+

10

Производятся ли аттестация персонала, ведётся ли работа по обучению и повышению квалификации сотрудников (курсы, семинары и т.п.)

+

11

Дублируются ли контрольные и административные функции работников, отвечающих за отражение хозяйственных операций и составление финансовой отчётности.

+

12

Адекватна ли профессиональная компетентность бухгалтера, отвечающего за оформление операций на конкретном участке учёта.

+

13

Созданы ли условия для сохранности денежных средств и документов, бланков строгой отчётности (оборудование помещений, сейф, сигнализация и т. д.)

+

14

Проводятся ли в организации внезапные и плановые проверки активов, учётных данных.

+

15

Составляются ли акты сверки дебиторской и кредиторской задолженности с контрагентами.

+

16

Производится ли регулярная сверка учётных данных между отделами, подразделениями.

+

17

Производилась ли в организации инвентаризация в отчётном периоде, какие участки учёта не были охвачены инвентаризацией.

+

18

Имеются ли замечания в заключении инвентаризационной комиссии.

+

19

Внесены ли в регистры учёта исправления в соответствии с выводами инвентаризационной комиссии.

+

20

Налажена ли адекватная система компьютерной обработки данных; степень гибкости настроек программного обеспечения; много ли расчётов производится исполнителями вручную.

+

Некоторые регистры бухгалтерского учёта заполняются вручную

21

Имеются ли информационные системы, ознакомлены ли работники с изменениями нормативной базы.

+

22

Организована ли защита учётных данных (в том числе компьютерных) от несанкционированного доступа.

+

23

Ведутся ли необходимые регистры синтетического и аналитического учёта, в том числе по учёту финансовых результатов.

+

24

Заполняются ли регистры правильно, своевременно и в полном объёме.

+

25

Утверждены ли сметы представительских расходов, сметы авансового использования прибыли и т.п.

+

26

Осуществляются ли операции, связанные с хранением ТМЦ, залога имущества, внешнеэкономической деятельностью, ценными бумагами и финансовыми инструментами.

+

27

Отмечается ли наличие большого количества сторнировочных, исправительных, нестандартных проводок; по каким объектам учёта, по каким причинам.

+

СВК, существующую в ООО «Правда», положительно характеризуют следующие моменты:

v отсутствие совмещения контрольных и административных функций;

v проведение и организация обучения и повышения квалификации персонала;

v организованная система обеспечения сохранности активов;

v положения учётной политики соответствуют и законодательству и её требования выполняются при ведении бухгалтерского учёта.

К незначительным недостаткам СВК можно отнести следующие факты:

§ компьютерная система не обладает достаточной гибкостью. В бухгалтерии ООО «Правда» стоит с 2004 года автоматизированная система «1С:Бухгалтерия» (версия 7.7), но бухгалтер не в полной мере владеет руководством пользователя данной системы. Таким образом, составление некоторых обобщающих документов, исчисление налогов, составление отчётности и другие операции осуществляются бухгалтером вручную.

С точки зрения оценки эффективности системы бухгалтерского учёта необходимо оценить полноту и правильность регистрации хозяйственных операций в бухгалтерских регистрах. Минимальными требованиями к системе учёта на определённом её участке является наличие соответствующего раздела в учётной политике, а также правильное ведение регистров синтетического и аналитического учёта.

СВК, существующую в ООО «Правда», отрицательно характеризуют следующие моменты:

§ отсутствие документов, определяющих систему разделения обязанностей. ООО «Правда» в принципе имеет хоть и простую, но чёткую структуру управления, однако, отсутствуют должностные инструкции, схемы и графики документооборота. В организации права, обязанности известны ответственным лицам, однако отсутствие документов в письменной форме, определяющих систему разделения обязанностей, повышает вероятность несвоевременного и несанкционированного отражения хозяйственных операций.

