Налог на имущество физических лиц

Действующий налог на имущество физических лиц введен 1 января 1992 года и является налогом с владельцев строений.

Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектом обложения представлена группа имущества: недвижимое имущество - жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.

От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан.

- Герои Советского Союза и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней.

- Инвалиды I и II групп, инвалиды с детства.

- Участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан.

- Лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимающие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии.

- Лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в Законе РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча".

- Военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющими общую продолжительность военной службы 20 лет и более.

- Лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах.

- Члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. Если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

- пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;

- гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами РФ;

- родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; льгота предоставляется на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

- со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, на период такого их использования;

- с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м.

Советы народных депутатов автономной области, автономных округов, районов, городов (кроме городов районного подчинения), районов в городах имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам, установленным федеральным законом как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.

Городские (городов районного подчинения), поселковые, сельские Советы народных депутатов могут предоставлять льготы по налогам только отдельным плательщикам.

2.2 Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения

Плательщиками налога являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (далее именуемые «граждане»), которые становятся владельцами имущества, переходящего к ним на территории РФ в порядке наследования и дарения.

Налог уплачивается в случае, когда граждане принимают в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) и дарения жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строитсльных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах, физических ; лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Налог с граждан взимается при условии выдачи органами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельства о праве на наследство или оформления ими договоров дарения в случае, если общая стоимость переходящего в собственность гражданина имущества на день открытия наследства или оформления договора дарения превышает:

при оформлении права наследования -- 850-кратный действовавший на момент открытия наследства размер минимальной месячной оплаты труда;

при оформлении договоров дарения -- 80-кратный действовавший на момент совершения сделки дарения размер минимальной месячной оплаты труда.

Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящих в собственность граждан в порядке наследования и дарения, производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями.

Оценка транспортных средств производится страховыми организациями и другими организациями которым предоставлено право осуществлять эти действия.

Оценка другого имущества производится специалистами-оценщиками (экспертами).

Органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны представлять в налоговый орган по месту открытия наследства или по месту нахождения имущества, переходящего в порядке дарения, следующие документы:

в случае если имущество перешло в собственность граждан, проживающих на территории РФ, -- копию свидетельства о праве на наследство или копию договора дарения. Указанные документы представляются в 15-дневный срок с момент а выдачи их гражданам;

если имущество перешло в собственность граждан, проживающих за пределами РФ, -- справку о стоимости имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Указанная справка представляется в период оформления нрава собственности на это имущество.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется от стоимости (оценки) наследственного имущества на день открытия наследства, даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства превышала его оценку на день открытия наследства.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется с цены в документе, указанной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже страховой (инвентаризационной) оценки; при отсутствии указанной оценки -- со стоимости имущества, определенной по свободной (рыночной) цене.

Наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, со стоимости которого по каким-либо причинам (кроме случаев, установленных законом) не был исчислен налог, может быть продано. подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что должно быть подтверждено соответствующей справкой налогового органа. Без предъявления справки налогового органа об уплате налога органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, не имеют права отчуждать такое имущество.

Граждане уплачивают исчисленный налог на основании платежных извещений, вручаемых им налоговыми органами в следующем порядке:

граждане, проживающие на территории РФ, уплачивают налог не позднее 3-месячного срока со дня вручения им платежного извещения.

В случае необходимости по письменным заявлениям граждан налоговые органы могут предоставить рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года с уплатой процентов в размере 0,5 действующей в Сберегательном банке РФ ставки на вклады (срочные депозиты).

При неуплате налога в установленные сроки взимается пеня в установленном размере суммы недоимки за каждый день просрочки. При этом начисление пени производится со дня, следующего за истечением трехмесячного срока, а в случае, если была предоставлена рассрочка или отсрочка уплаты налога, -- со дня, следующего за истечением этого срока;

граждане, проживающие за пределами РФ, уплату налога производят до получения ими документа, удостоверяющего их право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается. Органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, в выдаваемых таким гражданам документах должны сделать соответствующую запись от уплате налога.

На каждого плательщика налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, налоговым органом открывается отдельный лицевой счет.

За непредставление либо несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления налога, на руководителей органов, которым предоставлено право совершать нотариальные действия, налагается штраф в размере 5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

2.3 Практика исчисления и уплаты налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц относится к категории местных налогов, поэтому устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на соответствующей территории.

