Сравнительный анализ подоходного налогообложения в России и Великобритании

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

АНАЛИТИЧЕСКАЯ РАБОТА

по учебной дисциплине «Финансы»

На тему «Сравнительный анализ подоходного налогообложения в России и Великобритании»

Студента Керимов Муса

Научный руководитель:

Беляева Татьяна

Санкт-Петербург

2013

Введение

Подоходный налог появился в общемировой практике давно, и сейчас он действует почти во всех странах мира. Место его рождения -- Великобритания, которая ввела этот налог как временную меру в период наполеоновских войн, хотя окончательно подоходный налог утвердился в английской налоговой практике только в 1842 г. В других странах он функционирует с конца XIX--начала XX века. 
Объектами подоходного налога обычно выступают доходы плательщиков (физических лиц). Исторически сложились две формы построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. Шедулярная форма появилась в Великобритании и предполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды, рента), причем обложение каждой шедулы происходило отдельно. Глобальная форма предполагала обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода (возникла в Пруссии).

В этой связи целью данной работы является то, что на основе исследуемого материала дать сравнительную характеристику налогообложения населения таких стран, как Российская Федерация и Великобритания. Причем для большей наглядности подоходный налог физических лиц будет рассмотрен на фоне налоговых систем соответствующих стран.

Сравнительный анализ подоходного налогообложения России и Великобритании

И в России и в Великобритании налогоплательщики делятся на резидентов и на нерезидентов. В отношении признания налогоплательщика резидентом наблюдается определенное сходство, но существуют и некоторые различия. В России резидентом признается физическое лицо, находящееся на территории страны не менее 183 календарных дней в течение 12 последующих месяцев. Следовательно, данный 12-месячный период может начаться в одном (предыдущем) календарном году и продолжиться в другом. В Великобритании также резидентом считается лицо, находящееся на ее территории не менее 183 дней, но в течение налогового года. Налоговый год в Великобритании начинается 6 апреля и заканчивается 5 апреля следующего года. В России периоды выезда физического лица за пределы страны на обучение или лечение, не превышающие 6 месяцев не прерывают нахождения физического лица в РФ. В законодательстве Великобритании подобного исключения нет.

Важное значение для формирования налоговой базы имеет подход к источникам дохода. Как уже отмечалось, существует два подхода в формировании налогооблагаемого дохода: глобальный и шедулярный. Система шедул представлена ниже в таблице 1.

Таблица 1. Структура построения доходов в целях налогообложения.

Эти подходы исходят из понятия валового личного дохода. В общем объеме личного дохода в развитых странах преобладает заработная плата, что составляет 60-70% всего личного дохода населения. Поэтому в общем объеме поступлений от подоходного налога в развитых странах на нее приходится 75-90%. Второй по величине после заработной платы - доход от предпринимательской деятельности (5-15% личных доходов). Что касается физических лиц, занимающихся частной практикой и лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, то здесь необходимо выделить отличие. В Великобритании данный вид деятельности относится к шедуле D и облагается в рамках подоходного налога. В России современная практика налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей предполагает возможность применения индивидуальными предпринимателями следующих систем налогообложения: традиционной системы налогообложения, упрощенной системы налогообложения (УСН), системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) и системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).

Все доходы резидентов и доходы от источников для нерезидентов являются объектом налогообложения в обеих странах. В НК РФ приводятся открытые списки доходов от источников в РФ и за ее пределами. В соответствии с НК в налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной, натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. В отношении доходов, по которым НК РФ установлены различные ставки, налоговая база определяется отдельно.

В соответствии с налоговым законодательством Великобритании все доходы делятся на 6 шедул, каждая из которых облагается определенным образом. Налогообложение материальной выгоды не входит в общий раздел о подоходном налоге, а является отдельным разделом налогообложения материальной выгоды от продажи капитала. Это сделано для того, чтобы уловить особые виды дохода от капитала, ускользающие при обычном налогообложении.

Существенное значение при формировании налоговой базы подоходного налога имеют налоговые льготы. В России при определении налоговой базы учитываются налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные), однако только в отношении доходов, которые облагаются по ставке 13%. В Великобритании также существуют налоговые вычеты, называемые личными скидками. Однако они значительно отличаются от налоговых вычетов в России. В Великобритании личный минимум в размере 5035 ф.ст. в 2006/2007 налоговом году предоставлялся каждому налогоплательщику, получающему трудовые доходы.Его российский аналог - стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. - имеет ряд существенных недостатков. Во-первых, необходимо отметить его низкий уровень. В развитых странах, в том числе в Великобритании, не облагаемый налогом минимум эквивалентен прожиточному минимуму в стране. Во-вторых, у стандартного налогового вычета существует значительное ограничение: данный налоговый вычет прекращает предоставляться, когда доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40000 руб. И здесь можно сказать о некоторой особенности его исчисления: количество вычетов зависит не только от полученной суммы, но и от распределения дохода в течение года. В Великобритании нет подобной связи между суммой получения дохода и правом на вычет, что также выгодно отличает личный необлагаемый минимум от стандартного налогового вычета. В-третьих, кроме того, стандартный налоговый вычет в 400 руб. не индексируется, оставаясь неизменным уже на протяжении ряда лет. В то время как личный налоговый минимум в Великобритании автоматически пересматривается каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен.

