Податкове регулювання підприємницької діяльності

Размещено на http://www.allbest.ru/

ХАРКІВСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

БЕРЕЖНИЙ ЄВГЕНІЙ БОРИСОВИЧ

УДК 336.2:334

ПОДАТКОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

Спеціальність 08.06.02. -- підприємництво, менеджмент і маркетинг

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Харків -2000

Дисертацією є рукопис

Робота виконана у Харківському державному економічному університеті, Міністерство освіти України.

Науковий керівник - кандитат економічних наук, професор Дікань Лариса Василівна Харківський державний економічний університет, завідуюча кафедрою аудиту та оподаткування.

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор, академік Гриньова Валентина Миколаївна Українська академія державного управління при Президентові України (Харківський філіал), завідуюча кафедрою економіки та фінансів;

кандитат економічних наук, доцент Рябченко Олена Петрівна Університет внутрішніх справ МВС України, доцент кафедри економіки та організації господарської діяльності (м. Харків).

Провідна установа - Харківський Національний університет ім. В.Н. Каразіна, кафедра економіки та менеджменту, Міністерство освіти України, м. Харків.

Захист відбудеться "24" лютого 2000 р. о 13 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради, шифр Д 64.055.01, у Харківському державному економічному університеті за адресою: 61001, м. Харків, пр.Леніна,9-а.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Харківського державного університету за адресою: 61001, м. Харків, пр. Леніна,9-а.

Автореферат розісланий " 24 " січня 2000 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Дороніна М.С.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Формування в Україні відкритої економіки ринкового типу посилює увагу суспільства до феномена підприємництва. Аналіз досвіду зарубіжних країн та сучасних тенденцій економічного прогресу показує, що саме підприємництво є одним з найбільш важливих чинників становлення та розвитку економіки з ринковим механізмом господарювання. Тому створення передумов щодо активізації підприємницької діяльності є необхідним для подолання кризи, забезпечення стабілізації та росту економіки.

Проте сучасне економічне середовище в Україні не сприяє розвитку підприємництва. Більш за все гнітить підприємців важкий податковий прес, що призводить до таких негативних наслідків як спад ділової активності суб'єктів господарювання, тінізація економіки, відтік національних капіталів за кордон. Внаслідок цього зменшуються надходження до бюджету, зростає соціальна напруга в суспільстві. Необхідність вирішення названих проблем, у свою чергу, спонукає державу до введення нових податків, розширення бази справляння щодо діючих. Але за відсутності єдиної концепції розбудови податкової системи країни зміни податкового законодавства відбуваються хаотично, що, безумовно, загострює загальну невизначеність перехідної економіки і, відповідно, дестабілізує діяльність суб'єктів підприємництва. У зв'язку з цим дослідження проблеми оптимізації податкового регулювання діяльності суб'єктів підприємництва набуває особливого значення.

Теоретичні засади розвитку підприємництва та його податкового регулювання сформульовано в роботах як зарубіжних, так і сучасних українських та російських вчених. На особливу увагу заслуговують роботи Блауга М., Ван Хорна Дж., Гриньової В.М., Гуреєва В.І, Дікань Л.В., Дороніної М.С., Корис-тіна О.Є., Князєва В.Г., Кучерявенко М.П., Мельника Д.Ю., Мілякова М.В., Опаріна В.М., Поддрьогіна А.М., Пушкарьової В.М., П'ятаченка Г.О., Самуе-льсона П., Стігліца Дж. Ю., Федосова В.М., Черника Д.Г., Черняка В.К., в яких знайшли відображення теоретичні підходи до проведення більш грунтовних досліджень в сфері податкового регулювання підприємницької діяльності.

Специфічною особливістю сучасного етапу розвитку підприємництва в Україні є деяке його пожвавлення, обумовлене появою ознак подолання кризових явищ в економіці. Але названі процеси ще не набули бажаної стійкості. Збереження позитивних тенденцій можливе лише за умови проведення зваженої економічної, у тому числі податкової, політики, що потребує відповідного наукового забезпечення, зокрема, поглиблення досліджень в сфері податкового регулювання підприємницької діяльності. Слід зазначити, що стосовно певного кола принципових питань з цієї проблеми ще не знайдено прийнятних рішень відповідно до трансформаційної економіки. Так, потребує уточнення термінологія бізнесу; недостатньо чітко в економічній теорії сформульовано визначення функцій та елементів податку; відсутні роботи, які б містили комплексний розгляд впливу державного менеджменту податків на активність підприємницького середовища; потребують розробки методичні підходи до прогнозування загальних тенденцій державної податкової політики як бази для створення механізму регулювання ставки податку на прибуток підприємств, який спонукатиме підприємців до прийняття рішень щодо нарощування обсягів виробництва.

Вирішення вказаних проблем дозволить стабілізувати податкову політику держави, перетворити її в ефективний важіль позитивного впливу на якість податкового менеджменту суб'єктів підприємницької діяльності.

