Роль налогов в государственном регулировании Республики Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. СУЩНОСТЬ, ВИДЫ И РОЛЬ НАЛОГОВ
• 1.1 Экономическая сущность и функции налогов
• 1.2 Роль налогов в государственном регулировании экономики
• 1.3 Налоговая политика
• 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
• 2.1 Налоговая политика как инструмент либерализации экономики
• 2.2 Тенденции развития налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь
• 2.3 Налоговые льготы как способ привлечения инвестиций
• 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
• 3.1 Рекомендации по усовершенствованию налоговой политики
• 3.2 Перспективы развития налоговой политики
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
• ВВЕДЕНИЕ
• В современном мире налоги занимают наиболее важное место в экономической структуре государства как по роли в регулировании развития народного хозяйства, так и по объему в доходах. Возникновение и развитие налогов неотделимо от общественных отношений, так как они обеспечивают материальные условия для выполнения государством своих функций. Эффективное использование налогового механизма управления- это одна из сложнейших задач, от которой зависят экономический прогресс и благосостояние общества.
• Актуальность выбранной темы курсовой работы состоит в том, что практически все государства не могут существовать без налогов. Все мы пользуемся общественными благами и ходим жить в спокойной, безопасной, процветающей стране. Все это, в свою очередь, нам дает наше государство. За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей, формируются финансовые ресурсы государства. Налоги обеспечивают реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства.
• Данная тема выбрана с целью разобраться какие налоги оказывают влияние на нашу повседневную жизнь, каким образом и кем эти налоги регулируются, на каком этапе развития находится налогообложение в Республике Беларусь, а также рассмотреть некоторые недостатки и возможные пути решения
• Цель данной работы заключается в том, чтобы определить и проанализировать роль налогов в государственном регулировании Республики Беларусь.
• В соответствии с поставленной целью в работе последовательно решались следующие задачи:

· изучить теоретические основы налогообложения;

· проанализировать роль налогов в государственном регулировании экономики Республики Беларусь;

· рассмотреть направления совершенствования системы налогообложения в Республике Беларусь.

Объектом исследования в данной курсовой работе являются налоги и налоговая система Республики Беларусь.

Предметом исследования- роль налогов в регулировании государственной экономики.

Теоретической основой курсовой работы явились труды белорусских, российских и других зарубежных ученых и экономистов, занимающихся исследованием и изучением макроэкономических процессов. При написании данной работы также были использованы материалы и статьи различных изданий, так же использовались Интернет-ресурсы.

1. СУЩНОСТЬ, ВИДЫ И РОЛЬ НАЛОГОВ

1.1 Экономическая сущность и функции налогов

Согласно общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, налогом следует считать обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления в республиканский или местные бюджеты[2].

Налогообложение как процесс представляет собой совокупность финансово - экономических и организационно-правовых взаимоотношений, возникающих по поводу взимания налогов.

Сущность любой экономической категории раскрывается посредством ее функций. Функции налогов - это проявление их сущности и свойств в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Конкретная формулировка функций налогов вытекает из самого понятия налогов. В экономической литературе чаще всего встречается следующий набор налоговых функций:

1. Фискальная

2. Регулирующая

3. Распределительная

4. Контрольная

Фискальная налоговая функция - это функция, посредством которой формируются и мобилизуются финансовые ресурсы государства для выполнения общегосударственных или целевых программ.

Также стоит выделить, что остальные функции подчиняются принципу наложения на фискальную. Любой налог приносит доход в казну. Но его величина, срок и способ взимания устанавливаются так, чтобы реализовать иные функции.

Регулирующая налоговая функция направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства в сфере национальной экономики и в области международных экономических отношений.

Распределительная налоговая функция обеспечивает решение социальной задачи перераспределения богатства в обществе, а так же народнохозяйственных, производственных и социальных проблем. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя её на развитие производственной и социальной инфраструктур, на инвестиции в капитало и фондоёмкие отрасли с долгими сроками окупаемости затрат.

Контрольная налоговая функция заключается в том, что через налоги государство осуществляет контроль финансово- хозяйственной деятельности организаций и граждан, а также контроль за расходами и источниками доходов.

Разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как они все переплетаются и осуществляются одновременно.

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением она имеет большое значение. Классификация налогов необходима как для составления налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию, как налогоплательщиков, так и государства[7, стр. 25].

Классификация налогов по определенным признакам является значительным вкладом в систематизацию учета налогов и налоговых групп и на этой основе введение для налогоплательщиков классификационных кодификаторов и идентификационных номеров.

Налоги, с учетом различий в механизме и месте формирования их источника выплаты делят на два основных вида - прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке либо фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика. К прямым налогам относятся налог на прибыль, налог на недвижимость, подоходный налог и другие.

Также существует один из видов прямых налогов, так называемые «личные». Личные налоги - это налоги, которые взимаются с доходов и имущества налогоплательщиков. В практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный, поимущественный, подушный, налог с наследства, налог на прибыль с корпораций, налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль и др.

Косвенные налоги изымаются иным образом. Вводятся государственные надбавки на товары и услуги, уплачиваемые покупателем и поступающие в государственный бюджет. К косвенным налогам можно отнести таможенные пошлины, налог с продаж, акцизные налоги, налог на добавленную стоимость, иные налоги, не связанные непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.

Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, косвенные - регулируют процессы потребления и распределения.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к тарифу или цене и взимаемые в процессе потребления услуг и товаров. Основными косвенными налогами являются государственные фискальные монополии, таможенные пошлины, акцизы и т.п.

Немного поподробнее о некоторых представителях косвенных налогов:

*Государственные фискальные монополии - это полные или частичные монополии государства на производство и продажу некоторых товаров (табачные изделия, спиртные напитки, соль, спички и т.п.) с целью увеличения за этот счет доходов государственного бюджета. Они, в свою очередь, делятся на частичные и полные.

*Таможенные пошлины имеют наиболее сложную структуру. Их классификация происходит по различным признакам. Следующие четыре признака являются наиболее распространенными:

· по целям взимания: сверхпротекционные, антидемпинговые, протекционные, уравнительные, фискальные, дискриминационные, преференциальные и статистические;

· по происхождению: экспортные, транзитные, внутренние, импортные;

· по характеру отношений: автономные и конвенционные;

· по характеру взимания: адвалорные, кумулятивные и специфические таможенные пошлины.

Конвенционная пошлина - платеж по международному договору, который устанавливает принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин.

Автономная пошлина - таможенный тариф, устанавливаемый правительством страны в законодательном порядке; В отличие от договорного тарифа для него характерны более высокие ставки. Таможенные пошлины бывают дифференциальные и возвратные.

Таможенная пошлина возвратная - сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; применяется как способ повышения конкурентоспособности.

Таможенная пошлина дифференциальная - вид пошлины, предусматривающий различные ставки на один и тот же товар, например, импортируемый из разных стран либо экспортируемый в разное время года.

*Акцизы - это косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями.

На данный момент по способу взимания акцизы делятся на два типа: универсальные и индивидуальные. Универсальные косвенные налоги в свою очередь разделяются на налог на добавленную стоимость, однократные и многократные. Индивидуальные акцизы устанавливаются непосредственно на отдельные виды товаров и услуг и взимаются по твердым ставкам с единицы измерения товара. Универсальные же взимаются с валового оборота и устанавливаются в процентах к стоимости товаров или услуг.

Одним из классификационных признаков налогов является их деление на общие и специальные (целевые).

Общие налоги - налоги, которые обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.

Специальные налоги- налоги предназначенные для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

Существуют различные способы взимания налогов.
Первый способ (кадастровый)- осуществляется на основе реестра, содержащего перечень типичных объектов (земля, доходы), классифицируемых по внешним признакам (размер участка земли). Это способ, в основе которого заложено установление среднего дохода, подлежащего обложению, применяется при слабом развитии налогового аппарата, либо в целях экономии и рационализации налогообложения;

Второй способ (декларационный)- предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления -- декларации о величине объекта обложения, в которую включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления оклада налога. Этот способ учитывает недостатки предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает[15, стр.50].

Третий способ (административный)- предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог. Таким путем взимаются подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность от его уклонения. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием сразу в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы[15, стр.50].

Применяются следующие методы уплаты налога:

· наличный платеж, когда плательщик непосредственно вносит в казну определенную сумму наличных денег;

· безналичный платеж, осуществляющийся путем перечисления средств через банк со счета клиента на счет бюджета;

· гербовыми марками, покупаемыми плательщиком и наклеиваемыми на официально признанный документ[3, стр.74].

При построении налоговой системы особо важен выбор видов налогов, методов и способов их взимания, обеспечения стабильности системы законодательных нормативных актов, регулирующих налоговые вопросы.

Классификация помогает обеспечить группировку налогов по схожим признакам, что позволяет систематизировать анализ налогов для выявления тенденций и выработки направлений совершенствования о взимании части частных доходов на удовлетворение общественных потребностей[5].

1.2 Роль налогов в государственном регулировании экономики

налог добавленный льгота беларусь

Объективная необходимость государственного регулирования экономики общепризнана и осуществляется во всех странах. Одним из инструментов регулирования являются налоги. Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему.

Сегодня налоговая система непосредственно влияет на укрепление рыночных начал в хозяйстве и способствует развитию предпринимательства.

Сущность механизма налогового регулирования заключается, с одной стороны, в том, что он представляет собой специфическую форму общественных отношений, возникающих между налогоплательщиками и государством в процессе перераспределения национального дохода, а с другой стороны, в том, что он является методом косвенного воздействия государства на экономику, политику, социальную сферу по средством налогового законодательства, налогового планирования, налоговой системы. Варьируя объемом совокупного изъятия доходов юридических и физических лиц, государство обеспечивает финансовыми ресурсами общегосударственные потребности и регулирует пропорции развития национальной экономики[9, стр. 65].

Высший законодательный орган власти вправе устанавливать различные налоги и механизм их взимания. Но если созданная им налоговая система вступает в противоречие с объективными принципами, то через определенный промежуток времени она обязательно продемонстрирует свою неэффективность. В зависимости от экономического, политического и социального состояния общества эта неэффективность может принять характер массового уклонения от уплаты налогов или нарастающего снижения налоговых поступлений в результате сокращения налоговой базы.

Воздействие налогов на процессы производства, распределения, перераспределения, потребления валового национального продукта многофункционально и осуществляется через специальные правила формирования налоговой базы, структуру налогов, методику их уплаты, льготы, предоставляемые налогоплательщикам. Желая получить требуемый эффект от налогов, государство устанавливает главные векторы этого воздействия и определяет роль налогового механизма в развитии экономики.

