Управление системой налогообложения на предприятии ОАО "Прибор"

3. Управление системой налогообложения на предприятии ОАО «Прибор»

3.1 Характеристика прибыли предприятия ОАО «Прибор»

Курское ОАО «Прибор» создано в структуре Государственного комитета авиатехники СМ СССР как предприятие А-156 в 1959 году на основании Постановления № 495-248 от 18 февраля 1953г. Совета Министров СССР. ОАО «Прибор» является правопреемником Курского производственного объединения «Прибор» им. 60-летия СССР. В состав предприятия на основании приказа Министра авиационной промышленности СССР № 204 от 30 мая 1973г. входит ОКБ (в прошлом - п/я Г- 4305), образованное как филиал Государственного союзного опытно - конструкторского бюро № 149 в соответствии с приказом председателя Госкомитета авиатехники СМ СССР П.В. Дементьева № 456 от 13 ноября 1958 г.

Основными видами деятельности предприятия являются разработка, производство и ремонт бортового авиационного радиоэлектронного оборудования с применением средств современной микропроцессорной техники, индикации и программного обеспечения, различных модификаций курсовых систем, их агрегатов и элементов, индикаторов и указателей положения элементов самолетов, акселерометров, авиационных систем управления оружием типа СУО, бортовых автоматизированных средств контроля и регистрации данных типа Тестер, Экран, БАСК, САРПП, Карат, средств наземного обслуживания, контроля и ремонта выпускаемой авиационной техники, систем управления постановкой пассивных помех, агрегатов управления запуском и систем генерирования постоянного тока, электромеханизмов типа МВД, МПК привода исполнительных устройств автоматики авиадвигателей, исполнительных электромеханизмов рулевых поверхностей и стабилизаторов самолета типа ИМПР, МПС.

Являясь предприятием приборостроительного профиля, ОАО «ПРИБОР» располагает всеми базовыми технологиями проектирования, производства и испытаний авиационного приборостроения. В том числе развитой САПР на базе персональных ЭВМ в программной среде Solid Works, технологическими процессами литья под давлением алюминиевых и цинковых сплавов (вес отливок 1 - 5 кг.), точного литья стали и медных сплавов по выплавляемым моделям, цветного литья в кокиль и землю (вес отливок до 20 кг.), всех видов термической и химико - термической обработки, листовой штамповки на прессах с усилием 6,3 - 160 т., поэлементной штамповки на прессах с ЧПУ, горячей объемной штамповки на прессах с усилием 40 - 400 т., холодной высадки метизов диаметром до 4 мм, пружинонавивкой на автоматах проволоки диаметром 0,3 - 2,5 мм, полного цикла механической обработки (токарной, фрезерной, шлифовальной, агрегатной, сверлильной, зубофрезерной, зубодолбежной, координатно-расточной, электроэрозионной и др.) на универсальном оборудовании, станках с ЧПУ и автоматах, технологическими процессами изготовления пластмассовых деталей на термопластавтоматах с объемом впрыска 25 - 820 куб. см., а также прямым и литьевым прессованием на гидравлических прессах с усилием 40 - 160 т., изготовления резино-технических изделий на прессах с усилием до 100 т., технологиями нанесения гальванических и лакокрасочных покрытий, в том числе порошково-полимерных, изготовления печатных плат 3 класса точности. ОАО «Прибор» имеет сборочно-монтажное производство, оснащенное оборудованием для выполнения навесного, печатного и поверхностного монтажа, механосборочных работ, климатических и механических испытаний, выполнения блистерной и СКИН- упаковки. Имеется оснащенное современным оборудованием собственное инструментальное, деревообрабатывающее и полиграфическое производство. По состоянию на 1 сентября 2008 г. предприятие располагает технологическим оборудованием в количестве, превышающем 2800 ед.

Предприятие располагает конструкторско-технологической документацией на все выпускаемые изделия в объеме более 300000 листов, приведенных к формату А1, а также нормативно-ссылочной документацией в количестве более 33000 наименований. Условия хранения технической и нормативной документации в архивах предприятия соответствуют ГОСТ 2.501-88.