Налог на имущество физических лиц полностью зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения, поэтому заинтересованность по его введению для муниципалитетов очевидна.

Плательщиками рассматриваемого налога признаются граждане-собственники следующего имущества: жилых домов, квартир, комнат, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений.

Учет такого рода имущества ведется органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Именно оттуда и поступает информация в налоговые органы, на которые возложена обязанность по исчислению налога. Согласно ст. 85 НК РФ сведения о регистрации недвижимого имущества и его владельцах предоставляются в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, т.е. достаточно оперативно. Однако налоговым органам трудно обеспечить поступление данного налога в местные бюджеты по ряду причин. Одна из них - неполный учет объектов налогообложения. Массовый характер имеют факты уклонения владельцев вновь построенных жилых домов от регистрации своего имущества. Речь не идет об объектах, не завершенных строительством. Для борьбы с таким "долгостроем" с 1 января 2008 г. был введен повышенный коэффициент при исчислении земельного налога за участки, занятые жилищным строительством. Но эта мера не изменила ситуацию, поскольку не коснулась индивидуальных застройщиков.

Среди дач и гаражей на учет поставлены и вовсе единицы. Местные бюджеты несут реальные потери в связи с неполным учетом объектов налогообложения. К сожалению, обещанный "упрощенный" порядок регистрации указанных объектов так и не заработал. Точнее, объект можно зарегистрировать и даже получить на него документы, но без инвентаризационной оценки и составления технического паспорта.

А налог на имущество физических лиц исчисляется исходя из его суммарной инвентаризационной стоимости. Это означает, что если у гражданина несколько объектов обложения, например дом, квартира и дача, то налог должен исчисляться с их общей стоимости. Это важно, так как Закон предусматривает обложение более дорогого имущества по более высоким ставкам. Но выполнить требование о суммарном обложении всего имущества налоговые органы могут только в случае его нахождения на территории одного муниципального образования. Напомним, что налог относится к местным и поступает в бюджет по месту нахождения имущества. Поэтому если гражданин имеет дом в г. Воронеже и квартиру в Липецкой области, то говорить о суммарном налогообложении уже не приходится. В данном случае налог будет исчислен с отдельной стоимости этих двух объектов.

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества. Ни для кого не секрет, что в настоящее время инвентаризационная стоимость значительно "отстает" от рыночных цен на объекты недвижимости.

Но есть и другие причины, впрочем, устранимые, из-за которых снижаются поступления данного налога. Так, при установлении ставок налога на имущество представительный орган может установить дифференциацию ставок в зависимости не только от суммарной инвентаризационной стоимости, но и от типа использования строения. Например, могут быть установлены различные ставки обложения для жилых помещений и для строений, которые не относятся к жилым и с помощью которых собственник извлекает доход - магазины, склады и т.д.

Такая законодательная норма вполне логична и обоснованна. Но при этом законодатель не предусмотрел возможность такого же разделения при предоставлении льгот.

В частности, согласно п. 2 ст. 4 Закона от уплаты налога полностью освобождаются пенсионеры. Таким образом, регистрация любого имущества, в том числе производственного назначения со значительными суммами инвентаризационной оценки, на пенсионеров дает родственникам-предпринимателям ощутимые налоговые послабления. Вот пример. Гражданин К. приобретает для целей предпринимательской деятельности здание торгового центра площадью 1000 кв. м и инвентаризационной стоимостью 10 млн. руб. Он становится плательщиком налога на имущество физических лиц, и, если муниципальным образованием приняты максимальные ставки обложения, ежегодный налог для данного гражданина составит 200 тыс. руб., или 2% от инвентаризационной стоимости объекта. Чтобы не платить налог в таком завышенном, по его мнению, размере, он оформляет приобретенное имущество на пенсионера, скажем своего отца, а сам будет использовать это здание для целей предпринимательской деятельности на основании договора аренды. Поскольку сумма арендной платы устанавливается договором сторон и ее минимальный размер не определен, она, скорее всего, будет символической и не обременительной для предпринимателя. Во всяком случае экономия на налоге при регистрации объекта недвижимости на пенсионера очевидна. В целях исключения злоупотреблений следовало бы внести изменения в Закон, предусмотрев предоставление льготы пенсионерам не по всем принадлежащим им строениям и помещениям, а только по жилым.

