Виды налогов в нефтегазовом секторе Казахстана

Размещено на http://www.allbest.ru/

Доклад

Тема: “Виды налогов в нефтегазовом секторе Казахстана”

Виды налогов в нефтегазовом секторе Казахстана

Налоговый режим в нефтегазовом секторе Республики Казахстан

В соответствии со статьей 10 указа президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, "О недрах и недропользовании" от 26 января 1996 года операции по недропользованию в Республике Казахстан осуществляются на основе временного и возмездного недропользования.

Плательщиками налога на сверхприбыль и специальных платежей недропользователей являются юридические и физические лица, осуществляющие операции по недропользованию в Республике Казахстан, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований, находящихся в государственной собственности.

До заключения соответствующих контрактов недропользователи, осуществляющие добычу полезных ископаемых, производят отчисления за пользование недрами в доход республиканского бюджета в виде роялти в размерах, устанавливаемых правительством Республики Казахстан. При этом определение объектов обложения и сроков уплаты данных отчислений производится в порядке, установленном Налоговым кодексом для уплаты роялти.

Налоговый режим (совокупность норм налогового законодательства, применяемых налогоплательщиком при исчислении всех налоговых обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, установленных Налоговым кодексом), устанавливаемый для недропользователя, определяется только в контракте на недропользование.

Включение вопросов, регулирующих уплату недропользователями налогов и других обязательных платежей в бюджет, в другие акты, связанные с их деятельностью, запрещается.

Налоговый режим, устанавливаемый контрактом, должен соответствовать положениям налогового законодательства, регулирующего уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет юридическими и физическими лицами, действующим на дату заключения контракта,

В случае изменения налогового законодательства в период с даты проведения налоговой экспертизы и датой подписания контракта, налоговый режим должен быть приведен в соответствие с данными изменениями с проведением повторной налоговой экспертизы.

При заключении нового контракта с тем же недропользователем или его правопреемником во исполнение ранее заключенного контракта на недропользование применяется налоговый режим предыдущего контракта только в пределах предусмотренного в предыдущем контракте частичного или полного переноса налогового режима в будущий контракт на том же участке недр.

Недропользователь в составе, которого юридические и физические лица осуществляют деятельность по одному контракту, в целях налогообложения считается единым налогоплательщиком. Он обязан вести по деятельности, осуществляемой в рамках данного контракта, раздельный учет и выплачивать налоги и платежи, установленные в контракте,

Кроме того, необходимо ведение раздельного учета для исчисления налоговых обязательств в соответствии с налоговым режимом, предусмотренным контрактом, и исчисления налоговых обязательств по деятельности, выходящей за рамки данного контракта.

Данное положение не распространяется на контракты по добыче общераспространенных полезных ископаемых и (или) подземных вод.

В случае разработки в коммерческих целях попутных полезных ископаемых, не указанных в контракте, недропользователь производит по ним платежи по фиксированным ставкам, установленным правительством Республики Казахстан,

Налогообложение недропользователей, исходя из основных видов контрактов, разделяется на две модели.

Первая модель налогового режима устанавливается во всех контрактах, за исключением контрактов (соглашений) о разделе продукции, для которых устанавливается вторая модель налогового режима. Первая модель предусматривает уплату недропользователем всех видов налогов и других обязательных платежей, установленных кодексом.

Платежи, уплачиваемые по деятельности, осуществляемой в рамках контракта, не освобождают недропользователя от обязательств выплачивать налоги и платежи, предусмотренные кодексом за осуществление деятельности, выходящей за рамки контракта, в соответствии с налоговым законодательством, действующим на дату возникновения обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Налоговый режим, установленный контрактом на недропользование, прошедшим обязательную налоговую экспертизу, действует неизменно до окончания срока действия данного контракта, за исключением случаев, когда изменения в налоговый режим вносятся по соглашению сторон контракта и не влекут изменения соотношения первоначальных экономических интересов Республики Казахстан и недропользователя по контракту.

В случае отмены отдельных видов налогов и других обязательных платежей в бюджет, предусмотренных контрактом, недропользователь продолжает производить их уплату в бюджет в порядке и размерах, установленных контрактом, до внесения соответствующих изменений в контракт в установленном порядке.

Все контракты на недропользование до их подписания должны проходить обязательную налоговую экспертизу в порядке и сроки, определяемые правительством Республики Казахстан. Данное положение распространяется и на изменения и дополнения, вносимые в ранее заключенные контракты.

Налоговый режим, установленный по результатам налоговой экспертизы, подлежит обязательному включению в окончательный текст контракта без каких-либо изменений и корректировок.

