Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налог на имущество организаций - это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством.

Налог на имущество организаций является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении.

Налог на имущество организаций занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.

Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

Выше изложенное обусловливает актуальность темы данной работы, посвященной вопросам имущественного налогообложения организаций в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

Кроме этого, немаловажен и тот факт, что глава 30 НК РФ, устанавливающая новые правила расчета и уплаты налога на имущество организаций, вступила в действие 1 января 2004 года, существенно изменив некоторые важные положения порядка рассматриваемого вида налогообложения.

Целью данной курсовой работы является изучение методики исчисления, порядка отражения в учете и организации налоговых проверок по налогу на имущество организаций.

Объектом в данной курсовой работе является налог на имущество организаций ОАО «Кировский машзавод 1 Мая».

Предметом выступает порядок и методы проведения налоговых проверок налога на имущество организаций. Из цели курсовой работы вытекают следующие задачи:

- изучить порядок формирования налоговой базы, исчисление и уплата налога на имущество организаций

- исследовать порядок формирования налоговой базы, исчисление и уплата транспортного налога

- рассмотреть порядок формирования налоговой базы, исчисление и уплата земельного налога

-изучить отчетность налогоплательщика

-рассмотреть контроль за исчислением и уплатой имущественных налогов

Методы исследования - чтение и изучение документации, планирование, сравнение.



1. Проблемы и перспективы развития налогообложения имущества юридических лиц

1) Проблемы

Порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ).[1]

С введением в действие главы 30 НК РФ существенно изменился порядок исчисления налога на имущество организаций.

В ст.382 НК РФ устанавливается:

1. общий порядок исчисления налога на имущество организаций (п.1-3);

2. порядок исчисления сумм авансовых платежей по налогу (п. 4-6).

Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

В соответствии с п.1 ст.379 НК РФ, налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. В силу п.1 ст.55 НК РФ по окончании налогового периода определяется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате.

Положения п.1 ст.382 НК РФ корреспондируют раскрытым правилам общей части налогового права и предписывают исчислять сумму налога на имущество организаций по итогам налогового периода путем умножения налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на величину налоговой базы.

Если законом субъекта РФ о введении налога на имущество организаций были установлены отчетные периоды по налогу и предусмотрены авансовые платежи, то согласно п.2 ст.382 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разность между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой уплаченных в течение этого периода авансовых платежей.

В случае если региональные власти на местах не установили дополнительные отчетные периоды, организации не будут уплачивать авансовые платежи по налогу в течение года, а будут уплачивать налог один раз по окончании налогового периода.

Несомненно, что налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы.

На практике особую сложность представляют особенности определения налоговой базы при деятельности предприятий, имеющих в своем составе обособленные подразделения. Поэтому налоговые службы разъясняют, что налог необходимо рассчитывать и уплачивать как по местонахождению организации, так и по местонахождению тех ее обособленных подразделений, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет российской организацией, исчисляется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Ст. 377 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Налоговая база в этом случае определяется, исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела.

Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность.

В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Согласно ст. 378 НК РФ, имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, также подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

В то же время, предусматривая налоговые льготы, законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе определять налогоплательщиков по налогу на имущество организаций, устанавливать или изменять объект налогообложения, вводить свои (региональные) правила определения налоговой базы по налогу, так как эти элементы налогообложения установлены нормами гл. 30 НК.

Если в региональном акте законодательства по налогу на имущество организаций предусмотрено освобождение от налогообложения каких-либо категорий лиц, то, соответствующая норма может рассматриваться как противоречащая ст. 374 НК. Освобождение от налогообложения отдельных видов имущества по региональному законодательному акту вступает в противоречие со ст. 373 НК.

Корректно освободить от обязанности по уплате налога отдельные категории налогоплательщиков в отношении отдельных видов имущества законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут лишь путем введения налогообложения по налоговой ставке 0%.

При этом освобождение от налогообложения для налогоплательщика существенно отличается от налогообложения по налоговой ставке 0%, так как при освобождении от налогообложения какого-либо лица это лицо не только освобождается от обязанности платить налог, но может и не выполнять никаких иных обязанностей, связанных с конкретным налогом (например, не вести учет объектов налогообложения, не представлять налоговые декларации и налоговые расчеты), а при налогообложении по налоговой ставке 0% он эти последние обязанности должен выполнять.

