Налоговые и банковские системы современных государств

Размещено на http://www.allbest.ru/

27

Финансовая система государства

Вариант 6

Содержание

1. Понятие налоговой системы, ее состав и характеристика

2. Характеристика функций и операций коммерческого банка

3. Задача

Список использованных источников

1. Понятие налоговой системы, ее состав и характеристика

Понятие «налоговая система» является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия «налоги». Если налоги рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы.

Налоговые системы современных государств - результат их многовековой эволюции. С точки зрения структуры экономики, институтов государственной власти, правовой доктрины, национальная налоговая система в каждом государстве индивидуальна, так как нет абсолютно одинаковых государств. Однако налоги как интернациональная экономическая категория, сохраняя национальные особенности, имеют ряд общих признаков. Без этого было бы невозможно сравнивать налоговые системы различных государств, а главное, - международная торговля и движение капиталов требуют если не равных, то приблизительно одинаковых налоговых условий.

Налоговая система - единство экономических, правовых и организационных принципов, обусловливающих ее самостоятельность и функционирование. Кроме уровня развития экономики, отношений собственности, большое значение для построения налоговой системы имеют политико-правовые принципы.

Экономическая и юридическая науки выделяют следующие общие характеристики налоговой системы:

- порядок установления и ввода в действие налогов;

- виды налогов или систему налогов; классификацию налогов в соответствии с национальной бюджетной классификацией;

- порядок распределения налогов между звеньями бюджетной системы;

- налоговые органы;

- права и обязанности налогоплательщиков;

- права и обязанности налоговых органов;

- ответственность участников налоговых отношений;

- защиту прав и интересов налогоплательщиков;

- налоговое законодательство.

Каждое государство имеет свою систему налогов, или перечень законодательно установленных налогов. Их количество варьирует в зависимости от многих обстоятельств экономического и исторического характера. В целях сравнимости и достижения единообразия в построении налоговых систем, к чему обязывают интеграционные процессы и нормы международного финансового права, все налоги подразделяются по критериям бюджетной классификации. Республика Беларусь перешла в 1998 году на международные стандарты в области бюджетной классификации.

В налоговых отношениях участвуют две стороны: налогоплательщики и государство, интересы которого защищают государственные налоговые органы. Они могут действовать как самостоятельные органы государственного управления либо как структуры в составе, как правило, Министерства финансов [1].

В Республике Беларусь права и обязанности налогоплательщиков изложены в Налоговом кодексе Республики Беларусь (НК РБ), вступившем в силу 1 января 2004 года, статьи 21-22. А права, обязанности и ответственность налоговых органов Беларуси установлены в статьях 67, 82-84 НК РБ.

Принципиальным в налоговой системе является ее логичность, отлаженность, эффективность и эластичность, то есть приспособляемость к изменяющимся условиям. При этом важна не только официально декларированная налоговая система, но и ее реальная действенность, включая отклонения от декларированных принципов и правил, бюрократизм, коррумпированность налогового аппарата, необязательность выполнения налоговых предписаний.

Налоговый механизм - совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.).

В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволял бы конкретно определить: обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения; границы требований государства относительно имущества плательщика.

Инструментами налогового механизма или элементами налоговой системы выступают:

- субъект налога;

- предмет и объект налогообложения;

- база налогообложения;

- источники выплаты налоговых платежей;

- ставка налога;

- налоговые льготы;

- налоговый и отчетный периоды;

- санкции;

- порядок уплаты и сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчетов в государственную инспекцию [1].

Механизм налогового регулирования опирается на законодательную базу и включает ряд инструментов, позволяющих направлять предпринимательскую инициативу налогоплательщиков в нужное русло, обеспечивая тем самым стабильность и рост поступлений доходов в государственный бюджет.

Задачей государственных органов власти является законодательное утверждение четких критериев каждого из перечисленных элементов, позволяющее толковать их однозначно в любой ситуации.

Совокупность инструментов налоговой системы, которая представляет собой налоговое обязательство, выражает взаимосвязь и взаимозависимость составляющих элементов налога как экономико-правового явления. В структуре налогового обязательства налоговая норма (налоговый закон, нормативный акт) определяет общие правила в налоговой сфере. Она устанавливается и утверждается в определенном порядке. Именно налоговая норма регулирует возникновение, изменение, исполнение и прекращение налоговых обязательств. Без налоговой нормы обязанность уплачивать налог не может считаться установленной в законном порядке и в рыночной экономике не влечет за собой финансовых последствий для субъектов хозяйствования.

