Особенности проведения камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость на примере ООО "Инвест-регион"

Размещено на http://www.allbest.ru

Особенности проведения камеральной налоговой проверки по НДС на примере ООО «Инвест-регион»

Камеральная проверка по НДС на примере ООО «Инвест-регион»

С теоретической точки зрения, процесс проведения камеральной проверки выглядит достаточно простым и унифицированным. В действительности же, инспекторы прикладывают огромные усилия, чтобы оценить правильность и своевременность исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. В ходе одной проверки может быть истребовано огромное множество документов, проведены допросы, направлены запросы в банки по всем имеющимся счетам. При этом инспектору необходимо не только анализировать полученную в ходе проверки информацию, оценивать ее достоверность и делать соответствующие выводы, но и следить за сроками проверки, обоснованностью и законностью своих действий и решений, принимаемых в процессе проведения камерального контроля.

В настоящее время подход налоговых органов к проведению налоговых проверок изменился. Контролирующие органы в меньшей степени интересуются формальными недочетами в первичных документах и методологией ведения бухгалтерского и налогового учета у налогоплательщиков (хотя это является важной составляющей для правильного исчисления налогов), а более нацелены на выявление схем по уклонению уплаты налогов.

Так, например, в 2010 году большую часть налоговых правонарушений, которую налоговые органы описывают в актах выездных налоговых проверок, составляют схемы взаимодействия налогоплательщиков с так называемыми «фирмами - однодневками» (около 75%).

Претензии налоговых органов сводятся к тому, что непосредственно контрагент, либо контрагенты контрагента (может быть несколько звеньев), не уплачивают налоги, не сдают отчетность, не располагаются по заявленным адресам, имеют «массовых» учредителей и руководителей, счета - фактуры и первичные учетные документы подписаны неустановленным лицом и т. п.

При этом одним из аргументов налогового органа является получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, поскольку налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.

Рассмотрим порядок проведения камеральной проверки по НДС на примере ООО «Инвест-регион», в ходе которой налоговым инспектором ИФНС России по Приокскому району г. Н.Новгорода Грачевой Н.А. было установлено: необоснованное применение налоговых вычетов по НДС, мнимый характер сделок, раскрыта налоговая схема с осуществление деятельности через фирмы-однодневки.

Общество с ограниченной ответственностью «Инвест-регион» (далее ООО «Инвест-Регион») ИНН 5261076315 / КПП 526101001 поставлено на учет в ИФНС России по Приокскому району г. Н.Новгорода 16.04.2009 г., адрес государственной регистрации 603141, г. Нижний Новгород, ул. Кащенко, 4Е оф.202.

Учредителем в проверяемый период (с 16.04.2009 по 20.05.2011) являлась Веселова Лариса Владимировна. С 20.05.2011 учредитель - Науменко Галина Николаевна.

Виды деятельности ООО «Инвест-регион»: аренда легковых автомобилей (Код по ОКВЭД 71.10).

Численность сотрудников Общества составляет 1 человек - руководитель - Науменко Дмитрий Вячеславович с 24.09.2010 (с 16.04.2009 до 24.09.2010 - руководитель Веселова Лариса Владимировна).

За период 2009 год и 9 месяцев 2010 года ООО «Инвест-регион» финансово-хозяйственную деятельность не вело. Представлялась нулевая отчетность. За 4 квартал 2010 года в представленной декларации по НДС реализация составила 24 237.0 рублей, налоговый вычет составил 414.0 рублей, к уплате в бюджет 4 289.0 рубля.

Первый этап камеральной проверки - это проверка предоставления налоговой отчетности.

Первичная «Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость» ООО «Инвест-регион» ИНН 5261076315 / КПП 526101001 представлена 20.04.2011 в ИФНС России по Приокскому району г.Нижний Новгород по адресу: ул. Пятигорская, 6А, за 1 квартал 2011 года (Приложение 1), отправлена по почте, контактные телефоны не указаны.

В данной декларации заявлено:

реализация товаров по ставке 18 процентов в размере 668 935.0 руб., сумма НДС 120 408.0 руб., сумма НДС по авансам полученным 411 804.0 руб.;

налоговые вычеты по операциям при реализации товаров, в размере 1 384 504.00руб., в том числе: 1 288 983.0 руб. - по приобретенным товарам (работам, услугам); 95 521.00 руб.- зачтен НДС с авансовых платежей;

852 292.00 руб. - сумма налога, заявленная к возмещению за 1 квартал 2011 года.

В связи с этим 20.04.2011 г. была начата камеральная проверка декларации по НДС за 1 квартал 2011 года. Налогоплательщик ООО «Инвест-регион» подал декларацию в сроки, установленные п.5 ст.172 НК РФ, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поступившие документы вместе с декларацией вводятся в автоматизированную систему налоговых органов (АИС «Налог») отделом ввода и обработки данных. После чего к работе приступает отдел камеральных проверок №1, где собственно и происходит проверка данных декларации по НДС.

Во время визуального, арифметического и автоматизированного контроля ошибок и отклонений в декларации выявлено не было. После того как декларация ООО «Инвест-регион» прошла стандартные процедуры проверки, налоговый инспектор Грачева Н.А. приступает к более углубленному анализу предоставленных документов. Основанием для детального камерального контроля является заявленная к возмещению сумма НДС в размере 852292 руб. 00 коп.

13.05.2011 г. в адрес организации «Инвест-регион» было направлено Требование №1235 о предоставлении документов (Приложение 2). 16.06.2011 г. Обществом были предоставлены дополнительные документы. В том числе был получен договор субаренды нежилого помещения №1 от 01.01.2011г. Согласно договору ООО «Инвест-регион» арендует у ИП Титова М.Ю. часть нежилого здания площадью 20,7 кв.м., расположенного по адресу: г. Нижний Новгород, ул.Кащенко, дом 4 лит.Е, второй этаж.

Договор заключен сроком на 8 месяцев. Срок аренды начинает исчисляться с даты подписания сторонами Акта приема-передачи помещения (п.3.1 договора). Акт составлен 01.01.2011. Срок действия договора аренды с 01 января 2011 года по 31 июля 2011 года (п.3.2 договора). Таким образом, срок договора составляет 7 месяцев, а не 8 месяцев как указано в п.3.1 договора.

Согласно п.4.1 договора «стоимость аренды нежилого помещения, переданного во временное пользование Арендатору, за полный срок аренды (8 месяцев) составляет 72 864 рубля».