Система качества ОАО «ПРИБОР» сертифицирована на соответствие требованиям стандартов СРПП ВТ и ГОСТ РИСО 9001-2004 в системе сертификации «Оборонсертифика» (Сертификат соответствия №6300.310399/RU от 12 июля 2004 г.). Приемку продукции авиационной техники на предприятии осуществляет представительство заказчика № 1295.

В настоящее время ОАО «Прибор» - предприятие со смешанной формой собственности. Доля государства в уставном капитале акционерного общества составляет 41,625 %. Доли иностранного капитала в имуществе предприятия нет. По состоянию на 1 сентября 2008 года структура участия в уставном капитале акционерного общества такова:

- юридические лица - 91,21%;

- физические лица - 8,79%.

Предприятие располагает большим имущественным фондом, структура и динамика изменений, которого отражена на диаграмме № 1.

Учитывая специфику производственной деятельности Общества, описание производимой продукции дается отдельно по основным направлениям:

- авиационная техника;

- гражданская продукция;

- товары народного потребления.

Авиационная техника (АТ)

В зависимости от выполняемых функций, выпускаемую предприятием авиационную технику можно разбить на следующие группы:

индукционные датчики магнитного курса самолетов;

регистраторы параметров полета самолетов и вертолетов;

гироскопические курсовые системы самолетов и вертолетов;

навигационные комплексы для вертолетов наземного и палубного базирования;

системы управления оружием практически для всех типов отечественных самолетов и вертолетов;

датчики и индикаторы положения различных элементов самолетов и вертолетов и их двигателей;

система гироскопического указателя курса для обеспечения возврата летательного аппарата на авианесущий корабль;

контрольно-проверочное оборудование для всей гаммы выпускаемой авиационной техники.

Предприятие имеет хорошую эксплуатационно-ремонтную службу, укомплектованную высококвалифицированными специалистами и необходимым обменным фондом, что позволяет в установленные инструкциями сроки производить гарантийное обслуживание, включающее восстановление отказавшей техники, проведение предусмотренных бюллетенями доработок и другое сервисное обслуживание.

Гражданская продукция (ГП).

В соответствии с федеральной целевой программой о подключении предприятий оборонного комплекса к выпуску товаров для гражданской промышленности, ОАО «Прибор» выпускает оборудование для топливно-энергетического комплекса по трем приоритетным направлениям:

электромеханизмы регулирующей и запорной трубопроводной арматуры поворотного и прямоходного типов для предприятий ТЭК, нефте-газо-химических отраслей промышленности;

автоматика управления работой электроприводов котлов малой и средней мощности;

медицинская техника для комплектования рентгенодиагностических комплексов, оборудование для больничных центров.

Электромеханизмы для трубопроводной арматуры подразделяются по назначению на:

Ш быстрозапорные,

Ш запорные

Ш регулирующие.

Применяются соответственно в составе:

предохранительно-запорных (отсечных) клапанов (ПЗК),

запорных клапанов (ЗК)

регулирующих клапанов (РК).

В состав электроприводов входят блоки управления.

Быстрозапорные электроприводы, предназначенные для предотвращения аварийных ситуаций при эксплуатации котлов, ГРП и других объектов, обеспечивают перекрытие трубопровода по командам АСУ (или оператора) в течение 0,2 - 1 сек.

Варианты исполнения: общепромышленное или взрывозащищенное (по требованию заказчика). Возможны различные варианты управления. Аналоги по времени срабатывания, массогабаритным характеристикам, потребляемой мощности отсутствуют.

Запорные электроприводы обеспечивают перекрытие и открывание трубопровода по командам АСУ или оператора. Моментные параметры от 10 Нм до 500 Нм - на валу рабочего органа. Варианты исполнения: общепромышленное или взрывозащищенное. По требованию заказчика осуществляется поставка с путевым резистором, каналом интерфейса, визуальным указателем, питание от сети 24В постоянного тока, от однофазной или трехфазной сети переменного тока. По массогабаритным характеристикам и потребляемой мощности аналогов нет.

