Налоги и налогообложение

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

• Введение
• 1. Полномочия и ответственность налоговых органов
• 2. Государственнай пошлина
• 3. Практическая часть
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

В развитых странах налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из бюджета.

Система налогов является обычно трехуровневой. При этом федеральные налоги играют ведущую роль, а региональные и местные налоги - вспомогательную роль. Хотя их значение и соотношение в разных странах весьма различно. Множественность налогов позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразие форм доходов, воздействовать на потребление и накопление.

В контрольной работе рассмотрены вопросы полномочия и ответственности налоговых органов, вопросы государственной пошлины при совершении юридически значимых действий, а также рассмотрен вопрос налогообложении при применении двух режимом налогообложения (ОСН и ЕНВД) на конкретном предприятии.

1. Полномочия и ответственность налоговых органов

налоговый госпошлина отчетность

Правовая основа деятельности налоговых органов РФ. В настоящее время правовое регулирование деятельности налоговых органов Российской Федерации непосредственно осуществляется:

- статьями главы 5 Налогового кодекса РФ;

- статьями Закона РФ от 21 марта 1991 года № 943-1 (редакция от 21.11.2011 № 329-ФЗ)

Помимо НК РФ и Закона № 943-1 на территории РФ действует еще ряд нормативно-правовых актов разной юридической силы, которые тем или иным образом связаны с налоговыми органами.

Налоговые органы РФ являются постоянно действующим контрольно-проверочным государственным органом исполнительной власти, созданным и наделенным определенными полномочиями для решения государственных задач в сфере налогообложения.

Налоговые органы РФ - единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, налоговые органы в пределах своей компетенции также осуществляют контроль:

- за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ других обязательных платежей, установленных законодательством РФ;

- за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;

- за соблюдением валютного законодательства РФ.

В организационном плане система налоговых органов представлена уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов федеральным органом исполнительной власти и его территориальными органами.

В структуре налоговых органов можно выделить четыре уровня (федеральный, федерально-окружной, региональный и местный), соответствующих уровням государственного управления и административно-территориальному делению Российской Федерации.

Вышестоящим налоговым органам дается право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции, федеральным законам и иным нормативным правовым актам.

Правовой статус ФНС России разъяснен в утвержденном постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 Положении о Федеральной налоговой службе.

ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору:

- за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

- за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей;

- за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции.

В пределах компетенции налоговых органов на ФНС России также возложены функции агента валютного контроля. [4 с. 62]

С 1 января 2012 года в связи с введением Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденному ЦБ РФ 12.10.2011 № 373-П, функции по проверке соблюдения кассовой дисциплины организациями и индивидуальными предпринимателями переданы налоговым органам. [6]

ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти:

- осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;

- обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Свои функции и полномочия ФНС России осуществляет непосредственно и через свои территориальные органы.

Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством РФ по представлению министра финансов.

Специализированные межрегиональные инспекции ФНС России создаются в целях осуществления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию на федеральном уровне. Специализированные межрегиональные инспекции ФНС России подчиняются непосредственно ФНС России. Межрегиональные инспекции ФНС России создаются по отраслевому принципу. Каждая такая инспекция осуществляет налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков только в одной из отраслей хозяйственной деятельности.

Межрегиональные инспекции ФНС России по федеральному округу созданы для:

- осуществления взаимодействия ФНС России с полномочным представителем Президента РФ в федеральном округе по вопросам, отнесенным к ее компетенции;

- проверки эффективности работы управлений ФНС России по субъектам РФ по обеспечению полного, своевременного, правильного исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды;

- осуществления в пределах своей компетенции финансового контроля за деятельностью территориальных налоговых органов, федеральных государственных унитарных предприятий и учреждений, находящихся в ведении ФНС России, на территории соответствующего субъекта РФ, входящего в федеральный округ.

Управления ФНС России по субъектам РФ представляют собой элемент системы налоговых органов регионального уровня. Первоочередными задачами УФНС России являются организационно-методическое обеспечение налогового контроля, руководство нижестоящими налоговыми органами, координация их деятельности, а также обобщение и анализ результатов деятельности нижестоящих налоговых органов. Проверки налогоплательщиков проводятся УФНС России преимущественно в порядке контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов, а налоговое администрирование в полном объеме осуществляется только в отношении крупнейших налогоплательщиков и только в том случае, если для этих целей не создаются специализированные межрайонные инспекции ФНС России.

