Некоторые местные налоги в российском законодательстве

Размещено на http://www.allbest.ru/

Местные налоги

Местными налогами считаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений, муниципальных районов, городских округов в соответствии НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и действующим законом РФ о налоге на имущество физических лиц.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливается законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательных на территориях этих субъектов РФ. При установлении местных налогов нормативными правовыми актами муниципальных образований и законами указанных субъектов РФ. При установлении местных налогов нормативными правовыми актами муниципальных образований и законами городов Москвы и Санкт-Петербурга определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов (в пределах, предусмотренных НК РФ), а также дополнительные (к федеральному перечню) налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Земельный налог

В Российской Федерации земельный налог был введен Законом РФ от 11.10.1992 «О плате за землю» в форме оплаты за землю.

Глава 31 НК РФ, посвящённая земельному налогу, введена в действие с 2005г., однако Закон РФ « О плате за землю» не отменялся и продолжал действовать до 1 января 2006г. Такое расхождение было обусловлено необходимостью завершения расчетов по кадастровой оценке земель и утверждения их результатов. В связи с затянувшейся работой по кадастровой оценке земель органы местного самоуправления принимали решения о введении земельного налога в течении 2006-2007 гг. кадастровая стоимость земли применяется как базовая при расчете земельного налога, арендной платы или выкупе земельного участка и определяется на определенную дату.

Налогоплательщикам земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.

Соответственно не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, которые находятся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданы им по договору аренды.

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, а также городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территории которых введен земельный налог.

Не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с российским законодательством, а именно:

1) Занятые особо ценными объектами культурного наследия народов, а также объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко- культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

2) Предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

3) Находящиеся в составе земель лесного фонда;

4) Занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признанных объекта налогообложения. Она должна определяться в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состояния на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В случае, если право собственности, постоянного пользования или пожизненного наследования имеют несколько лиц, то тогда налоговая база должна определяться отдельно в отношении долей каждого лица в праве общей собственности на земельный участок. Такой же порядок определения налоговой базы применяется в том случае, когда на один участок земли установлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, также определяют налоговую базу самостоятельно по земельным участкам, используемый ими в предпринимательской деятельности. Определение налоговой базы производится ими на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащим им на праве пожизненного наследуемого владения.

Для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, полученных от соответствующих органов. Таковыми являются:

1) Органы, осуществляющие кадастровый учет и ведение государственного кадастра недвижимости;

2) Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Для отдельных категорий налогоплательщиков Налоговым кодексом РФ предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов Москвы и Санкт-Петербурга). В частности, право на такой вычет имеют Герои Советского Союза, Герои РФ и полные кавалеры ордена Славы, ветераны и инвалиды ВОВ, а также ветераны и инвалиды боевых действий.

Право на вычеты получили также инвалиды, имеющие I группу инвалидности, а также лица, которые имеют II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г., инвалиды с детства и другие категории физических лиц.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, которые подтверждают такое право и представляются налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Налоговым кодексом РФ установлены определенные особенности определения налоговой базы по земельным участкам, находящимися в общей собственности. В этом случае налоговая база должна определятся для каждого налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей собственности.

Налоговая база по земельным участкам, находящимся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков - собственников данного земельного участка в равных долях.

Налоговым периодом по земельному налогу установлен календарный год.

Отчетным периодом для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, признаются первый, второй и третий кварталы календарного года.

При этом представительным органам муниципальных образований и законодательным органам городов Москвы и Санкт-Петербурга предоставлено право не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков:

1) Отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;;

2) Занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных для жилищного строительства;

3) Приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

В отношении прочих земельных участков ставка земельного налога не может превышать 1,5%. Это земельные участки промышленных, транспортных, строительных и других организаций.

При утверждении конкретных ставок земельного налога представительные органы муниципальных образований и законодательные органы городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель или разрешенного использования земельного участка.

Налоговым кодексом РФ установлен перечень федеральных налоговых льгот по земельному налогу, обязательный на всей территории РФ. Этот перечень в отношении организаций совпадает с перечнем федеральных налоговых льгот, установленных по налогу на имущество организаций.

От налогообложения освобождаются организации и учреждения уголовно-исполнительной системы в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций, а также организации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.

Религиозные организации также не платят земельный налог с принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения.