В соответствии со статьей 13 НК РБ, «плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под организациями понимаются:

1) юридические лица Республики Беларусь;

2) иностранные юридические лица и международные организации;

3) простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

4) хозяйственные группы.

Под физическими лицами понимаются:

1) граждане Республики Беларусь;

2) граждане либо подданные иностранного государства;

3) лица без гражданства (подданства)».

Согласно НК РБ (статья 28), «объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства».

Налоговая ставка - величина налога в расчете на единицу объекта налогообложения. Она устанавливается либо в коэффициентах (процентах), либо в абсолютных суммах.

Согласно ПК РБ (статья 41), «налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено настоящим Кодексом. Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине)».

В теории и практике налогов большое значение имеют методы построения налоговых ставок, среди которых выделяются:

- твердые ставки - определяются в абсолютной сумме (например, ставка с кубического сантиметра);

- пропорциональные ставки - устанавливаются в процентах к облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества (например, ставки по налогу на имущество предприятия, налогу на прибыль);

- прогрессивные ставки - увеличиваются с ростом объекта облагаемого дохода по действующей шкале;

- регрессивные ставки - понижаются по мере роста объекта налога и устанавливаются обычно не в процентах, а в абсолютных суммах.

Налоговые льготы - это определенная часть объекта, изъятая из-под обложения. Налоговые льготы имеют большое стимулирующее значение для развития экономики, приоритетных отраслей, отдельных производств, регионов страны. Скидки, ослабляя налогообложение, улучшают материальное положение физических лиц, отдельных групп населения. Скидки и льготы для предпринимателей стимулируют производство [1].

Налоговые льготы в нашей стране устанавливаются в соответствии с НК РБ..

Нормы Кодекса, определяющие основания и порядок применения налоговых льгот, не могут носить индивидуальный характер. Льготы по налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются Президентом Республики Беларусь и Кодексом. Льготы по налогам, сборам (пошлинам) плательщикам индивидуально предоставляются в виде, порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь. Местные Советы депутатов или по их поручению местные исполнительные и распорядительные органы вправе в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь и законами, предоставлять льготы по налогам, сборам (пошлинам), полностью уплачиваемым в местные бюджеты».

Умелое и эффективное оперирование основными инструментами и рычагами налогового регулирования (ставки, льготы, налоговая база и др.) сыграло решающую роль в экономическом подъеме послевоенной Германии.

В США, например, введены различные налоговые льготы, которые побуждают компании рационально использовать капитал, стимулируют развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, ускоренную амортизацию основного капитала, увеличение инвестиций, использование альтернативных видов энергии.

Во Франции налоговые льготы распространены на большинство продовольственных товаров, книгоиздание и производство медикаментов [11].

Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий Республики Беларусь направлены на стимулирование: финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство; малых форм предпринимательства; занятости инвалидов и пенсионеров; благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранительной сферах.

Льготный режим налогообложения воздействует на отраслевую структуру производства, развитие приоритетных отраслей экономики. Приоритетными для Республики Беларусь являются:

– развитие агропромышленного комплекса и всей инфраструктуры, связанной с его обслуживанием;

– внедрение механизма структурной инвестиционной политики, ориентированной на использование интеллектуального потенциала и развитие трудоемких и особенно наукоемких отраслей и производств;

– обеспечение конкурентоспособности на мировых рынках;

– структурная перестройка предприятий военно-промышленного комплекса;

– развитие предпринимательства и бизнеса;

– привлечение иностранных инвестиций для развития новых технологий, способствующих экономическому росту.

Налоговые льготы должны содействовать не только развитию наиболее приоритетных и важных отраслей экономики, но и решению проблем регионального развития страны. Такой налоговый режим может временно распространяться на свободные экономические зоны. Есть необходимость увеличить налоговые льготы для отраслей, функционирующих в экономически отсталых районах республики.

Для современной Беларуси важное значение имеет отработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития экономики [2].

Весь комплекс принципиальных положений для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы.

1. Классические, или межнациональные принципы. Они и идеальны, и, если налоговая система строится строго на основе их использования, то ее можно считать оптимальной.

2. Организационно-экономические, или внутринациональные принципы. На их основе создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому региону и возможностям экономики, сложившимся социальным условиям развития общества [4].

Что касается налоговой системы Республики Беларусь, то в ней имеются характерные для экономики республики внутринациональные принципы, отвечающие мировым стандартам и получившие свое развитие в свете сложившихся социально-экономических отношений в государстве [10].

В частности, не допускается установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства; не допускается вводить налоги, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств, или затруднять законную деятельность налогоплательщиков; не допускается устанавливать дополнительные налоги или повышенные либо дифференцированные ставки налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица [4].

