Второй уровень - налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов (региональные налоги). Эти налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории Российской Федерации. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

Третий уровень - местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города.

Формально определенный законом статус того или иного налога еще не определяет бюджет, в который этот налог поступает. Так, налог на прибыль поступает не только в федеральный бюджет, но и в территориальные бюджеты. Аналогично распределяются акцизы, налог на добычу полезных ископаемых и другие.

Анализ динамики структуры налоговых платежей бюджета РФ показывает, что в период формирования рыночных экономических отношений, когда налоговая система имела ориентацию на косвенное обложение, подоходный налог с физических лиц не играл существенной регулирующей роли в налоговой системе. Алиев А. М . Состояние,  тенденции   и   проблемы   налогообложения  доходов физических лиц/ Режим доступа: // http://www.rppe.ru/wp-content/uploads/2010/02/aliev-am.pdf

В мировой налоговой практике в качестве показателя налоговой нагрузки служит отношение суммы всех взысканных с налогоплательщиков налогов, вне зависимости от того, в бюджет какого уровня или в какой внебюджетный фонд они поступают, к объему полученного валового внутреннего продукта (ВВП).

Налоговое бремя для российских налогоплательщиков не столь велико, как это постоянно трактуется в экономической литературе. Действительно, уровень налогового изъятия в России в последние годы не превышал 35 % ВВП. В то же время в Европе эта цифра составляет 38-40 %. http://economics.unian.net - Экономический журнал «Юниан»

Налог на добавленную стоимость (НДС).

В Российской Федерации НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы организаций.

Сегодня НДС в России является главным в формировании доходной части бюджета РФ. С 2003 г. этот налог целиком поступает в федеральный бюджет.

В соответствии с принятым в Российской Федерации налоговым законодательством обложение НДС производится по трем основным налоговым ставкам. Впервые в российской налоговой практике при обложении НДС введена ставка в размере 0%. Она применяется, в частности, при реализации товаров, экспортируемых за пределы России. По налоговой ставке в размере 10% налогообложение производится при реализации отдельных социально значимых продовольственных товаров, а также товаров для детей. Перечень этих товаров до 2000 г. устанавливался Правительством РФ, начиная с 2000 г. он установлен Налоговым кодексом РФ. Начиная с 2002 г. налоговая ставка в размере 10% применяется при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Кроме того, по ставке 10% с 2002 г. облагается реализация как отечественных, так и иностранных лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Реализация всех остальных товаров, работ и услуг, не освобожденных в соответствии с российским налоговым законодательством от уплаты налога, облагается по ставке 18%.

Налог на прибыль организаций. Основная ставка налога на прибыль, начиная с 2002 г., установлена в размере 24%. При этом налоговым законодательством предусмотрено разделение этой ставки на две составляющих ее ставки. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет, по ставке 17,5% - в бюджеты субъектов РФ.

Налог на доходы физических лиц. Российское налоговое законодательство установило обложение совокупного годового дохода.

За годы существования подоходного налога с физических лиц ставки этого налога достаточно часто менялись. Но эти изменения носили скорее косметический, нежели капитальный, характер, поскольку, как правило, менялись верхняя, высшая, ставка или же размер облагаемого по той или иной ставке совокупного годового дохода, что было связано с инфляционными процессами. При этом до принятия Налогового кодекса в части налога на доходы физических лиц ставки были прогрессивными. Начиная с 2001 г. в Российской Федерации действует фактически единая для определенного вида доходов ставка налога. Основной налоговой ставкой, которая применяется к большинству видов доходов, является ставка в размере 13%. Для нерезидентов установлена ставка в размере 30%.

Единый социальный налог. Данный налог поступает в государственные внебюджетные фонды РФ (Пенсионный фонд, фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования). Ставка до 2005 г. была равна 36,5%, с 2005 г. единый социальный налог взимается по ставке 26%. Кроме традиционной системы налогообложения в России действует альтернативная налоговая система (специальные налоговые режимы). Эта система представляет собой особый установленный Налоговым кодексом РФ порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени и применяемый в оговоренных Кодексом случаях. Из предусмотренных Налоговым кодексом пяти таких налоговых режимов в настоящее время действуют пока три.