Регулирующие электроприводы обеспечивают регулирование подачи рабочей среды по командам АСУ или оператора. Выпускаются регулирующие электроприводы поворотного или прямоходного типа, под клиновую, шиберную, пробковую арматуру. Используются для управления направляющим аппаратом турбин малых ГЭС и др.

Блоки управления типа БУСН-250; БУЭМ-01, -02, -03; БУП МЗО, БУП МБО; АИ-150Б; ИА-600-01М осуществляют дистанционное управление электромеханизмами, в том числе и в составе АСУ, БАЗ - аварийное перекрытие трубопровода при падении питающего напряжения на объекте.

Продукция лицензирована и сертифицирована.

АСУ управления котлами (типов ШУ «Элекон», САУ «Котел М», САУ «Котел-С» разработаны ОАО «Прибор». Поставляются, в основном, ОАО «Белэнергомаш» для управления котлами малой и средней мощности (тепличные котлы, котлы-утилизаторы и др.). Изделия сертифицированы и лицензированы.

Особенность производства гражданской продукции (электромеханизмов регулирующей и запорной трубопроводной арматуры, автоматики управления работой электроприводов котлов малой и средней мощности и медицинской техники), состоит в том, что производство этих видов продукции полностью зависит от состояния рынка трубопроводной арматуры, производства котлов и отражает снижение производства в этих отраслях.

Медицинская техника:

экранно-снимочные устройства для рентгенодиагностических комплексов ОАО «Севкаврентген»;

комплект перфузионно-инфузионных аппаратов для внепочечного очищения крови «Авимед»;

штативы для длительных вливаний.

Товары народного потребления (ТНП)

ОАО «Прибор» на протяжении всей своей производственной деятельности наряду с основной продукцией выпускает товары народного потребления (ТНП), весь ассортимент которых можно представить в виде нескольких укрупненных групп, в зависимости от назначения, конструктивного исполнения, области применения.

Электротовары:

Электроводонагреватели - погружные (ЭПТ-1,2; ЭП-0,5), проточные (ЭВНП-5,4 «Курск»);

Электросоковыжималки,

Бытовые плитки,

Электросушилка для овощей,

Электроутюги -

Ш УТоПк 1000-1,2/220 (с пароувлажнением),

Ш УТо 1000-1,2/220 (без пароувлажнения),

Ш УТоПК-1,6/220 (Василек);

· Электрощипцы - ЭЩ-1,2/220 «Елена»,

· Электрическая сушилка для обуви

Замочно-скобяные изделия:

защелки дверные (ЗЩ);

ручки-кнопки (РК);

ручки-скобы (РС);

Приспособление для закупорки стеклянных банок (ПЗСБ).

В производстве товаров народного потребления есть положительная динамика в натуральном выражении, однако в целом производство этой группы товаров занимает незначительную долю в товарообороте предприятия.

В целом структура товарной продукции за последние 2007-2008 годы изменилась не значительно. Более 70% товарной продукции занимает выпуск авиационного оборудования, второе место в структуре занимает выпуск гражданской продукции и около 6% составляет выпуск товаров народного потребления. Структура свидетельствует о том, что предприятие сохраняет свои позиции на рынке как предприятие разработчик и производитель авиационного оборудования.

В промышленном производстве ВПК доля военной продукции составляет только 54,8%, остальная продукция предназначена для гражданского потребления.

В настоящее время в ОАО «Прибор» заканчиваются работы по постановке на серийное производство ряда новых изделий (скобяные изделия, электротовары) с ежегодным объемом продаж 10,0 - 15,0 млн. руб.

3.2 Разработка рекомендаций по усовершенствованию налогообложения ОАО «Прибор»

От метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит момент отражения в налоговом учете получения выручки и соответственно момент исчисления налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет.

В настоящее время в соответствии с принятой на ОАО «Прибор» учетной политикой, в целях налогообложения НДС выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется «по отгрузке». Следовательно, обязательство перед бюджетом по уплате суммы исчисленного НДС возникает у предприятия в момент отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям расчетных документов независимо от того, оплачена эта продукция (работы, услуги) или нет.