При переходе к рыночным отношениям можно выделить следующие направления налогового регулирования экономики:

· налоги становятся основным источником доходов государственного бюджета, и от полноты их сбора зависит финансирование общегосударственных расходов. Преследуя фискальные цели, оно может пойти на несправедливость по отношению к предприятиям и изъять у него часть ресурсов, необходимых для нормального воспроизводства, переложить тяжесть налогового бремени с истинного владельца доходов и имущества на покупателя его продукции и услуг, допустить двойное обложение и т.п.

· посредством налогов регулируется хозяйственная инициатива предприятий, стимулируется развитие приоритетных производств и сфер деятельности, включая внешнеэкономическую. Важно, чтобы налог оставлял источники для пополнения капиталов производителем, поощрял инвестиции;

· через налоги стимулируется инвестиционная деятельность предприятий. Уменьшением налогооблагаемой прибыли на величину фактически произведенных расходов на финансирование капитальных вложений и предоставлением инвестиционного налогового кредита государство поощряет развитие производственной базы, строительство жилья, объектов здравоохранения, культуры, образования, бытового обслуживания;

· налоговая система обеспечивает выполнение государством перераспределительной функции посредством направления аккумулированных в бюджете налогов на финансирование важнейших государственных программ и поддержку отдельных отраслей экономики;

· налоговое регулирование позволяет повышать уровень занятости населения путем снижения налоговых ставок для предприятий, организующих новые рабочие места, использующих труд инвалидов и пенсионеров;

· налоги способствуют структурной перестройке экономики, развитию малого и среднего бизнеса.

Результативность налогового регулирования производства зависит от обоснованности экономической политики, реализуемой государством.

Механизм налогового регулирования опирается на законодательную базу и включает в себя ряд элементов, позволяющих направлять предпринимательскую инициативу предприятий в нужное русло, обеспечивая тем самым стабильность и рост поступлений доходов в государственный бюджет. Сложность его создания заключается в том, что необоснованные решения могут привести к непоправимым последствиям, когда начинает разрушаться налогооблагаемая база, когда оказывается, что, по образному выражению, "налог убит налогом".

Элементами налоговой системы налогового механизма выступают: субъекты налога, объекты налогообложения, единица обложения, ставки, источники уплаты, льготы, санкции. Задачей государственных органов власти является законодательное утверждение четких критериев каждого из перечисленных элементов, позволяющее однозначно их толковать в любой ситуации[9, стр. 86].

1.3 Налоговая политика

Государство влияет на различные аспекты в жизни общества через внешнюю или внутреннюю политику - финансовую и социальную, техническую и оборонную, культурную и природоохранную. Но самое важное звено - это финансовая политика. Именно она приводит их в жизнь финансовыми ресурсами. Важной ее составляющей является налоговая политика.

Налоговая политика является совокупностью мероприятий в сфере налоговых отношений, которые разрабатывает и принимает государство.

Одной из основных задач налоговой политики является изъятие части общественного продукта на государственные нужды, а так же на перераспределение этих средств через бюджет. Основные направления налоговой политики определяются ежегодно при утверждении бюджета.

В налоговой политике главным субъектом выступает государство. Именно оно определяет стратегию развития и формирования налоговых отношений в стране, а также задачи, которые необходимо решить за определенный промежуток времени.

Налоговая политика в зависимости от сферы влияния и масштабов разделяется на внутреннюю и внешнюю.

Внутренняя налоговая политика проводится в какой то определенной стране и направлена на решения задач внутри этой страны.

Внешняя налоговая политика в свою очередь направлена на избежание двойного налогообложения, сближение налоговых систем различных стран, а так же защита своих производителей от недобросовестной конкуренции.

Также налоговая политика подразделяется на дискреционную и недискреционную:

Дискреционная налоговая политика используется для поддержании экономики в равновесном состоянии, а также для предотвращения ее спадов путем манипулирования налоговыми ставками и структурой налогообложения. Она может быть стимулирующей либо сдерживающей в зависимости от этапа экономического цикла. Стимулирующая политика проводится в период экономического спада и при высоком уровне безработицы. Сдерживающая политика проводится с целью уменьшить избыточный спрос и преодоления инфляции.

Недискреционная налоговая политика провидится автоматически и не зависит от решений государства. Это возможно с помощью саморегулирующихся механизмов.

Помимо этого, в налоговой политике важное место занимает система налоговых стимулов. С помощью данной системы государство поощряет организации за достижение высоких результатов и применяет санкции за различные недостатки и просчеты. Это один из способов воздействия государства на производство.

Существует три типа налоговой политики:

Первый тип - это политика максимальных налогов, однако, по мнению многих ученых и экономистов, ставка налогов в ВВП не должна превышать 50%.

Второй тип - это политика оптимальных налогов, которая способствует предпринимательской активности юридических и физических лиц. Однако максимальное выведение предпринимательства из-под налогообложения ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные доходы сокращаются[10,стр.37].

Третий тип - это налоговая политика, сочетающая довольно высокий уровень обложения и государственной социальной защиты, когда значительная часть доходов бюджета направляется на формирование социальных фондов[10,стр.37].

В Республике Беларусь мы можем наблюдать элементы первого и третьего типа налоговой политики.

Таким образом, государство может сдерживать или стимулировать развитие экономики страны путем изменения налоговой политики, а также манипуляцией налоговыми механизмами.