Специализированные межрайонные инспекции ФНС России (ИФНС) создаются, как правило, в целях осуществления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию на региональном уровне. Специализированные межрайонные ИФНС России подчиняются непосредственно УФНС России по субъекту РФ и ФНС России.

Инспекция контролирует крупнейших налогоплательщиков:

- осуществляющих деятельность на территории данного субъекта РФ;

- имеющих на территории данного субъекта РФ обособленные подразделения, а также недвижимое имущество и транспортные средства, подлежащие налогообложению.

Территориальная инспекция ФНС России является основным структурным элементом системы налоговых органов РФ. Основными задачами территориальных налоговых инспекций служат:

- осуществление налогового контроля (контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов, сборов и иных обязательных платежей);

- осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ о валютном регулировании и валютном контроле;

- организация и осуществление иного контроля, отнесенного федеральным законодательством к компетенции налоговых органов.

Территориальные налоговые инспекции создаются по одному муниципальному образованию (району, району в городе, городу без районного деления) или нескольким муниципальным образованиям (ИФНС России межрайонного уровня).

По своему содержанию права, предоставленные налоговым органам, можно классифицировать следующим образом:

- права организационного характера (например, право вызывать для дачи пояснений налогоплательщиков, привлекать к проведению налоговой проверки специалистов);

- информационно-аналитические права (например, право определять расчетным путем суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, требовать от налогоплателыциков документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов);

- права контрольно-проверочного (например, право проводить налоговые проверки; право выемки необходимых документов);

- юрисдикционные права (например, право налагать арест на имущество налогоплательщиков, взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени, предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски по выявленным фактам нарушения действующего законодательства о налогах и сборах).

При осуществлении налоговых проверок работники налоговых инспекций могут проверять у налогоплательщиков:

- первичные документы, записи в регистрах бухгалтерского учета, статистическую бухгалтерскую отчетность, фактическое наличие денежных средств, при необходимости опечатывать складские помещения;

- проверять в кредитно-финансовых учреждениях, в организациях другой ведомственной подчиненности достоверность документов, связанных с операциями налогоплательщика;

- получать от должностных лиц письменные объяснения по возникающим вопросам;

- допускается изъятие подлинных документов на основе протокола.

В состав обязанностей налоговых органов входят:

- соблюдение законодательства о налогах и сборах;

- осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

- вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

- бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

- бесплатно представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

- руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;

- сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ;

- принимать решения о возврате или зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов и направлять соответствующие поручения территориальным органам Федерального казначейства для исполнения;

- соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

- направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налоговые уведомления, требования об уплате налога и сбора;

- представлять справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа;

- осуществлять совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;

- выдавать копии решений, принятых налоговым органом. [5 с. 47]

2. Государственная пошлина

Государственная пошлина регулируется Главой 25.5 Налогового Кодекса Российской Федерации. Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 Налогового Кодекса РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.

Глава 25.3 НК РФ определила правовую природу государственной пошлины - это не просто платеж, а именно сбор, под которым в соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). [2]

Плательщики госпошлины являются организации и физические лица в случае, если они:

- обращаются за совершением юридически значимых действий в органы, уполномоченные на их совершение;

- выступают ответчиками в судах, где решение принято не в их пользу.

Под объектом взимания государственной пошлины необходимо понимать юридически значимое действие, совершение которого обуславливает возникновение у заинтересованного лица обязанности уплаты пошлины.

Таблица 1 Глава 25.3 НК РФ «Государственная пошлина»