Когда же от налогообложения освобождается отдельный вид имущества, то налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за ошибки при учете такого имущества или за представление искаженных данных о таком имуществе, если такие ошибки и искажения не привели к занижению сумм налога, подлежащих уплате в бюджет. [1]

Также минусом такой системы является то, что при освобождении от налогообложения региональные власти (как законодательные, так и исполнительные органы субъектов РФ) лишаются возможности на основе данных налоговой статистики оценить размеры тех доходов, которые могли быть ими получены, если бы не вводилось соответствующее освобождение (так называемые налоговые расходы бюджетов).

Налог на имущество является одним из самых проблемных для налогоплательщика обременений, и сложность его оптимизации заключается в том, что он является "прямым" налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов.

При этом отягощает данный налог и тот факт, что он взыскивается и с транспортных средств, что не вполне справедливо по отношению к налогоплательщику, уплачивающему с них еще и транспортный налог. По сути, это двойное налогообложение одних и тех же объектов налогового учета.

В связи с изложенным, оптимизация данного налога является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения.

В связи с этим, особую актуальность приобретает процесс оптимизации налогообложения, который основывается на налоговом планировании в целом и подразумевает разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей и организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений. [15]

При этом, налоговая оптимизация может быть как перспективной (стратегической), так и по отдельным операциям (Приложение 1).

Налоговую оптимизацию не следует путать с уклонением от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов - это нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Налоговое же планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2) Перспективы

В процессе анализа современной системы налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации, которая представлена такими налогами как налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, обозначается объективная необходимость ее реформирования.

Имущественное налогообложение - наиболее стабильный источник доходов бюджета на региональном и местном уровнях. Более того, на практике развитый механизм налогообложения превращает имущественные налоги в средство повышения эффективности использования ресурсов и модернизации производства.

В Бюджетном послании Президента РФ от 29 июня 2010 г. «О бюджетной политике в 2011-2013 гг.» определена необходимость поиска возможности для повышения доходов бюджетной системы. При этом надо понимать, что рост доходов должен быть обеспечен, прежде всего, за счет улучшения администрирования уже существующих налогов. В то же время по отдельным направлениям возможна оптимизация налогообложения в целях стимулирования и расширения предпринимательской деятельности в первую очередь инновационной направленности.

Налоговая политика государства в долгосрочной перспективе должна быть нацелена на обеспечение условий инновационного развития экономики: мотивирование производства новых товаров, работ (услуг) и стимулирование спроса на них.

В среднесрочной перспективе необходимо дальнейшее расширение и укрепление налоговой базы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Круг налогоплательщиков должен расширяться за счет возникновения новых активных хозяйствующих субъектов.

Следует ускорить подготовку введения налога на недвижимость, в том числе формирование соответствующих кадастров, а также разработать систему, позволяющую взимать данный налог исходя из рыночной стоимости облагаемого имущества с необлагаемым минимумом для семей с низкими доходами.

Недостатки действующих земельного налога и налогов на имущество, в частности, отсутствие унификации налогообложения объектов недвижимости, не полный учет и несоответствующая реальным ценам оценка недвижимости в целях налогообложения привели к снижению фискальной роли указанных налогов в налоговой системе.

Поэтому решением существующих проблем налогообложения недвижимости является введение нового налога на недвижимость, консолидирующего в себе земельный налог и налоги на имущество.

Необходимо внести соответствующие поправки в ст.14, 15 НК РФ об установлении статуса налога на имущество организаций как местного налога. Стремление к неизменности уровня налогообложения физических и юридических лиц, ведущее к увеличению максимальной ставки налогообложения вслед за сокращением налоговой базы для организаций и к ее уменьшению при переходе к рыночной оценке недвижимости - для физических лиц, сохраняет неоправданный разрыв в налогообложении объектов недвижимости в зависимости от их принадлежности. Это препятствует реализации социальной функции налога на недвижимость, в чем видится его существенная позитивная роль.

транспортный налог имущество база



2. Краткая характеристика деятельности налогоплательщика

Акционерное общество «Кировский машзавод 1 Мая» является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании законодательства Российской Федерации.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке - Открытое акционерное общество «Кировский машзавод 1 Мая». Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке - ОАО «КМЗ 1 Мая».

Место нахождения Общества: 610005 Российская Федерация, г. Киров, ул. Р. Люксембург, дом 100.

Устав ОАО «КМЗ 1 мая» (Приложение 2) утвержден решением общего собрания участников от 24 июня 2005 года. Последнее дополнение в устав зарегистрировано от 14 июня 2009 года.

Дата государственной регистрации и регистрационный номер - 31 декабря 1992 года, № 1802.