В заключении хотелось бы подчеркнуть, что государство в силах развивать экономику страны в правильном направлении, если сможет грамотно распоряжаться рычагами налогового регулирования.

2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

2.1 Налоговая политика как инструмент либерализации экономики

Одним из основных направлений проводимой в нашей стране работы по либерализации экономики и совершенствованию является упрощение налоговой системы и снижение налоговой нагрузки. Это направление не замыкается на предложениях сотрудников Минфина, а учитывает инициативы депутатов, представителей научных кругов, предприятии. При этом можно условно выделить следующие направления:

· сокращение количества применяемых налогов, сборов (пошлин);

· повышение привлекательности упрощенных систем налогообложения;

· кодификацию налогового законодательства; упрощение процедур налогового контроля и налогового администрирования.

Упрощение налоговой системы и снижение налоговой нагрузки являются основными направлениями налоговой политики Республики Беларусь на современном этапе. В течение последнего времени был реализован масштабный комплекс мер в данном направлении.

Налоговая система должна стимулировать экономическую, производственную и инвестиционную деятельность в стране. В Республике Беларусь проведена достаточно большая работа совершенствованию налогового законодательства. В 2006-2013г. было отменено большое количество налогов и сборов. Такие как: сбор на формирование местных бюджетных фондов, сбор на размещение наружной рекламы на иностранных языках, целевые сборы из прибыли, остающейся в распоряжении организаций, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, местный налог с продаж и налог на услуги.

С 1 января 2010г. в Республике Беларусь вступила в действие Особенная часть Налогового кодекса. В результате этого утратили силу многочисленные налоговые законы, произошло упрощение налогового законодательства. Налоговым кодексом предусмотрено 30 налоговых платежей, в рамках обычной хозяйственной деятельности уплачивается 5 налогов: налог на добавочную стоимость, налог на прибыль, налог на недвижимость, налог на землю, экологический налог. На добавленную стоимость является налогом на внутреннее потребление. Это косвенный налог, который сказывается на ценах на товары и перекладывается на потребителя. В Беларуси поступления от НДС составляют существенную часть доходов бюджета: на 1 октября 2011г. сумма поступлений НДС составила 24,8% от общей суммы уплаченных налогов в республике.

В настоящее время в Беларуси действует ставка НДС, равная 20%. В 2010г. она была на 2% ниже. Многие белорусские предприниматели жалуются, что данная ставка слишком высока и не способствует развитию малого бизнеса. Например, ставка НДС в России составляет 18%, а в Казахстане 12%.

Также стоит отметить, что с 2012г. в рамках работы по снижению налоговой нагрузки на экономику и дальнейшему упрощению налоговой системы, ставка налога на прибыль была снижена с 24 до 18%. Это было сделано для привлечения иностранных инвестиций.

В данной диаграмме показаны ставки налога на прибыль среди Беларуси, России, Украины, Польши, Эстонии и Австрии.

Таким образом, можно увидеть ставку налога прибыль среди главных экономических партнеров Беларуси и некоторых стран ЕС. Из этого можно сделать вывод, что наша страна имеет один из самых низких показателей ставки среди европейских стран.

Предусмотрено введение для повышения конкурентоспособности экономики, развития рынка ценных бумаг дополнительных налоговых стимулов по освобождению от налога на прибыль прибыли организаций, полученной от реализации инновационной продукции собственного производства, а так же высокотехнологичных товаров, установлению налога на прибыль в размере 10% в отношении прибыли организации, полученной от реализации товаров собственного производства.

Рисунок 2.1 - Сравнение налога на прибыль среди экономических партнеров Республики Беларусь.

Примечание - Источник: собственная разработка

Ставка налога на недвижимость для физических лиц и ИП составляет 0,1%, для фирм и организаций данный налог составляет 1%, а для организаций, которые осуществляют строительство новых объектов, данный налог составляет 2%.

В целях развития экономики в республике созданы и функционируют шесть свободных экономических зон. Государственная поддержка организаций, зарегистрированных в качестве резидентов СЭЗ, осуществляющих реализацию импортозамещающих товаров собственного производства на внутреннем рынке, реализацию товаров собственного производства на экспорт, а так же реализацию другим резидентам СЭЗ, представлена в виде ограниченного перечня уплачиваемых налогов и сборов и налоговых льгот. Прибыль резидентов СЭЗ, полученная от такой реализации, освобождается от обложения налогом на прибыль в течение пяти лет со дня объявления ими прибыли.

Также с 2012г. упрощен порядок уплаты экологического налога путем исключения необходимости подачи налоговых деклараций по месту нахождения объектов налогообложения и перевод их на подачу одной налоговой декларации в налоговые органы по месту постановки на учет.

За январь-август 2013 года по товарам, ввезенным с территории государств-членов Таможенного союза, в бюджет республики поступило налога на добавленную стоимость в сумме 3854 млрд. рублей, практически всю сумму составляют поступления НДС при ввозе товаров из Российской Федерации. Наибольший удельный вес в общей сумме поступлений занимают поступления «ввозного» НДС от плательщиков г. Новополоцка - 89,4%. Импорт товаров осуществляли 875 субъектов хозяйствования Витебской области, объем импорта составил 19,2 трлн. руб. В основном импортировались продовольственные товары, бытовая и компьютерная техника, упаковочные материалы, автомобили, лакокрасочные изделия, запчасти и комплектующие для оборудования и автомобилей, строительные материалы, масло моторное, косметические и моющие средства, книжная продукция, обои, одежда и обувь, лекарственные средства и изделия медицинского назначения и другие товары.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что формирование и совершенствование налоговой политики в Республике Беларусь должно проходить в соответствии с общепризнанными принципами нейтральности, справедливости и простоты, что позволит государству учесть весь комплекс интересов, как хозяйствующих субъектов, так и граждан, не ограничивая их возможности и удовлетворяя их потребности.