Применение данного метода достаточно удобно для бухгалтерии, так как нет необходимости следить за тем, когда будет оплачена та или иная партия. А, кроме того, отпадает необходимость вести субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» к счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». В результате снижается вероятность ошибок при начислении НДС.

Однако метод начисления НДС по отгрузке более выгоден фирмам, которые работают исключительно по предоплате или же получают деньги от покупателей в том же месяце, когда были отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги).

Для того чтобы дважды не заплатить налог по товарам, отгруженным до перехода, а оплаченным после перехода необходимо перенести (хотя бы на бумаге) с декабря на январь отгрузку товаров, оплата за которые, скорее всего, поступит после новогодних праздников. Мало того, что это облегчит работу бухгалтера, так еще и позволит существенно сэкономить на налоговых платежах. Но понятно, что это возможно не всегда. В таком случае остается составить в начале года перечень всех неоплаченных товаров и затем методично отслеживать, когда будут приходить деньги от их покупателей. НДС с этих сумм начислять не нужно - он был начислен в прошлом году. Для удобства можно учесть дебиторскую задолженность, числящуюся на 1 января, на отдельных субсчетах к счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В главе 25 НК РФ предусмотрены нормируемые расходы. НДС по сверхнормативным расходам к вычету не принимается. Эти суммы налога списываются со счета 19 в дебет счета 91 как операционные расходы.

В связи с этим ОАО «Прибор» предлагается учитывать НДС по нормируемым расходам на отдельных субсчетах: например, «НДС по представительским расходам», «НДС по рекламным расходам». При этом НДС по сверхнормативным расходам лучше не списывать в дебет счета 91 до конца года. Ведь сумма представительских и рекламных расходов, исчисленная в пределах норматива, в течение года может увеличиться. Следовательно, организация сможет принять к вычету дополнительную сумму налога.

По некоторым нормируемым расходам нормативы в течение года не изменяются. Например, по суточным при командировках. Но для ОАО «Прибор» учитывать налог на добавленную стоимость по командировочным расходам все же лучше на отдельном субсчете. Это облегчит заполнение налоговой декларации по НДС, в которой эта сумма налога выделяется отдельной строкой.

В настоящее время суммы «входного» НДС учитываются на счете 19 без разделения его по субсчетам.

Чтобы облегчить заполнение декларации ОАО «Прибор» рекомендуется учет сумм «входного» НДС вести на отдельных субсчетах к счету 19 в соответствии со строками (показателями) декларации. Предлагается отдельно учитывать «входной» НДС:

по основным средствам, как требующим, так и не требующим монтажа;

по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления;

по расходам на командировки;

по представительским расходам;

по товарам, купленным для перепродажи.

Аналитику на счете 19 предлагается построить исходя из требований пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса .

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, такие субсчета не предусмотрены. Однако аналитика, которая приведена в Плане счетов, носит рекомендательный характер. Предприятие ОАО «Прибор» должно утвердить в учетной политике самостоятельно разработанный рабочий план счетов. При этом она сама решает, как организовать аналитику на счетах бухгалтерского учета.

ОАО «Прибор» одновременно осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Суммы «входного» налога учитываются в следующем порядке (п.4ст.170НКРФ):

«входной» НДС принимается к вычету, если приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, облагаемых НДС (если выполнены все необходимые для вычета условия);

налог учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), если они используются для операций, не облагаемых НДС;

«входной» НДС распределяется между операциями, облагаемыми и необлагаемыми НДС, если приобретенные товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.

Чтобы выполнить эти требования, ОАО «Прибор» необходимо вести раздельный учет «входного» НДС.

В настоящее время предприятия не имеет права не только принять НДС к вычету, но и учесть его в составе расходов в целях налогообложения прибыли (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ). Данная норма относится только к той части «входного» налога, которая приходится на операции, не облагаемые НДС.

Налог, учтенный на субсчете «НДС по облагаемым операциям», принимается к вычету в общеустановленном порядке при выполнении всех необходимых условий.