Таким образом, из данного параграфа очевидно, что налоговые системы России и Украины похожи и имеют общие корни, но решая свои сходные социально-экономические проблемы, решение которых, так или иначе, отражается на системах налогообложения, выбирают различные пути и способы их решения. Вместе с тем, решая эти проблемы, наши страны выбирают зачастую различные пути и способы их решения. Какие-то из этих способов, безусловно, являются удачными и эффективными, какие-то - нет.

Таким образом, проанализировав и сравнив налоговые системы России и Украины, на основе данной главы, автор сделал вывод, что украинская налоговая система является одной из наиболее сложных и наименее эффективных в глобальном сравнении. Вместе с тем говорить о формировании в России эффективной налоговой системы пока рано. Снижение налогового бремени ошибочно воспринималось только как уменьшение налоговых ставок в то время, как налоговое бремя складывается за счет фискальной (размер платежа, который, в свою очередь, зависит от ставки и налоговой базы) и административной (расходы, которые несет налогоплательщик в процессе налогового администрирования) нагрузок. В связи с этим нельзя не видеть, что снижение ставок налогов сопровождалось увеличением объемов отчетности, более сложной стала система учета финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика; усилился пресс контрольных проверок со стороны государственных органов, вызывающий существенный рост транзакционных издержек налогоплательщика.

налоговое планирование косвенное налогообложение оффшор

Заключение

Таким образом, в соответствии с поставленной во введении целью работы, задачами и проведенным исследованием автор сделал следующие выводы.

Налоговая система является важнейшим элементом рыночных отношений. Налоги играют большую роль в жизни общества. Они являются основным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности.

Рациональность действующего законодательства определяется истепенью относительного равновесия налоговых функций. Однако, на практике фискальная функция налога всегда реальна, а регулирующая может быть деформирована. Поэтому поиск оптимального соотношения налоговых функций ведется непрерывно, ибо их относительное равновесие позволяет формировать бюджет, не ущемляя экономических интересов налогоплательщиков.

Чтобы сохранить свои сбережения налогоплательщики применяют налоговое планирование. Целью налогового планирования является уплата налогоплательщиком минимально возможной суммы налогов в максимально возможный срок при абсолютном соблюдении закона. Налоговое планирование основывается на стремлении собственника защитить свое имущество.

С помощью налогового регулирования государство создает необходимые условия для ускорения накопления капитала в наиболее перспективных с точки зрения научно-технического процесса отраслях, а также в малорентабельных, но социально необходимых сферах производства.

Мировая практика выработала и использует множество форм налогов, среди которых выделяются прямые и косвенные налоги. Соотношение этих групп во многом зависит от состояния экономики и проводимой налоговой политики. Прямые налоги могут использоваться в качестве встроенных стабилизаторов: они достаточно чутко реагируют на смену фаз экономической конъюнктуры и поэтому представляют собой циклически нестабильный источник налоговых доходов.

Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания, но также достаточно сложными для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. 

Основные цели международного сотрудничества в налоговой сфере - устранение двойного налогообложения и дискриминации налогоплательщиков. Почти в каждой стране существует вид деятельности или организационно-правовая форма, налоговый режим которых, благодаря особенностям национального налогового законодательства, более предпочтителен. Тем самым создается основа для привлечения под такую юрисдикцию с низким уровнем налогообложения иностранных юридических лиц. Некоторые страны вообще строят свою государственную политику на предоставлении весомых налоговых льгот иностранным фирмам, извлекая для себя выгоду в форме притока иностранных капиталов.

Страна, в которой налоговый режим является более льготным, может рассматриваться в качестве налогового убежища или налоговой гавани. Если на территории в пределах одной страны действует льготный порядок налогообложения, стимулирующий привлечение инвестиций в предпринимательскую деятельность, то возникает налоговая гавань.