Налоговая система любого государства создается сообразно общественно-политическому устройству общества, типу государства, его задачам, целям и экономической политике.

При построении налоговой системы особо важен выбор видов налогов, методов и способов их взимания [2]. В налогообложении действует три способа взимания налогов, касающиеся учета и оценки объекта налога: кадастровый, декларационный, административный у источника образования объекта [2].

Первый способ (кадастровый) предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога. Так, для поземельного налога в зарубежных странах действует земельный кадастр, при составлении которого типичные участки земли группируются в зависимости от качества, местоположения, использования. Для каждой группы устанавливается средняя доходность на единицу площади за ряд лет, остальные земельные участки приравниваются к той или иной категории. Земельные кадастры устанавливаются государственными органами.[4]

В земельном кадастре Беларуси представлен систематизированный перечень (свод) сведений о земле как средстве производства, о земельных угодьях, приводится описание земельных угодий, участков, указывается их площадь и место расположения, конфигурация, качество, оценка стоимости. Однако такой подход к составлению земельного кадастра не лишен недостатков. Во-первых, его составление требует длительного времени, во-вторых, данные кадастровых оценок быстро устаревают вследствие изменения ценности земли и инфляции. В прошлом кадастры широко использовались для переписи лиц при обложении подушным налогом [4].

Второй способ (декларационный) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления о величине объекта обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления оклада налога. Этот способ учитывает недостатки предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает [2].

Третий способ (административный) предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог. Таким путем взимается подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы [4].

Применяют следующие методы уплаты налога:

- наличный платеж, когда плательщик вносит в казну государства определенную сумму денег в наличной форме;

- безналичный платеж, когда происходит перечисление через банк со счета клиента на счет бюджета;

- расчет гербовыми марками, то есть с помощью покупки плательщиком специальных марок и наклеивания их на официальный документ вступает в законную силу [4].

Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 г. в условиях разрыва экономических связей между республиками, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс. Проводились многочисленные корректировки налогового законодательства, которые несколько снижали уровень налоговых изъятий, но принципиально не улучшали саму налоговую систему. Она усложнялась множеством инструктивных указаний, требований, разъяснений. Нарастающий экономический кризис обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет, и потому налоговая политика того периода приобрела преимущественно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков.

Стабилизация экономики Беларуси способствовала развитию налоговой системы страны. В 2004 г. вступила в силу Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая составляет основу налоговой системы Беларуси. Общая часть Налогового кодекса устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь; основные принципы налогообложения; регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществлении налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий их должностных лиц; а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

Перечень налогов, взимаемых в Республике Беларусь, ежегодно конкретизируется (как правило, в сторону уменьшения) при принятии закона о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый год. Кроме того, с целью создания благоприятного налогового климата и оптимизации процедуры исполнения налоговых обязательств для отдельных категорий плательщиков действуют особые налоговые режимы: упрощенная система налогообложения, налогообложение в рамках свободных экономических зон и Парка высоких технологий, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2013 год» доходы республиканского бюджета формируются за счет следующих налогов и сборов:

Налоги на доходы и прибыль:

- налог на прибыль;

- налог на доходы;

Налоги на товары (работы, услуги):

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налоги и сборы на отдельные виды деятельности;

- сбор за проезд автомобильных транспортных средств;

- иностранных государств по автомобильным дорогам общего;

- пользования Республики Беларусь;

- специальные сборы, пошлины;

- экологический налог;

- налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности:

- таможенные сборы, ввозные таможенные пошлины (за исключением ввозных таможенных пошлин, уплаченных и зачисленных в рамках Соглашения об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие));

- вывозные таможенные пошлины;

- прочие сборы и поступления от внешнеэкономической деятельности;

- ввозные таможенные пошлины, специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, поступившие от государств - членов Таможенного союза в соответствии с международными соглашениями;

- ввозные таможенные пошлины, уплаченные и зачисленные в связи с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь в соответствии с Соглашением об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения;

- ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие);

- специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, уплаченные и зачисленные в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза;

Другие налоги, сборы (пошлины) и другие налоговые доходы:

- отчисления в инновационные фонды;

- отчисления в фонды предупредительных (превентивных) мероприятий;

- государственная пошлина;

- иные налоги, сборы (пошлины) и другие налоговые доходы.