Кроме проверки учётных процедур необходимо выяснить, применяются ли в организации процедуры контроля, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений. К таким процедурам относятся регулярная сверка учётных данных между подразделениями, составление исполнителями отчётов, проведение внезапных проверок и плановых инвентаризаций.

Инвентаризация имущества и обязательств на предприятии проводится в установленные законодательством сроки (перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления и т.д.), результаты инвентаризации соответственно оформляются.

Вышеназванные учётные процедуры в организации не проводятся, что повышает риск неправильного ведения бухгалтерского учёта.

Таким образом, используя градацию оценки эффективности и надёжности СВК, рекомендуемую стандартом аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля в ходе аудита» можно охарактеризовать СВК ООО «Правда» как низкую. В процессе проведённого нами исследования были выявлены следующие отрицательные характеристики СВК: отсутствие документов, определяющих систему разделения обязанностей; отсутствие ревизионной комиссии; не проводится сверка расчётов между подразделениями.

Основные контрольные функции выполняются бухгалтерским учётом через все его элементы. Следовательно, можно сделать вывод об отсутствии разработанной системы СВК в организации. По нашему мнению, улучшить состояние СВК ООО «Правда» можно путём введения штатной должности ревизора, что будет рассмотрено нами далее.

Из неэффективности СВК ООО «Правда» вытекает вероятность неполной достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности, в том числе и о недостоверности отражения прибылей и убытков ООО «Правда». Таким образом. является важным организовать работу по выявлению ошибок допускаемых в учёте, и в первую очередь в учёте финансовых результатов, поскольку от данных показателей, отражаемых в бухгалтерском балансе и отчёте о прибылях и убытках зависят многие управленческие решения, принимаемые как внутренними, так и внешними пользователями.

Целью проверки финансовых результатов является установление законности, правильности и достоверности отражённых сумм прибылей и убытков. Источниками информации являются данные аналитического и синтетического учёта по счетам 90, 91, 99, 84, а также данные Главной книги, балансов и отчёта о прибылях и убытках и т. д.

Глава 3. Совершенствование учёта и аудита финансовых результатов в ООО «Правда»

3.1 Совершенствование учёта и контроля финансовых результатов

Важное место в организации бухгалтерского учета прибылей и убытков деятельности организации занимает правильность отражения бухгалтерских операций и их достоверность, а также правильность формирование бухгалтерской отчетности

При изучении бухгалтерского учета в ООО «Правда» использования применяемых субсчетов счета 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы», по нашему мнению, недостаточно. Мы считаем, что целесообразно к счету 90 «Продажи» вести такие субсчета как:

90-7 «Коммерческие расходы»;

90-8 «Управленческие расходы»

Так как в отчете «О прибылях и убытках» содержатся данные показатели, то записи по этим субсчетам, нарастающим итогом с начала года намного облегчают процесс заполнения раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета № 2.

Дополнительные субсчета на счёте 90 выделять на данный момент времени нецелесообразно, т.к. в форме №2 операционные и внереализационные расходы показываются одной строкой.

Основным предложением по совершенствованию контроля за финансовыми результатами является введение штатной должности ревизора. Соответственно для ревизора должна быть разработана и утверждена должностная инструкция (Приложение 4).

Экономический эффект от работы ревизора будет проявляться в снижении налоговых санкций и улучшении внутренних показателей деятельности.

Далее рассмотрим как должна быть построена работа ревизора, чтобы желаемый эффект был достигнут.

Правильная организация планирования работы ревизора обеспечивает своевременную проверку деятельности организации. Планирование - начальный этап любой работы, который состоит в разработке общего плана проверки с указанием ожидаемого объема работы, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о проверяемом объекте.

Ежегодно, до наступления отчетного года, ревизор должен составлять общий план проверок, ревизий, инвентаризаций и прочих мероприятий, который будет служить руководством в осуществлении программы аудита.

Аудиторский процесс -- это ряд последовательных этапов (стадий), включающий в себя подготовку к проверке, составление ее программы, организацию работы на объекте, обследование хозяйства и документальную проверку операций и учетных данных.