От уплаты земельного налога освобождения общероссийские общественные организации инвалидов, включая союзы общественных организации инвалидов, включая союзы общественных организаций инвалидов. Непеременным условием применения данной льготы является наличие среди членов этих организации не менее 80% инвалидов и их законных представителей. При этом данная льгота распространяется исключительно на те земельные участки, которые используются указанными организациями для осуществления их уставной деятельности.

Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественный организаций инвалидов, также имеют право на льготу по освобождению от уплаты налога на землю. Вместе с тем данная льгота предоставляется при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее %. Данная льгота действительна только по земельным участкам, используемым данными организациями для производства или реализации товаров, работ и услуг за некоторым исключением.

Льгота по налогу установлена и для организаций художественных народных промыслов в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования художественных народных промыслов и используемых для производства и реализации изделий художественных народных промыслов.

Физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов не платят земельных в части традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.

В течение пяти лет с того месяца, когда возникло право собственности на земельный участок, освобождаются от налога организации - резиденты особой экономической зоны. Данная льгота распространяется исключительно на земельные участки, расположенные на территории этой зоны. Наконец, от земельного налога освобождены организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково»», - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных н эти организации функций.

Налоговым кодексом РФ установлен следующий порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы т.е. кадастровой стоимости земельного участка. При этом налогоплательщики организации обязаны определять сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателям, также самостоятельно рассчитывают сумму налога (сумму авансовых платежей) в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется организациями и индивидуальными предпринимателями как разница между исчисленной суммой налога и суммами уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего кварталов текущего налогового периода как 1/4 часть соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка.

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственную регистрацию прав недвижимое имущество и сделок с ним обязаны ежегодно до 1марта года, являющегося налоговым периодом. По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков представляются налогоплательщикам уполномоченным органом (в настоящее время Росреестр).

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическим лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу определяются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и законами городов при установлении налога на соответствующей те являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Указанные налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу, если они установлены на соответствующей территории и для соответствующих категорий плательщиков. А по истечении налогового периода налогоплательщики обязаны уплачивать оставшуюся сумму налога.

Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию.

Организации, отнесенные к категории крупнейших представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

В табл. 6.1 приведена краткая характеристика основных элементов земельного налога.

Таблица 6.1. Краткая характеристика основных элементов земельного налога (гл. 31 НК РФ, введена в действие с 2005 г.)

Суммы земельного налога и авансовые платежи по нему поступают в местные бюджеты муниципальных образований, на территории которых расположены земельные участки. Общая сумма поступлений по земельному налогу за 2010 г. составила 115,4 млрд. руб., в том числе 97,8 млрд руб. (85%) по ставке не более 1,5%, установленной в отношении прочих земельных участков.

Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц установлен в соответствии с Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 (в редакции от 22.08.2004) в качестве местного налога. Это единственный налог, исчисление и взимание которого регулируется указанным законом, а не Налоговым кодексом РФ.

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, т.е. физические лица, имеющие на территории РФ в собственности жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и другие строения, помещения и сооружения.

К объектам налогообложения относятся перечисленное выше недвижимое имущество, находящееся в собственности физических лиц.

Налог на имущество уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой представительными органами муниципальных образований и законами городов Москвы и Санкт-Петербурга в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих пределах (табл. 6.2).

Таблица 6.2. Краткая характеристика основных элементов налога на имущество физических лиц (в НК РФ отсутствует; введен в действие Законом РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1)

* Закон г. Москвы от 23.10.2002 № 47 «О ставках налога на имущество физических лиц».

земельное налогообложение имущество ставка

Федеральное законодательство установило льготы по налогу на имущество физических лиц, обязательные для применения на всей территории РФ. В частности, от уплаты налога освобождаются Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники гражданской и ВОВ, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан.

Данный налог не взимается с инвалидов I и II группы, а также с инвалидов с детства. Граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в том числе пострадавшие от катастрофы, и участники ликвидации ее последствий, переселившиеся с территорий Украины, Республики Беларусь и других государств на территорию РФ для постоянного проживания, в соответствии с международными договорами также освобождены от уплаты данного налога. Эта льгота предоставляется независимо от того, являются ли указанные физические лица гражданами РФ или нет. Не являются плательщиками налога на имущество члены семей военнослужащих, потерявших кормильца, военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более. Не взимается налог на имущество с физических лиц, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Афганистане или других странах, где велись боевые действия. Кроме того, освобождены от уплаты налога родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Полностью освобождены от уплаты налога пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном российским пенсионным законодательством.