Начисление арендной платы и обязанность Арендатора по оплате арендной платы начинается с момента подписания Акта приемки-передачи (п.4.3 договора).

Арендодатель обязан не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным оформить Акт об оказании услуг (п.4.4 договора). Акты об оказании услуг о предоставлении помещения в аренду не оформлялись.

В ст. 272 Налогового кодекса РФ сказано, что расходы признаются на дату расчетов, предусмотренную в договоре. То есть дата составления акта должна сверяться с договором. Акты об оказании услуг (п.4.4 договора) не составлялись. Оплата за аренду помещения согласно выпискам банка «Богородский» о движении денежных средств по расчетному счету не производилась за период с 16 апреля 2009 года (дата открытия счета) по 11 мая 2011 года.

С целью подтверждения финансово-хозяйственных отношений между ИП Титовым М.Ю. и ООО «Инвест-регион» было направлено поручение об истребовании документов №1270 от 24.06.2011 в МРИ ФНС России № 6 по Нижегородской области. Представлен договор аренды ИП Титова М.Ю. с ООО «Новотэк» от 26 декабря 2010 года. ООО «Новотэк» сдает в аренду ИП Титову М.Ю. часть нежилого здания площадью 20,7 кв.м., расположенного по адресу: г. Нижний Новгород, ул. Кащенко, дом 4 лит. Е, второй этаж. ИП Титов М.Ю. сдает в субаренду все арендованные им 20,7 кв.м. полностью ООО «Инвест-регион». Как видно из представленного акта сверки взаимных расчетов между ИП Титовым М.Ю. и ООО «Инвест-регион» по состоянию на 31 марта 2011 года дебиторская и кредиторская задолженность равна 0.

Кроме того, к договору субаренды № 1 от 01.01.2011 Титовым М.Ю. приложено дополнительное соглашение от 01 марта 2011 года о договоренности сторон изменить п.2.1 договора и п.4.2 договора субаренды. Пункт 4.2 изложен в новой редакции «указанная сумма арендной платы по договору выплачивается Арендатором в полном объеме в срок до 01 сентября 2011 года».

Условия договора, представленного Титовым М.Ю., отличаются в части стоимости арендной платы, срока аренды.

Кроме того, удалены пункты договора п.4.5 и п.4.6 договора. Изменена прежняя формулировка п.4.4 договора о том, что «Арендодатель обязан не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным оформить Акт об оказании услуг» на другую формулировку «Оплата арендной платы производится Арендатором только безналичным путем. Перечисления арендной платы по настоящему договору производится с расчетного счета Арендатора на расчетный счет Арендодателя». Также имеется разночтение по сумме договора. Согласно п.4.1 договора, представленного Титовым М.Ю. «стоимость аренды нежилого помещения, переданного во временное пользование Арендатору, за полный срок аренды (8 месяцев) составляет 82 800 руб. 00 коп.».

Данные изменения не отражены в представленном дополнительном соглашении от 01 марта 2011 года.

Собственных помещений (складских, офисных) и иных арендованных ООО «Инвест-регион» не имеет.

Также в ходе проверки было установлено, что ООО «Инвест-регион» по адресу: г. Нижний Новгород, ул.Кащенко, дом 4 лит.Е, второй этаж офис 202 отсутствует. По данному адресу расположена организация ООО «БВС».

Вместе с договором субаренды была предоставлена книга покупок за период с 01.01.2011 по 31.03.2011. Согласно представленной книге покупок ООО «Инвест-регион» в 1 квартале 2011 года приобрело:

экскаватор КОМАЦУ PC 360-7

В соответствии с договором купли-продажи транспортного средства № 2701-11 27 января 2011 года у ООО «Ресурс» ИНН 5259033750 / КПП 525901001 экскаватор КОМАЦУ PC 360-7, принадлежащий продавцу на праве собственности на основании паспорта транспортного средства ТВ 0126774, выдан 08.05.2007 года, для последующей передачи его в лизинг ООО «Магнум», на сумму 6 500 000 руб., в т.ч. НДС 991 525 руб. (счет-фактура № 000001/1 от 31.01.2011г„ товарная накладная № 1/1 от 31.01.11г.

седельный тягач VOLVO FM TRUCK

В соответствии с договором купли-продажи № 081210 kapin от 08.12.2010 у ЗАО «Транс-Восток», ИНН 5032051236, КПП 402801001, седельный тягач VOLVO FM TRUCK 4x2, 2008 года выпуска на сумму 1 950 000 руб., в т.ч. НДС 297 457 руб. (счет-фактура № 11/000284 от 31.01.2011, товарная накладная № 000131 от 31.01.11г.)

Доля налоговых вычетов по приобретению товаров (работ, услуг) в общей сумме налоговых вычетов по НДС составляет 100 %.

Также в рамках камеральной проверки направлена повестка № 1424 от 29.06.2011 о вызове на допрос руководителя ООО «Инвест-регион» Науменко Д.В. в ИФНС России по Приокскому району на 11.07.2011, (Приложение 3) для дачи пояснений.

После проведения допроса 11.07.2011 Науменко Д.В. дополнительно представлены документы на 69 листах 18.07.2011, а именно: инвентарная карточка учета объекта ОС, акт о приеме-передаче объекта ОС, ТТН, путевой лист грузового автомобиля, ПТС, свидетельство о госрегистрации ТС.

Из протокола допроса Науменко Д.В. от 11.07.2011 следует, что численность организации - 1 человек, директор вел бухгалтерский и налоговый учет.

Директором ООО «Инвест-регион» является Науменко Дмитрий Вячеславович ИНН 526107396278. Согласно базе данных ЕГРЮЛ Науменко Д.В. является массовым директором и учредителем. На его имя зарегистрировано 16 организаций, в 6 организациях он является директором.

С 20.05.2011 внесены изменения в учредительные документы ООО «Инвест-регион»: Учредитель: Науменко Галина Николаевна (мать Науменко Д.В.) - 10 000 руб. - доля участия 100%.

Из протокола допроса Науменко Д.В. от 11.07.2011 следует, что поставщика экскаватора предложил ООО банк «Богородский» в лице Соломина Виктора Александровича, который просил профинансировать покупку экскаватора для ООО «Магнум». ООО «Магнум» дал заявку с указанием продавца экскаватора ООО «Ресурс». На вопрос, как осуществлялась доставка экскаватора от поставщика до места назначения, Науменко Д.В. пояснил, что не знает места доставки экскаватора, по его мнению, в Перевоз. Из протокола допроса Науменко Д.В.: экскаватор у ООО «Ресурс» получал представитель ООО «Магнум», действующий по доверенности ООО «Инвест-регион», путевого листа у ООО «Инвест-регион» нет, путевой лист оформлен на ООО «Магнум».