Нельзя также забывать и внешнюю среду. Эффективная налоговая политика государства должна обеспечивать создание благоприятного налогового климата для инвесторов, что обеспечит приток иностранных инвестиций в экономику страны и повысит привлекательность Республики Беларусь на международной арене.

2.2 Тенденции развития налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь

Впервые в нашей республике НДС был введен в 1992 году. В том же году его ставка составляла 28%. Так как методика его исчисления была не очень проста, то этот налог вызывал множество вопросов у налогоплательщиков.

В 2000 году Республика Беларусь перешла на зачетную методику исчисления НДС, и только тогда многие вопросы были решены. На данный момент сложность вычисления НДС для плательщиков связана не только с методом его взимания, но и с принципами взимания косвенных налогов, предусмотренными во взаимоотношениях с разными странами.

Я рассматриваю данный вопрос потому, что поступления от НДС в республиканский бюджет является одной из основных доходных статей.

Удельный вес налогов в доходах республиканского бюджета можно проследить в диаграмме:

Данные диаграммы свидетельствуют о динамике удельного веса НДС в доходах республиканского бюджета 1993-2011 гг. Изменение удельного веса данных налогов можно объяснить становлением и развитием налоговой системы.

Рассмотрев данную динамику удельного веса налога на добавленную стоимость, можно выделить 4 этапа регулирования ставки НДС.



Рисунок 2.2 - Тенденция налоговых поступлений в бюджет

Примечание - Источник: собственная разработка

Первый этап (с 1993г.)- наблюдается тенденция снижения удельного веса НДС в общих доходах республиканского бюджета, это можно объяснить снижением ставки данного налога с 28 до 20%.

Второй этап (1995-2004гг.)- наблюдается увеличение удельного веса НДС, это можно объяснить введением ставки НДС, равной 20%.

Третий этап (2004-2010гг.)- характеризуется снижением удельного веса НДС, это связано с уменьшением ставки до 18%.

Четвертый этап (с 2010г.)- наблюдается тенденция увеличения удельного веса НДС, это объясняется введением ставки НДС в размере 20%.

Такое резкое увеличение поступления НДС в республиканский бюджет так же связано со вступлением в силу 1 июля 2010 года ряда международных договоров о взимании косвенных налогов во взаимной торговле между Республикой Беларусь, Российской Федерацией и Республикой Казахстан. Это можно объяснить и с большим увеличением неналоговых поступлений, то есть уменьшением удельного веса налоговых поступлений.

Анализ данных за 1993-2011гг. позволяет сделать вывод, что для решения проблем целесообразно оставить ставку налога на добавленную стоимость в размере 20% без изменений на ближайшее десятилетие. Это будет способствовать получению стабильного дохода в бюджет и упрощению уплаты для налогоплательщиков. Так же можно сделать вывод, что ставка в 20% является оптимальной, при ней наблюдается рост удельного веса НДС в общих доходах республиканского бюджета.

2.3 Налоговые льготы как способ привлечения инвестиций

Налоговыми льготами называются преимущества перед другими плательщиками, благодаря которым имеется возможность уплаты налогов в меньшем количестве, либо вообще освобождение от выплат пошлин.

Налоговыми льготами называются преимущества перед другими плательщиками, благодаря которым имеется возможность уплаты налогов в меньшем количестве, либо вообще освобождение от выплат пошлин.

Одной из зон особого налогового режима является Парк высоких технологий. Белорусские организации и индивидуальные предприниматели, чья деятельность связана с разработкой программного обеспечения, информационных систем и обработкой данных могут стать резидентами Парка высоких технологий (далее - ПВТ) в Беларуси.

Режим ПВТ предусматривает полное освобождение от уплаты большинства налогов и сборов, включая налог на доходы и прибыль, НДС и налог на недвижимость. Более того, техническое оборудование, которое ввозится резидентами ПВТ на таможенную территорию Республики Беларусь, освобождается от уплаты таможенных пошлин и НДС. Ставка для уплаты налога на доходы, получаемые иностранными компаниями, по дивидендам, долговым обязательствам, роялти и лицензиям при условии, что источником выплаты такого дохода является резидент ПВТ, составляет 5%.



Рисунок 2.3 - Система налоговых льгот

Примечание - Источник: собственная разработка

Кроме того, резиденты ПВТ не уплачивают оффшорный сбор по дивидендам, уплачиваемым учредителям. Индивидуальный подоходный налог для сотрудников компаний-резидентов Парка имеет фиксированную ставку и составляет 9%. Регистрация резидентов ПВТ осуществляется администрацией ПВТ на основе предоставленных ими бизнес - проектов.

Еще одной зоной особого налогового режима являются Свободные экономические зоны.

Свободная экономическая зона - это часть территории РБ, на которой действует специальный правовой режим, который предусматривает льготное налогообложение, что способствует более благоприятному предпринимательскому и инвестиционному климату.