В России стандартные налоговые вычеты не различаются по возрасту налогоплательщика, однако существует выделение различных категорий налогоплательщиков, размер вычетов которых составляет 500 руб. и 3000 руб. Это в основном льготные категории граждан. Однако налоговое законодательство отмечает, что если налогоплательщик имеет право на получение более одного из трех вычетов (400 руб., 500 руб., 3000 руб.), предоставляется максимальный из них.

Несмотря на то, что в большинстве развитых стран присутствует семейное налогообложение, в Англии в 1970 г. оно было отменено, но льгота в виде семейной скидки существует. В налоговом законодательстве Великобритании помимо семейной скидки существуют такие скидки как необлагаемый минимум для вдов и скидка для слепых. В российском налоговом законодательстве подобного рода скидки отсутствуют.

В России, как и в Великобритании, нерезидент не имеет права на предоставление личных налоговых скидок. В России это происходит в силу того, что все доходы нерезидентов облагаются по ставке 30%. А право на получение любого вида вычетов возникает лишь в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Налоговым законодательством Великобритании предусмотрены некоторые льготы для определенного круга категорий налогоплательщиков-нерезидентов. Необходимо отметить, что некоторые виды источников доходов исключаются из объекта налогообложения при исчислении подоходного налога.

В экономически развитых странах мира, в том числе и в Великобритании, применяется прогрессивная шкала налогообложения личных доходов. В Великобритании в настоящее время ставки подоходного налога установлены в отношении трех категорий дохода: дивидендный доход, доход от накоплений и сбережений и прочие доходы, куда входят все доходы, не вошедшие в первые две категории, в том числе заработная плата. В 2007-2008гг. в отношении прочих доходов прогрессивная шкала включала в себя три уровня ставок (таблица 2).

Таблица 2. Ставки подоходного налога в зависимости от вида облагаемого дохода

Так, с 2008/09 налогового года шкала подоходного налога стала двухступенчатой за счет отмены начальной ставки. Основная ставка понижена на 2%. Соответственно диапазон дохода для основной ставки был расширен (таблица 3).

Таблица 3. Изменение диапазона годового дохода с учетом изменения ставок. 2007-2008гг.

За счет данного изменения был значительно расширен круг лиц, которые платят налог по базовой ставке. В отношении доходов от сбережений и накоплений и доходов от дивидендов ставки налога не изменились.

В России в отличие от Великобритании действует пропорциональная (единая) ставка налога на доходы физических лиц - 13% независимо от величины дохода. Она была введена с 2001 г. и рассматривалась как временная мера, направленная на легализацию доходов населения и увеличение поступлений в бюджет страны данного налога. В первую очередь введение пропорциональной ставки было направлено на увеличение поступлений по НДФЛ в бюджет за счет вывода доходов населения из тени. Можно сказать, что поступления НДФЛ ежегодно растут, увеличившись с 2001г к 2007 г. в 5 раз. В то же время остается сравнительно невысокой доля НДФЛ в налоговых доходах консолидированного бюджета. В Великобритании подоходный налог является основным источником доходов бюджетов страны, составляя две трети общих налоговых поступлении, в то время как в России удельный вес подоходного налога в структуре доходов консолидированного бюджета находиться на уровне 17,2% в 2007 г. Это обусловлено, прежде всего, невысоким уровнем доходов большинства россиян по сравнению с промышленно развитыми странами. В рейтинге стран по уровню жизни, составляемом ООН Великобритания находится на 18-м месте, в то время как Россия занимает 65 место. Также небольшая доля подоходного налога в налоговых поступлениях бюджета в России обусловлена все еще существующим уровнем укрывательства от обложения налогом на доходы физических лиц. К причинам укрывательства от налогов можно отнести: несовершенство налогового законодательства, отсутствие прозрачности в действующей системе социального страхования, достаточно низкий уровень налоговой культуры населения. В России существование значительного укрывательства трудовых доходов от налогообложения послужило причиной создания специальной комиссии по выводу заработной платы из тени в целях усиления контроля за работодателями. Во многом за счет данной меры собираемость НДФЛ возросла. Таким образом, можно сказать, что введение пропорциональной шкалы налога на доходы физических лиц привело к некоторым успехам в отношении собираемости налога, однако не позволило максимально вывести доходы из тени. По мнению МВФ, преимущества от введения единой ставки подоходного налога в России, преувеличены. Рост собираемости МВФ, склонен связывать с ростом цен на энергоносители, а отнюдь не с результатом реформы 2001 года. МВФ ставит под сомнение эффективность плоской шкалы подоходного налога в условиях международного движения капиталов.

