
налог доход пошлина
Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (юридических лиц).
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.
Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:
жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;
самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие, водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок).
Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.
Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.
2.3 Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
Плательщиками налога в соответствии с Законом являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.
Объектами налогообложения в соответствии с настоящим Законом являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
Налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства или удостоверения договора дарения превышает соответственно 850-кратный и 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящих в собственность физического лица в порядке наследования или дарения, производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями.
Оценка транспортных средств производится страховыми и другими организациями, которым предоставлено право осуществлять эти действия.
Оценка другого имущества производится экспертами.
Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны в 15-дневный срок (с момента выдачи свидетельства или удостоверения договоров) направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. За непредставление либо несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления налога, на руководителей указанных органов налагается штраф в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Исчисление налога производится налоговыми органами. Уплата налога производится плательщиком на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом.
Физические лица, проживающие в Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. В случае необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам по их письменному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке Российской Федерации. Физические лица, проживающие за пределами Российской Федерации, обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.
2.4 Плата за землю
Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.
За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
Целью введения платы за землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивание социально - экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.
Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.
Основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком.
По вновь отведенным земельным участкам расчет налога представляется в течение месяца с момента их предоставления.
Начисление земельного налога гражданам производится органами государственной налоговой службы, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога.
За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется отдельно каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.
За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения.
Учет плательщиков и начисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня.
Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.
Государственные налоговые инспекции ведут учет плательщиков налога, осуществляют контроль за правильностью его исчисления и уплаты.
Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в размере, установленном федеральным законом.
2.5 Государственная пошлина
Под государственной пошлиной понимается установленный настоящим Законом обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.
Плательщиками государственной пошлины являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее - граждане) и юридические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов.
Если за совершением юридически значимого действия или за выдачей документа одновременно обратились несколько лиц, не имеющих права на льготы, государственная пошлина уплачивается в полном размере в равных долях или долях, согласованных между ними. В случае если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия или за выдачей документа, одно лицо (несколько лиц) в соответствии с законодательством освобождено (освобождены) от уплаты государственной пошлины, то размер государственной пошлины, подлежащей уплате в соответствующий бюджет, уменьшается пропорционально количеству лиц, имеющих право на льготы, и в этом случае государственная пошлина уплачивается одним лицом (несколькими лицами), не имеющим (не имеющими) права на льготы.
Государственная пошлина взимается:
с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд Российской Федерации;
за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и консульских учреждений Российской Федерации;
за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния;
за выдачу документов указанными судами, учреждениями и органами;
за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также за совершение других юридически значимых действий, определяемых настоящим Законом.
Государственная пошлина не взимается с запросов судов, с запросов о толковании Конституции Российской Федерации, с ходатайств Президента Российской Федерации по спорам о компетенции, когда он в этих спорах не является стороной, с запросов о даче заключения о соблюдении установленного порядка выдвижения обвинения Президента Российской Федерации в государственной измене или совершении иного тяжкого преступления.
Возврат уплаченной в федеральный бюджет государственной пошлины производится по заявлениям, подаваемым в налоговый орган, в течение года со дня принятия соответствующего решения суда. Возврат уплаченной в местный бюджет государственной пошлины производится по заявлениям, подаваемым в налоговый орган, в течение года со дня поступления ее в указанный бюджет.
Государственная пошлина, подлежащая возврату, должна быть выдана гражданину или юридическому лицу в течение одного месяца со дня принятия решения о ее возврате соответствующим финансовым или налоговым органом.
2.6 Налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной валюте
Налогооблагаемой базой является сумма в рублях, уплачиваемая при совершении следующих операций:
покупке наличной иностранной валюты за наличные рубли;
покупке платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли;
выплате с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов;
покупке у физических лиц за наличные рубли иностранных денежных знаков, не подлежащих обращению из-за дефектов;
выдаче иностранной валюты владельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов.
В налогооблагаемую базу включаются также суммы погашения депозитов, открытых в рублях, если их погашение производится в наличной иностранной валюте.
Не подлежат обложению данным налогом операции по выдаче наличной иностранной валюты в погашение депозитов, открытых в иностранной валюте, включая выдачу наличной иностранной валюты с валютных счетов.
Плательщиками налога на покупку наличной иностранной валюты являются физические лица, организации, а также филиалы и представительства, в том числе нерезиденты, совершающие операции, указанные в статье 1 настоящего Федерального закона.
Не являются плательщиками данного налога организации, деятельность которых полностью финансируется из бюджетов всех уровней, а также Центральный банк Российской Федерации.
Ставка налога устанавливается в размере 1 процента от налогооблагаемой базы.
Удержание налога производится кредитными организациями, производящими операции с наличной иностранной валютой, в момент получения плательщиками налога наличной иностранной валюты. Суммы налога перечисляются указанными кредитными организациями в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, на территориях которых произведены операции по покупке наличной иностранной валюты, не позднее дня, следующего за днем удержания налога.