Таким образом, фактически документы, подтверждающие транспортировку экскаватора, отсутствуют.

Для подтверждения факта получения транспортных средств Обществом 18 июля 2011 года дополнительно представлены Акты о приеме-передаче объекта основных средств. Данные документы (все представленные акты о приеме-передаче объекта основных средств) утверждены только руководителем организации-получателя Д.В.Науменко, то есть, составлены в одностороннем порядке стороной приобретателем.

В противоречие данных показаний протокола допроса свидетеля Науменко Д.В. от 11.07.2011, о том, что у ООО «Ресурс» экскаватор получал представитель ООО «Магнум», действующий по доверенности ООО «Инвест-регион», обществом 18.07.2011 представлена товарно-транспортная накладная № 1/1 от 31.01.2011 на перемещение экскаватора с адреса пункта погрузки ООО «Ресурс» (Н.Новгород, ул.Монастырка,д. 1 к.В) до адреса пункта разгрузки ООО «Инвест-регион» ( г.Нижний Новгород, ул. Кащенко, 4. Е, оф. 202). В данном документе отсутствует номер доверенности на получение груза водителем Серовым А.Г.. а также отсутствует подпись водителя на получение груза.

Также приложен путевой лист грузового автомобиля № 252 от 31.01.2011г. организации ООО «Русь» до ул Кащенко, 4. Е. оф. 202. Представлен договор ООО «Инвест-регион» с организацией ООО «Русь» № 242/П от 31.01.2011г. на перевозку экскаватора, затраты на транспортные расходы не отражены в книге покупок. Анализ расчетного счета ООО «Инвест-регион» также не подтверждает осуществления расчетов с указанной организацией ООО «Русь» (в договоре предусмотрена оплата в сумме 22 000 руб., безналичный расчет, срок отсрочки 60 дней).

Отсутствуют документы, подтверждающие дальнейшее перемещение экскаватора до ООО «Магнум». Проанализировав вышеперечисленные документы, налоговый инспектор Грачева Н.А. пришла к выводу, что представленные 18 июля 2011 акты приема-передачи основных средств, товарно-транспортная накладная от 31.01.2011 составлены с нарушением порядка оформления документов. (ФЗ «О бухгалтерском учете»).

После того как проведены контрольные мероприятия в отношении проверяемого налогоплательщика, инспектор переходит к анализу и проверке документов и информации, полученной у контрагентов в отношении сделок, НДС по которым заявлен к вычету, проводятся встречные проверки.

Как следует из представленных налогоплательщиком документов, 20 апреля 2011 года между ООО «Инвест-регион» и ООО «Ресурс» заключен договор купли-продажи № 2701-11 от 27.01.2011 на экскаватор для передачи его в лизинг ООО «Магнум». Одновременно заключен договор финансовой аренды (лизинга) имущества № 3 от 27.01.2011, срок договора лизинга 37 месяцев.

Согласно пункту 4.3. в счет обеспечения своевременной уплаты лизинговых платежей лизингополучатель перечисляет лизингодателю задаток в размере 1 625 000 рублей, выкупная стоимость имущества 1 180 руб., общая стоимость лизинговых платежей 9 005 205 рублей.

По взаимоотношениям ООО «Инвест-регион» с ООО «Ресурс» установлено следующее:

Общая сумма договора купли-продажи № 2701-11 от 27.01.2011 года между ООО «Ресурс» и ООО «Инвест-регион» 6 500 000 рублей. Оплата согласно анализу расчетного счета произведена на сумму 7 220 000 руб., что больше суммы договора на 720 000 рублей.

22.02.2011 ООО «Ресурс» перечислило ООО «Инвест-регион» сумму 720 000 рублей, назначение платежа: возврат излишне перечисленных денежных средств в рамках договора № 2701-11 от 27.01.2011.

ООО «Ресурс» ИНН 5259033750 состоит на учете в ИФНС России по Московскому району г.Н.Новгорода с 12.10.2009, юридический адрес: г Нижний Новгород, ул. Баранова, За, 67.

Директором и учредителем является Карпова Ольга Александровна, доля участия - 100 %, вклад в уставный капитал 10 000 рублей. Основным видом деятельности Общества заявлена: оптовая торговля прочими строительными материалами.

ИФНС России по Московскому району г. Н.Новгорода направлено поручение № 02-11/009433 от 30.06.2011 о допросе свидетеля Карповой О. А. - руководителя и учредителя ООО «Ресурс» и поручение об истребовании документов № 889 от 12.05.11 в ИФНС России по Московскому району г.Н.Новгорода с целью подтверждения финансово-хозяйственных отношений между ООО «Ресурс» и ООО «Инвест-регион». (Приложение 4)

Из протокола допроса директора ООО «Ресурс» Карповой О.А. от 19.07.2011 следует, что организация занимается перепродажей строительной техники. Численность организации 1 человек, бухгалтерский и налоговый учет ведет Карпова О.А.. Договор купли-продажи с ООО «Инвест-регион» подписывался в г.Н.Новгороде на ул.Пискунова - Богородский банк, со стороны ООО «Ресурс» - Карповой О.А., а со стороны ООО «Инвест-регион» Науменко Д.В. ООО «Ресурс» для парковки транспорта арендует площади по адресу: г. Н.Новгород, ул.Монастырка, дом 1 в, аренда.

Договор на аренду площадей по указанному выше адресу для парковки транспорта отсутствует. Экскаватор был приобретен ООО «Ресурс» в январе у ООО «Магнум» и парковался до продажи по адресу: Н.Новгород, ул.Монастырка, дом 1 в. - адрес офиса ООО «Магнум».

Карпова О.А. сообщила, что познакомилась с Погодиным Максимом Леонидовичем руководителем ООО «Магнум» во время сделки.

На учет экскаватор как основное средство не ставился, а учитывался как товар на 41 счете. Товаросопроводительные документы, путевой лист, документы, подтверждающих факт транспортировки экскаватора для ООО «Инвест-регион» отсутствуют, был самовывоз.

ИФНС России по Московскому району г.Н.Новгорода представлены электронные копии налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 и бухгалтерской отчетности за 3 месяца 2011 ООО «Ресурс». Выявлено, что отчетность за ООО «Ресурс» представлена Погодиным М.Л. (доверенное лицо ООО «Ресурс») - руководителем ООО «Магнум»:

Таким образом, установлено противоречие данных протокола опроса Карповой О.А. (о том, что не была ранее знакома с директором ООО «Магнум») и имеющихся документов.