Элемент налога	Характеристика	Основание
Понятие	Государственная пошлина - сбор, взимаемый c плательщиков, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, кроме действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ. Выдача документов (их дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.	Ст.333.16 НК РФ
Плательщики	Организации; Физические лица. в случае, если они: обращаются за совершением юридически значимых действий; выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты гос. пошлины.	Ст.333.16 НК РФ
Порядок и сроки уплаты	Плательщики уплачивают гос. пошлину в следующие сроки. В случае, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, пошлина уплачивается плательщиками в равных долях. Если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) освобождено от уплаты пошлины, ее размер уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от уплаты. Оставшаяся часть суммы пошлины уплачивается лицом (лицами), не освобожденным (не освобожденными) от уплаты. Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия	Ст.333.18 НК РФ
Размеры государственной пошлины	Размеры пошлины: По делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями. По делам, рассматриваемым в арбитражных судах По делам, рассматриваемым Конституционным Судом РФ и конституционными судами субъектов РФ За совершение нотариальных действий За гос. регистрацию актов гражданского состояния	Ст.333.19-333.34 НК РФ
	За совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, въездом в РФ, выездом из РФ. За совершение действий по официальной регистрации программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы За совершение действий при осуществлении федерального пробирного надзора За совершение действий при осуществлении гос. регистрации лекарственных препаратов За гос. регистрацию и совершение прочих юридически значимых действий
Особенности уплаты государственной пошлины	Особенности уплаты: При обращении в суды общей юрисдикции, к мировым судьям При обращении в арбитражные суды При обращении за совершением нотариальных действий За гос. регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами ЗАГС За совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ или выездом из РФ За совершение действий при осуществлении федерального пробирного надзора	Ст.333.19-333.34 НК РФ
Льготы при уплате государственной пошлины	Льготы при уплате: Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций Льготы при обращении в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям Льготы при обращении в арбитражные суды Льготы при обращении за совершением нотариальных действий Льготы при гос. регистрации актов гражданского состояния	Ст.333.35-333.39 НК РФ
Порядок возврата (зачета) гос. пошлины	Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в ряде случаев. Не подлежит возврату пошлина, уплаченная за гос. регистрацию заключения брака, перемены имени, внесение исправлений и (или) изменений в записи актов гражданского состояния, в случае, если впоследствии не была произведена государственная регистрация соответствующего акта гражданского состояния или не были внесены исправления и изменения в записи актов гражданского состояния.	Ст.333.40. НК РФ
	Не подлежит возврату государственная пошлина, уплаченная за гос. регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, сделок с ним, в случае отказа в гос. регистрации. При прекращении гос. регистрации права, ограничения (обременения) права на недвижимое имущество, сделки с ним на основании соответствующих заявлений сторон договора возвращается половина уплаченной гос. пошлины. Возврат уплаченной гос. пошлины в случаях, если решения судов приняты полностью или частично не в пользу государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц, производится за счет средств бюджета, в который производилась уплата.
Отсрочка (рассрочка) уплаты гос. пошлины	Отсрочка или рассрочка уплаты гос. пошлины предоставляется по ходатайству заинтересованного лица. На сумму гос. пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который она предоставлена.	Ст.333.41. НК РФ

В Налоговом кодексе РФ представлены следующие группы юридически значимых действий:

- при обращении за совершением нотариальных действий;

- при обращении за выдачей документов (дубликатов)

- при обращении за проставлением апостиля;

- при обращении за государственной регистрацией прав, ограничений, договоров и т.д;

- при совершении иных юридически значимых действий.

С января 2011 года государственная пошлина не уплачивается, если внесение изменений в документ вызвано ошибкой, допущенной по вине органа или должностного лица, выдавшего документ. [6]

3. Практическая часть

Общество с ограниченной ответственностью «Сноб» создано по решению учредителей и зарегистрировано 27.02.01, свидетельство №10890 от 27.02.01. Компания занимается розничной торговлей продуктами питания через сеть магазинов.

Общество имеет два расчетных счета:

№ 40702810203000000999 в ОАО «Балтинвестбанк»

№ 4070281000401010857 в ОСБ 8649.

Таблица 2 Краткая характеристика общества

Наименование	Значение
1 Основные виды деятельности	Основной вид деятельности - розничная торговля
2 Юридический адрес	163009, г. Архангельск, ул. Пугачева, 5
3 Фактический адрес	163009, г. Архангельск, ул. Пугачева, 5
4 Устав зарегистрирован	7189 от 27.05.01
5 Основной государственный регистрационный номер	102290054567
6 Внесен в государственный регистрационный регистр	2022900509024 от 31.08.01
7 Уставный капитал, тыс. руб.	10
8 Код ИНН/КПП	2901101787/290101002
9 ИМНС	2901
10 Код ОКПО	01630025
11 Код ОКВЭД	70.21.12
12 Код ОКФС	16

ООО «Сноб» это розничное торговое предприятие, реализующее продукты питания, такие как: кондитерские, хлебобулочные, гастрономические изделия, торты, молочные, кисломолочные продукты, консервы рыбные, пресервы, продукты глубокой заморозки, прохладительные напитки, пиво, сигареты, и некоторые сопутствующие товары.

В магазинах продажа товаров ведется через прилавок обслуживания.