Вид деятельности - производство дизель-электрических и гидравлических железнодорожных кранов, а также путевых машин для строительства, ремонта и текущего содержания магистральных железных дорог и подъездных путей промышленных предприятий.

ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» уплачивает следующие налоги:

1) Транспортный налог.

Налоговая база по транспортному налогу определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах - в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, данные о мощности двигателя (валовой вместимости) в технической документации на транспортное средство.

Срок уплаты:

- авансовые платежи - в течение налогового периода не позднее 15 числа второго месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (не позднее 15 мая, 15 августа, 15 ноября);

налог - не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период.

2) Земельный налог

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, которая определяется по данным Государственного земельного кадастра по состоянию на 1 января каждого налогового периода.

ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» при владении земельным участком уплачивает земельный налог по ставке 1,5%.

Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2009 г. составляет 11936886 руб.

С использованием коэффициента 2 равного 0,5833 сумма налога за год составит: 104442 руб. (11936886 руб. x 1,5% х 0,5833).

3) Налог на имущество организации

Имущество ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» относится к объектам основных средств.

Среднегодовая стоимость основных средств исходя из их остаточной стоимости, определенной согласно учетной политики организации для целей бухгалтерского учета

Величина налоговой ставки по налогу на имущество организаций установленная региональными законами на территории Кировской области 2,2%.

Порядок исчисления налога:

Сумма налога = Налоговая база * Налоговая ставка

По итогам налогового периода в бюджет вносится исчисленная за налоговый период сумма налога за минусом суммы уплаченных авансовых платежей.

Сумма авансового платежа определяется по итогам отчетного периода в размере ? от произведения средней стоимости имущества, рассчитанной за отчетный период и налоговой ставки.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» имеет на праве собственности движимое и недвижимое имущество.

ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» уплачивает НДФЛ из заработной платы каждого работника. НДФЛ облагается доход работников по ставке 13%.

Так же он уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды, а именно:

- в Пенсионный фонд - 26%,

- в ФСС - 2,9%,

- в ФФОМС - 5,1%.

Расчёт состава и структуры налоговых обязательств можно представить в следующей форме:

Таблица 1 - Состав, структура и динамика налоговых обязательств ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» по видам налоговых платежей

Вид налога (сбора)	2009 г	2010 г	2011 г	Откл-ние 2011 г в % к 2009 г
	Сумма	Удел. вес	Сумма	Удел. вес	Сумма	Удел. вес
1.Начислено налогов и сборов
1.1НДС	60412	87,28	91107	80,55	30526	72,10	50,53
1.2. Налог на прибыль	-	-	10755	9,51	177	0,42	-
1.3 Налог на имущество	6200	8,96	4191	3,71	4531	10,70	73,08
1.4 налог на землю	1998	2,89	6460	5,71	6460	15,26	323,32
1.5 транспортный налог	603	0,87	590	0,52	643	1,52	106,63
Итого начислено налогов и сборов	69213	100	113103	100	42337	100	61,17
2.Удержано в качестве налогового агента
2.1 НДФЛ	37889	100	33384	100	47366	100	125,01
Итого:	37889	100	33384	100	47366	100	125,01

Из данных таблицы видно, что сумма налогов увеличивается. Налог на землю увеличился в 3 раза, это может быть связано с расширением деятельности организации. Налог на имущество снизился на 26,92%. Это связано со сроком эксплуатации и закупкой оборудования.

После оценки общей суммы налоговых обязательств, их динамики и структуры, следует оценить уровень уплаты платежей.

Подобный анализ может быть представлен по уровням бюджетной системы, например в форме таблицы.

Таблица 2 - Состав, структура и динамика налоговых обязательств ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» по уровням бюджетной системы

Уровень бюджетной системы	2009 г	2010 г	2011 г	Откл-ние 2011 г в % к 2009 г
	Сумма	Удел. Вес(%)	Сумма	Удел. Вес(%)	Сумма	Удел. Вес(%)
1.Федеральный бюджет	59076	55,74	73019	61,85	13042	15,96	22,08
2. Областной бюджет	8421	7,95	4630	3,92	13993	17,12	166,17
3.Городской бюджет	38491	36,31	40417	34,23	54704	33,08	142,12
Итого начислено налогов и сборов	105988	100	118066	100	81739	100	77,12

Из данных таблицы видно, как изменяются налоговые взносы в бюджеты. В Федеральный бюджет взносы уменьшились с 59076 до 13042 тыс. руб. наибольший удельный вес в начисленных налогах и сборах занимают взносы в федеральный бюджет по 2009 и 2010 годам, по 2011 году больше средств перечислено в городской бюджет.