Таким чином, об'єктивно необхідним є вирішення проблеми розробки теоретичних засад податкового регулювання підприємницької діяльності в умовах перехідної економіки. Цим обумовлються актуальність теми дисертації та її значення для економічного розвитку України.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. В основу дисертації покладено теоретичні положення та практичні розробки, які узгоджуються з напрямками наукових результатів досліджень, проведених відповідно до державної науково-дослідної роботи, виконаної за рішенням ДКНТ у рамках державної науково-технічної програми “Міжгалузева програма наукових досліджень у сфері демонополізації економіки та розвитку конкуренції на 1995-1997 роки” (номер державної реєстрації 0196U003140) та тематики науково-дослідних робіт Харківського державного економічного університету за темою “Питання вдосконалення внутрішнього аудиту та оцінки фінансового стану підприємства” (№ I/1999).

Предмет дослідження. Предметом дослідження є сукупність економічних відносин, що виникають у процесі податкового регулювання підприємницької діяльності.

Об'єкт дослідження. Об'єктом дослідження є підприємницька діяльність суб'єктів господарювання Східного регіону України.

Мета і задачі дослідження. Мета роботи - теоретичне обгрунтування, розробка методичних підходів і практичних рекомендацій до використання податків як інструмента активізації підприємницької діяльності в умовах перехідної економіки, що дозволить підвищити ефективність функціонування суб'єктів бізнесу та економіки країни в цілому.

Поставлена мета зумовила необхідність вирішення таких задач:

провести аналіз змісту категорій “підприємництво” та “підприємницьке середовище” відповідно до умов перехідної економіки;

дослідити передумови та тенденції розвитку вітчизняного підприємництва, визначити сукупність основних внутрішніх і зовнішніх чинників, врахування впливу яких сприятиме створенню адекватного ринковим умовам підприємницького середовища;

проаналізувати визначення економічного змісту категорій “податки” та “податкове регулювання” на основі узагальнення здобутків світової наукової думки та історичних аспектів практики застосування податків, внести відповідні уточнення у понятійний апарат теорії оподаткування;

провести оцінку впливу податкової політики держави на фінансовий стан та економічну поведінку суб'єктів підприємництва як бази для наукового обгрунтування системи заходів щодо подальшого вдосконалення системи оподаткування;

розробити методичні підходи до вибору об'єктів оподаткування на основі критичного аналізу вітчизняного податкового законодавства та практики його застосування, які дозволять забезпечити достатній рівень дотримання принципів справедливості й ефективності оподаткування;

дослідити підходи до оцінки рівня податкового навантаження, визначити критерії встановлення прийнятного розміру ставки податку;

визначити найбільш доцільні напрямки вдосконалення державного менеджменту податків як чинника активізації підприємницької діяльності;

науково обгрунтувати методичний підхід до виявлення тенденцій податкової політики, що створить основу для ефективного прогнозування розвитку підприємств;

розробити механізм регулювання ставки податку на прибуток підприємств, який дозволить стимулювати нарощування обсягів виробництва;

обгрунтувати необхідність впровадження маркетингу в діяльність органів державної податкової служби, що підвищить якість податкової роботи та сприятиме зростанню загального рівня податкової культури.

Наукова новизна результатів, отриманих особисто автором:

подальшого розвитку набули положення теорії підприємництва щодо формування категоріальної бази, які полягають в уточненні змісту категорій “бізнес”, “підприємництво” і “підприємницьке середовище” відповідно до сучасних умов, а також щодо визначення підходу до розмежування та систематизації сукупності зовнішніх і внутрішніх відносно підприємницького середовища чинників;

обгрунтовано необхідність доповнення понятійного апарату теорії оподаткування шляхом формулювання оригінального визначення категорії “податкове поле” та уточнення змісту категорії “податкове регулювання”;

запропоновано новий методичний підхід до визначення тенденцій податкової політики, на основі якого розроблено механізм регулювання ставки податку на прибуток;

доповнено теорію розподілу податкового навантаження на підставі обгрунтування підходів до оцінки рівня податкового навантаження відповідно до специфічних умов формування податкового поля в Україні;

вперше сформульовано стратегічну мету маркетингу в діяльності органів державної податкової служби, яка полягає у формуванні в країні морально-психологічного клімату, що характеризується усвідомленням платниками податків необхідності сплати податкових платежів для задоволення загальнонаціональних потреб.

Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що розроблені методичні підходи та обгрунтовані теоретичні положення, викладені в дисертації, доведені до рівня практичних рекомендацій і можуть бути використані як суб'єктами підприємництва для вдосконалення менеджменту податків, так і державними структурами при формуванні податкової політики.

Реалізація запропонованого понятійного апарату теорії оподаткування дозволяє більш глибоко оцінити вплив податкової політики держави на фінансовий стан суб'єктів підприємництва та податкове навантаження на реальний сектор економіки.

Розроблений методичний підхід до визначення тенденцій податкової політики держави створює наукову основу для підвищення ефективності прогнозування перспектив розвитку підприємств.

Використання розробленого механізму регулювання ставки податку на прибуток дозволяє стимулювати зусилля товаровиробників щодо нарощування обсягів виробництва.