Кроме того, в ходе контрольных мероприятий установлено, что Карпова О.А. является также учредителем ООО «Стикс» ИНН 5259085001 (доля участия 100%). Юридический адрес тот же, что и у ООО «Ресурс»: г. Нижний Новгород, ул. Баранова, За, 67 - домашний адрес Карповой О.А.

Руководителем ООО «Стикс» является Тихомиров Иван Владимирович, который является вторым учредителем ООО «Магнум».

Таким образом, снова установлено противоречие данных протокола опроса Карповой О.А. (не является директором и учредителем других организаций) и имеющихся документов. Установлено личное знакомство руководителя и учредителя организаций ООО «Ресурс» и ООО «Стикс» Карповой О.А. и одного из учредителей ООО «Магнум» Тихомирова И. В.

Таким образом, личное знакомство руководителей и учредителей участников сделок позволило создать условия для осуществления сделок купли-продажи экскаватора в течение короткого времени (в течение одного месяца), без фактического перемещения и фактической смены собственника перепродаваемого имущества при частичном финансировании сделки лицом, являющимся одновременно продавцом и покупателем (ООО «Магнум»).

ИФНС России по Московскому району г.Н.Новгорода (вх.00225дсп от 27.05.11) ООО «Ресурс» предоставлены копии книги продаж за 1 квартал 2011, (вх.002942 дсп от 15.07.11 г) копия книги покупок за 1 квартал 2011 года.

Согласно книги покупок ООО «Ресурс» за 1 квартал 2011 года экскаватор был приобретен у ООО «Магнум» ИНН 5262012525, КПП526201001 по счету- фактуре № 1/1 от 17.01.11 на сумму 6 280 000 руб.

Также представлен договор № 1 от 14.01.2011 купли-продажи самоходной машины. Технические данные проданного экскаватора организацией ООО «Магнум» организации ООО «Ресурс» полностью идентичны техническим данным экскаватора, проданного организацией ООО «Ресурс» организации ООО «Инвест-регион». Этот же экскаватор был сдан ООО «Инвест-регион» в лизинг организации ООО «Магнум». То есть была создана искусственная цепочка (по документам) по передаче экскаватора: ООО «Магнум» - ООО «Ресурс» - ООО «Инвест-регион» - ООО «Магнум».

При проведении проверки инспектор имеет право направлять запросы в банки о движении денежных средств по расчетным счетам с целью выявления цепочки, по которой перемещались денежные средства от одного лица к другому. ИФНС России по Приокскому району г. Н.Новгорода были направлены запросы в следующие банки:

В ООО банк «Богородский» « о предоставлении выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Инвест-регион». (Приложение 5)

В банк ОАО КБ «Ассоциация» о предоставлении выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Ресурс».

В банк ОАО КБ «Ассоциация» о предоставлении выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Магнум».

В банк ОАО «НБД-БАНК» о предоставлении выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Магнум».

Анализ оплаты за Экскаватор КОМАЦУ PC 360-7, произведенный на основании выписок банков по операциям на расчетных счетах ООО «Инвест-регион», ООО «Ресурс», ООО «Магнум» показал следующее:

31.01.2011 ООО «Магнум» перечислил ООО «Инвест-регион» сумму 1625000 рублей, назначение платежа: авансовый платеж по договору финансовой аренды № 3 от 27.01.2011 за экскаватор.

01.02.2011 ООО «Инвест-регион» перечислило ООО «Ресурс» сумму 1521000 рублей, назначение платежа: Оплата за экскаватор Комацу PC 360-7 по договору купли-продажи № 2701-11 от 27.01.2011.

04.02.2011 ООО «Ресурс» перечислило ООО «Магнум» сумму 1500000 рублей, назначение платежа: Оплата по договору купли-продажи № 1 от 01.02.2011 за экскаватор.

10.02.2011 ООО «Инвест-регион» перечислило ООО «Ресурс» сумму 104000 рулей, назначение платежа: оплата за экскаватор КОМАЦУ PC 360-4 по договору купли-продажи № 2701-11 от 27.01.2011.

11.02.2011 ООО «Ресурс» перечислило ООО «Магнум» сумму 125000 рублей, назначение платежа: частичная оцлата по договору купли-продажи № 1 от 01.02.2011 за экскаватор.

16.02.2011 ООО Банк «Богородский» предоставил ООО «Инвест-регион» кредит в размере 5595000 рублей по договору № К001-49-11 от 16.02.1011.

16.02.2011 ООО «Инвест-регион» перечислило ООО «Ресурс» сумму 5595000 рублей, назначение платежа: оплата за экскаватор КОМАЦУ PC 360-Р по договору купли-продажи № 2701-11 от 27.01.2011.

18.02.2011 ООО «Ресурс» перечислило ООО «Магнум» сумму 4875000 рублей, назначение платежа: оплата по договору купли-продажи №1 от 01.02.2011 за экскаватор.

22.02.2011 ООО «Ресурс» перечислило ООО «Инвест-регион» сумму 720000 рублей, назначение платежа: возврат излишне перечисленных денежных средств в рамках договора № 2701-11 от 27.01.2011.

В книге покупок ООО «Магнум» должны быть отражены лизинговые платежи по договору финансовой аренды с ООО «Инвест-регион», т.к. в книге продаж ООО «Инвест-регион» в 1 квартале 2011 года отражены поступившие авансы от ООО «Магнум» лизинговые платежи по договору финансовой аренды с ООО «Магнум».

Однако книга покупок представлена только за февраль 2011 года, в ней отражено приобретение экскаватора в сумме 5 508 474 руб. (без НДС). Не отражены лизинговые платежи по договору финансовой аренды с ООО «Инвест-регион».

Одним из важных обстоятельств, выявленных в ходе камеральной проверки, стало нарушение, обнаруженное при регистрации экскаватора КОМАЦУ РС 360-7.

Регистрацию наземных транспортных средств на территории РФ согласно п.2 Постановления правительства РФ № 938 от 12.08.1994г. осуществляют подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России автотранспортных средств и органы Ростехнадзора за техническим состоянием самоходных машин. На зарегистрированную машину выдается свидетельство о регистрации и государственный регистрационный знак, а в паспорт машины заносится владелец или сведения об изменении владельца. Свидетельство о регистрации служит регистрационным документом, подтверждающим принадлежность машины, и хранится у владельца. При использовании машины оно находится у владельца. Эксплуатация машины без свидетельства о регистрации

Из протокола допроса Науменко Д.В. от 11.07.2011 следует, что численность организации - 1 человек, директор вел бухгалтерский и налоговый учет.