Далее рассмотрим анализ платежей в государственные внебюджетные фонды.



Таблица 3 - Состав, структура и динамика платежей в государственные внебюджетные фонды (ГВБФ) ОАО «Кировский машзавод 1 Мая»

Вид платежа в ГВБФ	2009 г	2010 г	2011 г	Отклние 2011 г в % к 2009 г
	Сумма	Удел. Вес (%)	Сумма	Удел. Вес(%)	Сумма	Удел. Вес(%)
1.Взносы на ОПС , в т.ч.	54036	72,36	51090	65,76	92075	68,02	170,4
1.1 На страховую часть пенсии	37027	68,22	39012	76,36	53579	58,19	144,70
1.2. На накопительную часть пенсии	17009	31,78	12078	23,64	38496	41,81	226,33
2. Взносы на ОМС , в т.ч.	8299	11,11	7872	10,13	18021	13,31	217,15
2.1 в ФФОМС	4248	51,19	4763	60,51	10512	58,33	247,46
2.2. в ТФОМС	4051	48,81	3109	39,49	7509	41,67	185,36
3.Взносы на ОСС, в том числе	12341	16,53	18731	24,11	25272	18,67	204,78
3.1 по временной нетрудоспособности и в связи с материнством	5037	40,82	8304	44,33	10247	40,55	203,44
3.2 от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	7304	59,18	10427	55,67	15025	59,45	205,71
Итого начислено взносов	74676	100	77693	100	135368	100	181,27

Из данных таблицы видно, что наибольший удельный вес в структуре взносов в государственные внебюджетные фонды составляют взносы в пенсионный фонд. В 2009 году они составили 72,36% от общей суммы взносов. Наименьший удельный вес составляют взносы на обязательное медицинское страхование. В 2009 году они составили 11,11% от общей суммы взносов.

Если рассматривать взносы в пенсмонный фонд, то наибольшая сумма уходит на накопительную страховую часть пенсии. В динамике за 3 года наблюдается увеличение взносов на 81,27% в 2011году по сравнению с 2009 годом. Проведем оценку относительных показателей налоговой нагрузки.

1) Расчеты по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ.

2) Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с этой формулой, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации

Таблица 4 - Расчет налоговой нагрузки ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ

Наименование показателя	2009 год	2010 год	2011год
Общая сумма выручки от реализации (тыс.руб.)	658656	1325061	1291242
Общая сумма налогов (тыс.руб.)	107102	146487	89703
Налоговая нагрузка (%)	16,26	11,56	6,95

1) Расчеты по методике М. И. Литвина

В соответствии с данной методикой показатель налоговой нагрузки рассчитывается по следующей формуле:

Т = (ST / TY) х 100%

где Т - налоговая нагрузка,

ST - сумма налогов,

TY - размер источника среств уплаты налогов.

Рассмотренная методика позволяет собрать практически ценные сведения по конкретному экономическому субъекту.

Также данная методика позволяет учесть особенности деятельности конкретного экономического субъекта.

Таблица 5 - Расчет налоговой нагрузки ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» по методике М. И. Литвина

Показатель	209 год	2010 год	2011 год
Выручка от реализации	658656	1325061	1291242
Налог на добавленную стоимость	60412	91107	30526
Затраты по реализации	535180	899481	992027
Фонд оплаты труда	291373	258589	353273
Взносы в ГВБФ	74676	77693	135368
Налог на доходы физических лиц	37889	33384	47366
Среднегодовая стоимость имущества	562274	590368	607305
Налог на имущество	6200	4191	4531
Налоговая нагрузка, %	37,3	29	29,6

По формуле, предлагаемой М.И. Литвиным, рассчитаем налоговую нагрузку предприятия:

За2009 год: (60412/ 658656+74676 / 535180+37889 / 291373+6200/ 562274) *100 = (0,092+0,140+0,130+0,011)*100 = 37,3%

За 2010 год: (91107/1325061 + 77693/ 899481 + 33384/ 258589+ 4191/ 590368) *100% = (0,068+0,086+0,129+0,007)*100 = 29%

За 2011 год: (30526 /1291242 + 135368 / 992027+ 47366/ 353273+ 4531 / 607305) х 100% = (0,024+0,133+0,134+0,008)*100% = 29,6%.

Проанализировав две методики можно сказать, что наиболее достоверной является методика Литвина, так как они наиболее полно затрагивает все расходы предприятия, а именно расходы связанные с уплатой взносов. Оценка налоговых рисков.