Впровадження маркетингу у роботу органів державної податкової служби та реалізація сформульованої стратегічної мети маркетингу сприяє зростанню загального рівня податкової культури, створює умови для розширення бази оподаткування за рахунок зростання обсягів реального сектора економіки.

Наукові результати дисертаційної роботи, які мають прикладний характер, знайшли практичне значення на ряді підприємств м. Харкова, що підтверджується відповідними актами та довідками. Зокрема, запропонований методичний підхід до оцінки рівня податкового навантаження прийнято до використання в практичній діяльності СП ``Харківський завод підйомно-транспортного устаткування''; методичний підхід до визначення тенденцій податкової політики - Харківське приладобудівне конструкторське бюро ``Авіаконтроль''.

Особистий внесок здобувача

Дикань Л.В., Воинова Т.С., Бережной Е.Б. Анализ системы местных налогов в Украине.// Вісник ХДЕУ.- 1997.-№ 3.-0,26 ум.-друк. арк. Особисто автором досліджено стан законодавчої та нормативної бази щодо впровадження місцевих податків та зборів, запропоновано заходи з вдосконалення системи місцевих зборів. Загальний авторський обсяг-0,09 ум.- друк. арк.

Дікань Л.В., Воінова Т.С., Бережний Є.Б. Деякі аспекти оподаткування в Україні. // Фінанси України. - 1999.- № 4.-0,39 ум.-друк. арк. Особисто автором сформульовано визначення терміна “податкова політика”, досліджено проблему застосування в Україні єдиного податку для суб'єктів малого підприємництва з позиції відповідності принципу справедливості в оподаткуванні. Загальний авторський обсяг - 0,13 ум.-друк. арк.

Апробація результатів дисертації. Основні результати дослідження, що включені до дисертації, доповідались та були схвалені на науково-методичній конференції викладачів, співробітників, аспірантів, здобувачів і студентів в Українській академії банківської справи (Суми, 1998 р.) , другій Всеукраїнській науково-практичній конференції “Проблеми і перспективи розвитку банківської системи України (Суми, 1999 р.) та щорічних науково-методичних конференціях молодих вчених, що проводились у Харківському державному економічному університеті (1997-1998 рр.).

Публікації. Результати дисертації опубліковані в 5 наукових статтях і роботах у наукових журналах і збірниках наукових робіт, що визнані ВАКом України фаховими з економіки, загальним обсягом 1,2 ум.-друк. арк.,з них особисто автору належить 0,67 ум.-друк. арк.

Структура та обсяг роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних літературних джерел, 6 додатків. Повний обсяг дисертації 214 сторінок, у тому числі на 68 сторінках розміщені 18 таблиць та 34 рисунків, 6 дадатків і список використаних джерел з 172 найменувань.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ

У вступі розкрито значення та доцільність вирішення означеної наукової проблеми, обгрунтовано актуальність теми дисертації, сформульовано мету і задачі дослідження, визначено положення наукової новизни висновків автора, вказано основні напрямки практичної реалізації одержаних результатів.

У першому розділі - “ Підприємницька діяльність в умовах формування ринкової економіки” - досліджено економічну природу та сутність підприємницької діяльності; визначено основні передумови та тенденції розвитку підприємницької діяльності в Україні; розкрито сутність та роль податків у регулюванні підприємницької діяльності.

В дисертації показано, що сучасні вітчизняні дослідження сутності та ролі підприємництва грунтуються переважно на наукових концепціях, сформульованих зарубіжними вченими. Вивчення еволюції теоретичних уявлень про підприємництво в західній науці дозволило визначити підприємництво як специфічну функцію, що здійснюється не тільки власником капіталу, а й менеджером (групою менеджерів) або структурним підрозділом підприємства (фірми) як самостійна інноваційна діяльність, що пов'язана з певним ризиком, спрямована на отримання підприємницького доходу і забезпечує задоволення досягнутим успіхом. Повноцінна реалізація цієї функції лише у відповідних соціально-економічних умовах.

Разом з тим, визнання здобутків зарубіжної науки щодо розвитку теорії підприємництва не дає права ігнорувати вітчизняну традицію дослідження феномена підприємництва. В роботі доведено, що специфіка сучасних досліджень в сфері підприємництва на пострадянському просторі полягає у їх відриві від власних теоретичних джерел і обумовлена перерваністю традицій вітчизняного підприємництва.

Дослідження різних підходів та визначень категорії “підприємництво” дозволило обгрунтувати доцільність уточнення термінології бізнесу. Автором запропоновано терміном “бізнес” визначати підприємництво у його традиційній формі, а терміном “підприємництво”- новаторський напрямок бізнес-діяльності. Відповідно до цього в роботі сформульовано таке визначення категорії “підприємництво”: підприємництво - це інноваційний вид бізнесу, що грунтується на прагненні окремих індивідів чи їх груп до самовизначення і підвищення свого суспільного статусу шляхом продукування та реалізації новаторських ідей, забезпечення високого комерційого ефекту підприємства.