Директором ООО «Инвест-регион» является Науменко Дмитрий Вячеславович ИНН 526107396278. Согласно базе данных ЕГРЮЛ Науменко Д.В. является массовым директором и учредителем. На его имя зарегистрировано 16 организаций, в 6 организациях он является директором.

С 20.05.2011 внесены изменения в учредительные документы ООО «Инвест-регион»: Учредитель: Науменко Галина Николаевна (мать Науменко Д.В.) - 10 000 руб. - доля участия 100%.

Из протокола допроса Науменко Д.В. от 11.07.2011 следует, что поставщика экскаватора предложил ООО банк «Богородский» в лице Соломина Виктора Александровича, который просил профинансировать покупку экскаватора для ООО «Магнум». ООО «Магнум» дал заявку с указанием продавца экскаватора ООО «Ресурс». На вопрос, как осуществлялась доставка экскаватора от поставщика до места назначения, Науменко Д.В. пояснил, что не знает места доставки экскаватора, по его мнению, в Перевоз. Из протокола допроса Науменко Д.В.: экскаватор у ООО «Ресурс» получал представитель ООО «Магнум», действующий по доверенности ООО «Инвест-регион», путевого листа у ООО «Инвест-регион» нет, путевой лист оформлен на ООО «Магнум».

Таким образом, фактически документы. подверждающие транспортировку экскаватора, отсутствуют.

Для подтверждения факта получения транспортных средств Обществом 18 июля 2011 года дополнительно представлены Акты о приеме-передаче объекта основных средств. Данные документы (все представленные акты о приеме-передаче объекта основных средств) утверждены только руководителем организации-получателя Д.В.Науменко, то есть, составлены в одностороннем порядке стороной приобретателем.

В противоречие данных показаний протокола допроса свидетеля Науменко Д.В. от 11.07.2011, о том, что у ООО «Ресурс» экскаватор получал представитель ООО «Магнум», действующий по доверенности ООО «Инвест-регион», обществом 18.07.2011 представлена товарно-транспортная накладная № 1/1 от 31.01.2011 на перемещение экскаватора с адреса пункта погрузки ООО «Ресурс» (Н.Новгород, ул.Монастырка,д. 1 к.В) до адреса пункта разгрузки ООО «Инвест-регион» ( г.Нижний Новгород, ул. Кащенко, 4. Е, оф. 202). В данном документе отсутствует номер доверенности на получение груза водителем Серовым А.Г.. а также отсутствует подпись водителя на получение груза.

Также приложен путевой лист грузового автомобиля № 252 от 31.01.2011г. организации ООО «Русь» до ул Кащенко, 4. Е. оф. 202. Представлен договор ООО «Инвест-регион» с организацией ООО «Русь» № 242/П от 31.01.2011г. на перевозку экскаватора, затраты на транспортные расходы не отражены в книге покупок. Анализ расчетного счета ООО «Инвест-регион» также не подтверждает осуществления расчетов с указанной организацией ООО «Русь» (в договоре предусмотрена оплата в сумме 22 000 руб., безналичный расчет, срок отсрочки 60 дней).

Отсутствуют документы, подтверждающие дальнейшее перемещение экскаватора до ООО «Магнум». Проанализировав вышеперечисленные документы, налоговый инспектор Грачева Н.А. пришла к выводу, что представленные 18 июля 2011 акты приема-передачи основных средств, товарно-транспортная накладная от 31.01.2011 составлены с нарушением порядка оформления документов. (ФЗ «О бухгалтерском учете»).

После того как проведены контрольные мероприятия в отношении проверяемого налогоплательщика, инспектор переходит к анализу и проверке документов и информации, полученной у контрагентов в отношении сделок, НДС по которым заявлен к вычету, проводятся встречные проверки.

Как следует из представленных налогоплательщиком документов, 20 апреля 2011 года между ООО «Инвест-регион» и ООО «Ресурс» заключен договор купли-продажи № 2701-11 от 27.01.2011 на экскаватор для передачи его в лизинг ООО «Магнум». Одновременно заключен договор финансовой аренды (лизинга) имущества № 3 от 27.01.2011, срок договора лизинга 37 месяцев.

Согласно пункту 4.3. в счет обеспечения своевременной уплаты лизинговых платежей лизингополучатель перечисляет лизингодателю задаток в размере 1 625 000 рублей, выкупная стоимость имущества 1 180 руб., общая стоимость лизинговых платежей 9 005 205 рублей.

По взаимоотношениям ООО «Инвест-регион» с ООО «Ресурс» установлено следующее:

Общая сумма договора купли-продажи № 2701-11 от 27.01.2011 года между ООО «Ресурс» и ООО «Инвест-регион» 6 500 000 рублей. Оплата согласно анализу расчетного счета произведена на сумму 7 220 000 руб., что больше суммы договора на 720 000 рублей.

22.02.2011 ООО «Ресурс» перечислило ООО «Инвест-регион» сумму 720 000 рублей, назначение платежа: возврат излишне перечисленных денежных средств в рамках договора № 2701-11 от 27.01.2011.

ООО «Ресурс» ИНН 5259033750 состоит на учете в ИФНС России по Московскому району г.Н.Новгорода с 12.10.2009, юридический адрес: г Нижний Новгород, ул. Баранова, За, 67.

Директором и учредителем является Карпова Ольга Александровна, доля участия - 100 %, вклад в уставный капитал 10 000 рублей. Основным видом деятельности Общества заявлена: оптовая торговля прочими строительными материалами.

ИФНС России по Московскому району г. Н.Новгорода направлено поручение № 02-11/009433 от 30.06.2011 о допросе свидетеля Карповой О. А. - руководителя и учредителя ООО «Ресурс» и поручение об истребовании документов № 889 от 12.05.11 в ИФНС России по Московскому району г.Н.Новгорода с целью подтверждения финансово-хозяйственных отношений между ООО «Ресурс» и ООО «Инвест-регион». (Приложение 4)

Из протокола допроса директора ООО «Ресурс» Карповой О.А. от 19.07.2011 следует, что организация занимается перепродажей строительной техники. Численность организации 1 человек, бухгалтерский и налоговый учет ведет Карпова О.А.. Договор купли-продажи с ООО «Инвест-регион» подписывался в г.Н.Новгороде на ул.Пискунова - Богородский банк, со стороны ООО «Ресурс» - Карповой О.А., а со стороны ООО «Инвест-регион» Науменко Д.В. ООО «Ресурс» для парковки транспорта арендует площади по адресу: г. Н.Новгород, ул.Монастырка, дом 1 в, аренда.