Последовательность аудиторского процесса при проведении проверки должно быть следующая:

1. Подготовка к предстоящей проверке.

2. Составление программы на проведение проверки.

3. Организация работы на месте.

4. Проведение внезапных инвентаризаций.

5. Обследование проверяемого объекта.

6. Документальная проверка хозяйственных операций.

7. Систематизация материалов проверки.

8. Составление отчетных документов по проверке, их согласование и подписание должностными лицами, осуществляющими руководство объектом.

9. Доклад результатов проверки должностным лицам, назначившим проверку.

10. Устранение недостатков и подготовка документа по результатам проверки.

11. Контроль за устранением недостатков выявленных проверками.

При планировании (подготовке) проверки необходимо поставить цели ее проведения. При этом конкретные цели внутрихозяйственного контроля должны быть поставлены для каждого из существенных типов хозяйственных операций.

После постановки целей необходимо определить основные процедуры, которые могли бы подтвердить выполнение поставленных задач. Данные процедуры определяют направление деятельности ревизора при разработке детальной программы проверки. Примеры таких процедур представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Внутрихозяйственные процедуры подтверждения при внутреннем контроле

ЦЕЛЬ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ	ПРИМЕР ПРОЦЕДУРЫ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ
Учтенная реализация действительно имела место (реальность)	Учет последовательности выписки счетов-фактур и проверка подтверждающей это документации
Наличие разрешений на операции по реализации (санкционирование)	Исследования относительно клиентов для определения того, была ли выдана санкция на предоставление кредита в соответствии с порядком, принятым в организации
Проверка полноты отражения операций по реализации (полнота)	Учет последовательности выписки накладных и прослеживание их отражения в журнале реализации
Проверка правильности отражения сумм по реализации (оценка)	Соотнесение данных счета-фактуры с записями по транспортным документам
Проверка правильности распознавания операций (классификация)	Сравнение документов, подтверждающих отраженную реализацию, с планом счетов
Проверка своевременности отражения реализации (своевременность)	Проверка транспортных документов, находящихся в распоряжении служащего, занимающегося реализацией продукции
Проверка отражения реализации в аналитических ведомостях (суммирование и обобщение)	Сверить учетные записи о хозяйственных операциях по журналу реализации с аналитическими ведомостями

Далее определяется перечень документов, подлежащих проверке, среди которых выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают: приказ об учетной политике организации; договоры на поставку продукции; накладные на оприходование готовой продукции; инвентаризационные описи; накладные на реализацию готовой продукции, пропуска, погрузочные листы.

Регистры синтетического и аналитического учета включают: Главную книгу; ведомость №16 «Учета готовых изделий, реализации продукции и материальных ценностей»; оборотно-сальдовые ведомости.

Отчетность включает: Форму N 1 (бухгалтерский баланс); Форму N 2 (отчет о прибылях и убытках).

Предварительным этапом проверки является тестирование системы внутреннего контроля реализации продукции, по результатам которого определяется необходимый объем работ и составляется программа аудита. Примерное тестирование системы внутреннего контроля приведено в пункте 2.3.

Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана проверки организации. Программа служит подробной инструкцией для участников аудита и средством контроля качества их работы.

Ревизор должен документально оформить программу аудита.

Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части: метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции; метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов; метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов; способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции; списания сч.26 «Общехозяйственные расходы»; признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения. Отражение в учетной политике данных требований продиктовано п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.

При проверке учёта финансовых ревизор должен, ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями. А также до начала документальной проверки осуществляет совместно с работниками выборочные инвентаризации готовой продукции. В случае установления недостач или излишков по отдельным наименованиям продукции проводится полная инвентаризация готовой продукции.