В дисертації теоретично обгрунтовано, що ефективне функціонування підприємництва можливе лише за наявності у суспільному господарстві відповідних соціально-економічних обставин, або підприємницького середовища.

Проведене дослідження дозволило уточнити основні передумови становлення та розвитку підприємництва згідно із запропонованим його визначенням (рис.1) та сформулювати таке визначення категорії “підприємницьке середовище”: підприємницьке середовище - специфічна суспільно-економічна ситуація, формування якоі обумовлене високим ступенем зрілості базисного середовища бізнес-діяльності, наявністю технологічного укладу принципово нового типу, міцної інфраструктури підтримки підприємництва, високоінтегрованої підприємницької спільноти та корекцією системи мотивації діяльності у суспільстві.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Основні передумови становлення та розвитку підприємництва

В роботі обгрунтовано підхід до розмежування та систематизації чинників, що впливають на стан підприємницького середовища, відповідно до якого визначено внутрішні чинники, що діють в середині підприємницького середовища, та чинники, зовнішні відносно нього. Проведена в дисертації оцінка цих чинників дозволила зробити висновок, що середовище, яке має місце в Україні, є вкрай несприятливим для розвитку підприємництва.

В роботі доведено, що подолання негативних тенденцій розвитку підприємництва можливе, перш за все, за умови реформування податкової системи та податкової політики держави.

Ступінь зрілості податкової політики держави значною мірою залежить від стану теоретичних досліджень у сфері оподаткування. В роботі теоретично обгрунтовано підхід до визначення категорії “податки” відповідно до умов, що склалися в Україні, доведено необхідність розширення переліку елементів податку та обмеження кількості функцій податків трьома (фіскальна, економічна, соціальна), які загалом розкривають зміст категорії “податки”.

Автором обгрунтовано та сформульовано визначення терміна “податкове поле”. Під податковим полем пропонується розуміти частину економічного простору, обмеженого нормами податкового права.

Проведене дослідження дозволило теоретично обгрунтувати та сформулювати таке визначення категорії “податкове регулювання”: податкове регулювання - це сукупність заходів щодо впливу держави на рівень економічної активності у суспільстві шляхом зміни параметрів податкового поля.

В другому розділі - “Аналіз фінансових результатів підприємницької діяльності в умовах діючої системи оподаткування”- досліджено вплив сучасної податкової політики в Україні на фінансовий стан суб`єктів підприємницької діяльності; критично узагальнено вітчизняний досвід та запропоновано методичні підходи до визначення об`єктів оподаткування і оцінки податкового навантаження в умовах економічної кризи.

В роботі науково обгрунтовано та сформульовано уточнене визначення категорії “податкова політика”. Податкова політика - це сукупність заходів держави щодо впровадження системи податків, форм і методів їх стягнення, які відповідають конкретно-історичним умовам та враховують традиції і менталітет нації.

Критичний аналіз заходів держави в сфері податків дозволив визначити, що до найбільш суттєвих недоліків та прорахунків у розбудові податкової системи України належать, перш за все, нестабільність податкового поля, залежність рівня оподаткування від форми реєстрації підприємницької діяльності, недосконалість та відверто фіскальна спрямованість механізмів обчислення податків.

У дисертації на основі дослідження впливу податкової політики на стан нагромадження капіталу визначено тенденції та перспективи як вітчизняного, так і іноземного інвестування, обгрунтовано висновок щодо негативних наслідків порушень прав інвесторів для формування міжнародного іміджу України.

Автором доведено, що нестача інвестиційних ресурсів поряд із нестабільністю основних макроекономічних показників та непослідовністю податкової політики загалом призвели до зниження обсягів прибутку та погіршення фінансового стану вітчизняних підприємств. Так, протягом 1996-1998 рр. сума балансового прибутку, отриманого підприємствами та організаціями України, зменшилась з 14,1 млрд. грн. до 9,1 млрд. грн., а у січні-травні 1999 р. ними отримано балансового прибутку на 6% менше ніж у відповідному періоді минулого року. Разом з тим в окремих регіонах, зокрема у Харківській області, досягнуто прирост балансового прибутку: у 1998 р. порівняно з 1997 р. мало місце його зростання на 43,8%. Проте аналіз тенденцій галузевої структури фінансових результатів показав, що таке зростання відбулося лише у транспорті, у промисловості ж спостерігався подальший спад (на 1,6% порівняно з 1997 р.).

Проведене дослідження показало також, що, незважаючи на зменшення обсягів балансового прибутку, в Україні простежується тенденція зростання частки прибутку, що вилучається до бюджету (табл.1). Аналогічні процеси характерні і для підприємств Харківської області, де ця частка зросла з 31,9% у 1996р. до 46,9% у 1998 р. Такий розподіл прибутку знижує фінансовий потенціал підприємств, особливо щодо розширеного відтворення.

Таблиця 1. Динаміка частки балансового прибутку, що централізована бюджетом України у 1996-1999 р р.