Договор на аренду площадей по указанному выше адресу для парковки транспорта отсутствует. Экскаватор был приобретен ООО «Ресурс» в январе у ООО «Магнум» и парковался до продажи по адресу: Н.Новгород, ул.Монастырка, дом 1 в. - адрес офиса ООО «Магнум».

Карпова О.А. сообщила, что познакомилась с Погодиным Максимом Леонидовичем руководителем ООО «Магнум» во время сделки.

На учет экскаватор как основное средство не ставился, а учитывался как товар на 41 счете. Товаросопроводительные документы, путевой лист, документы, подтверждающих факт транспортировки экскаватора для ООО «Инвест-регион» отсутствуют, был самовывоз.

ИФНС России по Московскому району г.Н.Новгорода представлены электронные копии налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 и бухгалтерской отчетности за 3 месяца 2011 ООО «Ресурс». Выявлено, что отчетность за ООО «Ресурс» представлена Погодиным М.Л. (доверенное лицо ООО «Ресурс») - руководителем ООО «Магнум»:

Таким образом, установлено противоречие данных протокола опроса Карповой О.А. (о том, что не была ранее знакома с директором ООО «Магнум») и имеющихся документов.

Кроме того, в ходе контрольных мероприятий установлено, что Карпова О.А. является также учредителем ООО «Стикс» ИНН 5259085001 (доля участия 100%). Юридический адрес тот же, что и у ООО «Ресурс»: г. Нижний Новгород, ул. Баранова, За, 67 - домашний адрес Карповой О.А.

Руководителем ООО «Стикс» является Тихомиров Иван Владимирович, который является вторым учредителем ООО «Магнум».

Таким образом, снова установлено противоречие данных протокола опроса Карповой О.А. (не является директором и учредителем других организаций) и имеющихся документов. Установлено личное знакомство руководителя и учредителя организаций ООО «Ресурс» и ООО «Стикс» Карповой О.А. и одного из учредителей ООО «Магнум» Тихомирова И. В.

Таким образом, личное знакомство руководителей и учредителей участников сделок позволило создать условия для осуществления сделок купли-продажи экскаватора в течение короткого времени (в течение одного месяца), без фактического перемещения и фактической смены собственника перепродаваемого имущества при частичном финансировании сделки лицом, являющимся одновременно продавцом и покупателем (ООО «Магнум»).

ИФНС России по Московскому району г.Н.Новгорода (вх.00225дсп от 27.05.11) ООО «Ресурс» предоставлены копии книги продаж за 1 квартал 2011, (вх.002942 дсп от 15.07.11 г) копия книги покупок за 1 квартал 2011 года.

Согласно книги покупок ООО «Ресурс» за 1 квартал 2011 года экскаватор был приобретен у ООО «Магнум» ИНН 5262012525, КПП526201001 по счету- фактуре № 1/1 от 17.01.11 на сумму 6 280 000 руб.

Также представлен договор № 1 от 14.01.2011 купли-продажи самоходной машины. Технические данные проданного экскаватора организацией ООО «Магнум» организации ООО «Ресурс» полностью идентичны техническим данным экскаватора, проданного организацией ООО «Ресурс» организации ООО «Инвест-регион». Этот же экскаватор был сдан ООО «Инвест-регион» в лизинг организации ООО «Магнум». То есть была создана искусственная цепочка (по документам) по передаче экскаватора: ООО «Магнум» - ООО «Ресурс» - ООО «Инвест-регион» - ООО «Магнум».

При проведении проверки инспектор имеет право направлять запросы в банки о движении денежных средств по расчетным счетам с целью выявления цепочки, по которой перемещались денежные средства от одного лица к другому. ИФНС России по Приокскому району г. Н.Новгорода были направлены запросы в следующие банки:

Также следует отметить, несоответствие даты заключения договора купли-продажи № 1, указанного в качестве основания перечисления денежных средств в выписке из расчетного счета ООО «Ресурс» (01.02.2011), и договора, представленного ООО «Магнум» в рамках контрольных мероприятий (14.01.2011).

Таким образом, полученная информация и документы свидетельствуют об осуществлении ООО «Магнум», ООО «Ресурс» и ООО «Инвест-регион» согласованных действий по преднамеренной (формальной) смене собственника транспортного средства с целью получения ООО «Инвест-регион» возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость.

Налоговым инспектором Грачевой Н.А. после рассмотрения документов и информации, полученных от ООО «Ресурс», направлено поручение в ИФНС России по Советскому р-ну г.Н.Новгорода № 1200 от 08.06.2011 об истребовании документов у ООО «Магнум», ИНН 5262012525, КПП 526201001, которое является лизингополучателем экскаватора у ООО «Инвест-регион», книги покупок за 1 квартал 2011 года, паспорта транспортного средства и договора финансовой аренды (лизинга) №3 от 27.01.2011г.

В книге покупок ООО «Магнум» должны быть отражены лизинговые платежи по договору финансовой аренды с ООО «Инвест-регион», т.к. в книге продаж ООО «Инвест-регион» в 1 квартале 2011 года отражены поступившие авансы от ООО «Магнум» лизинговые платежи по договору финансовой аренды с ООО «Магнум».

Однако книга покупок представлена только за февраль 2011 года, в ней отражено приобретение экскаватора в сумме 5 508 474 руб. (без НДС). Не отражены лизинговые платежи по договору финансовой аренды с ООО «Инвест-регион».

Одним из важных обстоятельств, выявленных в ходе камеральной проверки, стало нарушение, обнаруженное при регистрации экскаватора КОМАЦУ РС 360-7.

Регистрацию наземных транспортных средств на территории РФ согласно п.2 Постановления правительства РФ № 938 от 12.08.1994г. осуществляют подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России автотранспортных средств и органы Ростехнадзора за техническим состоянием самоходных машин. На зарегистрированную машину выдается свидетельство о регистрации и государственный регистрационный знак, а в паспорт машины заносится владелец или сведения об изменении владельца. Свидетельство о регистрации служит регистрационным документом, подтверждающим принадлежность машины, и хранится у владельца. При использовании машины оно находится у владельца. Эксплуатация машины без свидетельства о регистрации запрещается.