В период документальной проверки ревизор контролирует правильность определения и достоверность финансовых результатов, в том числе:

– правильность ведения аналитического и синтетического учета финансовых результатов;

– порядок оформления первичных документов и соблюдение формы первичных документов;

– определение правомерности, полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов;

– проверка оценки в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов;

– проверка правильности используемой классификации для целей бухгалтерского и налогового учета;

– проверка правильности полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах;

– проверка методологии ведения налогового учета доходов и расходов, а также формирования прибыли для целей налогообложения;

– оценка правильности классификации доходов и расходов для целей налогообложения;

– проверка формирования данных об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах;

– проверка правильности расчетов по налогу на прибыль;

– проверка текущего использования прибыли, её распределения;

– проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;

– программа правильности формирования нераспределенной прибыли, организация аналитического учета и обоснованности первичными документами;

– проверка правомерности использования чистой прибыли и отражения в бухгалтерском учете;

– проверка начисления, удержания и уплаты налогов по налогам и вычетам;

– проверка отчетности о финансовых результатах;

– проверка правильности формирования показателей формы № 3 в части нераспределенной прибыли;

– проверка полноты раскрытия информации о доходах, расходах, прибыли;

– анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и прочих доходов и расходов и факторов влияющих на них.

Программу проверки целесообразно оформлять в форме таблицы с указанием этапов проверки, объектов и основных процедур.

Объектами аудита цикла финансовых результатов являются предметы аудиторского контроля, которые включают бухгалтерские документы, отчетность экономического субъекта и прочую внеучетную информацию, требующую исследования. (Таблица 3.2)

Также в процессе проверки для сбора аудиторских доказательств используются различные аудиторские процедуры, перечень которых регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., Протокол N 2. К ним относятся: инвентаризация, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, контроль от первичных документов до регистров учета, подтверждение, пересчет, проверка документов: а) по формальным признакам; б) арифметическая проверка; в) сопоставление документов, подготовка товарного баланса (по видам продукции), аналитические процедуры.

Таблица 3.2. Объекты аудита цикла финансовых результатов

Номер и наименование счета (по новому плану счетов)	Первичные и другие документы, на основании которых производятся записи в регистры	Регистры синтетического и аналитического учета
90 «Продажи»	Накладные, счета - фактуры, приходные кассовые ордера, отчеты кассира, выписки банка, расчет фактической себестоимости	Журнал - ордер N 11, ведомость 16 «Учета готовых изделий, реализации продукции и материальных ценностей», Главная книга
20 «Основное производство»,21«Полуфаб-рикаты собственного производства»; 23«Вспомогательного производства»; 29«Обслуживающие производства и хозяйства»	Накладные, отчеты производства, счета - фактуры, требования на отпуск продукции, журнал учета поступления продукции в местах хранения, отчет о реализации продукции, акт о контрольной проверке продукции,	Журнал ордер 10 Главная книга, ведомости №12, №13,№14, №15
40 «Выпуск продукции»; 41 «Товары»; 42 «Торговая наценка»; 43» «Коммерческие расходы»	Накладные, отчеты производства, счета - фактуры, требования на отпуск продукции, журнал учета поступления продукции в местах хранения, отчет о реализации продукции, акт о контрольной проверке продукции, вывозимой из мест хранения, накладная, инвентаризационные описи, калькуляционные ведомости, договоры	Отчеты по себестоимости, журнал - ордер 10, Главная книга, ведомости.
26 «Общехозяйственные расходы»	Требования накладные, лимитно-заработные карты, расчетно-платежные ведомости, путевые листы, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приемки передачи работ, договоры, калькуляционные ведомости.	Журнал ордер 10; Главная книга; Ведомость №15

Аудит документооборота осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов).

Проверенные ревизором первичные учетные документы, отражающие движение готовой продукции, заносятся в его рабочий документ:

· по первичным учетным документам, имеющим нарушения, заполняются все графы таблицы;

· по остальным документам при необходимости делаются записи в соответствующие графы.