Общая численность работающих составляет 35 человек, из них административный аппарат - 7 человек, прочий персонал - 28 человек.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 Структура управления обществом

Организационная структура компании является линейной и имеет несколько уровней управления. Понятие линейной структуры связано с делением организации по вертикали сверху вниз и непосредственной подчиненностью низшего звена высшему звену управления. Линейные связи означают подчинение по всем вопросам линейным руководителям Руководитель несет полную ответственность за результаты деятельности подчиненных ему подразделений.

Учетная политика общества на 2012 год утверждена приказом по предприятию № 167 от 28.12.2011 г.

Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляется в локальной сети на персональных компьютерах с использованием бухгалтерских программ (1-С Предприятие), в том числе ведение кассовой книги, главной книги, журналов-ордеров и ведомостей.

Транспортные расходы по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу.

Управленческие и коммерческие расходы включаются полностью в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором они осуществлены (в бухгалтерском и налоговом учете).

Подотчетные суммы выдаются сроком до 3 месяцев. Авансовый отчет представляется не позднее 10 дней после указанного срока.

Метод определения доходов и расходов для целей налогообложения - метод начисления.

Для ведения бухгалтерского учета обществом используется рабочий план счетов, являющийся приложением к Учетной политике и использующий счета бухгалтерского учета, утвержденные МФ РФ от 31.10.2000 г. №94.

С лицами ответственными за сохранность товарно-материальных ценностей заключены договоры о полной материальной ответственности.

Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем подразделениям организации. Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Общее руководство бухгалтерским учетом и отчетностью осуществляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер полностью отвечает за состояние дел организационного характера: организацию учета, своевременность отчетности, анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых показателей и другие. По функциональной части он непосредственно занимается ведением главной книги, составлением бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, ответственен за взаимоотношения с бюджетом, ведет учет внеоборотных активов и капитала предприятия.

В обществе применяется два режима налогообложения (ОСН и ЕНВД) и поэтому ведется раздельный учет имущества, доходов и расходов. Нормативными документами не установлена методика ведения такого учета, и поэтому общество разработало и утвердило его приказом об учетной политике.

Обязанность ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций для налогоплательщиков, осуществляющих наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, и иные виды предпринимательской деятельности, установлена п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

Способом обеспечения раздельного учета доходов, расходов и имущества, относящихся к деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД, является применение организацией в бухгалтерском учете субсчетов второго порядка.

Исходя из особенностей формирования налоговой базы по отдельным налогам (НДС, налог на прибыль, налог на имущество), закрепленных в соответствующих главах Налогового кодекса РФ, предприятие разработало методику ведения раздельного учета по видам деятельности применительно к каждому налогу.

Таблица 3 Организация бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения при совмещении ОСН и ЕНВД

Система бухгалтерского учета	Бухгалтерская отчетность	Налоговая отчетность
ОСН - традиционная (журнально-ордерная, компьютеризованная)	В соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ, ПБУ 4/99 и Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н	Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия при общем режиме налогообложения
ЕНВД - традиционная (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, компьютеризованная и т.п.)	В соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ и Приказом Минфина России от 22 июля 2003г. № 67н	Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются малые предприятия, в том числе налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход

Для вычета по НДС обществом четко разграничено, какие приобретенные товары (работы, услуги) будут использованы для деятельности, облагаемой НДС, а какие не будут. Если товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, то НДС по ним можно принять к вычету; если единым налогом на вмененный доход - то НДС к вычету не принимается и учитывается в стоимости товаров (работ, услуг).

По товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, которые относятся к двум режимам налогообложения, НДС распределяется исходя из пропорции. Она определяется как стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), к общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. Распределятся НДС в том налоговом периоде, когда сумма налога предъявлена продавцом, то есть отражена на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», независимо от того, когда товар будет фактически использован в деятельности. Налоговые органы считают, что для обеспечения сопоставимости показателей при расчете пропорции стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав нужно брать без учета НДС.

Иногда в момент оприходования товаров организация еще не знает, в какой деятельности они будут использоваться. В таком случае применяется решение о порядке применения вычетов по НДС с учетом требований гл. 21 НК РФ в зависимости от особенностей своей деятельности. Данное решение может быть основано, например, на фактических результатах работы за предыдущий период или на объемах планируемых продаж. Причем подтвердить намерение использования товаров в определенном виде деятельности можно путем ведения по счетам 41 «Товары» и 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчетов по оптовой и розничной торговле. И если в каком-то налоговом периоде окажется, что товар, по которому НДС был принят к вычету, фактически реализован в розницу, переведенную на ЕНВД, то фирме надлежит восстановить входной налог. Сумма НДС по таким товарам отражается в строке 170 декларации по НДС в том периоде, в котором они проданы в розницу, и учитывается в составе расходов, относящихся к ЕНВД.