В нашей стране постоянно ведется работа по упрощению налогового законодательства. Так, были отменены малоэффективные отчисления во внебюджетные фонды, чрезвычайный налог, отчисления в фонд занятости, сокращены ставки по НДС, налогу на прибыль, подоходному налогам, объединены в единые платежи налоги со сходной налоговой базой. В итоге отечественная налоговая система стала более стабильной, либеральной и прагматичной. Об этом свидетельствует не только стабильная положительная динамика налоговых поступлений последних лет, но и ощутимое повышение общего уровня налоговой культуры и ответственности в обществе.

2. Характеристика функций и операций коммерческого банка

Банковская система - совокупность различных видов национальных банков и кредитных учреждений, действующих в рамках общего денежно-кредитного механизма. Включает Центральный банк, сеть коммерческих банков и других кредитно-расчетных центров. Центральный банк проводит государственную эмиссионную и валютную политику, регулирует экономику и является ядром резервной системы [2].

Согласно статье 70 Банковского кодекса Республики Беларусь Банк является коммерческой организацией, зарегистрированной в порядке, установленном законодательством, и имеющей на основании лицензии, выданной Национальным банком, исключительное право осуществлять в совокупности банковские операции.

Банк может создаваться в форме акционерного общества или унитарного предприятия [3].

В Республике Беларусь могут создаваться в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь либо нормативными правовыми актами Национального банка универсальные банки, имеющие лицензию на осуществление всех видов банковских операций, а также специализированные банки, деятельность которых направлена на осуществление отдельных банковских операций.

Коммерческие банки выполняют множество различных функций. К одной из основных можно отнести функцию мобилизации и концентрации свободных денежных ресурсов. Это приоритетная функция и экономический базис деятельности коммерческих банков. От мобилизации и концентрации денежных средств в банке зависит количество средств, которые путем кредита, а также других активных операций включают в процесс воспроизводства. Коммерческий банк, заимствуя свободные средства своих клиентов, сразу берёт на себя обязательство по обеспечению своевременного возврата этих средств. Внесенные в кредитные учреждения денежные суммы приносят вкладчикам доход в виде процента [12].

Стимулы к накоплению и сбережению денежных средств формируются на основе гибкой депозитной политики коммерческих банков. Помимо высоких процентов, выплачиваемых по вкладам, кредиторам банка необходимы высокие гарантии надёжности помещения накопленных ресурсов в банк. Для создания таких гарантий служит формирование фонда страхования активов банковских учреждений, депозитов в коммерческих банках. Наряду со страхованием депозитов важное значение для вкладчиков имеет доступность информации о деятельности коммерческих банков и о тех гарантиях, которые они могут дать. Решая вопрос об использовании имеющихся у кредитора средств, он должен иметь достаточную информацию о финансовом состоянии банка, чтобы самому оценить риск будущих вложений.

Значимой банковской функцией является предоставление кредита. Она относится к традиционным видам банковских услуг. Банковский кредит представляет собой движение ссудного капитала, предоставляемого банками взаймы за плату на условиях обеспеченности, возвратности, срочности и т.д. Он выражает экономические отношения между кредиторами (банками) и субъектами кредитования (заёмщиками). Банковский кредит связан с аккумулированием временно свободных денежных средств и их перераспределением на условиях возвратности, а также с эмиссией денежных знаков в обращение через систему кредитования. Возвратная форма денежных ресурсов создаёт возможность перераспределить их неоднократно. Необходимость использования банковского кредита обусловливается кругооборотом капитала предприятий в воспроизводственном процессе, особенностями организации оборотного и основного капиталов, хозрасчетными интересами кредитора и заёмщика. С другой стороны, кредит является основным источником получения банками прибыли [12].

С функцией предоставления кредита связана функция перераспределения денежных средств, временно высвобождающихся в процессе кругооборота фондов предприятий и денежных доходов частных лиц. Особенность посреднической функции коммерческих банков состоит в том, что главным критерием перераспределения ресурсов выступает прибыльность их использования заёмщиком.

Перераспределение ресурсов осуществляется по горизонтали хозяйственных связей от кредитора к заёмщику, при посредстве банков без участия промежуточных звеньев в лице вышестоящих банковских структур, на принципах банковского кредита. Плата за отданные и полученные взаймы средства формируется под влиянием спроса и предложения заёмных средств. В результате достигается свободное перемещение финансовых ресурсов в экономике, соответствующее рыночному типу отношений.

Значение посреднической функции коммерческих банков для успешного развития рыночной экономики состоит в том, что они своей деятельностью уменьшают степень риска и неопределенности в экономической системе. Денежные средства могут перемещаться от кредиторов к заёмщикам и без посредничества банков. Однако при этом резко возрастают риски потери денежных средств, отдаваемых в ссуду, и возрастают общие издержки по их перемещению, поскольку кредиторы и заёмщики не осведомлены о платёжеспособности друг друга, а размер и сроки предложения денежных средств не совпадают с размерами и сроками потребности в них. Коммерческие банки привлекают средства, которые могут быть отданы в ссуду, в соответствии с потребностями заёмщиков, и на основе широкой диверсификации своих активов снижают совокупные риски владельцев денег, размещенных в банке.