Виды налогов и платежи в сфере разведки и добычи нефти и газа

налоговый режим нефтегазовый казахстан

Хозяйствующие субъекты, осуществляющие деятельность в сфере недропользования, уплачивают все налоги и платежи, предусмотренные законодательством Республики Казахстан, а также дополнительно несут обязательства по уплате специальных налогов и платежей недропользователей.

К специальным налогам и платежам, уплачиваемым недропользователями относятся:

1. Налог на сверхприбыль.

2. Бонусы:

а) подписной;

б) коммерческого обнаружения;

3. Роялти,

4. Доля Республики Казахстан по разделу продукции,

Бонусы являются фиксированными платежами недропользователя и выплачиваются в денежной форме в размерах и порядке, установленных в контракте на недропользование.

Исходя из индивидуальных условий проведения недропользования, выплачиваются следующие виды бонусов:

1) подписной бонус:

2) бонус коммерческого обнаружения. В соответствии с условиями и технико-экономическими расчетами заключаемого контракта могут применяться один или оба вида бонусов.

Подписной бонус является разовым фиксированным платежом недропользователя за право осуществления деятельности по недропользованию на контрактной территории, он устанавливается при заключении контракта.

При этом стартовый размер подписного бонуса определяется правительством Республики Казахстан, а окончательный размер устанавливается в контракте с учетом экономической ценности передаваемых для недропользования месторождений, но не ниже стартовых.

Бонус коммерческого обнаружения устанавливается за каждое коммерческое обнаружение на контрактной территории, в том числе за обнаружение полезных ископаемых в ходе проведения дополнительной разведки месторождений, приводящей к увеличению первоначально установленных извлекаемых запасов. По контрактам на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающих последующей их добычи, бонус коммерческого обнаружения не устанавливается.

Размер бонуса коммерческого обнаружения определяется исходя из объекта налогообложения, налоговой базы и налоговой ставки.

Для исчисления размера бонуса коммерческого обнаружения:

объектом налогообложения является объем утвержденных уполномоченным для этих целей государственным органом извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении;

налоговой базой является стоимость объема утвержденных извлекаемых запасов полезных ископаемых. Стоимость извлекаемых запасов определяется исходя из биржевой цены данного полезного ископаемого на дату осуществления платежа;

налоговая ставка устанавливается в процентах к стоимости утвержденных извлекаемых запасов по соответствующему коммерческому обнаружению, исходя из индивидуальных условий осуществления недропользования, в каждом контракте на недропользование. но не менее 0,1 процента.

Платежи за право пользования природными ресурсами и роялти сравнительно новые понятия, впервые официально введенные в хозяйственную практику Указом Президента Республики Казахстан "О налогах и специальных платежах в бюджет РК" в середине 1992 г. Объективное понимание, верное толкование смысла этих понятий имеют исключительно важное значение в обоснованном установлении их величин и эффективном применении.

Понятие "платежи за право пользования природными ресурсами возникло в условиях бывших республик Советского Союза с переходом их экономики на принципы рыночных отношений, и оно укрепилось с приобретением ими подлинного суверенитета. Это понятие трактуется практически во всех республиках бывшего Союза идентично. Смысл его теоретически истолковывается однозначно как экономическая реализация титула собственности на природные ресурсы. В результате передачи (продажи) права распоряжения принадлежащей ему собственности собственник природных ресурсов получает вознаграждение от природопользователя за уступку своего права, а природопользователь - реальный доступ к природным ресурсам.

Так, в условиях Республики Казахстан этими платежами наряду с экономическим стимулированием рационального использования представленных природных ресурсов пополняются приходные части бюджетов разного уровня. При этом экономическое стимулирование Рационального использования представленных на пользование природных Ресурсов осуществляется в двух взаимосвязанных направлениях. Во-первых, экономическое стимулирование рационального использования природных ресурсов обеспечивается путем отнесения оптимальных величин платежей за право пользования ими на представленные (погашаемые) запасы. В этом случае потери части представленных погашаемых природных ресурсов и их полезных компонентов приведут к возрастанию суммы платежей за право пользования, приходящей на единицу добываемого (извлекаемого) полезного ископаемого или полезного компонента (компонентов). Это, в свою очередь, повышает себестоимость готовой продукции, снижает величину прибыли, получаемой природопользователем, что противоречит объективному стремлению природопользователя в скорейшем и полном возвращении (возмещении) осуществленных за приобретение права пользования ресурсами расходов. Это толкает (стимулирует) природопользователя к наиболее полному использованию представленных (погашаемых) ему ресурсов (запасов). Во-вторых, установление платежей за право пользования, повышая себестоимость получаемой готовой продукции, в конечном счете, повышает цены ее реализации. Повышение абсолютной величины цен реализации, в свою очередь, приведет к повышению ценности представленных природных ресурсов и в итоге, получаемой от эксплуатации источников природных ресурсов прибыли. Это, в свою очередь, экономически стимулирует природопользователя к наиболее экономному использованию представленных ему природных ресурсов.