Показники	Роки
	1996	1997	1998	I півріччя 1999
Балансовий прибуток,млрд.грн. Податок на прибуток, млрд.грн. Частка прибутку, що вилучена до бюджету, %	14,1 5,4 38,2	11,8 5,5 46,6	9,1 5,6 61,5	3,6 2,6 72,2

Виконаний у роботі аналіз фінансового стану десяти великих промислових підприємств Східного регіону України, а також дев'яти підприємств середнього та малого бізнесу м. Харкова дав змогу визначити його для переважної більшості підприємств як кризовий або нестійкий. Внаслідок гострої нестачі коштів підприємства не мають змоги виконати свої зобов'язання ні перед партнерами, ні перед державою. Бартеризація господарських зв'язків, значна дебіторська заборгованість породжують тенденцію до зростання недоїмки по платежах до бюджету. В роботі проведено докладний аналіз структури та тенденцій недоїмки як в цілому по Україні, так і по Харківській області та м. Полтава зокрема.

Проведене дослідження дозволило виявити тенденцію до зростання співвідношення між сумою недоїмки та загальною сумою податкових надходжень. Так, по Харківський області це співвідношення станом на 01.01.98 р. складало 3,4%, а на 01.01.99 р. - 30,3%; загальна сума недоїмки зросла у 9,9 рази. В м. Полтава сума недоїмки за той же період зросла у 3,4 рази, а співвідношення між недоїмкою та надходженнями - з 0,19 до 0,81.

Аналіз, проведений в дисертації показав також, що у багатьох випадках причиною неплатежів та порушення податкової дисципліни є очікування взаємозаліків та списань податкової заборгованості, які останнім часом набули систематичного характеру. На думку автора, ці заходи є підтримкою підприємств, що працюють неефективно. Разом із тим, фактичне визнання державою об'єктивної неспроможності своєчасної сплати податків, встановлених чинним законодавством, є підтвердженням недосконалості діючої податкової системи та податкової політики. Відстрочення або розстрочення податкових платежів без проведення дійових заходів щодо вдосконалення системи оподаткування лише відкладає вирішення проблеми на майбутнє, але не усуває причини, що їх породжують.

На основі критичного аналізу теоретичних уявлень та практики застосування категорій ``об'єкт податку'' та ``предмет податку'' автором запропоноване таке визначення поняття ``об'єкт податку''. Об'єкт податку це або предмет, або дія, або сукупність предметів чи дій суб'єкта, з яким пов'язане виникнення в останнього податкових зобов'язань відповідно до чинного законодавства.

В роботі обгрунтовано методичні підходи до вибору об'єктів оподаткування та до розмежування об'єктів податку і податкових баз, реалізація яких забезпечує можливість дотримання принципів справедливості й ефективності оподаткування.

На основі проведеного дослідження обгрунтовано висновок про доцільність вдосконалення системи оподаткування шляхом впровадження принципів прибутково-прогресивного оподаткування відповідно до форм організації бізнесу.

На основі аналізу підходів до визначення критеріїв оптимальності оподаткування запропоновано: у розрахунках податкового навантаження на макрорівні, крім загальновизнаних складових, враховувати також суму фінансових санкцій за порушення податкового законодавства та суми пільг, що надаються окремим суб'єктам господарювання; на мікрорівні - виходити з положень теорії перекладення податків. У роботі обгрунтовано доцільність врахування для оцінки податкового навантаження на фінансову діяльність окремих підприємств не менше третини суми сплачуваних ними непрямих податків.

Дослідження особливостей підходу до визначення оптимальної ставки податку як на снові аналізу ``кривої Лаффера'', так і за допомогою методів статистичного аналізу дозволило визначити такі напрямки подальших пошуків: проведення дослідження “кривої Лаффера” з метою встановлення відрізка, на якому знаходиться розвиток економічних процесів; пошук не оптимуму ставки податку, а граничного рівня оподаткування; зосередження уваги на визначенні механізму зниження діючої ставки до певного розрахункового рівня (граничного рівня оподаткування).

У третьому розділі - “Стан і перспективи розвитку менеджменту податків” -запропоновано комплекс заходів щодо вдосконалення державного менеджменту податків; обгрунтовано методичний підхід до визначення тенденцій податкової політики; розроблено механізм регулювання ставки податку на прибуток підприємств в умовах спаду виробництва та методичні рекомендації щодо його реалізації; обгрунтовано необхідність впровадження концепції маркетингу в роботу органів державної податкової служби.

В дисертації обгрунтовано, що рівень організації державного менеджменту податків є одним з найсуттєвіших чинників, які впливають на вибір стратегії управління підприємством. Автором доведено також, що державний податковий менеджмент не можна ототожнювати, як це робить більшість науковців та практиків, з податковою роботою органів державної податкової служби. Разом з тим слід розрізняти державний менеджмент податків та податковий менеджмент суб'єктів господарювання.

Суб'єктами державного менеджменту податків є органи законодавчої та виконавчої влади. До останніх належать: Кабінет Міністрів України, Міністерство фінансів України, органи державної податкової служби, митні органи та органи Пенсійного фонду України. На рівні суб'єктів господарювання менеджмент податків здійснюють керівники та економічні служби підприємств, окремі підприємці.