Определенную проблему представляет собой освобождение от уплаты налога на имущество индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы. То есть предприниматели не уплачивают рассматриваемый налог с имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности. При этом законодательно нигде не прописан механизм предоставления такого освобождения. Как это освобождение должно предоставляться налоговым органом, на который возложено исчисление налога гражданам, - автоматически или по заявлению налогоплательщика? Правильным представляется второй вариант.

Дело в том, что у налогового органа отсутствует информация для автоматического предоставления освобождения. Обложению налогом на имущество подлежит все имущество гражданина, принадлежащее ему на праве собственности (в том числе дома, квартиры, комнаты, производственные помещения, магазины, склады). Часть этого имущества предприниматель, конечно же, может использовать в своей деятельности. Но какое? Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход предусматривает указание места занятия предпринимательской деятельностью, а по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, - нет. Поэтому индивидуальному предпринимателю не стоит надеяться на то, что освобождение объектов недвижимости, используемых им в деятельности, облагаемой по специальным налоговым режимам, будет произведено налоговым органом автоматически.

Для получения освобождения в отношении отдельных объектов предпринимательской деятельности от уплаты налога на имущество целесообразно использовать тот же механизм, что предусмотрен в случае предоставления льгот. То есть после представления в налоговый орган физическими лицами документов, подтверждающих право на льготы. В данном случае индивидуальный предприниматель должен подать заявление, а также документы, подтверждающие осуществление в этих объектах деятельности, налогообложение которой происходит по специальным налоговым режимам. Это могут быть регистрационные карточки контрольно-кассовой техники (для магазинов), разрешительные документы на открытие торговых объектов, точек общепита и точек оказания бытовых услуг, другие документы.

Как рассчитать налог на имущество правильно: тонкости и изменения в законе

Расчет налогов - дело не из приятных: вы заплатили за свое имущество, а все равно за него нужно платить налоги. Для ответа на вопрос о том, как рассчитать налог на имущество, нужно учитывать множество факторов, которые мы сейчас рассмотрим.

Налог на имущество платят лица, в чьей собственности имеется недвижимое имущество: квартира, дом, дача, гараж и т. д. Налог на имущество не выплачивается пенсионерами, инвалидами первой и второй групп, Героями России и некоторыми другими категориями граждан.

Рассчитываем налог на имущество

Ставки налога на имущество везде разные в нашей стране. Они устанавливаются органами местного самоуправления. Зависят они от суммарной стоимости инвентаризации и устанавливаются строго в определенных пределах. Если инвентаризационная стоимость составляет сумму не выше, чем 300 000 рублей, то ставка налога не будет выше, чем 0,1%. Если данная сумма выше, чем 300 000 руб., но ниже, чем полмиллиона - процентная ставка будет равна от 0,1% до 0,3%. Если же инвентаризационная сумма переваливает отметку в 500 000 рублей, то ставка составит от 0,3% до 2% включительно. Чтобы правильно рассчитать сумму, которую составляет налог на имущество за год, необходимо определить верную процентную ставку, опираясь на данные об инвентаризационной стоимости имущества, и умножить её на эту самую инвентаризационную стоимость.

Когда и как платить?

Заплатить налог на имущество можно не позднее, чем 1 ноября года, которой следует за тем годом, за который вы платите налог. Если собственность является долевой - каждый владелец своей части собственности вносит плату пропорционально его доле. Сумма налога исчисляется налоговой инспекцией, которая направляет налогоплательщикам уведомления.

Изменения в законодательстве

Перед тем, как рассчитать налог на имущество, нужно учесть некоторые нововведения в законодательстве. В 2013 году в Налоговый кодекс РФ были внесены изменения, которые уже вступили в силу. Одним из главных изменений является расширение списка тех объектов, которые налоговому обложению не подлежат. Самым значительным изменением стало включение в данный список объектов недвижимого имущества, налог на которые не взимается с 1 января текущего года. Как уже было нами отмечено, ставки указываются органами местного самоуправления. Теперь же они могут этого не делать, и ставки могут определяться стандартно Налоговым кодексом РФ. Стандартная ставка составляет 2,2%.

Чем рискуют организации?