Ниже приводится содержание граф рабочего документа «Проверка оформления первичных учетных документов, отражающих учет финансовых результатов»:

Наименование учетного документа	Номер и дата док-та	Содержание хозяйственной операции	Сумма по документу	Сумма по расчету ревизора	Суммовое расхождение	Характер нарушений

В нем содержится информация о соответствии каждой хозяйственной операции общепринятым правилам ведения учета и о выявленных нарушениях.

В процессе такой проверки необходимо установить также достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном учетном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета по анализируемому счету.

Таким образом, применение разработанной нами программы проверки учета финансовых результатов позволит повысить качество самой проверки и оказать помощь сотрудникам организации, повысить эффективность выполнении своих функций. При этом проверка должна быть утверждена приказом директора организации фирмы. Реализация наших рекомендаций не требует существенных материальных затрат, но обеспечит значительный экономический эффект за счет устранения нарушений в области учета и аудита финансовых результатов.

Выводы и предложения

1) В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и аудита, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

2) При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах записям Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 15, баланса. Процесс аудита финансовых результатов в общем можно разделить на 3 объекта:

- аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

- аудит налогооблагаемой прибыли;

- аудит чистой прибыли.

3) ООО «Правда» действует на основании ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и устава. Общество является добровольным объединением физических и юридических лиц для осуществления предпринимательской деятельности по производству и реализации сельскохозяйственной продукции; Общество является постоянной коммерческой организацией и действует бессрочно; целью деятельности Общества является производство конкурентоспособной продукции, внедрение эффективных форм хозяйствования во всех сферах деятельности. Общество несет ответственность по всем своим обязательствам своим имуществом и не отвечает по обязательствам членов Общества; анализ размеров сельскохозяйственного производства показал, что стоимость валовой продукции, производство молока, зерна, среднегодовая численность работников, поголовье КРС увеличивается. Рассчитав основные экономические показатели можно сделать вывод о том, что ООО «Правда» является на данный момент времени перестаёт быть рентабельным.

В общем можно сказать, что состояние организации удовлетворительное, так как в 2006 году не все виды продукции рентабельны и даже имеются убытки, но при этом анализ платёжеспособности позволяет сделать вывод, что организация в состоянии своевременно и полностью рассчитываться по своим долгам.

4) Формирование основных показателей финансовых результатов в ООО «Правда» происходит в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса (Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654). Однако, необходимо отметить, что в систему счетов, отражающих финансовые результаты деятельности, по рабочему плану счетов ООО «Правда» не входит счет «Доходы будущих периодов».

5) Используя градацию оценки эффективности и надёжности СВК, рекомендуемую стандартом аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля в ходе аудита» можно охарактеризовать СВК ООО «Правда» как низкую. В процессе проведённого нами исследования были выявлены следующие отрицательные характеристики СВК: отсутствие документов, определяющих систему разделения обязанностей; отсутствие ревизионной комиссии; не проводится сверка расчётов между подразделениями.

6) Основными направлениями совершенствования учёта и аудита финансовых результатов в ООО «Правда»:

1) к счету 90 «Продажи» вести такие субсчета как:

90-7 «Коммерческие расходы» и 90-8 «Управленческие расходы».

Так как в отчете «О прибылях и убытках» содержатся данные показатели, то записи по этим субсчетам, нарастающим итогом с начала года намного облегчают процесс заполнения раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета № 2.

2) Введение штатной должности ревизора с приложением примерной должностной инструкции.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон от 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 30.12.2004 № 217-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1994. - № 32. - Ст. 3301;

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон от 26 янв. 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 21.03.2005 № 22-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. - № 5. - Ст. 410;

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 30.12.2004 № 212-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2000. - № 32. - Ст. 3340;

4. Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности»:утвержден от 7 авг. 2001 г. № 119-ФЗ (в ред. от 30.2.2001 № 196-ФЗ);

5. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете»: утвержден от 21 нояб. 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30.06.2003 № 86-ФЗ);