В роботі запропоновано визначати податковий менеджмент як систему принципів, методів, прийомів і форм організації податкових відносин. Основними етапами державного менеджменту податків є такі: визначення мети податкового менеджменту; вибір методів, важелів і прийомів управління рухом податків; розробка податкової політики держави та регіонів; організація виконання рішень; контроль рішень; аналіз результатів податкового менеджменту.

Головним завданням менеджменту податків на сучасному етапі економічних перетворень є: невідкладне проведення систематизації податкових пільг, визначення сукупності пільг соціально-інвестиційного напрямку та затвердження їх спеціальним законом про пільги платникам податків; введення щонайменше на три роки мораторію щодо змін податкового законодавства; аналіз впливу податків на економічний стан підприємницького середовища; розробка та узгодження єдиної концепції Податкового кодексу; розробка й апробація Податкового кодексу; затвердження Податкового кодексу та нормативних актів з питань оподаткування не пізніше ніж за рік до їх введення в дію; оптимізація структури податкових органів; опрацювання та затвердження законодавчої і нормативної бази щодо застосування сучасних методів податкового контролю.

В дисертації розроблено методичний підхід до визначення можливих тенденцій загальної податкової політики. Згідно з цим підходом побудовано математичну модель взаємозалежності агрегованої податкової ставки і розміру бюджетних надходжень, досліджено різні варіанти розвитку ситуації (рис.2). Саме вказана залежність, на думку автора, в кінцевому підсумку визначає податкову політику і стосовно прибутку підприємства.

Размещено на http://www.allbest.ru/

- зміна ставки податку за деякий період часу ; - зміна розміру податкових надходжень до бюджету за деякий період часу ; - період, за який відбулися зміни

Рис.2. Варіанти зміни залежності між ставками податку та доходами бюджету

Проведене дослідження дозволило визначити основні тенденції податкової політики в Україні у 1992-1997 рр. Для прогнозування подальшого розвитку запропоновано використовувати метод експертних оцінок. В роботі наведено методичні рекомендації щодо розробки такого прогнозу.

Запропонований автором методичний підхід спрощує прогнозування, забезпечує можливість аналізу в якісних і кількісних характеристиках. Крім того, розроблена система показників та метод її дослідження є відкритими. Тобто, при використанні нових характеристик і параметрів можна отримати найбільш ймовірний варіант розвитку досліджуваного процесу.

В дисертації розроблено механізм регулювання ставки податку на прибуток підприємства, застосування якого дозволяє шляхом перерозподілу податкового навантаження на прибуток підприємства у часі стимулювати товаровиробників до нарощування обсягів виробництва.

Суть його полягає у здійсненні комплексу таких заходів: законодавчо встановлену ставку податку на прибуток слід коригувати залежно від тенденції обсягу виробництва; зміна ставки не повинна різко змінювати частку вилучення прибутку при зростанні останнього; потрібно керуватися не лише міркуваннями фіскальної ефективності, але й завданнями стимулювання інноваційної виробничої діяльності; зміна податкового навантаження не повинна призвести до різкої зміни загального доходу держави.

Автором розроблені аналітичні залежності щодо визначення сум обчисленого податку на прибуток підприємства та податку, який підлягає сплаті до бюджету; сформульовано основні вимоги до формування розміру понижуючого коефіцієнта та отримано аналітичні залежності для визначення цього коефіцієнта при різних рівнях взаємозв'язку ставки податку на прибуток і розміру прибутку.

Розроблені у дисертації методичні рекомендації до реалізації запропонованого механізму регулювання ставки податку на прибуток підприємств передбачають підвищення рівня взаємодії між підприємцями та суб'єктами державного менеджменту податків при вирішенні проблем вибору найбільш перспективних варіантів розвитку виробництва.

З метою подальшого підвищення дієвості державного менеджменту податків у дисертаційній роботі обгрунтовано необхідність впровадження концепції маркетингу в діяльність органів державної податкової служби, сформульовано стратегічну мету маркетингу, визначено суть маркетингових досліджень відповідно до специфіки діяльності податкової служби як державної установи.

Доведено доцільність поставки податковими органами на ринок суспільного товару “інформаційно-консультаційна послуга з питань оподаткування” та приватного товару “індивідуальна інформаційно-консультаційна послуга з питань оподаткування”.

Реалізація запропонованих заходів не лише підвищує якість роботи державних податкових органів, але й дає можливість більш точно прогнозувати наслідки податкових заходів держави.

У висновках подано основні результати дослідження, узагальнено теоретичні положення і практичні рекомендації.

податок підприємницький менеджмент економічний

ВИСНОВКИ

1. Головною передумовою подолання в Україні економічної кризи та стабілізації економіки є активізація підприємницької діяльності шляхом створення в країні підприємницького середовища, адекватного ринковим умовам.

