Налогообложение доходов постоянного представительства иностранной организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО МОРСКОГО И РЕЧНОГО ТРАНСПОРТА

Федеральное Государственное бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный университет морского и речного флота имени адмирала С.О. Макарова»

РЕФЕРАТ

По дисциплине: «Налогообложение участников ВЭД»

На тему: «Налогообложение доходов постоянного представительства иностранной организации»

Выполнил:

Жагло А.В.

Санкт-Петербург

1. Постоянное представительство иностранной организации

Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей настоящей главы понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее в настоящей главе - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:

- пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

- проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

- продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, если она не является подготовительной или вспомогательной в пользу иностранной организации.

Иностранная компания не образует постоянное представительство если:

- использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;

- содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;

- содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;

- содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;

- содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.

Кроме осуществления вспомогательной и подготовительной деятельности, не может рассматриваться как постоянное представительство:

- факт владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории Российской Федерации;

- факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории Российской Федерации;

- факт предоставления иностранной организацией персонала для работы на территории Российской Федерации в другой организации, если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен;

- факт осуществления иностранной организацией операций по ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из Российской Федерации товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов.

Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности.

2. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации

налогообложение иностранный маркетинг прибыль

Иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство, признают доходы и расходы, а также формируют налоговую базу в том же порядке, что и российские компании.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается:

- доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов;

- доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

- другие доходы от источников в Российской Федерации, относящиеся к постоянному представительству.

Все доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

При определении доходов из них исключаются налоги, предъявленные в соответствии с НК РФ покупателю (НДС, акцизы).

Доходы определяются исходя из всех поступлений, если они связаны с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, относящиеся к этом представительству, независимо от формы полученных доходов (денежная или натуральная).

Не имеет значения, через какие счета иностранная организация производит расчеты.

К доходам постоянного представительства относятся только доходы, связанные с осуществлением деятельности этого представительства.

Организации, осуществляющие в России деятельность через постоянное представительство, признают в целях налогообложения расходы в том же порядке, что и российские налогоплательщики. Общие требования к расходам, предусмотренные в пункте 1 статьи 252 Кодекса, распространяются на всех налогоплательщиков.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

При исчислении прибыли, относящейся к постоянному представительству, затраты иностранной организации принимаются в той части, которая относится к данному представительству.

К расходам постоянного представительства относятся:

- расходы на оплату труда данного постоянного представительства;

- затраты на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива и энергии;

- затраты на оплату работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями;

- затраты на аренду производственных помещений и другого амортизируемого имущества, использовавшегося в производственных целях;

- командировочные расходы;

- расходы на переподготовку кадров;

- представительские расходы;

- расходы на рекламу;

- амортизация амортизируемого имущества;

- затраты на выплату процентов по долговым обязательствам любого вида и другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Отдельные виды расходов подлежат нормированию в соответствии с НК РФ: представительские расходы, расходы на рекламу, затраты на выплату процентов.

Если иностранная организация является налоговым резидентом иностранного государства, с которым заключено соглашение об избежание двойного налогообложения, то в состав расходов постоянного представительства могут включаться расходы, понесенные за пределами РФ на осуществление деятельности российского постоянного представительства, если это предусмотрено соглашением об избежание двойного налогообложения.

В состав расходов постоянного представительства могут включаться:

- расходы на з/п сотрудников, работающих в ПП

- командировочные

- расходы на подготовку кадров ПП, понесенные главным офисом иностранной организации

Для подтверждения таких расходов постоянное представительство должно иметь сведения из первичного учета затрат, понесенных головным офисом иностранной организации, непосредственно связанных с конкретным проектом и деятельностью постоянного представительства в РФ, реализующих этот проект.

Если соглашение отсутствует, то расходы головного офиса не учитываются при определении налога на прибыль постоянного представительства в РФ.

Прибыль иностранной организации от деятельности иностранной организации через постоянное представительство в РФ определяется как разность между всеми относящимися к этому постоянному представительству доходами и расходами.

Если иностранная организация осуществляет деятельность в РФ подготовительного или вспомогательного характера в интересах третьих лиц, которая не приводит к образованию постоянного представительства и по такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, то налоговая база определяется в размере 20% от суммы расходов этого постоянного представительства.

Если иностранная организация получила убыток в предыдущем налоговом периоде, то она вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на сумму полученного убытка, т.е. перенести убыток на будущее. Перенос убытка осуществляется в порядке установленном ст.283. Убыток переносится в течении 10 лет, следующих за периодом возникновения. Если убытки получены в нескольких периодах, то перенос осуществляется в порядке их возникновения.