Функция проведения денежных расчётов и платежей по хозяйственным сделкам предполагает, что её реализация занимает значительную часть операционного времени банковского персонала и является одной из наиболее значимых в банковской системе. Проведение расчётов между субъектами хозяйствования имеет огромное значение для функционирования экономики. Своевременное проведение расчётных операций позволяет без остановок осуществлять процесс расширенного воспроизводства. Это возлагает на коммерческие банки огромную ответственность за своевременное проведение платежей.

Коммерческие банки промышленно развитых стран выполняют функцию выпуска кредитных средств обращения, когда они кредитуют клиентуру не только за счёт аккумулированных временно свободных капиталов, но и путём депозитно-чековой эмиссии. Банки сами создают вклады в процессе выдачи ссуды. Открывая кредит, банк за­числяет деньги на вклад с правом выписки чеков в пределах остатка на счёте. В этом случае выдача кредита предшествует открытию вклада. На основе вклада возникают чеки, клиенту по его требованию могут быть выплачены наличные деньги. Кредитовая запись банка на текущий счёт клиента, не сопровождающаяся предварительными взносами денег, называется мнимым вкладом, в отличие от реального вклада, образуемого за счёт действительного взноса денег. В современных условиях различие между реальными и мнимыми вкладами постепенно стирается. Взнос в банк наличных денег может основываться на создании мнимого вклада в другом банке. Отделить мнимые вклады от реальных практически невозможно.

В процессе своей деятельности коммерческие банки выполняют функцию консультации и предоставления экономической и финансовой информации. Это обусловлено тем, что современные коммерческие банки концентрируют у себя сведения общеэкономического и финансового характера, представляющие интерес для субъектов хозяйствования. Они предоставляют разнообразную коммерческую информацию, иногда конфиденциального характера, в первую очередь хозяйственным органам, связанным с ними общностью интересов [12].

Функция коммерческого банка, связанная с обменом национальных денежных единиц на иностранные, предполагает:

– открытие и ведение счетов в иностранной валюте юридических лиц, резидентов и нерезидентов (в том числе корреспондентских счетов банков типа «лоро»), органов государственной власти и управления, общественных организаций и предпринимателей без образования юридического лица

– открытие и ведение корреспондентских счетов (счета «ност-ро») в иностранных и отечественных банках, имеющих соответствующую лицензию на право совершения валютных операций

– осуществление неторговых операций и операций, связанных с движением капитала клиентов банка

– проведение расчетов, связанных с экспортно-импортными операциями клиентов банка

– совершение сделок купли-продажи иностранных валют, а также конверсионных операций на отечественном и мировом валютном рынках, а также от имени и за счёт клиентов -- юридических лиц, органов государственной власти и управления, общественных организаций и предпринимателей без образования юридического лица

– совершение сделок купли-продажи иностранных валют и платежных документов в иностранной валюте, а также конверсионных операций с иностранной валютой за счёт средств физических лиц

– привлечение средств физических лиц во вклады и депозиты в иностранной валюте, а также в иных формах, принятых в международной банковской практике [8].

В связи с формированием фондового рынка получает развитие такая функция коммерческих банков, как посредничество в операциях с ценными бумагами. Банки имеют право выступать в качестве инвестиционных институтов, которые могут осуществлять деятельность на рынке ценных бумаг в качестве посредника, инвестиционного консультанта, инвестиционной компании и инвестиционного фонда. Выступая в качестве финансового брокера, банки выполняют посреднические функции при купле-продаже ценных бумаг за счёт и по поручению клиента на основании договора комиссии или поручения.

Как инвестиционный консультант банк оказывает консультационные услуги своим клиентам по поводу выпуска и обращения ценных бумаг. Если банк берёт на себя роль инвестиционной компании, то он занимается организацией выпуска ценных бумаг и выдачей гарантий по их размещению в пользу третьего лица, а также куплей-продажей ценных бумаг от своего имени и за свой счёт, в том числе путем котировки ценных бумаг, т.е. объявляя на определенные ценные бумаги «цены продавца» и «цены покупателя«, по которым он обязуется их продавать и покупать. Банк осуществляет коммерческую деятельность в том случае, когда размещает свои ресурсы в ценные бумаги от своего имени, и все риски, связанные с таким размещением, все доходы и убытки от изменения рыночной оценки приобретенных ценных бумаг относятся за счёт акционеров банка. Необходимым условием выполнения роли инвестора, брокера на фондовом рынке является наличие в штате коммерческого банка квалифицированных специалистов по работе с ценными бумагами.