Для целей налогообложения прибыли при распределении расходов между видами деятельности, которые облагаются по общему режиму налогообложения или единым налогом на вмененный доход, в организации исходят из того, что расходы организации в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

В Налоговом кодексе закреплен общий принцип учета доходов и расходов нарастающим итогом, но способ формирования данных величин нормативно не установлен. Поэтому, чтобы избежать искажения налоговой базы по налогу на прибыль и другим налогам, удельный вес доходов и расходов в обществе определяется за каждый месяц отдельно, основываясь на способе построения учетного процесса, предполагающего достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации. Сумма полученных ежемесячных итогов будет формировать величину доходов и расходов для определения налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период нарастающим итогом с начала года. Этот подход позволит получить достоверные показатели полученных доходов и соответствующих им расходов. Применяемый метод закреплен в учетной политике организации.

Для раздельного учета имущества открыты субсчета к счету 01 «Основные средства в организации» исходя из использования основных средств в конкретном виде деятельности. Например, на субсчете 01-1-1 отражаются только те объекты, которые используются в «общережимной» деятельности. На субсчете 01-1-2 - только то, что используется для деятельности, облагаемой ЕНВД. На субсчете 01-1-3 отражается имущество, занятое в двух видах деятельности.

Налог на имущество начисляется со всех объектов основных средств, за исключением тех, которые используются в деятельности, облагаемой ЕНВД. Трудности возникают, когда имущество «работает» во всех видах деятельности (отражается на субсчете 01-1-3). Его стоимость для расчета налога определяется пропорционально сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе «общережимной» деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

Поскольку налоговая база по налогу на имущество формируется по данным бухгалтерского учета, то и при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», отражаемый в «Отчете о прибылях и убытках» (форма № 2).

Налоги исчисляются и уплачиваются в бюджет на основании второй части Налогового Кодекса Российской Федерации состоящему из отдельных глав, по каждому налогу.

Основные налоги в 2012 году, которые уплачивает общество:

- налог на прибыль организаций (ставка 20%);

- НДС (ставки 18%, 10%);

- страховые взносы во внебюджетные фонды (30%);

- налог на имущество предприятия (ставка 2,2%);

- единый налог на вмененный доход (ставка 15%).

Налог на прибыль организации, один из федеральных налогов, платится в размере 20% (2% - в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ) с разницы между доходом и расходом (без НДС). Налоговой базой признается, как денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст.274 НК РФ). Налоговый период - календарный год, отчетный - квартал. Срок уплаты - не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций (ст.287 НК РФ).

НДФЛ (налог на доходы физических лиц), уплачивается с доходов работников. Налоговой базой признаются все доходы налогоплательщика полученные, как в денежной, так и натуральной форме (ст.210 НК РФ). Объектом налогообложения признаются выплаты и другие вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц (ст. 236 НК РФ). Налоговый период определен статьями 226, 227, 228 НК РФ. Срок уплаты определен статьями 226, 227,228 НК РФ.

Налог на имущество организаций - это региональный налог. Он устанавливается НК РФ и региональными законами. Вводится в действие имущественный налог в соответствии с законами субъектов РФ. С момента введения этот сбор обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Ставка также устанавливается местным законодательством, но она не может превышать 2.2%. В Архангельской области установлена максимальная налоговая ставка по этому виду налога. Объект налогообложения - движимое и недвижимое имущество (ст.373 НК РФ). Налоговая база определяется, как среднегодовая стоимость имущества, признанного объектом налогообложения (ст.375 НК РФ). Налоговый период - календарный год, отчетный - квартал. Срок уплаты - не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом (ст.174 НК РФ).

НДС - это федеральный налог, общество уплачивает налог на добавленную стоимость по ставкам 18%, 10% (при реализации особых видов товаров: некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий). НДС к уплате в бюджет по упрощенной схеме считают так: общую сумму дохода (с НДС) делят на 118 и умножают на 18. Результат - НДС «к начислению». Налог на добавленную стоимость «к зачету» можно в принципе считать со всех расходов аналогичным способом, однако, для принятия НДС к зачету нужно наличие счетов-фактур. То есть, «НДС к уплате в бюджет» подлежит сумма «к начислению» за минусом суммы «к зачету». Отчетный период - квартал. Срок уплаты - не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом (ст.174 НК РФ)

Страховые взносы общество платит во внебюджетные фонды на обязательное страхование с вознаграждений физическим лицам по фиксированной ставке, в 2012 году она составляет 30% (22% - взносы в ПФР; 2,9% - взносы в ФСС; 5,1% - взносы в ФФОМС). Расчетным периодом признается календарный год, отчетным - квартал.. Уплата авансовых платежей производится не позднее 15 числа следующего месяца.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Объектом налогообложения является вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода. Вмененный доход = базовая доходность по определенному виду деятельности за налоговый период х физический показатель, характеризующий данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. К1 - устанавливается на календарный год - коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году. К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.) Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно. Налоговый период - квартал. Уплата единого налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (346.32 НК РФ).