Недвижимое имущество - это не только наземные строения. К нему также относятся те объекты, которые подлежат обязательной государственной регистрации: морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, а также космические объекты. Соответственно, то, что к ним не относится, признается движимым имуществом. Сюда включены и деньги, и ценные бумаги, и наземные транспортные средства, и многое другое. Принятое и вступившее в силу с начала года изменение уменьшает общую налоговую нагрузку. При этом у бухгалтерии возникнут большие трудности, ведь часть движимого имущества будет заноситься в базу налогов, а часть - нет. Соответственно, может возникнуть переплата налогов. Как это произойдет? Завысится база по налогу на имущество. Например, в случае, когда ответственный специалист-бухгалтер не будет разграничивать приобретенное с 1 января 2013 года имущество на недвижимое и движимое. К тому же, если специалист совершит ошибку в делении имущества на движимое и недвижимое, то налоговой инспекцией может быть наложен немалый штраф за это.

Подведем итоги

Налог на имущество - довольно сложная вещь для расчета. Изменения в налоговом законодательстве хоть и сделали условия более выгодными, однако вопрос как рассчитать налог на имущество стал еще актуальнее: ведь нужно учитывать множество новых параметров, правильно разделить тип имущества на движимое и недвижимое и сделать это с максимальной точностью.



3. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

3.1 Проблемы налогообложения имущества физических лиц в РФ

С налогообложением имущества связаны значительные сложности как экономического, так и политического характера. В России сейчас существует не рынок объектов недвижимости как таковых (участков земли со всеми неотделимыми от нее элементами), а рынок отдельных элементов объекта недвижимости - квартир, офисов, складских помещений и т.д. Причем "оборот" этих отдельных сегментов рынка ограничен с точки зрения как административных, так и экономических барьеров, а также проблемами, связанными с администрированием данных налогов.

Проблемы налогообложения земли: проведенная кадастровая оценка земель незаконна, фактически отсутствует рынок земли, проблемы администрирования данного налога, связанные с большими временными, трудовыми, финансовыми затратами, наличие значительного числа земельных участков, которые не имеют границ, т.е. не определены и не имеют правообладателя, речь идет о земельных участках, не прошедших государственную регистрацию, вследствие чего данные участки не подлежат налогообложению. Решение обозначенных задач заключается, прежде всего, в принятии Концепции реформирования налогообложения имущества и четком исполнении данного документа.

Проблемы налогообложения имущества физических лиц: многие объекты имущества на территории Российской Федерации не прошли инвентаризационный учет, инвентарная стоимость имущества физических лиц, которая является налоговой базой данного налога, не отражает реальной цены облагаемого имущества ввиду того, что используемая в настоящее время органами технической инвентаризации методика расчета инвентаризационной стоимости имущества необъективна, устарела и содержит массу противоречий.

При идентификации земельного участка административными службами применяются различные обозначения: Федеральной Регистрационной Службой - Условные номера, Федеральной Налоговой Службой - Индетификационный Номер Налогоплательщика, "Роснедвижимостью" - кадастровый номер земельного участка.

Законодательство в сфере налогообложения недвижимости представляет собой совокупность законов и иных нормативно правовых актов, посредством которых государственные органы устанавливают, изменяют или отменяют соответствующие правовые нормы.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, налогообложение осуществляется на основе Закона РФ от 9 декабря 1991 г. №2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".

Традиционно налоги на недвижимость составляют основной гарантированный источник доходов местного уровня, поскольку объекты недвижимости характеризуются постоянным местоположением и их юрисдикция легко фиксируется; они используются на развитие городской инфраструктуры и являются механизмом регулирования социального неравенства, связанного с приобретением богатства.

Налог на имущество стал, по существу, налогом на строения, помещения и сооружения. Он является регулярным налогом и уплачивается ежегодно независимо оттого, эксплуатируется это имущество или нет.

3.2 Особенности применения налога на имущество физических лиц

Имуществом, признаваемым объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц, являются: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности граждан РФ или иностранных граждан, и расположенные соответственно на территории РФ.

Однако на практике возникают проблемы с определением объектов налогообложения в связи с различными вариантами собственности.

Например, несколько иная ситуация складывается с жилищными кооперативами. В соответствии с п.4 ст.218 ГК РФ член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного и иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное кооперативом приобретают право собственности на указанное имущество. И в данном случае не имеет значения, было ли зарегистрировано право собственности на это имущество.

Как разъясняют налоговые органы, момент возникновения права собственности посредством государственной регистрации, предусмотренной п.1 ст.131 ГК РФ, в данном случае для целей налогообложения не имеет принципиального значения, так как происходит государственная регистрация уже приобретенного права собственности. Следовательно, физическое лицо является плательщиком налога на строения, помещения и сооружения с месяца, в котором был полностью внесен паевых взнос.