Коммерческий банк выполняет также другие разнообразные операции. В настоящее время круг операций коммерческих банков существенно расширился, все больше стирается грань между традиционно банковскими и новыми операциями. Бесспорно, не все банковские операции повседневно присутствуют и используются в практике конкретного банковского учреждения (например, выполнение международных расчётов или трастовые операции). Но есть определенный перечень операций, без которых банк не может существовать и нормально функционировать. К ним относятся приём депозитов, осуществление денежных расчётов и платежей, выдача кредитов.

Помимо выполнения базовых операций банки предлагают клиентам множество других финансовых услуг. Наряду с различиями, обусловленными национально-историческими особенностями хозяйственного развития отдельных индустриально развитых стран, можно выделить некоторые ведущие направления банковской деятельности (виды банковских операций), присущие (ввиду их имманентной принадлежности к рассматриваемой кредитно-финансовой подсистеме) всем банкам вне зависимости от государственной принадлежности и их местонахождения.

В общем виде к ним относятся пассивные и активные операции. В практике работы коммерческих банков выполняемые ими операции (виды работ) можно объединить в такие группы, как пассивные операции, активные операции, банковские услуги, собственные операции банков.

Первые две группы образуют наибольший удельный вес среди операций коммерческих банков. В частности, для мобилизации средств и формирования дополнительных источников кредитных ресурсов служат пассивные операции коммерческих банков. Они используются для финансирования активных операций и представляют собой привлечение различных видов вкладов в рамках депозитных операций, использование межбанковского кредита, эмиссию ценных бумаг, мобилизацию собственных ресурсов банка и др.

Депозиты представляют собой все срочные и бессрочные вклады клиентов банка. Особенностью этого вида операций является то, что не клиент предлагает банку денежные средства, а сам банк привлекает деньги по собственной инициативе. Поэтому в банковс­кой практике эти суммы называются «привлеченными«. За такие средства банк выплачивает проценты. Процентная ставка дифференцируется в зависимости от сроков и размеров депозитов. В условиях развития конкуренции коммерческие банки производят также начисление процентов по среднегодовым остаткам на расчётных счетах клиентов, чего ранее не производилось. Такая политика банков повышает заинтересованность клиентов в накоплении свободных средств на своих счетах.

Активные операции коммерческих банков в основном связаны с выдачей кредитов (исключение могут составить гарантийные операции как особый вид активных операций), различающихся по срокам, размерам, типам пользователей кредитными ресурсами, характеру обеспечения, формой передачи денежных средств.

Классифицировать различные виды кредитов очень сложно. Поэтому до сих пор нет единой классификации кредитов как в отечественной, так и зарубежной литературе. Однако в настоящее время их специфической чертой является то, что переходная экономика вынуждает коммерческие банки выдавать кредиты на короткий срок. Это обусловлено процессом очень быстрого обесценения кредитов. Существующая ситуация поставила в тяжёлое положение предприятия с длительным производственным циклом, поскольку более выгодно заниматься торгово-посреднической деятельностью, где оборот кредитов, полученных на эти цели, занимает более короткий промежуток времени и приносит несоизмеримо больший доход.

Коммерческие банки, ссужая имеющиеся у них как собственные, так и привлеченные средства, получают проценты. Процент выступает в виде цены, которая уплачивается за ссудный капитал кредитору. Величина его зависит от спроса и предложения на кредитные ресурсы [8, 12].

Банковские услуги -- это проведение банковских операций по поручению клиента в пользу последнего за определенную плату. Банковские услуги на практике разделяются на три группы:

– содействие платёжному обороту (осуществление коммерческими банками за счет клиентов наличных и безналичных платежей), операции с валютой и драгоценными металлами, инкассация векселей и чеков и др.

– операции по эмиссии, размещению и хранению ценных бумаг клиентов, а также управление ими

– управление имуществом (доверительные или трастовые операции), которое широко развито в ведущих странах мира

Иногда с понятием «банковская услуга» увязывают понятие «банковский продукт», под которым понимают:

– материальные услуги, т.е. оказываемые банками клиентам услуги с целью доведения материальных благ до потребителя. В данном случае создается дополнительная стоимость, которая прибавляется к стоимости (цене) товара

– услуги банков по подготовке и переподготовке кадров, информированию и консультированию клиентов, проведению аналитических исследований и ознакомлению с их результатами общественности, формированию норм этики банковских работников [2].