Кроме ставки 13%, в России существует отдельная ставка на доходы от дивидендов, равная 9%, которая действует только в отношении доходов резидентов. В Великобритании ставка на доход от дивидендов, так же как и для трудовых доходов, является прогрессивной от 10% до 32,5%. Данное сравнение говорит о достаточно льготном режиме налогообложения дивидендного дохода в России для резидентов государства. Такой низкий уровень ставки налога способствует тому, что налогоплательщик переводит доход от оплаты труда в дивидендный доход, оптимизируя, таким образом, свои налоговые обязательства на 4 %.

Для материальной выгоды в соответствии с НК РФ предусмотрена ставка 35%. В Великобритании материальная выгода облагается по ставкам от 10% до 40%. В отношении всех доходов нерезидентов в РФ существует специальная ставка 30%. Однако с 1 января 2008 г. дивиденды, полученные от российских организаций, подлежат налогообложению по ставке 15%. В силу того, что дивидендный доход для иностранных организаций облагается по ставке 15% по налогу на прибыль, то логично было бы ввести такой же режим и для обложения дохода от дивидендов для физических лиц.

По системе pay as your earn исчисление суммы налога, подлежащей уплате, в Великобритании перечисляется работодателем еженедельно. В России налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Индивидуальные предприниматели и частнопрактикующие лица уплачивают общую сумму налога не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме системы pay as your earn в Великобритании существует система самоначисления подоходного налога для физических лиц. Это касается в основном людей, которые платят налог по максимальной ставке и частных предпринимателей. В соответствии с этой системой размер подлежащего уплате налога основывается на расчетах, сделанных самим налогоплательщиком. Она явила собой коренное изменение способа работы с налоговой отчетностью налогоплательщиков. Налоговые органы принимают за основу суммы налогов, начисленные непосредственно налогоплательщиками, и лишь в случае наличия оснований сомневаться в их правильности они могут принимать меры для проверки их полноты и правильности. При системе самоначисления налог уплачивается в течение налогового периода четырьмя равными долями. Граждане, не имеющие других доходов помимо заработной платы, заполняют налоговую декларацию один раз в пять лет. Первый раз оформляется в момент поступления на постоянную работу. Делается это для того, чтобы выявить все обстоятельства, определяющие налоговый статус плательщика (в частности, его семейное положение). На основе этой информации налоговая служба высылает кодированное уведомление плательщику и его работодателю, являющееся зашифрованным документом, который прилагается вместе с кодированным номером формы налоговой декларации. Декларации семейных налогоплательщиков имеют пометку «В» и «Н» (для одиноких). Со стороны налогоплательщиков не требуется никаких действий, их работодатели вычитают налоги в соответствии с кодированной информацией в виде налоговых таблиц, которой они снабжаются налоговыми органами. шедулярный подоходный налог

В России физические лица, обязанные самостоятельно исчислять сумму налога, также платят налог на доходы физических лиц на основе представленной ими в налоговый орган налоговой декларации.

Заключение

Налог с физического лица - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта, например работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход. 

В большинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц один из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

Анализ налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система любой страны, находится в постоянном развитии. 

Исходя из этого, налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели.

Очевидно, что в силу различия экономических и правовых традиций далеко не все положительные конструкции элементов системы налогообложения доходов физических лиц в Великобритании, могут быть восприняты отечественной налоговой системой, однако изучение и разумное использование соответствующего опыта следует признать полезным.

Список используемой литературы

Филиппова Н. А., Семенова Н. Н. , Морозова Г. В. Налоговые системы зарубежных стран: учеб. Пособие. , 2008. - 324с.

Косов М.Е., Осокина И.В.. Налогообложение физических лиц: учебное пособие. - Юнити-Дана, 2010. - 366с.

Морозова Г.В., О. В. Дерина. Сравнительный анализ становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в РФ и зарубежных странах. - - Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2010.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2: федер. Закон Рос. Федерации от 31.07.1998 №146-ФЗ.

Размещено на Allbest.ru