Льготы по налогообложению в СЭЗ:

1. Прибыль резидентов СЭЗ, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, освобождается от налога на прибыль в течение пяти лет с даты объявления ими прибыли. После истечения данного срока резидент СЭЗ уплачивает налог на прибыль по ставке, уменьшенной на 50 процентов (с 1 января 2012) года ставка налога на

прибыль - 18%). При этом уменьшенная ставка не может быть больше 12 процентов;

2. Товары, произведенные резидентом СЭЗ на территории СЭЗ и являющиеся импортозамещающими, облагаются НДС по ставке 10%; Освобождение от налога на недвижимость по зданиям и сооружениям, расположенным на территории СЭЗ;

3. Освобождение от государственной пошлины за выдачу иностранным гражданам специальных разрешений на право занятия трудовой деятельностью в Беларуси;

4. Освобождение от земельного налога земельных участков в границах СЭЗ, предоставленные резидентам СЭЗ, зарегистрированным с 1 января 2012 года, для строительства - на период проектирования и строительства, но не более пяти лет с даты регистрации.

В настоящее время в Беларуси действуют шесть свободных экономических зон: «Брест», «Гомель-Ратон», «Минск», «Витебск», «Могилев», «Гродноинвест».

По данным Министерства экономики на 1 июня 2013 года в СЭЗ работает 350 резидентов, на которых занято свыше 147 тыс. человек.

Также с 1 октября 2013 года в Республике Беларусь начала функционировать система «Tax free». Иностранным физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве - члене Таможенного союза, возвращается налог на добавленную стоимость за приобретенные товары, при условии их дальнейшего вывоза в течение трех месяцев за пределы территории Таможенного союза.

Для получения возврата налога на добавленную стоимость сумма покупки должна быть не менее 800 000 бел. рублей в течение одного дня в одном магазине.

Возврат НДС осуществляется при приобретении товаров как отечественного, так и импортного производства.

Исключение составляют товары, освобождаемые от обложения налогом на добавленную стоимость, облагаемые по пониженной ставке, а также подакцизные товаров. Такими товарами, к примеру, являются детские товары, продукты питания, лекарственные средства и медицинская техника, табачные изделия, алкоголь, автомобильное топливо и т.д.

3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

3.1 Рекомендации по усовершенствованию налоговой политики

Налоговая политика это одна из главных и неотъемлемых частей нашей страны. Она изменяется и развивается вместе с приоритетами нашего государства. На данном этапе экономического развития нашей страны государственная политика в сфере развития малого бизнеса направлена на инвестиционную и инновационную деятельность субъектов малого бизнеса, производство импортозамещающей продукции, ускоренное развитие данного сектора экономики в малых и средних городских поселениях, сельской местности, наращивание экспорта товаров и услуг. Одной из главных задач для правительства является создание хороших и выгодных условий для ведения бизнеса, чтобы он был прибыльным и прозрачным.

Средний и малый бизнес стратегически важен нашему государству, для стабильного развития которого в нашей стране созданы всевозможные привлекательные условия. Работа по выравниванию условий деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей. В части установления для последних адекватной системы налогообложения ведется на постоянной основе. Она направлена на устранение неравной конкуренции между ними и формирование предпосылок для перехода индивидуальных предпринимателей, использующих наемных лиц, к деятельности в форме юридического лица.

Государство вправе ожидать дополнительных поступлений в бюджет от малого и среднего бизнеса, создав беспрецедентные льготы и предоставив возможность использования этих средств непосредственно в регионах. Вместе с тем, как показала практика, при применении некоторых актов законодательства выявились определенные пробелы, своевременное устранение которых позволит более эффективно реализовать поставленные задачи. Дальнейшие перспективы развития налогового администрирования в республике видится в развитии информационных технологий. В последующем необходимо введение единых баз данных на совместных платформах, внедрение программного продукта, позволяющего оценить, отраженные плательщиками в налоговых декларациях суммы налогов соответствуют их реальным налоговым обязательствам, переработка налоговых деклараций и приложений к ним.

Работу с плательщиками целесообразно строить на основе предложения уплаты дополнительных сумм налогов в добровольном порядке, и лишь когда эти требования не будут выполнены проводить проверку. Кроме того, в целях оптимизации администрирования налогов в отдельных сферах деятельности было бы целесообразно предусмотреть в структуре МНС и налоговых инспекций в областях отделы, специализирующиеся на осуществлении контроля за такими плательщиками. Создание специализированных инспекций также позволило бы более досконально изучать данную отрасль, а так же применяемую в ней терминологию, особенности формирования финансовых результатов, вести переговоры с плательщиком на профессиональном языке, что очень удобно как для одной, так и для другой стороны. Стоит отметить, что эффективное реформирование налоговой системы связано с необходимостью проведения различных научных исследований, и это обусловливает целесообразность создания в республике научно исследовательского института в данной сфере.

Следует отметить, что развитие и совершенствование налоговой системы должно улучшать позиции страны в борьбе с конкурентами, стимулировать внутренние инвестиции и занятость, привлекать иностранный капитал, увеличивать потребительский спрос и личные доходы. Все эти факторы должны способствовать ускорению темпов экономического роста. Основная цель налоговой реформы заключается в том, чтобы:

· уменьшение уровня налоговых изъятий путем снижения обязательств государства в области бюджетных расходов;

· налоговая система должна быть более гибкой и справедливой по отношению к плательщикам, находящимся в разных экономических условиях;

· повышение уровня нейтральности по отношению к потребителям и производителям.