Суммы налога, учтенные на субсчете «НДС по необлагаемым операциям», включаются в фактическую (первоначальную) стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

На субсчете «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям» отражаются суммы налога, которые подлежат распределению между облагаемыми и необлагаемыми операциями. При этом НДС распределяется пропорционально доле, которую занимает стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), использованных в облагаемых (необлагаемых) операциях, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг). После распределения «общего» налога, отраженного на субсчете «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям», часть НДС, относящаяся к необлагаемым операциям, включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). А часть НДС, приходящаяся на облагаемые операции, принимается к вычету.

В Налоговом кодексе нет требования отдельно учитывать «входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые используются в операциях, облагаемых по нулевой ставке. Однако это делать необходимо. Ведь такой НДС принимается к вычету в особом порядке. Вычет можно произвести не сразу, а после того как будет собран полный пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки. Об этом говорится в пункте 3 статьи 172 НКРФ.

Также ОАО «Прибор» может ввести дополнительный субсчет «НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%». На этом субсчете отражаются суммы налога в разрезе каждой отгрузки. Это связано с тем, что при экспорте товаров пакет документов, подтверждающих нулевую ставку, собирается по каждой отгрузке. Данные о суммах «входного» налога по каждой конкретной отгрузке, облагаемой НДС по нулевой ставке, понадобятся также после сбора полного пакета подтверждающих документов. Суммы НДС по «подтвержденной» реализации «поштучно» списываются в дебет счета 68. Кроме того, отдельный учет сумм «входного» НДС необходим для заполнения декларации по НДС по нулевой ставке, а именно раздела 3 «Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов».

Также ОАО «Прибор» представляется целесообразным порекомендовать создание объединенных регистров, включающих данные и бухгалтерского, и налогового учета.

Таким образом, проведенный анализ свидетельствует о том, что на предприятии существует ряд неиспользуемых резервов по оптимизации учета расчетов с бюджетом по НДС. Кроме того, ведение создание субсчетов к счету 19 в соответствии со строками налоговой декларации ведение объединенного регистра бухгалтерского и налогового учета расчетов по налогу на добавленную стоимость значительно облегчит работу бухгалтерии предприятия в данном направлении. Данные учетных налоговых регистров по НДС должны совпадать с данными налоговой декларации по НДС за тот же период. Однако в случае, когда организация имеет облагаемый и необлагаемый обороты, данные книги покупок не могут совпадать с данными декларации, и это предопределяет необходимость прилагать к книге покупок отдельный расчет по распределению НДС по покупкам.

Порядок отражения информации об НДС в учете и отчетности по каждому из названных оснований имеет свои особенности и требует отдельного рассмотрения. Конкретные обстоятельства определяют выбор порядка отражения НДС в учете и представления информации о нем в отчетности. Выбранный порядок должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

В последние годы порядок отражения НДС в учете и отчетности осложнен наличием в законодательстве об НДС множества спорных вопросов. Поэтому необходимо вышеперечисленные мероприятия по оптимизации учета и контроля по расчетам с бюджетом по НДС необходимо дополнить мероприятиями, направленными на усиление системы внутреннего контроля расчетов по НДС.

налог прибыль бюджет

Список использованной литературы

1. Финансы [Текст]:учебник для ВУЗов / под ред. Проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. М.: Перспектива, Юрайт, 2000. 279с.

2. Финансы, денежное обращение и кредит [Текст]:учебник / под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. М.: Перспектива 1999. 263с.

3. Финансы организаций (предприятий) [Текст]: учебник/ А.Н. Гаврилова. - М.: ИНФРА-М, 2007. с. 315-329.

4. Экономика предприятия (фирмы) [Текст]:учебник / под ред. Проф. О.И Волкова и доц. О.В. Девяткина. - 3-е изд., перераб. и доп.- М.:ИНФРА-М, 2006. 601с.

5. Макроэкономика [Текст]:учебное пособие/ С.Г. Капранщиков. М.:КНОРУС, 2010. 390с.

6. Бухгалтерская отчетность завода «Прибор».

Приложение 1

Изменение отчета о прибылях и убытках Курского ОАО «Прибор» (2006-2008 г.г.)

Размещено на Allbest.ru