Суммы налога распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации в соотношении соответственно 60 и 40 процентов.
Вывод
Общеизвестно, что современная система налогообложения является серьезным фактором дестабилизации российской экономики. Она слишком громоздка и требует упрощения. Представляется, что простая, понятная система налогообложения удовлетворяла бы чаяниям налогоплательщиков и позволяла бы соблюсти государственные интересы.
Налоги с населения - неотъемлемая часть экономической системы любой страны. Во всех экономически развитых странах подоходный налог с физических лиц является основным источником доходов государственного бюджета. В нашей же стране основное налоговое бремя ложится на юридических лиц. Это можно считать одной из особенностей российской фискальной политики. Низкие доходы основной массы населения вряд ли могут обеспечить достаточные поступления в государственный бюджет. Поэтому бизнес, юридические лица несут повышенную налоговую нагрузку, что отрицательно сказывается на инвестиционной политике предприятий и темпах экономического роста государства.
Ко всему прочему и само налоговое законодательство в отношении физических лиц имеет множество существенных недостатков. Критически важно прекратить практику хаотичного внесения поправок в налоговое законодательство, увеличив период действия стабильных правил. Поправки, ухудшающие положение налогоплательщиков, должны вноситься строго в соответствии с регламентом, предписанным законодательством. Необходимо улучшить информирование налогоплательщиков, сократить возможности сотрудников фискальных служб произвольно толковать неопределенные положения налогового законодательства.
Налоговая политика должна строиться на основе теоретически обоснованных принципов, в числе которых можно назвать унификацию ставок налогов и принципов налогообложения физических лиц.
Справедливое налогообложение доходов должно учитывать и затраты каждого налогоплательщика. Конечно, в каждой стране есть необлагаемые минимумы, но в разных странах по-разному подходят к полагающимся вычетам из дохода. Особенно широкий круг необлагаемых вычетов из дохода наблюдается в США и Германии. Было бы не плохо, если бы и в России применили такие виды вычетов, как расходы на медицинское обслуживание, как в США, или взносы на медицинское страхование, страхование жизни и затраты на профессиональное образование, как в Германии, или суммы алиментов, что, возможно, уменьшило бы число их неплательщиков.
Естественно, справедливым можно считать и индивидуальный подход к каждому налогоплательщику: учитывать его семейное положение, иждивенцев, социальный статус, вид деятельности, платежеспособность.
Налоги - это, в каком-то смысле, яд для населения. Когда они (налоги) слишком высоки, население платить их не хочет. Значит, размер налогов необходимо снизить и постепенно их увеличивать. Таким образом, постепенно люди привыкнут платить налоги (так же как постепенно привыкают к яду).
Список используемой литературы
Закон РФ «О Государственной пошлине» №2005-1 от 09.12.2007 г. (в ред. Федеральных законов от 31.12.95 №226-ФЗ, от 20.08.96 №118-ФЗ, от 19.07.97 №105-ФЗ, от 21.07.98 №117-ФЗ, от 13.04.99 №76-ФЗ)
Закон РФ №2003-1 от 09.12.2010 «О налогах на имущество физических лиц» (в ред. Закона РФ от 22.12 92 №4178-1; Федеральных законов от 11.08.94 №25-ФЗ, от 27.01.95 №10-ФЗ, от 17.07.99 №168-ФЗ)
Федеральный Закон РФ №120-ФЗ от 21.07.1997 г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной валюте», принят Государственной Думой 13 июня 1997 года, одобрен Советом Федерации 3 июля 1997 года (в ред. Федерального закона от 16.07.98 №98-ФЗ)
Закон №2020-1 от 12.12.1991 г. «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (в ред. Законов РФ от 22.12.92 №4178-1, от 06.03.93 №4618-1; Федерального закона от 27.01.95 №10-ФЗ)
Закон РФ №1738-1. «О плате за землю»
Ю.Г. Жариков «Право частной собственности на землю» (комментарий к статье 36 Конституции РФ).
Т.Ф. Юткина «Налоги и налогообложение» Учебник, Москва, 2008 г.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Социально-экономическая сущность налогов с физических лиц и их место в налоговой системе государства. Виды налогов, взимаемых с населения в современных условиях. Взаимодействие налогоплательщиков-физических лиц и налоговых органов, проблемы и их решение.
дипломная работа [280,3 K], добавлен 05.11.2010Изучение и анализ налогов как обязательных платежей, взимаемых государством с физических и юридических лиц, их роль современной экономике. Виды налогов по объекту, характеру налогообложения. Структура налоговой системы России. Проблемы налогообложения.