Эти задачи требуют совершенствования налоговой системы, ключевыми моментами которой являются улучшение системы администрирования налогов, снижение налогового бремени, снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для налогоплательщиков, так и для государства.

3.2 Перспективы развития налоговой политики

В последние годы значительно упростилось налоговое законодательство Республики Беларусь. Еще в 2008 году бухгалтер средней компании мог сдавать ежемесячно до 30 налоговых деклараций. Сложность законодательства о бухгалтерском учете и налогообложении впечатляла своими масштабами. Но за последние годы в этих сферах произошли значительные изменения. Количество налогов все же достаточно высокое на данный момент, но значительно ниже, чем было прежде. По данным Всемирного банка на подготовку и подачу налоговой отчетности в 2009г. бухгалтером затрачивалось около 900 часов в год, а в 2011 - 798 часов. Модернизация в этой сфере стала особенно заметна в 2012г. - в бухгалтерском учете фактически произошла настоящая революция и изменения продолжаются в сторону международного стандарта финансовой отчетности. Правительство стало проводить совместные конференции с бизнесом, обсуждая предполагаемые новшества. Взаимодействие между властью и бизнесом в Республике Беларусь еще не стало системным, но правительство открыто для новых идей, исходящих от предпринимательского сообщества.

В 2013-2014 годах продлится работа по либерализации налогового законодательства в части применения налоговых вычетов в отношении налога на добавленную стоимость, выплаченного при осуществлении капитальных расходов и приобретении инвестиционных товаров.

Согласно Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011 - 2015 годы основная цель налоговой политики на эту пятилетку - это повышение конкурентоспособности применяемой в республике налоговой системы при безусловном выполнении доходной части государственного бюджета всех уровней.

Главными задачами в этой сфере являются:

- совершенствование структуры и механизмов взимания установленных налогов и сборов с ориентацией на максимальное приближение по их составу и периодичности уплаты к налоговым системам развитых стран;

- радикальное упрощение процедур налогового администрирования и контроля, укрепление позиций страны в мировых рейтингах.

В национальной налоговой системе предусматривается дальнейшее снижение налоговой нагрузки на экономику путем уменьшения налогового давления на прибыль и фонд заработной платы. Реформирование налоговой системы с одновременной оптимизацией бюджетных расходов должно позволить к концу 2015 года снизить налоговую нагрузку до 26% к ВВП.

В течение последних лет Беларусь активно реформировала налоговую систему. Сокращение количества налогов, ежегодное снижение ставок налогов, оптимизация баз налогообложения способствовали сокращению налоговой нагрузки на экономику с 36,1 % в 2008 г. до 27,2 % в 2012 г.

Так же с 2011г. ввелось плавное повышение тарифов на ЖКХ. Так к примеру в 2011 году плательщик должен был покрывать 30% затрат, в 2012 - 35%, в 2013 - 40% и в 2014 году - 50%.При этом нужно в корне менять тарифную политику на ЖКХ. Дифференцированная оплата поможет людям платить именно за то, сколько они потребили по объему и времени.

С целью максимального упрощения порядка расчетов и уплаты налогов, составления налоговой отчетности и улучшения налогового администрирования в Беларуси с 2013 г. осуществлен переход на налогообложение НДС, акцизами, налогом на прибыль по принципу начисления. С 2013 г. в Налоговом кодексе реализованы также положения, связанные с сокращением налоговых льгот и оптимизацией порядка осуществления налоговых вычетов по НДС. Так же сегодня на практике реализован механизм переноса убытков прошлых лет на будущие периоды по налогу на прибыль, изменен подход к формированию инновационных фондов.

Образование конкурентной среды на рынке ЖКХ возможно только путем доведения до себестоимости ряда услуг.

Планируется уменьшение поддержки реального сектора, в связи со значительным сокращением налоговой нагрузки.

В финансировании науки приоритетным должно стать внебюджетное финансирование научной деятельности, востребованной реальным сектором экономики. Заказчиками научных исследований будут выступать отраслевые министерства и их предприятия, местные органы власти. Это позволит увязать финансирование науки с потребностями реального сектора экономики.

Бюджетное субсидирование услуг пассажирского транспорта (городские и пригородные пассажирские перевозки автомобильным, городским электрическим, внутренним водным транспортом и метрополитеном) в 2012-2014 годах планируется в следующих параметрах. Уровень тарифов за проезд к концу 2011 покрывалось 70% затрат на оказание таких услуг, в 2012 - не менее 85%, в 2013 - не менее 90%. К концу 2014 года планируется полностью отказаться от бюджетного субсидирования пассажирских перевозок.

Повышение тарифов на жилищно-коммунальные услуги и услуги пассажирского транспорта будет сопровождаться мерами по повышению социальной защиты населения. Правда, социальная поддержка будет оказываться только в рамках адресных программ помощи нуждающимся. Средства на поддержку будут выделяться тем, кто по объективным причинам не может заработать их сам. Соответствующие расходы в бюджете предусматриваются в необходимом объеме. Пока же неэффективная система социальной поддержки сдерживает реформирование экономики и снятие ограничений в ценообразовании.

К 2015г. наше правительство планирует занять как минимум 70-ую строчку в рейтинге всемирного банка Doing Business. В нынешнем году наша страна занимает 156 место по налогообложению.