2. Дослідження еволюції теоретичних уявлень про бізнес та підприємництво у зарубіжній та вітчизняній літературі дозволило визначити сутність підприємництва як інноваційного виду бізнесу, що грунтується на прагненні окремих індивідів чи їх груп до самовизначення і підвищення свого суспільного статусу шляхом продукування та реалізації новаторських ідей і забезпечення високого комерційного ефекту підприємства.

3. Аналіз впливу на підприємницьке середовище різних груп чинників дозволив розробити підхід до їх систематизації та визначити внутрішні чинники, які діють в середині підприємницького середовища (наприклад, рівень консолідації підприємництва, імідж підприємства та якість системи управління ним, регуляторний режим, податкова політика тощо).

4. Проведене дослідження теоретичних аспектів оподаткування та податкової практики дало змогу теоретично обгрунтувати визначення категорії “податкове регулювання” як сукупності заходів щодо впливу держави на рівень економічної активності у суспільстві шляхом зміни параметрів податкового поля, а також дати визначення таких категорій, як ``податкова політика'', ``об'єкт податку''.

5. Аналіз статистичних даних дозволив виявити негативний вплив податкової політики на стан інвестиційних процесів та нагромадження капіталу, оцінити фінансове становище великих підприємств та більшості обстежених середніх і малих підприємств Східного регіону України як кризове або нестійке.

6. Критичний аналіз вітчизняного податкового законодавства та практики його застосування, а також здобутків зарубіжних країн щодо податкового регулювання підприємницької діяльності стали базою для розробки методичних підходів до вибору об'єктів оподаткування та розмежування обсягів об'єкту та бази оподаткування.

7. При визначенні критерію оптимальності запропоновано розрізняти два основні підходи: з позиції інтересів державної фіскальної політики та для проведення оцінки податкового навантаження на фінансову діяльність підприємства (фірми). Відповідно до специфічних умов перехідної економіки внесено низку уточнень до механізму розрахунків податкового навантаження на макро- та мікрорівнях, визначено підходи до пошуку оптимальної ставки податку.

8. Активізації підприємницької діяльності в значній мірі сприяє виважений державний менеджмент податків. У роботі сформульовано сутність категорії ``податковий менеджмент'', уточнено перелік суб'єктів державного податкового менеджменту, визначено основні його етапи та першочергові завдання.

9. З метою вдосконалення прогнозування економічного розвитку підприємств у роботі розроблено методичний підхід до визначення тенденцій податкової політики держави, який грунтується на дослідженні залежності надходжень доходів бюджету від рівня податкової ставки та дотриманні принципу стабілізації пріоритетних галузей економіки.

10. Зменшенню податкового навантаження на суб'єктів підприємництва та стабілізації податкових надходжень до бюджету сприяє реалізація розробленого автором механізму регулювання ставки податку на прибуток підприємств, суть якого полягає у наданні підприємствам можливості перерозподілу податкового навантаження у часі при нарощуванні ними обсягів виробництва.

11. Зростання обсягів реального сектора економіки неможливе без впровадження нової системи стратегічного управління податками. В дисертаційній роботі обгрунтовано доцільність впровадження з цією метою маркетингової концепції в роботу органів державної податкової служби.

Проведення маркетингових досліджень та реалізація визначеної стратегічної мети маркетингу відповідно до специфіки діяльності податкових органів дозволить поліпшити якість податкової роботи та підвищити загальний рівень податкової культури у суспільстві.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ РОБІТ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

1. Дикань Л.В., Воинова Т.С., Бережной Е.Б. Анализ системи местных налогов в Украине // Вісник ХДЕУ. - 1997. - №3. - С. 49-52.

2. Бережной Е.Б. Теоретические аспекты развития предпринимательства // Вісник Української академії банківської справи - 1998. - №5. - С. 70-72.

3. Дікань Л.В., Воїнова Т.С., Бережний Є.Б. Деякі аспекти оподаткування в Україні // Фінанси України. - 1999. - №4. - С.107-112.

4. Бережной Е.Б. Механизм регулирования ставки налога на прибыль предприятия в современных условиях // Вісник ХДЕУ. - 1999. - № 4(12). - С.60-62

5. Бережной Е.Б. Влияние налогового регулирования на развитие предпринимательской деятельности // Зб. наук. праць за матеріалами наук.-метод. конф. УАБС, 16-17 квітня 1998 р. - Суми: УАБС, 1998. - С.63-65.

АНОТАЦІЇ

Бережний Є.Б. Податкове регулювання підприємницької діяльності. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.02 -підприємництво, менеджмент і маркетинг. - Харківський державний економічний університет, Харків, 2000.

В дисертації досліджено економічну сутність підприємництва, визначено новий підхід до систематизації чинників формування підприємницького середовища. Теоретично обгрунтовано доповнення щодо понятійного апарату теорії оподаткування. Детально проаналізовано вплив податкової політики на фінансовий стан суб'єктів підприємництва. Розроблено новий методичний підхід до визначення тенденцій податкової політики та механізм регулювання ставки податку на прибуток; уточнено методичний підхід до оцінки рівня податкового навантаження відповідно до умов податкового поля в Україні; сформульовано стратегічну мету маркетингу в роботу органів державної податкової служби.