Здесь следует особо подчеркнуть, что стимулирующая способность платежей оказывается наиболее значительной только тогда, когда платежи устанавливаются на единицу представляемых (погашаемых) ресурсов, а не на единицу извлекаемых запасов.

Согласно казахстанского законодательства, роялти является платежом за право пользования недровыми (топливно-энергетическим и минерально-сырьевыми) ресурсами, то есть он является разновидностью платежей за право пользования природными ресурсами. Если строго следовать этим документам, то роялти никакое отношение к эффективности использования отдельных источников недровых ресурсов не имеет. Следовательно, он никакого отношения к дифференциальной земельной и ее разновидности - горной ренте (названной в странах с развитой рыночной экономикой рентой Д.Риккарда) не имеет. Роялти в этом плане является платежом, связанным с использованием определенного вида природных ресурсов, зависящим только от эффективности использования данного вида природных ресурсов, рассматриваемого как неделимое целое. Он здесь не связан с доходом, получаемым от отдельных источников данного вида и сорта недровых ресурсов.

Плательщиками роялти являются недропользователи, осуществляющие добычу полезных ископаемых, включая их извлечение из техногенных минеральных образований, находящихся в государственной собственности, независимо от того, имела ли место их реализация в отчетном периоде.

Роялти уплачивается в отдельности по каждому виду добываемых на территории Республики Казахстан полезных ископаемых, независимо от того, были ли они реализованы (отгружены) покупателям или использованы на собственные нужды.

Роялти, установленные в контракте на недропользование, уплачиваются в денежной форме. Однако в ходе осуществления деятельности по контракту денежная форма выплаты роялти может быть заменена натуральной формой в порядке, установленном дополнительным соглашением с компетентным органом. При этом натуральная форма выплаты роялти и доли Республики Казахстан по разделу продукции должна быть эквивалентна установленной в контракте для данных платежей в денежной форме выплаты. Размер роялти определяется исходя из объекта налогообложения налоговой базы и налоговой ставки. Для исчисления размера роялти:

объектом налогообложения является объем добытых полезных ископаемых или объем первого товарного продукта, полученного из фактически добытых полезных ископаемых:

налоговой базой является стоимость полезных ископаемых, определенная в соответствии с кодексом;

налоговая ставка по всем видам полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, устанавливается в контракте исходя из экономики проекта. При этом минимальная ставка роялти не должна быть менее 0,5 процентов.

Ставки роялти по углеводородам устанавливаются по скользящей шкале как определенный процент, в зависимости от объемов добычи, При этом используется один из двух следующих методов:

от объема накопленной добычи углеводородов за весь период деятельности, предусмотренный контрактом;

от уровня накопленной добычи за каждый отдельный год деятельности по контракту.

По общераспространенным полезным ископаемым и подземным водам устанавливаются фиксированные ставки роялти.

Объектом обложения роялти по всем видам полезных ископаемых является объем полезных ископаемых или первого товарного продукта, полученного из фактически добытых полезных ископаемых.

В целях исчисления роялти стоимость добытых недропользователем за отчетный период полезных ископаемых определяется исходя из средневзвешенной цены реализации за отчетный период первого товарного продукта, полученного из добытых полезных ископаемых, без учета косвенных налогов и сумм фактических расходов на их транспортировку до пункта продажи (отгрузки).

Роялти не уплачивается недропользователями при обратной закачке попутно добытых подземных вод для поддержания пластового давления.

В практике установления роялти в нашей республике существуют несколько методических подходов к расчету и учету роялти: в зависимости от периода разработки, от уровня достигнутой добычи в фиксированном процентном выражении, в зависимости от уровня внутренней нормы прибыли на время действия проекта. Ставки роялти оговариваются в каждом контракте отдельно и устанавливаются в зависимости от видов полезных ископаемых. Так, например, в контракте, заключенном между акционерным обществом "Южнефтегаз" и Канадской фирмой "Харрикейн", роялти устанавливается в зависимости от уровня добычи нефти. Так: 3% с первых 500 000 тонн добычи, .6% со следующей 500 000 тонн добычи, 15 % с нефти добытой сверх лимита. Предварительно общий объем роялти за пять лет составит 500 млн. долларов США.