С целью повышения заработной платы работников бюджетной сферы и ее последовательного сближения со средним уровнем по стране в соответствии с Программой деятельности правительства на 2011-2015 годы потребуется усилить работу по оптимизации сети бюджетных учреждений, численности занятых в бюджетном секторе, расширению спектра внебюджетных источников финансирования традиционных бюджетных услуг [14, стр. 13-14].

В подведении итога хотелось бы сказать, что осуществление данных мер позволит приблизить нашу налоговую систему, к налоговым системам развитых стран.

Отдельно стоит рассмотреть недавнее высказывание Министра по налогам и сборам Республики Беларусь - Владимира Полуяна. По его мнению мероприятия по совершенствованию налоговой сферы не нашли адекватного отражения в отчете "Ведение бизнеса 2014". 29 октября Всемирный банк опубликовал очередной доклад "Ведение бизнеса 2014: анализ законодательства для малых и средних предприятий", согласно которому Беларусь заняла 63-е место среди 189 государств, улучшив свою позицию в рейтинге на один пункт. "Что касается показателя "налогообложение" - одного из 11 индикаторов, которые используются в докладе при оценке бизнес-среды для малых и средних предприятий, то наша республика занимает 133-ю позицию, поднявшись на два пункта вверх по сравнению с уточненной оценкой рейтинга Всемирного банка-2013" - отметил глава МНС.

Согласно опубликованному отчету, налоговая нагрузка Беларуси составляет 54%, из которых 38,4% - это отчисления в фонд социальной защиты населения (ФСЗН), 13,4% - налог на прибыль, 1% - налог на недвижимость. Взносы по страхованию работников от несчастных случаев на производстве составляют 0,7%, экологический и земельный налоги - 0,5%. При этом налоговая нагрузка исчисляется экспертами Всемирного банка (ВБ) как соотношение сумм налогов (без НДС) к расчетной прибыли условного предприятия с численностью работающих до 60 человек. Таким образом, указанный индикатор, исчисляемый ВБ, и размер реальной налоговой нагрузки предприятий республики не являются тождественными.

По данным рейтинга, в Беларуси уплачивается 10 налогов вместо 7 (учитываются налог на прибыль, на недвижимость, на землю, экологический налог, НДС, отчисления в ФСЗН и взносы по страхованию работников от несчастных случаев на производстве). Из этих 10 непосредственно на налоги приходится 6 платежей, остальные 4 (вместо одного) - на взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это связано с тем, что отчетность по таким взносам подается большинством плательщиков не в электронном виде, а на бумажном носителе. Вместе с тем Беларусь по количеству платежей опережает страны ОЭСР, в которых в среднем уплачивается 12 платежей. По данным ВБ, на исчисление и уплату налогов в Беларуси плательщик затрачивает 319 часов в год, из которых 157 часов приходится на налог на прибыль, 88 - отчисления в ФСЗН, 74 - НДС.

"Понимая важность данного направления, в 2012 году и в текущем году налоговые органы страны направили основные усилия на осуществление мероприятий, которые позволят добиться сокращения временных затрат плательщиков по исчислению и уплате налогов, - отметил Владимир Полуян. В частности, расширена сфера применения электронных услуг для плательщиков".

По словам министра, сегодня систему электронного декларирования применяют более 130 тыс. плательщиков. Внесены поправки в Налоговый кодекс Республики Беларусь, которые позволили в еще большей степени сблизить бухгалтерский и налоговый учет, а также упростить исчисление налога на прибыль. Проводится работа с крупными разработчиками бухгалтерских учетных систем с целью реализации ими представления электронных налоговых деклараций на портал МНС непосредственно из бухгалтерских учетных систем. В целях совершенствования администрирования НДС снят ряд ограничений по налоговым вычетам, отменена обязанность представлять в налоговый орган вместе с отчетностью документы, подтверждающие льготы. Теперь такие документы анализируются в ходе налоговых проверок.

Вместе с тем, по словам Владимира Полуяна, указанные мероприятия не нашли адекватного отражения в докладе Всемирного банка: "Указанное в нем значение индикатора временных затрат на уровне 319 часов в год не соответствует фактическим обстоятельствам". В частности, результаты анонимного опроса, который проводится МНС три года подряд среди организаций Минска с численностью от 10 до 100 человек показали, что временные затраты на администрирование налога на прибыль, НДС и социальных платежей, исходя из законодательства 2010 года, в среднем не превышают 341 часа в год, из законодательства 2011 года - 205 часов в год, а исходя из законодательства 2012 года - 135 часов в год. "Такая тенденция в большей степени соответствует мероприятиям, которые проводятся поступательно налоговыми органами", - отметил глава МНС.

В Беларуси прорабатываются подходы для получения налога с фиктивных безработных. Об этом сообщила сегодня на семинаре "Организация бюджетного процесса в Республике Беларусь" в Палате представителей Национального собрания заместитель министра по налогам и сборам Беларуси.

Одна из основных задач налоговых органов - выявлять плательщиков, которые извлекают доходы, но не уплачивают с них налоги. "Налоговые органы совместно с правоохранительными органами выстроили систему мер по контролю за такими лицами. И на системной основе такие мероприятия проводятся с целью выявления лиц, находящихся без рабочего места.
Вопрос воздействия на другие группы безработных также прорабатывается, активное участие в этом принимает Министерство труда и соцзащиты. Элла Селицкая обратила внимание на то, что часть безработных приходится на тех, кто ведет асоциальный образ жизни.

...