Право собственности на имущество может принадлежать как одному лицу, так и одновременно двум и более лицам - право общей собственности. Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения находится в долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доли в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. Налог на имущество также уплачивается в отношении жилых домов, квартир, дач и иных строений, помещений и сооружений, входящих в паевые инвестиционные фонды, пропорционально доле, находящейся в собственности физ. лица.

Стоит обратить внимание и на то, что за строения, помещения и сооружения налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.

Оценке для целей налогообложения не подлежат: строения, помещения и сооружения (строящиеся; самовольно возведенные; признанные по различным причинам непригодными для дальнейшей эксплуатации; бесхозяйные; назначение которых не определено).

Имущество, которое не подлежит налогообложению:

Специально оборудованные сооружения, строения, помещения (включая жилье), принадлежащие деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемые исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилая площадь, используемая для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры (на период такого их использования).

Для получения льгот на налог на имущество физических лиц по вышеназванным объектам представляется справка, выданная соответствующим органом, дающим разрешение на использование сооружений, помещений или строений под вышеназванные цели;

расположенные на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилье строения жилой;

на площадке дo 50 мІ и хозяйственные строения и сооружения;

общей площадью до 50 мІ.

Для получения льготы предоставляется справка, выданная органами технической инвентаризации.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены. Основанием к этому является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый органами технической инвентаризации, а в сельской местности - органами местного самоуправления.

За строения, помещения, сооружения, не имеющие собственника, или собственник которых неизвестен, или взятых налоговыми органами на учет как бесхозяйные, налог не взимается.

Также существуют спорные моменты в исчислении налога на недвижимое имущество физических лиц, находящееся в общей собственности.

Здесь можно сослаться на разъяснения Министерства финансов РФ по налогу на имущество физических лиц (согласно Письма Минфина России от 21.04.2008 № 03-05-04-01/19)"О порядке исчисления с 1 января 2008 года налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой и (или) общей совместной собственности" [15].

Согласно этому разъяснению, в связи с вступлением в силу части первой НК РФ Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц", устанавливающий порядок налогообложения имущества физических лиц на территории Российской Федерации, действует в части, не противоречащей части первой НК РФ.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками - физическими лицами признаются физические лица, на которых в соответствии с Кодексом (актами законодательства Российской Федерации о соответствующих налогах, принятых до вступления в силу части первой Кодекса) возложена обязанность уплачивать налоги.

При этом, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

В случае если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Таким образом, по общему правилу обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у каждого собственника имущества. Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (ст.2 Закона).

В соответствии с п.1 ст.3 и п.2 ст.5 Закона, а также учитывая, что Законом не предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на имущество, в качестве стоимостного показателя, установленного для расчета налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (Определение Конституционного Суда РФ от 24.11.2005 №493-0). В связи с этим ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются применительно к инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, указанных в ст.2 Закона.

На основании изложенного разъясняется, что сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственности нескольких физических лиц, должна исчисляться налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости объекта.

В случае если на территории одного муниципального образования у налогоплательщика имеется несколько объектов недвижимости, принадлежащих ему на праве общей долевой собственности или праве общей совместной собственности, сумма налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов недвижимости исчисляется налоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всех объектов недвижимости, находящихся в общей долевой собственности или общей совместной собственности данного налогоплательщика, и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости соответствующих объектов недвижимости.

Если же на территории одного муниципального образования у налогоплательщика имеется два объекта недвижимости, один из которых принадлежит ему на праве общей долевой собственности, а другой - на праве общей совместной собственности, сумма налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов недвижимости должна исчисляться налоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объектов, находящихся в собственности данного налогоплательщика (т.е. суммы инвентаризационной стоимости объекта недвижимости, находящегося в общей долевой собственности, и инвентаризационной стоимости имущества, находящегося в общей совместной собственности), и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости таких объектов недвижимости.

На основании п.2 ст.5 Закона за строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог уплачивается каждым собственником соразмерно его доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. В связи с этим исчисленная налоговым органом сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком на основании налогового уведомления, по мнению Минфина России, должна определяться пропорционально доле налогоплательщика в имуществе, находящемся в общей долевой собственности.

Сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком и исчисленная налоговым органом в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, должна определяться исходя из установленного гл.16 Гражданского кодекса Российской Федерации равенства долей каждого из собственников в праве собственности.

3.2 Направления совершенствования налогообложения путем введения налога на недвижимость

Введение налога на недвижимость является одним из эффективных вариантов пополнения доходной части бюджетов муниципальных образований.