Плательщиками налога на сверхприбыль являются недропользователи, за исключением осуществляющих деятельность по контрактам (соглашениям) о разделе продукции и контрактам на добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, при условии, что данные контракты не предусматривают добычу других видов полезных ископаемых.

Объектом обложения налогом на сверхприбыль является сумма чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за отчетный год, по которому недропользователем получена, внутренняя норма прибыли '(ВНП) выше двадцати процентов,

Налог на сверхприбыль исчисляется по установленным ставкам, исходя из достигнутого уровня ВНП на конец отчетного года. ВНП исчисляется на основе откорректированных на индекс инфляции годовых денежных потоков недропользователя. Ставки налога на сверхприбыль устанавливаются в процентах к чистому доходу за отчетный год.

Порядок уплаты платежей по соглашениям о разделе продукции. Контракты на недропользование предусматривают уплату (передачу) недропользователем доли Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату всех видов налогов и других обязательных платежей, предусмотренных кодексом, за исключением:

акциза на сырую нефть и другие полезные ископаемые;

налога на сверхприбыль;

земельного налога;

налога на имущество.

Однако это не означает, что недропользователи освобождены от уплаты этих платежей. В соглашениях о разделе продукции указанные платежи учитываются в доле республики. Уровень налоговых обязательств недропользователя, предусматриваемых в соглашении по второй модели налогового режима, должен быть не меньше, чем по первой модели.

Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Республика Казахстан предоставляет недропользователю на платной основе право на добычу полезных ископаемых на контрактной территории и ведение связанных с этим работ за его счет, и должно содержать следующие условия:

общий объем продукции, подлежащей разделу;

определение доли Республики Казахстан и прибыльной продукции недропользователя;

форма раздела (натуральная, денежная) прибыльной продукции (продукции, подлежащей разделу после вычета компенсационной продукции);

определение части добытой продукции, которая передается в собственность недропользователю для возмещения затрат на выполнение работ по соглашению (компенсационная продукция);

установление цены и определение стоимости продукции при получении доли продукции в денежном эквиваленте.

Под возмещаемыми затратами понимаются обоснованные затраты недропользователя, фактически понесенные при выполнении программы работ. Предельная доля недропользователя, направляемая на погашение возмещаемых затрат, устанавливается индивидуально по каждому соглашению с учетом экономической ценности разрабатываемого месторождения, но не должна превышать 80% от общего объема добытых недропользователем полезных ископаемых в отчетном налоговом периоде. Возмещаемые затраты утверждаются в порядке, предусмотренном соглашением.

При этом в состав возмещаемых затрат включаются:

1) затраты, фактически понесенные недропользователем до вступления соглашения в силу:

затраты на подготовку и разработку технико-экономического обоснования проекта на стадии, предшествующей заключению соглашения;

затраты на поисковые, оценочные и разведочные работы, связанные с данным проектом и осуществленные до вступления соглашения в силу;

2) затраты, фактически понесенные недропользователем с даты вступления соглашения в силу и в течение всего периода его действия, за исключением нижеследующих:

затраты по уплате взноса за участие в конкурсе на право недропользования;

затраты по приобретению геологической информации;

затраты по статьям, в части их превышения, по которым соглашением установлены ограничения, в том числе административные расходы;

затраты, связанные с реализацией принадлежащей недропользователю компенсационной продукции и доли прибыльной продукции, включая затраты на доставку этой продукции от пункта доставки (раздела) до пункта реализации, потери при транспортировке, затраты на страхование при транспортировке продукции до пункта назначения, комиссионные и прочие затраты;

затраты, связанные с ревизией (аудитом) финансово-хозяйственной деятельности, осуществленной по требованию акционеров (учредителей):

затраты, возникшие в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением недропользователем своих обязательств, установленных соглашением:

затраты, связанные с оплатой стоимости путевок на экскурсии и путешествия;

выплаты процентов за кредит и использование заемных средств:

затраты, понесенные в связи с арбитражем;

штрафы и пени, взимаемые любыми государственными органами с недропользователя;

другие затраты, не относящиеся к деятельности по соглашению.

При этом возмещаемые затраты недропользователя уменьшаются на:

сумму операционных доходов, связанных с получением арендной платы за сдачу в аренду имущества, созданного либо приобретенного по контракту (соглашению), за вычетом затрат, связанных с их получением;

сумму прочих доходов (штрафов, пени, неустоек и т.д.), полученных от деятельности в рамках соглашения.

Размещено на Allbest.ru