1. налоговая нагрузка

Таблица 6 - оценка налоговой нагрузки

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год
Выручка от реализации	658656	1325061	1291242
Налог на прибыль	-	10755	177
Налог на добавленную стоимость	332	91107	30526
Налог на доходы физических лиц	37889	33384	47366
Единый социальные налог	74676	77693	135368
Налог на имущество	6200	4191	4531
Транспортный налог	603	590	643
Земельный налог	1998	6460	6460
Единый налог на вмененный доход	0	0	0
Итого налогов, принимаемых в расчёт	121698	224180	225071
Налоговая нагрузка	18,48	16,92	17,43



Из данной таблицы видно, что наибольшая прибыль была получена в 2010 году, поэтому и налоговая нагрузка составляет меньшую долю, чем в другие года. Наибольшая налоговая нагрузка наблюдается в 2009 году

2. Расчёт рентабельности продаж и рентабельности активов

Таблица 7 - Расчёт рентабельности продаж и рентабельности активов

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	-76926	1 325 061	1 291 242
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	535180	899 481	992 027
Чистая прибыль, тыс. руб.	88928	93 462	43 406
Среднегодовая величина совокупных активов, тыс.руб.	1156594,5	1179040,5	1355717,5
Рентабельность продаж, %	-11,68	16,91	1,57
Рентабельность активов, %	7,69	7,93	3,20

Из данной таблицы мы видим, что прибыль от продаж в 2011 году повысилась в сравнении с 2009 годом, но уменьшилась по сравнению с 2010. Себестоимость так же имеет тенденцию к увеличению. Рентабельность активов имеет резкое уменьшение в 2011 году на 4,49 пп по сравнению с 2009 годом. Это может быть связано с уменьшением чистой прибыли и увеличением себестоимости продукции.

3. Расчёт темпов роста доходов и расходов от реализации товаров, работ, услуг

Таблица 8 - Расчёт темпов роста доходов и расходов от реализации товаров, работ, услуг

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год
Доходы от реализации (выручка)	658656	1325061	1291242
Расходы (себестоимость)	535180	899 481	992 027
Темп роста доходов	0,42	2,01	0,97
Темп роста расходов	0,05	1,68	1,10

Из данной таблицы мы видим, что темпы роста доходов и расходов имеют скачкообразный характер. Самый большой темп роста наблюдается в 2010 году: по доходам - 2,01 и по расходам - 1,68. Это связано с увеличением выручки и себестоимости по отношению к прошлому году.



3. Порядок исчисления и уплаты имущественных налогов на примере ОАО «Кировский машзавод 1 Мая»

3.1 Порядок формирования налоговой базы, исчисление и уплата налога на имущество организаций

Согласно принципам налогового федерализма все налоги в налоговой системе РФ распределены по 3 уровням в зависимости от компетенции властей в сфере установления и налогов и сборов:

- федеральные налоги;

-региональные налоги;

-местные налоги.

Налог на имущество организации является региональным налогом. Он уплачивается на основании закона Кировской области 27 ноября 2003 года № 209-ЗО «О налоге на имущество организаций в Кировской области» (с изменениями на 08.10.2012 ).

Так же ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» является плательщиком налога на имущество согласно гл. 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ. Объектами налогообложения является движимое и недвижимое имущество.

Основным критерием для отнесения имущества к объекту налогообложения является его принадлежность к объектам основных средств.

Имущество ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» относится к объектам основных средств, если в отношении него одновременно соблюдаются следующие условия:

1) оно предназначено:

· для использования в производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг);

· управленческих нужд организации;

· предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

2) планируемый срок использования имущества - свыше 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не намерена впоследствии продать данное имущество.

4) объект способен приносить организации доход в будущем.

5) стоимость объекта более 40000 рублей.

Основные средства организации отражаются в бухгалтерском учете на счетах 01 "Основные средства" учитываются основные средства, находящиеся в распоряжении организации.

Организация определяет налоговую базу (базу для расчета авансовых платежей) самостоятельно по результатам налогового или отчетных периодов.

По итогам налогового периода налоговая база исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества, которое относится к объектам налогообложения.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость основных средств исходя из их остаточной стоимости, определенной согласно учетной политики организации для целей бухгалтерского учета. Например:

НБ за 1 квартал = ОС 01.01+ОС 01.02+ОС 01.03+ОС 01.04 / 3+1

НБ за полугодие = ОС 01.01+ОС 01.02+ОС 01.03+ОС 01.04+ ОС 01.05+ ОС 01.06 +ОС 01.07 /6+1



ОС -остаточная стоимость.