На первых порах единым налогом будут облагаться жилые квартиры, дома, гаражи, прочие строения и земля под ними.

Руководством налогового подкомитета Государственной Думы Федерального Собрания России было подчеркнуто, что переход к введению налога на недвижимость может занять десять лет, а в течение этого времени имеет смысл исчислять его в зависимости от метража.

Для жилья, уровень налогообложения должен определяться с учетом платежеспособности населения и принципа справедливого распределения налогового бремени - чем дороже жилье, тем больше сумма налога. Тем самым тяжесть налогового бремени переносится на более обеспеченные слои населения.

Налог на недвижимость, рассчитанный исходя из ее рыночной стоимости, успешно применяется во многих странах мира. Система налогообложения недвижимости хорошо зарекомендовала себя с точки зрения выполнения фискальной, стимулирующей и социальной функции как в странах с хорошо развитой рыночной экономикой, так и в странах с переходной экономикой. Налог на недвижимость составляет до 95% всех поступлений в местные бюджеты в Нидерландах, до 81% - в Канаде и до 52% - во Франции. В США в зависимости от штата эта доля может составлять от 10 до 70%. Поэтому при последовательном проведении концептуальных приемов эта система может быть также успешно внедрена в Российской Федерации. В литературе ведутся дискуссии о том, является ли налог на недвижимость прогрессивным или регрессивным по своему характеру. Традиционная точка зрения состоит в том, что это налог регрессивный. В последнее время, однако, получает распространение так называемый новый взгляд на данный налог. Его начинают рассматривать как прогрессивный, особенно для тех, кто имеет низкий уровень дохода и может получить скидки при уплате налога. Распространению такого подхода способствует практика местных органов, ориентирующихся на способность налогоплательщика уплачивать налог.

Таким образом, для введения в России налога на недвижимость необходимо как минимум:

завершить работу, связанную с реализацией положений существующего земельного законодательства (разграничение прав собственности на землю, межевание земель, оформление прав на землю и т.д.);

принять законодательство, связанное с кадастром недвижимости, формированием и регистрацией прав на единые объекты недвижимости;

создать единый реестр недвижимости;

разработать методики массовой оценки объектов недвижимого имущества и механизм обжалования (в том числе досудебного) результатов оценки;

обеспечить взаимодействие между налоговыми органами, органами, ведущими кадастровый и технический учет недвижимого имущества, а также занимающимися государственной регистрацией прав на недвижимость и сделок с ней.

Для введения последней главы Налогового кодекса о налоге на недвижимость физических лиц, сначала надо разработать реестры объектов и собственников недвижимости, а также систему массовой оценки, необходимую для исчисления налоговой базы, и только потом вводить новый налог.

Определять налоговую базу планируется исходя из приближенных к рыночным цен на недвижимость. Не предполагается увеличивать совокупную налоговую нагрузку на граждан, которая сегодня складывается из налога на землю и налога на имущество физических лиц. При введении нового налога будет предусмотрена очень серьезная система вычетов, введены значительные необлагаемые минимумы. Вместе с тем Минфин России выступает за перераспределение налога между разными категориями граждан. В итоге налоговое бремя для владельцев элитного жилья несколько увеличится.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенной работы можно выделить основные моменты налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации. Так плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ. Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных). Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.

В соответствии с законопроектом налог на имущество физических лиц по-прежнему будет устанавливаться в качестве местного налога, формирующего доходную базуместных бюджетов. Это означает, что он будет вводиться в действие в соответствии с Налоговым кодексом, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. При этом на местном уровне самостоятельно будут определяться такие элементы налогообложения как налоговые ставки (в установленных Налоговым кодексом пределах), порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, представительные органы местного самоуправления могут также устанавливать дополнительные налоговые льготы для налогоплательщиков данного налога.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица-собственники имущества, являющегося объектом налогообложения.

Налоговая база определяется как инвентаризационная стоимость объектов налогообложения. Но при этом порядок ее учета, действующий на сегодняшний день, существенно изменится. Имущество, находящееся в собственности граждан, будет оцениваться по цене, приближенной к рыночной стоимости, а не по ценам, определяемым сейчас бюро технической инвентаризации. Соответствующая методика расчета инвентаризационной стоимости имущества, приближенная к реальным рыночным ценам, уже подготовлена Госстроем РФ. Таким образом, база, с которой будет взиматься налог, существенно расширится.