Собственные операции коммерческих банков играют второстепенную роль. Так, например, банк может выступать учредителем других юридических лиц, принимать долевое участие в строительстве каких-либо объектов производственного и социально-культурного назначения. Коммерческие банки могут предоставлять гарантии. Они имеют право за свой собственный счёт приобретать различное оборудование и основные средства. К собственным операциям банка также относятся: оплата труда своих сотрудни­ков, распределение фондов производственного и социального развития и материального поощрения, выплата дивидендов своим учредителям и др.

В последнее время банки все активнее осуществляют нехарактерные для них операции, внедряясь в нетрадиционные для них сферы финансового предпринимательства, постоянно расширяя круг и повышая качество предоставляемых услуг, конкурируя за привлечение новых перспективных клиентов. Фактически деятельность коммерческих банковских учреждений так многообразна, что ее четкое выделение оказывается действительно неопределенной. Это связано с тем, что «современные» банки занимаются самыми разнообразными видами операций.

Условно можно выделить также операции банка за свой счёт (также как банковские услуги могут быть активными и пассивными, но претендующими на структурное обособление ввиду внутренней видовой целостности), к которым относятся операции по различной срочности и условиям востребования (погашения ссуды), выдаче векселей, торговле иностранной валютой, ценными бумагами и драгоценными металлами и др.

В настоящее время происходит все большая универсализация деятельности банков, означающая охват не только всех стадий и сфер оборота денежных средств и финансовых ресурсов, но и таких побочных сфер, как консультирование, расширение информации о денежных и финансовых процессах управления средствами частных лиц и организаций (даже государств), техническое обеспечение денежных операций, охрана денежных ценностей и производственных секретов и др.

Становится правилом то, что перечень необходимых услуг клиент может получить в своем банке. Не отказываясь от традиционной деятельности, банки все более активно вторгаются в другие сферы деятельности, берут на себя обслуживание клиентов полным комплексом финансовых услуг. Банки стремятся подчинить себе формы прямого кредитования, вступая в торговлю векселями компаний, в биржевые операции с акциями, в управление пакетами ценных бумаг, принадлежащих частным лицам и др.

Если же банк не в состоянии обеспечить вышеназванные услуги в полном объёме, то он рискует потерять клиента. Банку также выгодна эта форма обслуживания, поскольку экономятся время и затраты на составление досье на клиентов (так как одним досье могут пользоваться все подразделения банка), усиливаются возможности контроля банка за операциями и действиями клиентов банка (он получает регулярную и полную информацию о всей деятельности клиента, его коммерческих и личных делах и связях).

В этих условиях коммерческие банки пытаются сохранить свое экономическое положение путем расширения своей деятельности, начиная обслуживать новые, связанные с более высоким риском сегменты банковского рынка, к таковым относятся:

– сделки с коммерческим недвижимым имуществом и операции с высокой долей заемных средств (во многих случаях это связано с увеличением кредитных рисков);

– осуществление более прибыльных, но связанных с более высоким риском забалансовых операций (процентные и валютные свопы, резервные аккредитивы, обязательства по ссудам, их продажа и передача, а также гарантии), приобретающих все большее значение для коммерческих банков в связи с дальнейшей унификацией и ужесточением требований относительно достаточности собственного капитала;

– участие коммерческих банков в дилерских операциях с производными инструментами, что является для них одним из новых видов деятельности. В данном случае коммерческие банки приобретают производные инструменты не только по поручению своих клиентов, но и самостоятельно с целью повышения прибыльности своих операций;

– оказание услуг в таких небанковских секторах, как страхование, трастовые (доверительные) операции [12].

Банки (и их владельцы), привлекающие средства клиентов на трастовой (доверительной) основе, не отвечают перед клиентами за сохранность их вкладов, если только они не нарушают норм «обычной предусмотрительности» при их размещении. Трастовое дело возникло и развилось в США на основе ряда специфических институтов, существовавших в гражданском праве англо-саксонских государств. В свое время Американская ассоциация банкиров дала следующее определение трастового дела: «Это функция исполнения завещаний, управления собственностью по доверенности и выполнение агентских поручений во всех уместных случаях для физических лиц, товариществ, ассоциаций, хозяйственных корпораций, а также для публичных общественных, учебных, культурных и благотворительных учреждений и правительственных органов».

С конца XIX века трастовое дело все больше концентрируется в руках коммерческих банков и даже когда доверенным лицом является, например, юридическая фирма или индивидуальное лицо, то операции фактически проводит банк, действующий как агент.