ООО «Сноб» имеет на балансе магазин площадь торгового зала, которого составляет 90 м2., и поэтому подпадает под специальный налоговый режим - ЕНВД.

Сумма налога за 1 квартал 2012 года была рассчитана следующим образом:

Налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода за налоговый период, рассчитывается по формуле:

ВД = БД x ФП x К1 x К2 x 3

де: ВД - величина вмененного дохода; БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ); ФП - физический показатель, характеризующий данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода; К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

В соответствии со статьей 346.29 НК РФ базовая доходность составляет 1800 рублей в месяц.

В городе Архангельск (Ломоносовский округ) в отношении предприятий торговли установлен коэффициент К2 в размере 0,6.

Коэффициент К1 на 2012 г. равен 1,4942 (Приказ Минэкономразвития Российской Федерации от 01.11.2011 г. № 612 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2012 год»).

За 1 квартал были уплачены страховые взносы в размере 14300 рублей.

Сумма ЕНВД за 1 квартал составила 58094 рубля (1600 x 90 x 1,4942 x 0,6 x 3 x 15%).

Исчисленную сумму ЕНВД организация вправе уменьшить сумму уплаченных страховых взносов.

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Сумма, на которую можно уменьшить налог: 7150 рублей (14300 x 50%).

Общая сумма ЕНВД за 1 квартал составила 43794 рубля (58094 - 14300).

Заключение

Налоговая система России представляет собой систему налогообложения, образованную организованными государством связями между государством (местным самоуправлением) в лице их органов и физическими лицами (их организациями) по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов, контроля за своевременностью и полнотой их уплаты. Привлечения к ответственности за нарушение установленного порядка взимания налогов и сборов, а также обжалования актов и действий должностных лиц государства (местного самоуправления). В налоговую систему входят все институты, которые подвергаются правовому регулированию в Налоговом кодексе.

Оценивая перспективы продолжающейся реформы налогообложения, следует исходить из понимания того, что Россия является страной, стремящейся стать равноправным членом мирового и европейского рынка, хозяйственные субъекты которой последовательно включаются в процесс международного разделения труда. В этих условиях необходима переориентация налоговой реформы на приоритетные тенденции развития мировой налоговой политики, естественно, с учетом особенностей отечественной экономики. Нельзя игнорировать существования единой концептуальной основы, определяющей важнейшие направления развития налоговых систем в условиях современной рыночной экономики. Важно также учитывать общемировые тенденции гармонизации национальных налоговых структур и унификации принципов начисления основных видов налогов, постоянно углубляющиеся в процессе активного развития интеграционных процессов в мировом хозяйственном комплексе.

Исходя из принципа сбалансированности приоритетных задач государственной налоговой политики можно определить основные подходы к созданию модели эффективной налоговой системы для российской экономики, включающей следующие положения.

Прежде всего - это формирование и последовательное развитие системы налоговых методов стимулирования инвестиционной активности корпораций, предпринимателей и частных лиц.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (по состоянию на 01.01.12): Сайт www.consultant.ru/online.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (по состоянию на 01.01.12): Сайт www.consultant.ru/online.

3. Косарева, Т.Е. «Налогообложение физических и юридических лиц» [Текст]. - М. КНОРУС:. 2008. - 240 с.

4. Латыпова Е. У. «Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов» [Текст] - М. КНОРУС: 2009 - 180 с.

5. Попонова А.Н. «Организация налогового контроля» [Текст] - М: ЭКСМО, 2011, - 320 с.

6. Сайт федеральной налоговой службы www.nalog.ru - режим доступа - свободный.

7. Сайт www.pnalog.ru - режим доступа - свободный.

8. Сайт www.buhgalteria.ru- режим доступа - свободный.

9. Сайт www.consultant.ru/online - режим доступа - свободный.

Размещено на Allbest.ru

...