Такой шаг, по мнению Правительства, позволит значительно, практически в 20 раз, снизить максимальную ставку налога. Именно такую цифру планируется заложить в законопроекте, установив максимальную ставку налога на имущество физических лиц в размере 0,1 процент, по сравнению с 2-процентной, действующей в настоящее время. При этом будет закреплена норма, предоставляющая возможность органам местного самоуправления устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от типа использования недвижимого имущества и категории налогоплательщиков.

Налоговым периодом согласно законопроекту признается календарный год. Сумма налога будет исчисляться по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Будет закреплена норма, в соответствии с которой представительный орган местного самоуправления при установлении налога будет вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу. Сумма налога и авансовый платеж по нему должен уплачиваться по месту нахождения объекта недвижимого имущества.

Что касается льгот по налогу на имущество физических лиц, то их перечень, согласно проекту, сократится. Это объясняется желанием Правительства оставить на федеральном уровне минимальное число льгот, предоставив при этом возможность устанавливать дополнительные льготы местным властям.



СПИСОК ИСТОЧНИКОВ

Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации 2011 О.И. Изотова

Абрамов, В.А. Упрощенная система налогообложения / В.А. Абрамов. - 10-е изд., перераб. - М. : Ось-89, 2010.- 288 с.

2. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров; изд.-торг. корпорация «Дашков и К». - 10-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2010. - 227 с.

3. Брызгалин, А.В. Новое в налогообложении в 2011 году. Комментарий к изменениям Налогового кодекса Российской Федерации / А.В. Брызгалин, А.Н. Головкин. - М.: Омега-Л, 2011. - 168 с.

4. Березин М.Ю. Новый налог на недвижимость в российской налоговой системе [Текст] / М.Ю. Березин // Финансы. - 2011. - № 4. - С. 5-20.

5. Вотчель, Л.М. Налоги и налогообложение: учеб. пособие /

Л.М. Вотчель. - М.: Флинта : МПСИ, 2008. - 136 с.

6. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М. :

Эксмо, 2010. - 240 с.

7. Захарьин, В.Р. Налоги и налогообложение: учебное пособие /

В.Р. Захарьин. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2011. - 320 с.

8. Современный финансово-кредитный словарь/П.р. М. Г. Лапусты, П.С. Никольского. - М.:ИНФРА-М, 2002, с.274

9. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика /

В.Г. Пансков. - М. : Юрайт, 2011. - 688 с.

10. Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - 9-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт- Издат, 2008. - 986 с.

11. Попова, Л.В. Практика исчисления налогов: учебное пособие /

Л.В. Попова, И.А. Маслова, И.А. Дрожжина. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 288 с.

12. Сибиряткина И.В., Пичугина Н.М. Актуальные проблемы налогообложения физических лиц в?РФ // Успехи современного естествознания. - 2012. - № 4 . - стр. 175-176; 

13. Журнал "Главбух", № 2 январь 2007г.

14. Журнал «Учет. Налоги. Право», 2012 г.



ПРИЛОЖЕНИЕ 1

п/п	Тип имущества	Инвентаризационная стоимость имущества	Ставка налога, %
1	2	3	4
1.	Жилые дома, квартиры, дачи, гаражи	до 300 тыс. рублей	0,1
		от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей	0,2
		от 500 тыс. рублей до 700 тыс. рублей	0,4
		от 700 тыс. рублей до 800 тыс. рублей	0,6
		от 800 тыс. рублей до 900 тыс. рублей	0,8
		от 900 тыс. рублей до 1000 тыс. рублей	1,0
		от 1000 тыс. рублей до 1200 тыс. рублей	1,2
		от 1200 тыс. рублей до 1500 тыс. рублей	1,3
		от 1500 тыс. рублей до 2000 тыс. рублей	1,5
		от 2000 тыс. рублей и выше	2,0
2.	Иные помещения, строения, сооружения, в том числе встроенно-пристроенные нежилые помещения в жилых домах	до 300 тыс. рублей	0,1
		от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей	0,3
		от 500 тыс. рублей и выше	2,0



ПРИЛОЖЕНИЯ 2

Ставки налога на имущество физических лиц

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка налога
До 300 000 рублей (включительно)	До 0,1 процента (включительно)
Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно)	Свыше 0,1 до 0,3 процента (включительно)
Свыше 500 000 рублей	Свыше 0,3 до 2,0 процента (включительно)

Размещено на Allbest.ru

...