В представленной копии паспорта самоходной машины (ПСМ) отражены изменения собственника (печати и даты неразборчивы):

ООО «Автотренд» - прежний собственник, дата регистрации 25.08.2010. Дата снятия с учета 28.02.11. Имеется печать ООО «Автотренд».

ООО «Магнум» - новый собственник, дата передачи 28.02.11г. Есть отметка подразделения Госавтоинспекции 54.

Далее свидетельство о регистрации серии не заполнено, не указана серия, номер, регистрационный знак, дата регистрации, нет печати, подписи, даты снятия с учета, при этом указано наименование нового собственника - ООО «Ресурс». В особых отметках указан договор купли- продажи №1 от 14.01.2011. Отсутствует отметка регистрационного подразделения.

Далее свидетельство о регистрации не заполнено, не указана серия, номер, регистрационный знак, дата регистрации нет печати, подписи, даты снятия с учета, при этом указано наименование нового собственника ООО «Инвест-регион». В особых отметках указан договор купли-продажи, номер неразборчив от 27.01.2011. Отсутствует отметка регистрационного подразделения.

Согласно копии представленного ПСМ основанием снятия с регистрационного учета Экскаватора КОМАЦУ РС360-7 является продажа (передача) ООО «Автотренд» данной самоходной машины ООО «Магнум». При этом дата продажи (передачи) отражена как 08.02.2010.

Однако необходимо отметить, что на заверенной печатью и подписью ООО «Магнум» копии документа видны следы исправления даты продажи (передачи) с 08.02.2011 на 08.02.2010.

По результатам обозрения оригинала ПСМ, представленного после рассмотрения материалов проверки, установлено, что датой продажи (передачи) ООО «Автотренд» данной самоходной машины в собственность ООО «Магнум» является 08.02.2011. На основании вышеизложенного сделки между ООО «Инвест-регион» и ООО «Ресурс», ООО «Ресурс» и ООО «Магнум», между ООО «Инвест-регион» и ООО «Магнум», предметом которых являлся Экскаватор КОМАЦУ PC 360-7 (ПСМ 012674), не носили реальный характер.

Также представлен акт приема-передачи объекта основных средств (ОС-1) № 2 от 17.01.2011, в котором указаны организация сдатчик - ООО «Магнум», организация получатель - ООО «Ресурс». Не указано местонахождение объекта в момент передачи, отражена дата ввода в эксплуатацию 05.08.2010 года, указана остаточная стоимость экскаватора в сумме 2 925 600 руб. и стоимость приобретения экскаватора организацией ООО «Ресурс» в сумме 6 280 000 руб., не заполнен раздел 3 - краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств.

ИФНС России по Советскому району г. Н.Новгорода был проведен допрос директора ООО «Магнум» Погодина M.JI. Из протокола допроса от 27.06.2011 следует, что организация занимается добычей и разработкой полезных ископаемых. Численность организации 35 человек, бухгалтерский и налоговый учет ведет Погодин M.JI.

Договор финансовой аренды (лизинга) № 3 от 27.01.2011 с ООО «Инвест-регион», ИНН 5261076315 КПП 526101001 подписывался в офисе ООО «Магнум», расположенном по адресу: г.Н.Новгород, ул.Монастырка, дом 1в, офис 324. ООО «Магнум» арендует землю в Перевозском районе, там и находится экскаватор, который используется для производственных целей в карьере.

Таким образом, в ходе камеральной проверки установлено, что в период с 14 января 2011 года по 31 января 2011 года экскаватор, по приобретению которого заявлен налоговый вычет по НДС ООО «Инвест-регион», в сумме 991525 руб., был перепродан по «цепочке» поставщиков: ООО «Магнум» - ООО «Ресурс» - ООО «Инвест-регион», и передан по договору финансовой аренды в лизинг ООО «Магнум», т.е. в течение непродолжительного времени (меньше месяца) собственники транспортного средства менялись четыре раза. Отсутствие разумной деловой цели, отсутствие источников денежных средств для оплаты за приобретенный экскаватор у ООО «Ресурс», «массовый» характер учредителей и руководителей участников сделок (ООО «Инвест-регион», ООО «Ресурс»), отсутствие организаций по юридическим адресам (ООО «Инвест-регион»), нарушения при оформлении бухгалтерских документов (ООО «Магнум», ООО «Ресурс», ООО «Инвест-регион», неотражение в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Инвест-регион», произведенных затрат свидетельствуют о формальном составлении документов по перепродаже экскаватора с целью создания условий для применения налогового вычета по НДС по экскаватору, приобретенному ООО «Инвест-регион».

Таким образом, в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 года, представленной ООО «Инвест-регион», установлено:

Директор ООО «Инвест-Регион», Науменко Д.В. является массовым директором 6 и учредителем 16 организаций. Фактическое местонахождение организации не установлено. Расчеты по аренде помещения не производились. Представленный паспорт транспортного средства на экскаватор, в котором отсутствуют отметки о регистрационных действиях со стороны регистрирующих подразделений, свидетельствует об отсутствии фактической смены собственника. Таким образом, полученная информация и документы свидетельствуют об осуществлении ООО «Магнум», ООО «Ресурс», ООО «Инвест-регион» согласованных действий по созданию видимости смены собственника транспортного средства с целью получения необоснованного возмещения НДС из бюджета у ООО «Инвест-регион» в виде возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость.

По результатам камеральной налоговой проверки согласно акту проверки от 03.08.2011г. № 1167 доначислен налог на добавленную стоимость 139 233.00 руб. (Таблица 1):

	По данным налоговой декларации	По данным инспектора	Отклонение
Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога	532 212	532 212	-
Общая сумма НДС, подлежащая вычету	1 384 504	392 979	991 525
Итого сумма НДС, исчисленная к уплате	-	139 233	139 233
Итого сумма НДС, исчисленная к возмещению	852 292	-	852 292

Таблица 1 - «Расчет доначислений по итогам проверки «Инвест-регион»

ООО «Инвест-регион» в целях налогообложения отражены операции, которые создают условия для формального соблюдения требований главы 21 Налогового кодекса РФ для подтверждения налогового вычета по НДС по приобретенному ООО «Инвест-регион» экскаватору. Материалами проверки подтверждено, что экскаватор был и является собственностью ООО «Магнум». Были созданы искусственные денежные потоки для подтверждения оплаты за экскаватор и для создания видимости смены собственника.