Жилые постройки жилой площадью до 50 м², расположенные на участках в садоводческих товариществах и дачных кооперативах граждан, хозяйственные строения и сооружения общей площадью до 50 м², также освобождены от налогообложения.

Если в течение года у налогоплательщиков возникает право на льготу по налогу, то они освобождаются от указанных платежей начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу. При утрате в течение года права на льготу обложение указанным налогом производится начиная с месяца, следующего за утратой этого права. Физические лица, имеющие право на льготы, должны подтвердить его необходимыми документами.

Налог на имущество физических лиц исчисляется налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. При этом налоговый орган заблаговременно направляет налогоплательщику налоговое уведомление на уплату налога с тем, чтобы физическое лицо осуществило платеж не позднее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. В частности, налог за 2011 г. физическое лицо должно уплатить до 1 ноября 2012 г. Если физическим лицам не были своевременно направлены налоговые уведомления за предыдущие налоговые периоды, исчисление им налогов может быть произведено не более чем за три предшествующих года. За такой же период налоговое законодательство допускает пересмотр неправильно произведенного обложения.

На практике возникают вопросы, связанные со сменой собственника объекта налогообложения в течение налогового периода, и некоторые другие вопросы. Например, если в течение года произошло отчуждение объекта налогообложения от одного налогоплательщика в пользу другого в форме купли-продажи, мены, дарения и т.д., то налог должен исчисляться и предъявляться к уплате первоначально владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество. Затем он должен предъявляться к уплате каждому новому собственнику с момента вступления в право собственности на объект до момента его отчуждения.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из собственников по соглашению между ними. В Москве ставки налога соответствуют размерам, установленным Федеральным законом. Вместе с тем в отношении жилых помещений (дом, квартира), находящихся в долевой собственности, Закон г. Москвы предусматривает с 1 января 2010 г. раздельное налогообложение совладельцев. Для этого инвентаризационная стоимость, скажем, однокомнатной квартиры в 660 тыс. руб., совладельцами которой являются супруги, делится поровну. И с этой долевой суммы будет взиматься налог по ставке 0,2% с каждого совладельца: 0,2% от 330 тыс. руб. составит 660 руб., а с обоих -- 1320 руб.

Эта сумма налога меньше, чем та, которую семейная пара уплачивала до 2010 г. по ставке 0,5% с той же инвентаризационной стоимости -- 1650 руб.

Благодаря данной новации сумма налоговой экономии составляет 330 руб. Все москвичи, владеющие долями в типовых квартирах со средней площадью, окажутся в выигрыше.

Налоги на имущество физических лиц зачисляются в местный бюджет по месту нахождения объекта обложения. Общая сумма поступлений по налогу на имущество физических лиц за 2010 г. составила 15,6 млрд руб. По итогам 2010 г. число налогоплательщиков, которым налоговые органы исчислили налог на имущество физических лиц превысило 64 млн чел. Сумма налога, предъявленная к уплате, составила 17,2 млрд руб. При этом число налогоплательщиков, которым не предъявлялся к уплате налог в связи с предоставлением налоговых льгот и освобождением от уплаты налога, достигло 24,3 млн чел. По льготам, установленным федеральным законодательством. Общая сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам льгот, составила более 12,1 млрд руб., из которых почти 12 млрд руб. -- за счет федеральных льгот.

В системе налогообложения физических лиц ожидаются изменения, связанные с заменой налогов на землю и имущество единым налогом на недвижимость путем введения новой гл. 32 НК РФ «Налог на недвижимое имущество». Предусматривается, что объектом налогообложения станет недвижимое имущество, включающее земельный участок, жилые и иные строения на нем. Налоговая база -- кадастровая (ориентировочная рыночная) стоимость жилья, налоговая ставка -- 0,1%. Эта ставка может быть понижена до уровня, целесообразность которого будет определяться органами местного самоуправления, а справедливость будет обеспечена за счет стандартных и социальных налоговых вычетов.

Размещено на Allbest.ru