курсовая работа [48,4 K], добавлен 04.09.2014Место и роль налогов, взимаемых с юридических лиц, в налоговой системе РФ и в западных странах. Анализ налоговых поступлений по налогам с юридических лиц в структуре доходов бюджетов. Оценка налоговой нагрузки. Пути совершенствования налогообложения.
дипломная работа [167,0 K], добавлен 18.09.2012Финансовая система государства. Развитие налоговой системы Российской Федерации. Понятие налогов и их основные виды. Место налогов в обществе и государстве. Система налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц, на добавленную стоимость и акцизы.
контрольная работа [28,1 K], добавлен 27.01.2011Основные виды налогов, взимаемых с населения: подоходный налог, налоги на имущество, регистрационный сбор. Налогообложение населения за рубежом. Нововведения в налогообложении граждан РФ. Разработки и перспективы нововведений.
курсовая работа [45,7 K], добавлен 14.09.2006Место налогов с физических лиц в налоговой системе, их социально-экономическое содержание. Виды налогов и их характеристика. Взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов. Проблемы и пути совершенствования налогообложения физических лиц в России.
дипломная работа [383,5 K], добавлен 06.04.2012Исследование экономической сущности и значения налогов с населения. Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц. Обзор видов налоговых вычетов. Анализ доходов в консолидированный бюджет Волгоградской области, поступивших от налогов физических лиц.
курсовая работа [40,8 K], добавлен 15.03.2016Сущность налога и налоговой системы. Виды налогов. Особенности налоговой системы Российской Федерации. Способы взимания налогов. Функции налогов. Налоги на доходы и имущество. Налоги на товары и услуги. Классификация налогов по целям использования.
реферат [25,6 K], добавлен 05.08.2008Налоги в экономической системе общества. Роль налогов в формировании финансов государства. Функции налогов. Классификация налогов. Учет налогооблагаемой базы. НДС. Налогоплательщики и налоговая база. Ставки налога. Налог на имущество юридических лиц.
курсовая работа [41,9 K], добавлен 06.11.2004Основные функции налогов, их виды. Анализ принципов налогообложения. Роль налогов в современном обществе. Современная налоговая система и ее составляющие. Налоги в системе финансовых отношений. Роль налогов в перераспределении национального дохода.
дипломная работа [327,1 K], добавлен 07.12.2013Экономическое содержание налогообложения российских предприятий. Виды налогов, взимаемых с юридических лиц, и порядок их исчисления. Место ЕСН в системе налогов. Анализ налогообложения предприятия с целью выявления трудностей, недочетов и проблем.
дипломная работа [115,1 K], добавлен 23.01.2011Роль прямых налогов в доходах государственного и местного бюджетов. Особенности и основные виды прямых налогов. Экономическое содержание налога на доходы физических лиц, его плательщики, ставки и виды льгот. Регулирующая роль и значение налога на прибыль.
курсовая работа [116,7 K], добавлен 15.05.2015Понятие и состав налоговой льготы. Виды льгот, предоставляемых государством населению страны: изъятия, вычеты, освобождения; доходы, освобождаемые от налогообложения и зачеты налога. Льготы для населения по некоторым видам региональных и местных налогов.
курсовая работа [34,0 K], добавлен 07.03.2012Основные виды прямых налогов. Историческая эволюция представлений о критериях деления налогов на прямые и косвенные. Существенные элементы основных прямых налогов. Направления совершенствования прямых налогов в среднесрочной и долгосрочной перспективе.
курсовая работа [45,0 K], добавлен 22.02.2013История развития косвенного налогообложения в России. Экономическая природа косвенных налогов, их место и роль в налоговой системе РФ. Зарубежная практика в системе косвенных налогов. Роль и перспективы косвенных налогов в формировании бюджета РФ.
курсовая работа [1,8 M], добавлен 04.06.2014Особенности налогообложения доходов населения Российской Федерации. Организационный механизм деятельности отдела налогообложения физических лиц. Сравнительный анализ деятельности налоговых инспекций по исчислению и взиманию налогов с населения.
дипломная работа [1,3 M], добавлен 23.02.2013Налоговая система государства: совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых в установленном порядке. Экономическая сущность и эволюция налогов и налоговой системы. Функции и принципы системы налогообложения. Система налоговых органов Украины.
курс лекций [131,8 K], добавлен 08.12.2010Краткая характеристика, сущность, содержание, функции федеральных налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, государственная пошлина. Региональные и местные платежи Российской Федерации.
презентация [117,7 K], добавлен 11.12.2014Сущность и роль налогов. Подоходный налог с физических лиц. Налоги с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Оценка налоговой нагрузки. Анализ механизма налогообложения. Оценка действующего механизма налогообложения доходов.
курсовая работа [53,5 K], добавлен 03.05.2011Налоговая система как совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей. Основные признаки и функции налогов. Общая классификация налогов. Зависимость доходов государства от величины налоговой ставки, кривая А. Лаффера.
реферат [1,7 M], добавлен 20.01.2010