6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению»: утверждено от 31 окт. 2000 г. № 94н (в ред. От 07.05.2003 № 38н)

7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций»: утверждено от 22 июня 2003 г. № 67н (в ред. от 31.12.2004 № 135н

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 дек. 1998 г. № 60н (в ред. от 30.12.1999 № 107н;

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н;

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 30.03.2001 №27н);

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред от 30.03.2001 № 27н);

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 нояб. 2002 г. № 114н;

13. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сент. 2002 г. № 696 (в ред. от 07.10.2004 № 522) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2002. - № 39. - Ст. 3797;

14. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.:ДИС,2003. - 464 с.;

15. Андросов А.М., Викулов Е.В. Бухгалтерский учет :Учебное пособие. - М.: Издательство «Экзамен»2000-510 с.

16. Аудит: Учебник для вузов /Под ред. Подольского В.И. - М.: Аудит: ЮНИТИ-ДАНА,2003. - 583с.;

17. Безруких П.С., Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник \ Под. ред. Безруких. М- Бухгалтерский учет, 2004 г. 320с.

18. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н., Косова Н.С. Аудит учёта финансовых результатов и их использования: Практ. пособие.- М.:ЮНИТИ-ДАНА. 2004. - 109с.

19. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения.- М.: «Экзамен», 1999.-192 с.

20. Бухгалтерский учет. Официальные материалы. М.: ИНФРА-М, 2001.- 481с.

21. Бухгалтерский анализ: Пер. с англ. С.М. Тимачева. -- Киев, 2000.- 458 с.

22. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С. Безруких. -- 3-е изд., перераб. и доп. -- М., 1999.-718 с.

23. Веренкова А.А. Оценка эффективности системы внутреннего контроля организации на стадии планирования аудита // Аудитор 2005. - №2. - с.25-29.

24. Волков Н.Г. Учет финансовых результатов. // Бухгалтерский вестник, февраль 2005- № 2. с.7-14.

25. Данилан А.А. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях. 4-е издание доп.и перераб.- М: Агропроминад 1990 год, 287с.

26. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках: - М, Элиста.: АПП «Джангар», 1999. - 720 с.

27. Клычкова Г.С. Экономическая сущность прибыли и необходимость совершенствования бухгалтерских стандартов.// Экономика с.-х. и перерабатывающих предприятий. - 2002.-№2 С24-25;

28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М., 1999.- 548 с.

29. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. - М.: ИНФРА-М, 2006.- 325с.;

30. Ярцева, Н.М. Аудит: Элементарный курс / Н.М. Ярцева. - М.: Экономист, 2003. - 254 с.;

Приложение 1

Анализ размеров сельскохозяйственного производства ООО «Правда»

Показатели	Годы	2006 г. в % к
	2004	2005	2006	2004 г.	2005 г.
1. Стоимость валовой продукции сельского хозяйства (в сопоставимых ценах 1994 г.), тыс. руб.	41	208,10	820,89	2002,17	394,45
в т.ч. в растениеводстве	41	127,38	162,95	397,44	127,92
в животноводстве	-	80,72	657,94	-	815,09
2. Произведено, ц:
молоко	-	2336	17409	-	745,25
мясо (в живой массе)	-	77	858	-	1114,29
зерно	1137	210	913	80,30	434,76
зелёная масса	17327	42000	23545	136,60	55,06
3. Среднегодовая стоимость основных производственных средств основной деятельности, тыс. руб.	-	8770	31916	-	363,92
4. Среднегодовая численность работников в с.-х. производстве, чел.	2	17	97	4850	570,59
5. Площадь с.-х. угодий - всего, га	553	553	553	100	100
в том числе § пашня	406	406	406	100	100
§ сенокосы	141	141	141	100	100
§ пастбища	6	6	6	100	100
6. Среднегодовое поголовье животных, голов:
§ КРС - всего	-	149	884	-	593,29