Основа для расчета налоговой базы - это остаточная стоимость основных средств. Остаточная стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта и начисленной суммой амортизации.

ОС = ПС - СА

где ОС - остаточная стоимость основного средства на определенную дату;

ПС - первоначальная стоимость этого ОС.

Величина налоговой ставки по налогу на имущество организаций установленная региональными законами на территории Кировской области 2,2%.

Порядок исчисления налога:

Сумма налога = Налоговая база * Налоговая ставка

По итогам налогового периода в бюджет вносится исчисленная за налоговый период сумма налога за минусом суммы уплаченных авансовых платежей.

Сумма авансового платежа определяется по итогам отчетного периода в размере ? от произведения средней стоимости имущества, рассчитанной за отчетный период и налоговой ставки.

Авансовый платеж по итогам отчетного периода рассчитывается по формуле:

АП = (ССт - ССтл) x НСт / 4 - АПл

где АП - авансовый платеж за отчетный период;

ССт - средняя стоимость имущества за отчетный период;

ССтл - средняя стоимость имущества, не облагаемого в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога на имущество;

НСт - налоговая ставка;

АПл - сумма авансового платежа, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению налога к уплате.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Авансовые платежи по итогам отчетных периодов налогоплательщики уплачивают авансовые платежи в срок не позднее 5 рабочих дней по окончании срока, установленного для представления налоговых расчетов по авансовым платежам. Налог по итогам налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога в срок не позднее 10 дней по окончании срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода. ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» имеет на праве собственности движимое и недвижимое имущество. Декларация по налогу на имущество представлена в Приложении 3. Порядок расчета декларации:

Таблица 9 - Остаточная стоимость объекта ОС

Период	Остаточная стоимость ОС
01.01	256732240
01.02	255194203
01.03	253274863
01.04	254466809
01.05	252906521
01.06	250580177
01.07	286075019
01.08	283789533
01.09	281051013
01.10	276779346
01.11	274097668
01.12	271348794
31.12	269846955



Таблица 10 - Расчет налога на имущество организации

Показатель	1 квартал	полугодие	9 месяцев	2010 г.
Нарастающим итогом	1019668115	1809229832	2650849724	3466143141
Налоговая база	254917029	258461405	265084972	266626395
ставка	2,2	2,2	2,2	2,2
Сумма налога за налоговый период	1402044	1421538	1457967	5865781
Сумма налога к доплате	253514985	257039867	263627005	260760614

3.2 Порядок формирования налоговой базы, исчисление и уплата транспортного налога

Уплата налога осуществляется на основании Закона Кировской области от 28 ноября 2002 года N 114-ЗО "О транспортном налоге в Кировской области" (с учетом изменений на 1.01.2012)

При исчислении транспортного налога ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» так же использует гл. 28 Налогового кодекса РФ.

Транспортный налог является региональным налогом. Это значит, что он:

1) устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о транспортном налоге;

2) вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о транспортном налоге;

3) обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Объектом налогообложения являются транспортные средства предприятия.

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству как мощность двигателя в л.с..

Налоговым периодом является календарный год. Отчетным периодом является 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по его итогам, исчисляется в отношении каждого транспортного средства по формуле:

Сумма налога = НБ x НС - АВПЛ

где НБ - налоговая база;

НС - налоговая ставка;

АВПЛ - авансовые платежи по налогу за год

АВПЛ= АВПЛ1 + АВПЛ2 + АВПЛ3

АВПЛ1 - авансовые платежи по налогу, уплаченные за I квартал

АВПЛ2 -авансовые платежи по налогу, уплаченные за II квартал

АВПЛ3 - авансовые платежи по налогу, уплаченные за III квартал

Сумма налога и авансовых платежей по транспортному налогу будет определена с учетом установленного на заводе коэффициента, равного 1,00.

ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» исчислило и уплатило в течение 2009 г. авансовые платежи в сумме 452865 руб..

Сумма транспортный налог, подлежащая уплате в бюджет, за 2009 г. у организации составила 149707 руб..

Таблица 11 - Расчет декларации по транспортному налогу за 2010 год по КамАЗу

	1кв	2кв	3кв	2010 год
НБ	х	х	х	250
ставка	х	х	х	65
к	х	х	х	1
Сумма налога за год	х	х	х	16250

3.3 Порядок формирования налоговой базы, исчисление и уплата земельного налога

Налог уплачивается на основании Закона Кировской области от 28.11.2002г. 114-ЗО "О транспортном налоге в Кировской области"(с учетом изменений на 16.11.2012)

ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» является плательщиком земельного налога так же в соответствии с гл. 31 НК РФ.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, которая определяется по данным Государственного земельного кадастра по состоянию на 1 января каждого налогового периода. В соответствии с п. 1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Налогоплательщики, для которых отчетный период это I, II и III кварталы, сумма авансового платежа рассчитывается по итогам отчетного периода не позднее 30.04, 31.07, 31.10 текущего года в размере ? от суммы налога (для г. Кирова).

ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» при владении земельным участком уплачивает земельный налог по ставке 1,5%.

Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2009 г. составляет 11936886 руб.

Следует учесть и такой фактор, как срок нахождения земли в собственности, ведь совершенно не обязательно, что участок куплен именно в начале календарного года. Так, если налогоплательщик владеет наделом неполный год, то для исчисления налога применяется коэффициент использования земельного участка К2. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в отчетном периоде. При определении «полноты» месяцев немаловажное значение имеет дата возникновения (прекращения) права собственности на земельный участок или его долю. Так, если в период с января по сентябрь текущего года получение (прекращение) права имело место до 15-го числа месяца включительно, то за полный принимается месяц его возникновения. Если же это произошло после 15-го числа, то за полный считают месяц прекращения права (п. 7 ст. 396 НК).

Значение коэффициента использования земельного участка применяется для исчисления налога в десятичных дробях с точностью до сотых долей.

С использованием коэффициента 2 равного 0,5833 сумма налога за год составит: 104442 руб. (11936886 руб. x 1,5% х 0,5833).

Таблица 12 - Расчет декларации по земельному налогу

Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого
НБ	7184903,25	7184903,25	7184903,25	7184903,25	28739613
Ставка	1.5%	1.5%	1.5%	1.5%	1.5%
Сумма налога	107773,56	107773,56	107773,56	107773,56	431094

3.4 Отчетность налогоплательщика

ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» представляет в налоговый орган, по месту нахождения организации, налоговую декларацию по имущественным налогам по итогам отчетного периода.

Декларация может быть представлена в налоговый орган самим налогоплательщиком, его представителем, направлена по почте либо в электронном виде.

По итогам отчетных периодов ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» представляет налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имуществ от не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ).

По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация составляется на основании порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Форма налоговой декларации по транспортному налогу и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н.

Декларации представляются в налоговый орган по месту учета транспортных средств (т.е. по месту их государственной регистрации).

Сумму земельного налога необходимо рассчитывать по итогам каждого налогового периода. Налоговым периодом по земельному налогу считается календарный год. По истечении налогового периода ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» должен представить в инспекцию налоговую декларацию.

Декларация по земельному налогу представляется не позднее 1 февраля, следующего за отчетным годом. Это следует из п. 3 ст. 398 НК РФ. Если этот срок приходится на нерабочие праздничные или выходные дни, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Так же ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» составляет годовые отчеты. Они представлены в Приложении 6 за 2009 год, Приложение 7 за 2010год и Приложение 8 за 2011 год.

3.5 Контроль за исчислением и уплатой имущественных налогов

Существует несколько критериев классификации видов налогового контроля по различным критериям, главным среди них является время проведения, в зависимости от которого налоговый контроль подразделяют на:

1) предварительный - осуществляется на стадии рассмотрения и принятия решений по налоговым вопросам (т. е. в основном в процессе планирования и регулирования). С его помощью могут быть выявлены дополнительные ресурсы, эта форма позволяет предупредить нарушения законов и выбрать наиболее целесообразные и экономичные решения.

2) текущий - предполагает системный факторный анализ деятельности предприятий и организаций в целях выявления полноты и своевременности расчетов с бюджетом.

3) Последующий - проводится либо по наступлению определенного периода времени, либо по завершении определенных этапов деятельности. Данный вид контроля представляет собой базу для анализа и оценки.

Правильность, полнота и своевременность уплаты налогов контролируется посредством налоговых проверок.

Если выявляются правонарушения, то НКРФ предусмотрены соответствующие санкции. Налоговая санкция представляет собой меру ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий - штрафов.

Ответственность за налоговые правонарушения предусмотрена не только НК, но и в Кодексе РФ об административных нарушениях, в Таможенном и Уголовном кодексах РФ.

На ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» одной из форм контроля за уплатой имущественных налогов является аудиторская проверка и выездная налоговая проверка ИФНС РФ по г.Кирову. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2009г. по 31.12.2011г.. Результаты проверки показали, что налоги уплачиваются в полной мере.