Начисление налога на прибыль производится иностранно организацией самостоятельно. Когда у иностранной организации на российской территории создано два и более отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению (п. 4 ст. 307 НК РФ).

Особый порядок расчета с бюджетом предусмотрен для отделений иностранной организации, осуществляющих деятельность в рамках единого технологического процесса по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В этом случае иностранная организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль в целом по всем отделениям. Однако это право предоставляется при соблюдении еще одного условия: все включенные в группу отделения должны применять единую учетную политику в целях налогообложения.

Налогоплательщики - организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

В соответствии с п.1 ст.130 Гражданского кодекса, к недвижимому имуществу (недвижимости) относятся:

- земельные участки

- участки недр

- все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе: здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Кроме того, к недвижимым вещам относятся подлежащие государственной регистрации:

- воздушные и морские суда

- суда внутреннего плавания

- космические объекты

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (п.2 ст.130 ГК РФ).

С 1 января 2013 года поправки, внесенные законом №202-ФЗ вступили в силу и в соответствии с действующей редакцией Налогового кодекса, к имуществу, не облагаемому налогом, теперь относится:

- движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС (пп.8 п.4 ст.374 НК РФ)

- объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке

- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов

- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания

- космические объекты

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы)

- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Не признаются налогоплательщиками (применяется до 1 января 2017 г.):

- организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

- лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении имущества, используемого исключительно в связи с организацией и (или) проведением Олимпийских игр и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Для целей налога на имущество иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в РФ для ведения бухгалтерского учета.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации)

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации

- в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (кроме системы централизованной заправки самолетов, космодрома).

В соответствии с п1. ст.380 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Статья 380 НК РФ допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

- категорий налогоплательщиков,

- имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Законом №202-ФЗ была отменена льгота по налогу на имущество, предоставлявшаяся в соответствии с п.11 ст.381 НК РФ в отношении:

- железнодорожных путей общего пользования,

- магистральных трубопроводов,

- линий энергопередачи,

- сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

В соответствии с п.3 ст.380 НК РФ, налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении вышеперечисленного имущества не могут превышать:

в 2013 году - 0,4%,

в 2014 году - 0,7%,

в 2015 году - 1,0%,

в 2016 году - 1,3%,

в 2017 году - 1,6%,

в 2018 году - 1,9%.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года равна: исчисленная сумма налога минус сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога исчисляется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,

- имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,

- облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Орган власти субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

Иностранные организации в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки представительств на учет.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода.

По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сначала разберемся с реализацией товара. Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется либо в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории России. При этом не имеет значения, резидентами какого государства являются продавец и покупатель, в любом случае данная операция будет облагаться налогом на добавленную стоимость. Постоянное представительство иностранной организации рассчитывает и уплачивает его в том же порядке, что и российские компании.

При реализации услуг и работ применяется немного другой подход. Если работы (услуги) оказывает постоянное представительство, то местом осуществления деятельности считается территория Российской Федерации (п. 2 ст. 148 НК РФ). Исключения составляют лишь пункты, указанные в п. 1.1 ст. 148 НК РФ. В нем перечислены работы (услуги), которые физически оказываются за пределами России (например, ремонт имущества, находящегося за границей, или реставрационные работы недвижимости, расположенной за рубежом, и т.д.). В целом можно обобщить, что постоянные представительства иностранной фирмы облагаются НДС в том же порядке, что и российские организации.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения и совершенным в налоговом периоде.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщик при реализации товаров дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС. При реализации товаров продавец обязан в 5-дневный срок со дня отгрузки товара выставить покупателю счет-фактуру. Счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

При уплате НДС большое значение имеют налоговые вычеты, на которые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС. Сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по ставкам 18, 10 и 0 %, уменьшенная на сумму налоговых вычетов:

НДС = (НБ(а) X 0,18 + НБ(б) х 0,1 + НБ(с) х 0) - НВ,

Где: НДС - сумма налога, подлежащая к уплате;

НБ(а) - налоговая база, к которой применяется ставка 18 %;

НБ(б) - налоговая база, к которой применяется ставка 10 %;

НБ(с) - налоговая база, к которой применяется ставка 0 %;

НВ - налоговые вычеты.

Фактически сумма НДС является разницей между суммой НДС, уплаченной налогоплательщику покупателями его товаров, и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогоплательщиком поставщикам различного рода товаров.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленного по всем операциям налогоплательщика, то полученная разница должна быть возмещена (зачтена, возвращена) налогоплательщику, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций в случае, если им осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, освобождаемые от налогообложения.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации.

3. Кушнир И.В. Налоги и налогообложение.

Размещено на Allbest.ru

...