Размещено на http://www.allbest.ru

ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВЫЙ ИНСТИТУТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по Налогообложению

НА ТЕМУ:

« Налог на добавленную стоимость »

ВЫПОЛНИЛА: Белова И.В.

студентка группы КБ- 941 ВО-С

М О С К В А 2000 г.

Содержание

1. Общие положения

2. Плательщики.

3. Объекты налогообложения.

4. Определение облагаемого оборота.

5. Дата совершения оборота.

6. Место реализации работ (услуг).

7. Принципы оценки оборота для целей обложения НДС

8. Ставки налога

9. Порядок исчисления и уплаты НДС. Возмещение НДС.

10. Льготы по уплате налога

11. Что ожидается?

1. Общие положения

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС представляет собой разновидность налога с оборота. Налог на добавленную стоимость в своем современном виде введен в РФ в 1992 г. и в настоящее время регулируется следующими нормативными документами:

Закон РФ от 06.12.1991г. № 1992;

Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.1995г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты НДС»;

Приказ Государственного таможенного комитета от 06.08.1997г. № 478 о применении налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию РФ;

Изменения и дополнения № 2 1999г. Госналогслужбы;

Налоговый кодекс РФ часть № 2 вводится с 01.01.2001г.

НДС взимается по ставке 20%, а при реализации отдельных продуктов питания и товаров для детей - по ставке 10%. В федеральный бюджет зачисляется 85% направляемой в бюджет суммы НДС, а в бюджет субъекта Российской Федерации - 15%. НДС, взимаемый таможенными органами при импорте товаров, полностью зачисляется в федеральный бюджет.

2. Плательщики

Плательщиками НДС являются продавцы или выгодоприобретатели. Лишь в двух случаях плательщиками НДС выступают владельцы: при ввозе товаров в РФ и при безвозмездной передаче имущества.

Плательщиками являются:

российские и иностранные юридические лица, предприятия с иностранными инвестициями, международные организации, индивидуальные частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность в РФ:

Филиалы и иные обособленные подразделения выполняют обязанности юридического лица по уплате НДС на той территории, на которой они выполняют функции этого лица.

Не являются плательщиками: (действует до 01.01.2001г.)

физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели)

субъекты малого предпринимательства применяющие упрощенную форму отчетности.

Согласно, Налогового кодекса части II статьи 145 с 01.01.2001г. Организации и индивидуальные предприниматели при определенных условиях могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС. Такой возможностью смогут воспользоваться организации и индивидуальные предприниматели, у которых в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база, без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж, не превысила 1 млн. рублей. Данное положение не распространяется на плательщиков акцизов и в отношении обязанностей, возникающих по уплате НДС в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Отметим, что освобождение производится на срок, равный 12 месяцам и может быть продлен на следующий год.

3. Объекты налогообложения

Объектами налогообложения являются:

Обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ, оказанных услуг без включения в них НДС. Товар признается реализованным на территории РФ, если право собственности на него перешло к покупателю на территории РФ.

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне. В целях налогообложения товаром считается:

продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-технического назначения;

здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества;

электро и тепло энергия, газ, вода.

Товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ

Обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги) - бартерные сделки

Обороты по безвозмездной передаче или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам

Обороты по реализации товаров (работ, услуг) своим подразделениям, финансируемым за счет прибыли, а также своим работникам

Обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

Любые получаемые предприятиями денежные средства, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), включая авансовые платежи и суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги), в том числе экспортные.

Товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы СНГ, освобождаются от обложения НДС. В то же время получаемые экспортерами авансовые платежи облагаются НДС, и возмещение уплаченного налога может быть произведено только после подтверждения фактического экспорта. Суммы налога, уплаченные экспортерами поставщикам материальных ресурсов и не возмещенные до момента экспорта, подлежат возмещению в общем порядке как производителю, так и посреднику.

Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместной деятельности, подлежат обложению НДС в общем порядке. Доля прибыли, получаемая каждым участником от совместной деятельности, обложению НДС не подлежит.

4. Определение облагаемого оборота

Оборот определяется на основе стоимости реализованных товаров (работ и услуг) исходя из применяемых рыночных цен и тарифов (с учетом акциза по подакцизным товарам) без включения в них НДС. Стоимость возвратной тары не включается в облагаемый оборот.

При реализации работ объектом налогообложения являются стоимость выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.

Снабженческо-сбытовые, заготовительные, предприятия оптовой торговли определяют оборот на основе стоимости реализованных товаров, исходя из применяемых цен без НДС.