Приложение 2

Размер и структура товарной сельскохозяйственной продукции

Отрасли и виды продукции	Размер денежной выручки, тыс. руб.	Структура денежной выручки в % к итогу	Изменение (+/-) в структуре 2006 г. к
	2004	2005	2006	2004	2005	2006	2004	2005
Растениеводство- всего из них	633	527	42	74,47	21,95	0,33	-74,17	-21,62
* зернопроизводство	215	8	-	25,29	0,33	0	-25,29	-0,33
* прочая продукция растениеводства	448	519	42	52,71	21,62	0,33	-52,38	-21,29
1. Животноводство- всего из них	-	1874	12226	0	78,05	95,89	95,89	17,84
* молоко	-	1570	10140	0	65,39	79,53	79,53	14,14
* КРС	-	307	2065	0	12,66	16,20	16,20	3,54
* прочая продукция животноводства	-	-	5	0	0	0,04	0,04	0,04
3. Прочая реализация	217	-	482	25,73	0	3,78	-21,95	3,78
4. В целом по сельскохозяйственному производству	850	2401	12750	100,00	100,00	100,00	X	X

Приложение 3

Основные экономические показатели деятельности ООО «Правда»

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2006 г. В % к
				2004 г.	2005 г.
1. Уровень производства. Произведено на 100 га с.-х. угодий, тыс. руб.:
· валовой продукции с.-х.- всего	7,4	37,63	148,44	2005,95	394,47
- растениеводства	7,4	23,03	29,47	398,24	127,96
- животноводства	-	14,60	118,97	-	814,86
· товарной с.-х. продукции	153,71	434,18	2305,61	1499,97	531,03
· прибыли (+) / убытка (-) от реализации с.-х. продукции	62,20	72,69	-418,35	-	-
2. Производительность и оплата труда.
· ВП с.-х.на 1 чел.-час. прямых затрат труда, руб.:	-	8,3	5,95	-	71,69
· оплата 1 чел.-час. в целом по с.-х. производству, руб.	-	38,76	23,85	-	61,53
3. Эффективность производственных затрат и основных фондов. Произведено ВП тыс.руб.:
· на 100 руб. ОС осн. деятельности	-	2,37	2,57	-	108,44
4. Уровень рентабельности (+) / убыточности (-), %:
· прибыли (+) / убытка (-) к полной себестоимости реализованной продукции	72,5	12,3	-2,23	-	-
· прибыли (+) / убытка (-) к ОС с.-х. назначения	-	4,3	-1,06	-	-

Приложение 4

Коэффициенты платежеспособности организации

№	Показатели	Нормативное значение	2004 г.	2005 г.	2006 г.
1.	Общий показатель платежеспособности	>=1	1,05	1,2	0,55
2.	Коэффициент абсолютной ликвидности	>=0,1-0,7	0,07	0,07	0,9
3.	Коэффициент критической оценки (ликвидности)	0,7-0,8	0,92	0,7	3,99
4.	Коэффициент текущей ликвидности	1,5	1,16	1,7	7,87
5.	Коэффициент маневренности функционирующего капитала		1,48	1,4	0,57
6.	Доля оборотных средств в активах	>=0,5	0,85	0,3	0,32

Приложение 5

ООО «Правда» Утверждаю

№526 Сущенко В.А.

Должностная инструкция бухгалтера-ревизора

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Настоящая должностная инструкция определяет функциональные обязанности, права и ответственность Бухгалтера-ревизора.

1.2. Бухгалтер-ревизор назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующим трудовым законодательством порядке приказом директора предприятия.

1.3. Бухгалтер-ревизор подчиняется непосредственно руководителю организации.