Что касается Украины, то характерной особенностью украинской налоговой системы является то, что не все задекларированные принципы выполняются полностью или в достаточной мере. Здесь играет роль и несовершенство законодательства, и его частичная незавершённость.

Налоговая система России, как Украины не идеальна и требует доработок. Необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Нестабильность налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

Что касается цели работы, то налоговые системы развитых стран складывались под воздействием разных экономических, политических и социальных условий, конечно же, они не оптимальны. В связи с этим был разработан ряд требований (принципов) для создания наиболее оптимальной системы. Наиболее важные среди них следующие:

· распределение налогового бремени должно быть равным, то есть каждый должен вносить свою «справедливую» долю в государственные доходы (принцип равенства и справедливости);

· налоги должны по возможности не оказывать влияния на принятие различными лицами экономических решений, или такое влияние должно быть минимальным (принцип нейтральности налогообложения);

· налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны;

· налоговая система не должна допускать произвольного толкования, но быть понятна налогоплательщикам (принцип простоты);

· административные издержки по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Эти требования могут быть использованы при оценке качества налоговой системы страны. Для всех развитых и большинства развивающихся стран основные формы и методы налогообложения практически едины, но есть и существенные различия.

Список использованных источников

1.Налоги и налогообложение. /Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врулевской/. 2-е издание. СПб.: Питер, 2009г. - 544 с.

2.Белоусов А.В. Процедуры разрешения налоговых споров по законодательству США / Под ред. А.Н. Козырина. М.: ИД Юриспруденция, 2008г. - 120 с.

3.Жестков В.С. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий): Учебное пособие. М.:Эксмо, 2009г - 195 с.

4.Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие, М.: РосмарТ, 2008г. - 140 с

5.Бобоев М.Р., Петровский П.Р. и др.Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств., М.: Гелиос, 2009г. - 624 с.

6.Иванов Д., Матюшенкова Ю., Подвязников А. Налоговое консультирование при налоговых органах // Финансовая газета. 2009. № 50. Декабрь.

7.Князев В.Г., Черник Д.Г. Налоговые системы зарубежных стран. М.: Экономика, 2008г. - 191 с.

8.Козырин А.Н. Государственно-правовой механизм таможенной политики зарубежных стран. М.: ИнфраМ, 2008г. - 105 с.

9.Лозбенко Л.А. Конвенциальное регулирование внешнеэкономической деятельности. М.: Эксмо, 2010г. - 147 с.

10.Маас А. Горизонтальный мониторинг: изменения в системе налогового контроля за налогоплательщиками Франции // Налоги и налогообложение. 2009г. № 6 - С.42-45.

11.Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ВестЬ, 2010г. - 540 с.

12.Налоговые системы зарубежных стран /Под ред. В.Г.Князева/. М.: ЮНИТИ, 2010г. - 282с.

13.Налоги в механизме хозяйствования. М.: // Наука. 2009г. №16 - С.33-34.

14.Налоги и налогообложение. /Под ред. И.Г. Русакова, В.А. Кашина, А.В. Толкушина/. М.: ЮНИТИ, 2009г. - 260 с.

15.Перов А.В. Толкушина А.В. Налоги и налогообложение..2-е издание. М.: Юрайт-Издат, 2008г. - 109 с.

16.Поляков Г.Б., Романов А.Н. Налоги и налогообложение. М.: ЮНИТИ. 2008г. - 286с.

17.Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Мировая экономика. 2009. № 2 - С.38-39.

18.www.informika.ru - сайт Федерального Агентства по образованию и науке.

19.www.expert.ru - журнал “Эксперт”.

20.www.mesi.ru - Московский экономико-статистический институт.

21.www.nobel.se - сайт фонда Альфреда Нобеля.

22.http://www.minfin.gov.ua - Министерство финансов Украины.

23.http://www.sng.allbusiness.ru - Бизнес в странах СНГ.

24.http://www.upruchet.ru -Журнал «Управленческий учет»

25.http://economics.unian.net - Экономический журнал «Юниан»

Размещено на Allbest.ru