В розничной и аукционной торговле, общественном питании до 01.04.2000г. НДС облагались суммы торговых надбавок и комиссионных вознаграждений. С 01.04.00 в этих отраслях применяется общий порядок исчисления НДС - с оборотов по реализации товаров, работ и услуг.

Посреднические услуги - оборотом являются комиссионные вознаграждения и сборы.

Торговля с/х продукцией или продуктами ее переработки в случае предварительной закупки этой продукции у физических лиц - объектом налогообложения является разница между ценой реализации и ценой приобретения без НДС.

При импорте товаров (работ, услуг), кроме импорта из стран СНГ, НДС взимается в соответствии с таможенным законодательством. В налогооблагаемую базу включается = Стоимость товара + таможенная пошлина + акциз. При ввозе товаров, происходящих и ввозимых с территории государств - участников СНГ, НДС таможенными органами не взимается, но уплачивается поставщикам из государств - участников СНГ.

5. Дата совершения оборота

Организации, выпускающие и реализующие товары, облагаемые по различным ставкам, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок.

Расчетная ставка.

Расчетные ставки применяются при:

реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим НДС

расчете облагаемого оборота в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения

получении средств от взимания штрафов, взыскании пеней, выплате неустоек за нарушение обязательств по договорам

получении авансов, финансовой помощи, ссуд

получении дохода в виде комиссионного сбора со сделок, совершаемых на биржевых торгах.

Расчетные ставки определяются как отношение ставки НДС к цене с учетом НДС: 16,67% или 9,09%, в зависимости от ставки НДС (20 или 10%).

В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых товаров исчисление и уплата налога производятся с полученного дохода по ставке 16,67%. налог добавленная стоимость оборот

9. Порядок исчисления и уплаты НДС. Возмещение НДС

Сумма взноса налога в бюджет определяется в общем случае как разница между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Сумма уплаченного налога подлежит возмещению:

если данная сумма была фактически уплачена поставщику

стоимость соответствующих материалов, сырья, комплектующих, топлива и других изделий, основных средств, нематериальных активов (работ, услуг) относится на издержки производства и обращения

имеются счета-фактуры поставщиков, зарегистрированных в книге покупок.

Если сумма НДС, подлежащая возмещению, превышает сумму полученного НДС, возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета налоговыми инспекциями на основании представленных расчетов и письменного заявления плательщика в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий налоговый период. При этом возврат налога производится по расчетам, представленным до истечения трехгодичного срока.

У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций, занимающихся продажей и перепродажей товаров сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет определяется, как разница между суммами налога, полученного от покупателей и оплаченного поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, стоимость, которых относится на издержки производства и обращения. НДС по поступившим и оприходованным товарам, приобретенным для перепродажи, возмещается после их фактической оплаты поставщикам независимо от факта их реализации.

Посреднические услуги (без участия в расчетах) - Сумма НДС подлежащая взносу в бюджет определяется, как разница между суммами налога, исчисленного с соответствующей торговой наценки (надбавки, вознаграждения), и суммами налога по материальным ценностям, уплаченными поставщикам и отнесенными организацией на издержки обращения

НДС, уплаченный при приобретении основных средств и нематериальных активов для производственных целей, принимается к зачету (возмещению) в полном объеме в момент принятия этих средств на учет. НДС, уплаченный поставщикам, не подлежит возмещению:

при безвозмездном получении основных средств и нематериальных активов

при приобретении (в том числе по импорту) основных средств и нематериальных активов, используемых при производстве продукции, не облагаемой НДС. (НДС включается в стоимость приобретения и списывается через амортизацию).

При реализации ранее приобретенных (после 1992 г.) основных средств и нематериальных активов суммы НДС, уплаченные при приобретении, подлежат зачету. При возникновении отрицательной разницы возмещение налога из бюджета не производится.

НДС, уплаченный за товары, работы и услуги, приобретенные для непроизводственных целей, в том числе легковые автомобили и микроавтобусы возмещению не подлежит. Уплаченные поставщикам суммы относятся на соответствующие источники финансирования. Исключение составляют сельскохозяйственные организации, у которых такой НДС принимается к зачету.

Сумма НДС, уплаченная по командировкам, представительским расходам и услугам по обучению работников сверх установленных норм, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

В строительстве при принятии законченных объектов на учет после ввода в эксплуатацию (независимо от источника финансирования этих объектов) НДС, уплаченный подрядчикам, к возмещению при вводе в эксплуатацию не принимается, а учитывается со стоимостью объекта и списывается через износ (амортизацию).