На протяжении исследуемого периода проводились следующие проверки:

1) Кировским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации проведена проверка по вопросам начисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходование этих средств. По итогам проверки нарушений не установлено.

2) Кировским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации проведена проверка расходов на цели обязательного социального страхования в счет начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд. По итогам проверки нарушений не установлено.

3.6 Направления оптимизации обязательств по имущественным налогам

Налог на имущество организаций зачастую составляет большую часть налоговой нагрузки. Его размер зависит от балансовой стоимости основных средств и увеличивается после каждого приобретения новых активов, а также их модернизации. Поэтому для многих предприятий достаточно сложно соблюдать срок уплаты налога на имущество и перечислять огромные платежи в бюджет без ущерба для бизнеса.

Законодательство предоставляет налогоплательщикам ряд возможностей для оптимизации данного налога, воспользовавшись которыми, каждая компания сможет существенно сократить налоговое бремя.

Выделяют различные варианты оптимизации налога на имущество.

1. Способ начисления амортизации.

Бухгалтера, как правило, используют линейный способ, который значительно проще остальных и позволяет избежать появления разницы в бухгалтерском и налоговом учете. Но с точки зрения налоговой оптимизации он проигрывает всем остальным. При коэффициенте 2 в большинстве случаев наиболее выгодным является метод уменьшаемого остатка. Следовательно, чтобы сократить налог на имущество организаций, нужно просчитать амортизацию каждым из четырех имеющихся способов и остановиться на более подходящем. Безусловно, от линейного метода стоит отказываться лишь в том случае, когда имеется значительная разница в расчетах.

2. "Упрощенка".

Крупным предприятиям в большинстве случаев невыгодно применять упрощенный режим, несмотря на то, что он позволяет не платить налог на имущество организаций. Для решения этой проблемы открываются специальные фирмы - "упрощенцы", приобретающие активы на себя и предоставляющие их в аренду основному юридическому лицу. Оформлять объекты можно также и на предпринимателей. Они не являются плательщиками имущественного налога с транспорта и оборудования, а при условии применения "упрощенки" или ЕНВД не перечисляют и налог на недвижимое имущество, сдаваемое в аренду. Стоит отметить, что продавать активы, уже находящиеся в собственности предприятия, нецелесообразно, поскольку придется заплатить достаточно большой НДС. Таким образом, вспомогательную структуру нужно организовать до покупки дорогостоящих основных средств.

3. Лизинг.

Многие компании покупают основные средства в кредит. Чтобы оптимизировать налог на имущество организаций, стоит рассмотреть вариант заключения лизинговой сделки, которая имеет значительные преимущества перед банковским займом. Возможность учета объекта на балансе фирмы-лизингодателя освобождает предприятие от перечисления налога на весь срок договора. Если на момент передачи прав собственности на актив амортизация будет полностью начислена, то обязанность по его уплате не наступит вообще. Если объект самортизирован не до конца, то он принимается на учет по остаточной стоимости, которая существенно меньше его первоначальной цены. Постановка основного средства на баланс лизингополучателя позволяет использовать ускоренный коэффициент амортизации 3. Данная льгота распространяется и на те объекты, которые первоначально учитывались у лизингодателя и приняты на баланс по остаточной стоимости после истечения срока договора.

4. Переоценка.

Каждое предприятие владеет большим количеством движимых объектов, стоимость которых постоянно снижается. Устаревшие или существенно упавшие в цене активы можно переоценить при помощи экспертизы и сократить размер имущественного налога. Необходимо отметить, что налоговый учет при этом будет вестись без изменений, уменьшится только стоимость основных средств, отражаемая в балансе. Данная процедура проводится один раз в год в отношении групп однородных основных средств. Это значит, что в ней должны участвовать все объекты, относящиеся к определенной категории, например, легковые автомобили. Нельзя переоценить один из них, а стоимость других оставить прежней. Выбор групп осуществляется предприятием самостоятельно в зависимости от экономической целесообразности. Так, если цена значительно упала на транспорт, а на недвижимость, наоборот, возросла, то переоценивать нужно только автомобили, а здания учитывать в прежнем порядке.

5. Использование льгот

Использование льгот по налогу на имущество представляется одним из наиболее сложных и редко применяемых способов оптимизации данного налога. Связано это с тем, что абсолютное большинство льгот обусловлено либо наличием у организации определенных видов имущества, либо осуществлением определенных видов деятельности. Поэтому такая оптимизация, как правило, носит предварительный и долгосрочный характер. Кроме того, при выборе сферы деятельности на первый план выступают все же производственные и общеэкономические вопросы, а возмож...