Управление состояниями, вложенными в ценные бумаги, фактически представляет собой основную трастовую операцию коммерческих банков. В данном случае банк напрямую не управляет состоянием своего клиента, а осуществляет только функцию агента, хранителя, выступает, как правило, в качестве советника по инвестициям и таким путем оказывает основное влияние на вложения клиента в различные ценные бумаги. Тем самым посредством трастовых операций существенно увеличивается влияние банков на рынок ценных бумаг, прежде всего на фондовую биржу. В настоящее время коммерческие банки выступают как доверенные по облигационным займам корпораций, проводят техническое обслуживание эмиссии ценных бумаг, осуществляют передачу прав на эмиссию ценных бумаг, на акции при купле-продаже, следят за тем, чтобы сумма эмиссий акций не превышала зафиксированный в уставе компаний (корпораций) предел и т.д.

В США во второй половине XX ст. получили распространение так называемые коллективные трастовые фонды, собирающие в отличие от индивидуальных фондов сравнительно мелкие (не более 50 тыс. долларов) денежные суммы, доверенные им для управления. В этом случае управление накопленными денежными суммами осуществляется как единым трастом. Другой формой является управление банками пенсионными фондами промышленных, торговых и транспортных корпораций. В США около 60 % пенсионных фондов, которые управляются банками, переданы им на условиях полной инвестиционной самостоятельности. Характерно, что в США от 40 до 50 % управляемых банками по личным трастовым счетам составляли вложения, по которым банки имели ничем не ограниченные права (например, покупка и продажа, голосование на собраниях акционеров). По остальным 50-60 0% акций были наложены ограничения завещателями, доверителями и судами [12].

налоговый банковский кредит управление

Задача

Предприятие приобрело 500 единиц товара по 120 тыс. руб./ед. (в том числе НДС - 20 тыс. руб.)

В отчетном периоде было реализовано для розничной сети 350 единиц товара по цене 141,6 тыс. руб./ед.

Определить сумму НДС к перечислению.

Решение:

Сумма НДС к перечислению в бюджет определяется как разница между суммой НДС из выручки от реализации и суммой НДС по полученным товарам и услугам [9,10].

Определим НДС по приобретенным товарам (НДС_вход):

НДС_вход = 20*500 = 10000 тыс. руб.

Определим сумму НДС из выручки от реализации (НДС_реал) по ставке 20%:

Выручка от реализации товара составит В = 141,6*350= 49560 тыс. руб.

НДС_реал = 49560 - 49560/1,2= 49560 - 41300 = 8260 тыс. руб.

Определяем сумму НДС к перечислению (НДС):

НДС = 8260 - 10000 = -1740 тыс.руб.

Таким образом, предприятие не должно перечислять в бюджет сумму НДС, а наоборот, НДС на сумму 1740 тыс. руб. подлежит возврату по окончанию анализируемого периода (обычно анализируемым периодом является год).

Список использованных источников

1. Адаменкова С.И., Евменчик О.С. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании (теория, практика). - 3-е изд., доп и перераб. Мн.; Элайда, 2005. - 568с.

2. Банки и банковские операции: учебник для вузов / Е.Ф. Жуков, Л.М. Максимова, О.М. Маркова и др.; под ред. проф. Е.Ф. Жукова. -- М.: Банки и биржи, Юнити, 1997.

3. Банковский кодекс Республики Беларусь 25.10.2005 г. №441-З (в ред. законов 13.07.2012 №416-З).

4. Закон Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2013 год»

5. Заяц Н.Е. Современная налоговая система и принципы ее построения. // Финансы. Учет. Аудит. 2001. №12. С. 42 - 47.

6. Заяц Н.Е. Современное налогообложение и его развитие // Финансы. Учет. Аудит. 2000. №10. С. 51 - 53.

7. Заяц Н.Е. Теория налогов. - Мн.: БГЭУ, 2002. 220 с.

8. Макроэкономика: Курс лекций для специальности «Государственное управление и экономика» /А.С. Головачев, И.В. Головачева, - Система открытого образования, Минск 2002.

9. Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть) 29 декабря 2009 г. N 71-З (в ред. законов от 26.12.2012 №431-З).

10. Налоги в Республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях./ Под ред. Гюрджан В.А. - Мн.: ПЧУП «Светоч», 2002. 256 с.

11. Сутырин Ф., Погорлецкий А. И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике: Учебное пособие. СПБ., 1998 г.

12. Функции банков. Банковская система РБ//[Электронный ресурс]//:http://library.by/shpargalka/belarus/economics/001/eco-012.htm.

Размещено на Allbest.ru

...