1.4. На должность Бухгалтера-ревизора назначается лицо, имеющее: - Бухгалтер-ревизор I категории: высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы в должности Бухгалтера-ревизора II категории не менее 3 лет;

- Бухгалтер-ревизор II категории: высшее профессиональное (экономическое) образование без предъявления требований к стажу работы или среднее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы в должности Бухгалтера-ревизора не менее 3 лет;

- Бухгалтер-ревизор: среднее профессиональное (экономическое) образование без предъявления требований к стажу работы или специальная подготовка по установленной программе и стаж работы по учету и контролю не менее 3 лет. 1.5. Бухгалтер-ревизор должен знать:

- законодательные акты, постановления, распоряжения, приказы, руководящие, методические и нормативные материалы по организации бухгалтерского учета и составлению отчетности;

- формы и методы бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности на предприятии; - порядок проведения документальных ревизий и проверок, правильность ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций; - организацию документооборота и порядок документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств; - план и корреспонденцию счетов;

- финансовое и хозяйственное законодательство;

- экономику, организацию производства, труда и управления;

- рыночные методы хозяйствования;

- правила эксплуатации вычислительной техники;

- законодательство о труде;

- правила и нормы охраны труда.

1.6. В период временного отсутствия Бухгалтера-ревизора его обязанности возлагаются на бухгалтера по учёту затрат на производство.

II. ФУНКЦИОНАЛЬНЫЕ ОБЯЗАННОСТИ

2.1. Функциональные обязанности Бухгалтера-ревизора определены на основе и в объеме квалификационной характеристики по должности Бухгалтера-ревизора и могут быть дополнены, уточнены при подготовке должностной инструкции исходя из конкретных обстоятельств.

2.2. Бухгалтер-ревизор:

2.2.1. Осуществляет в соответствии с действующими положениями и инструкциями плановые и по специальным заданиям документальные ревизии хозяйственно-финансовой деятельности предприятий по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, а также их подразделений, находящихся на самостоятельном балансе. 2.2.2. Своевременно оформляет результаты ревизии и представляет их в соответствующие инстанции для принятия необходимых мер. 2.2.3. Дает оперативные указания руководителям ревизуемого объекта об устранении выявленных нарушений и недостатков, проведении контрольных проверок выполненных работ.

2.2.4. Контролирует достоверность учета поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, правильность расходования материалов, топлива, электроэнергии, денежных средств, соблюдения смет расходов, порядок составления отчетности на основе первичных документов, а также организацию проведения инвентаризаций и бухгалтерского учета в подразделениях предприятия, а также соблюдение сроков перечисления налогов и сборов и выплаты заработной платы.

2.2.5. Участвует в разработке и осуществлении мер, направленных на повышение эффективности использования финансовых средств, усиление контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия, обеспечение сохранности собственности предприятия и правильной организации бухгалтерского учета. 2.2.6. Принимает необходимые меры по использованию в работе современных технических средств.

2.2.7. Контролирует деятельность работников предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности.

III. ПРАВА

Бухгалтер-ревизор имеет право:

3.1. Для осуществления контроля за деятельностью работников предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности запрашивать необходимые документы и пояснения.

3.2. Давать оперативные указания руководителям контролируемых служб и подразделений по устранению выявленных нарушений.

3.3. Принимать участие в разработке мероприятий по улучшению финансово хозяйственной деятельности предприятия.

IV. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

Бухгалтер-ревизор несет ответственность за:

4.1. Невыполнение своих функциональных обязанностей.

4.2. Недостоверную информацию о состоянии выполнения полученных заданий и поручений, нарушение сроков их исполнения.

4.3. Невыполнение приказов, распоряжений директора предприятия, поручений и заданий начальника отдела.

4.4. Нарушение Правил внутреннего трудового распорядка, правил противопожарной безопасности и техники безопасности, установленных на предприятии.

V. УСЛОВИЯ РАБОТЫ

5.1. Режим работы Бухгалтера-ревизора определяется в соответствии с Правилами внутреннего трудового распорядка, установленными на предприятии. 5.2. В связи с производственной необходимостью Бухгалтер-ревизор может направляться в служебные командировки (в т.ч. местного значения).

Размещено на Allbest.ru

...