Таким образом, материалами камеральной проверки подтверждено, что ООО «Инвест-регион» в целях налогообложения учтены хозяйственные операции, которые непосредственно привели к получению организацией необоснованного возмещения НДС из бюджета.

Кроме того, у ООО «Инвест-регион» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (отсутствует численность, иные основные средства, денежные средства, и т.п.).

На основании изложенного, применение налоговых вычетов по оборудованию ООО «Инвест-регион» в сумме 991 525руб. неправомерно, НДС в сумме 852 292.00 руб. возмещению из бюджета не подлежит.

Дополнительные мероприятия налогового контроля и вынесение решения по его итогам в отношении ООО «Инвест-регион»

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной проверки.

Камеральная налоговая проверка декларации по НДС за 1 квартал 2011 года ООО «Инвест-регион» проводилась с 20.04.2011 по 20.07.2011. Поскольку по результатам проверки были выявлены нарушения налогового законодательства, то налоговым инспектором Грачевой Н.А. от 03.08.2011г. был составлен акт камеральной налоговой проверки № 1167. (Приложение 6) В данном документе отражается: какие мероприятия налогового контроля были проведены, что в результате данных мероприятий было выявлено, и какие выводы и предложения предлагает инспектор по результатам проверки. В результате проведенной камеральной проверки в отношении ООО «Инвест-регион» было выявлено завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета за 1 квартал 2011 г. в сумме 852292 руб. и неуплата в бюджет налога в размере 139233 руб.. Данные выводы были сделаны на основании информации, сведений и документов, полученных в процессе проведения камеральной проверки ООО «Инвест-регион» и доказывающих факт заключения сделок без разумной цели, создания мнимых денежных потоков, оформления документов ненадлежащим образом (в одностороннем порядке) и выбора поставщика без должной осмотрительности.

В течение 5 дней со дня составления акт камеральной налоговой проверки должен быть вручен налогоплательщику в отношении которого, проводилась проверка. В рассматриваемом случае акт был вручен 05.08.2011 г., т.е через 2 дня после его составления. Акт был получен лично директором ООО «Инвест-регион» Науменко Д.В.

Налогоплательщик вправе в течение 15 дней после получения акта проверки предоставить в налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. Необходимо, чтобы данные возражения были документально подтверждены и обоснованы, иначе налоговый орган доводы налогоплательщика посчитает неубедительными.

ООО «Инвест-регион» с выводами, изложенными в акте проверки, не согласился и представил дополнительно следующие документы:

17 августа 2011 года налогоплательщик направил в Инспекцию почтовое отправление, содержащее письменные возражения по акту камеральной налоговой проверки от 03.08.2011 № 1167, зарегистрированные в инспекции 24.08.2011 за номером 019343/в. По мнению директора Науменко Д.В.:

Для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур и принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктам 5,6 указанной статьи Налогового кодекса.

Налоговым органом не предоставлены доказательства того, что Общество при осуществлении хозяйственных операций с ООО «Ресурс» и ООО «Магнум» действовало без должной осмотрительности и осторожности, и того, что ООО «Инвест-регион» знало о взаимозависимости и аффилированности поставщика и лизингополучателя.

ООО «Инвест-регион» брало в ООО банк «Богородский» кредитные ресурсы на финансирование данной сделки, следовательно, данную сделку анализировали службы экономической и юридической безопасности, а также кредитный отдел. При таком анализе сделки, по мнению директора Науменко Д.В., невозможно говорить об отсутствии должной осмотрительности и осторожности при заключении договоров с ООО «Ресурс» и ООО «Магнум», а также налоговые органы не доказали отсутствие у ООО «Магнум» экскаватора КОМАЦУ РС 360-7 и не предоставили доказательств, что ООО «Магнум» не обслуживает договор лизинга № 03 от 27.01.2011 года.

Наличие признаков массовости не опровергает способность организации ООО «Инвест-регион» к осуществлению реальной экономической деятельности.

Оформленные акты-приема передачи основных средств, предоставленные обществом 18 июля 2011г., являются внутренними документами учета финансовых вложений и оформлены согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

В соответствие с п.1 ст.101 НК РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные лицом письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока представления возражений на акт. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Рассмотрение возражений налогоплательщика и материалов проверки состоялось 31 августа 2011 года в присутствии директора Науменко Д.В, что подтверждается протоколом от 31.08.2011 года.

В ходе рассмотрения может быть принято решение о привлечении к участию в этом свидетелей, экспертов, специалистов (п. 4 ст. 101 НК РФ). В случае необходимости получения дополнительных доказательств руководитель налогового органа (либо его заместитель) вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц дополнительных мероприятий налогового контроля. Речь идет об истребовании документов, встречных проверках, допросе свидетелей и проведении экспертизы (п. 6 ст. 101 НК РФ). камеральная проверка налог стоимость

По результатам рассмотрения возражений налогоплательщика заместителем начальника ИФНС России по Приокскому району г.Н.Новгорода Баламыкиной JI.C. принято Решение № 47 от 08.09.2010 года о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 08.10.2011: в соответствии со ст.93.1 Налогового Кодекса РФ направить поручения об истребовании документов в ИФНС России по Нижегородскому району по ООО «Авто-тренд» ИНН 5260240465, ООО «Автотренд» ИНН 5260162579, в ИФНС России по Советскому району по ООО «Магнум» ИНН 5262012525; запросить платежные документы у ООО «Автотренд» и ООО «Магнум» по договору уступки права требования; запрос о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Авто-тренд» и ООО «Автотренд», опрос свидетеля, запрос в Государственную инспекцию по надзору за техническим состоянием машин и других видов техники Нижегородской области в отношении транспортного средства.

Инспекцией ФНС России по Приокскому району направлены по почте 09.09.2011 по юридическому адресу организации ООО «Инвест-регион»:

Решение № 47 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 08.09.2011;

Решение № 37 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 08.09.2011г;

В ходе проведения дополнительных мероприятий были установлены следующие важные факты:

Направлен запрос о предоставлении выписки по операциям на счете 001075 в ОАО КБ «Ассоциация» по ООО «Ресурс» за период с 20.11.2009 - 15.09.2011 от 16.09.2011 (исх.№ 02- 12/013515 от 16.09.2011).

Получена выписка из банка ОАО КБ «Ассоциация» (вх.022113/в от 29.09.2011).

Анализ данного счета ООО «Ресурс» подтверждает, что данная организация служит для создания видимости совершения сделок и создания искусственных денежных потоков.

...