Ключові слова: підприємництво, підприємницьке середовище, податкове регулювання, податкове поле, ставка податку, фінансовий стан, податкове навантаження, стратегічна мета маркетингу, податкова політика.

Бережной Е.Б. - Налоговое регулирование предпринимательской деятельности. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.02 - предпринимательство, менеджмент и маркетинг. - Харьковский государственный экономический университет, Харьков, 2000.

Защищаются результаты теоретических исследований и методические рекомендации по повышению эффективности налогового регулирования предпринимательской деятельности в условиях переходной экономики.

В диссертации на основе анализа и обобщения теоретических представлений о предпринимательской деятельности уточнены определения категорий ``предпринимательство'' и ``предпринимательская среда'', а также основные предпосылки становления и развития предпринимательства. Исследование влияния на предпринимательскую среду разнообразных факторов позволило разработать подход к их систематизации, выделив совокупность внутренних факторов, действующих внутри предпринимательской среды как единого целого, и факторы, внешние по отношению к ней.

Обобщение достижений мировой научной мысли и исторических аспектов практики налогообложения позволило теоретически обосновать подход к определению категории ``налоги'', сформулировать оригинальное определение категории ``налоговое поле'', уточнить определения таких категорий как ``налоговое регулирование'', ``налоговая политика'', ``объект налога'', ``налоговый менеджмент''.

Проведен тщательный анализ влияния налоговой политики государства на состояние валового накопления основного капитала, на инвестиционные процессы, финансовое положение крупных промышленных предприятий, а также предприятий малого и среднего бизнеса Восточного региона Украины. Выявлены тенденция к росту части прибыли, изымаемой в бюджет, что снижает финансовый потенциал предпринимательства; тенденция к росту соотношения между суммой недоимки и общей суммой налоговых поступлений.

Обеспечению достаточного уровня соблюдения принципов справедливости и эффективности налогообложения способствует разработанный методический подход к выбору объектов налогообложения и формированию налоговых баз.

Исследование подходов к определению оптимальной ставки налога позволило уточнить порядок оценки налоговой нагрузки как на макро-, так и на микроуровне, разработать методический подход к оценке налоговой нагрузки и определить критерии установления приемлемого размера ставки налога.

В работе государственный менеджмент налогов рассматривается как один из факторов активизации предпринимательской деятельности. Автором определены основные этапы государственного менеджмента налогов, уточнён перечень его субъектов, определены основные задачи на современном этапе экономических преобразований.

Повышению качества прогнозирования экономического развития предприятий призван способствовать разработанный автором методический подход к определению тенденций налоговой политики государства, основанный на исследовании зависимости поступлений в бюджет от уровня налоговой ставки.

В диссертации разработаны механизм регулирования ставки налога на прибыль предприятия и аналитические зависимости для определения сумм начисленного и подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль, а также методические рекомендации по реализации предложенного механизма. Практическое использование разработки позволяет за счет перераспределения налоговой нагрузки на прибыль предприятия во времени создать стимулы для наращивания объёмов производства, получения дополнительной прибыли и стабилизации за счёт этого поступлений в бюджет.

Решению проблемы повышения общего уровня налоговой культуры способствует обоснование в работе необходимости внедрения маркетинговой концепции в работу органов государственной налоговой службы. Автором сформулирована стратегическая цель маркетинга, определены задачи маркетинговых исследований применительно к специфике работы налоговых органов, обоснована целесообразность поставки на рынок общественного товара ``информационно-консультационная услуга по вопросам налогообложения'' и частного товара ``индивидуальная информационно-консультационная услуга по вопросам налогообложения''.

Разработанные методические подходы и рекомендации по совершенствованию механизма налогового регулирования предпринимательской деятельности могут быть использованы как в практике работы предпринимательских структур, так и государственных законодательных и исполнительных органов.

Ключевые слова: предпринимательство, предпринимательская среда, налоговое регулирование, налоговое поле, ставка налога, финансовое состояние, налоговая нагрузка, стратегическая цель маркетинга, налоговая политика.

Berezhnoy E.B. - Tax Regulation of the Enterprise Business Activity. -

Manuscript.

Dissertation for the scientific degree of Candidate of Science (Economics)/ Speciality 08.06.02 - enterprise, management and marketing. - Kharkiv State University of Economics, Kharkiv, 2000.

The dissertation analyses economic essence of the enterprise business activity. New approach as to the systematization of the particularities of the business forming spheres has been specified. Additional findings as to the essence of the tax theory have been theoretically put forward. The influence of the tax policy on the financial position of the enterprise business activity has been analysed in details. New methodological approach as for studies of the new tax policy tendencies and the mechanism of regulation of the tax rate according to profit has been researched, the methodological approach as to the evaluation of the tax level press according to the tax field in Ukraine has been clarified, the strategic goal of marketing state tax bodies activity has been formulated.

Key words: enterprise business activity, enterprise business activity spheres, tax control, tax field, the tax rate,financial position, tax press, strategic marketing goal, tax policy.

Размещено на Allbest.ur

...