С 01.01.2001 суммы НДС по вводимым в эксплуатацию законченным строительством объектам будут приниматься к зачету (возмещению) в момент ввода указанных объектов в эксплуатацию.

Экспорт. Продукция, вывозимая за пределы СНГ, освобождается от НДС. НДС, уплачиваемый поставщикам, подлежит возмещению. Для возмещения НДС, уплаченного поставщикам, экспортер представляет налоговому органу документацию, подтверждающую оплату вывозимых товаров.

Для освобождения от НДС экспортер представляет налоговому органу:

контракт с иностранным покупателем

грузовую таможенную декларацию с отметкой органа, осуществляющего таможенное оформление, и пограничной таможни

транспортные документы, подтверждающие доставку товаров в страну назначения

платежные документы и банковскую выписку о фактическом поступлении денег на счет экспортера

Импорт. При ввозе товаров из стран за пределами СНГ НДС уплачивается таможенным органам и возмещается так же, как НДС, уплачиваемый поставщикам. При ввозе товаров из стран - членов СНГ уплата и возмещение НДС осуществляется в том же порядке, что и по операциям на российском рынке.

У субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности Сумма НДС по приобретенным ресурсам относится на издержки производства и обращения.

Суммы уплаченного НДС возмещению не подлежат при:

приобретении товаров (работ, услуг) для производственных нужд у физических лиц

приобретении товаров (работ, услуг) для производственных нужд у юридических лиц в розничной торговле и в общественном питании за наличный расчет сверх установленного лимита наличных расчетов (10 тыс. руб.) или в пределах установленного лимита, но при отсутствии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товара с указанием суммы НДС отдельной строкой

если в расчетных документах не выделен НДС.

Сроки уплаты налога

В исключение из общего порядка уплата НДС малыми предприятиями осуществляется один раз в квартал (не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом) исходя из фактической реализации независимо от размера среднемесячных платежей.

Отражение налога в учетных документах

Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой:

в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты

в расчетных документах на реализуемые товары (платежных поручениях, платежных требованиях-поручениях, требованиях), а также в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах (если в первичных документах сумма НДС не выделена, то и в расчетных документах исчисление ее расчетным путем не производится).

При отгрузке (включая экспорт) товаров (выполнении работ, оказании услуг) оформляется счет-фактура.

В расчетных документах на оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) обязательна ссылка на номера соответствующих счетов-фактур.

Реализация товаров (работ, услуг) населению производится без выделения сумм налога на ценниках и в квитанциях.

При реализации товаров (работ, услуг), не являющихся объектом обложения НДС, в расчетных и в первичных документах налог не выделяется и делается надпись (штамп) "Без НДС".

При расчетах между хозяйствующими субъектами государств - участников СНГ оформление документов за реализованные товары (работы, услуги) производится в аналогичном порядке.

Порядок оформления счетов-фактур

Все плательщики НДС при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), в том числе на экспорт, как облагаемых, так и не облагаемых налогом, обязаны по установленным формам:

составлять счета-фактуры

вести журналы выдаваемых и получаемых счетов-фактур

вести книгу продаж и книгу покупок.

Счета-фактуры не оформляются при проведении операций с ценными бумагами, (исключая брокерские и посреднические услуги), банковских и страховых операций (сделок), не облагаемых НДС.

Наличие правильно оформленного счета-фактуры у покупателя является обязательным условием предъявления уплаченного НДС к зачету (возмещению).

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), не облагаемых НДС, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись (или ставится штамп) "Без налога (НДС)".

Счет-фактура должен быть составлен в течение 10 дней после отгрузки товара или после получения предоплаты (аванса), но в данном отчетном периоде (бланки счетов-фактур заранее пронумеровываются в пределах отчетного года).

Счета-фактуры должны составляться не только при отгрузке товаров и получении авансов, но и в следующих случаях:

получение от контрагента любых сумм, связанных с расчетами по оплате товаров: штрафов, пеней, неустоек, процентов и т.д. Счет-фактура составляется в одном экземпляре и не предъявляется контрагенту

безвозмездная передача имущества, внесение средств в уставный капитал, объединение средств в рамках совместной деятельности. Счет-фактура составляется в двух экземплярах, один из которых передается получателю средств без предъявления им НДС к зачету (возмещению).

10. Льготы по уплате налога