Налоговая политика Российской Федерации в отношении предприятий на современном этапе

Налоговые правоотношения между государством и предпринимателями. Формирование налоговой политики РФ. Система органов государственной власти, осуществляющих реализацию налоговой политики. Её влияние на деятельность предприятия. Оптимизация налогов.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 14.01.2014
Размер файла 36,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

33

CoolReferat.com

Администрация городского округа Самара

Самарский муниципальный институт управления

Кафедра "Финансы и кредит"

Экономический факультет

Курсовая работа

по дисциплине "Финансы организаций (предприятий)"

на тему: "Налоговая политика Российской Федерации в отношении предприятий на современном этапе"

Выполнила студентка 4 курса

группы 561-Д

Меркулова Александра

Научный руководитель:

ст. преподаватель Мулендеева Л. Н.

Оглавление

Введение

1. Формирование налоговой политики Российской Федерации

1.1 Понятие налоговой политики государства. Инструменты налоговой политики

1.2 Система органов государственной власти, осуществляющих реализацию налоговой политики

2. Влияние налоговой политики государства на деятельность предприятия

2.1 Влияние налоговой политики Российской Федерации на инвестиционные решения фирмы

2.2 Оптимизация налогов как составная часть налоговых правоотношений Российской Федерации и предприятий

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая политика является важнейшей составной частью экономической политики страны. Одновременно она является рычагом, с помощью которого государство оказывает огромное воздействие на процесс производства и распределения.

С одной стороны, налоговая политика призвана обеспечить необходимые ресурсы для правительственной деятельности (расходы на военные, экономические и социальные программы); экономическое регулирование (т.е. налоги и расходы должны использоваться как рычаги управления хозяйственной деятельностью и осуществления определенных целей экономической политики); выравнивание доходов (т.е. с ее помощью перераспределяется национальный доход благодаря прогрессивной системе налогообложения, а также систем трансфертных платежей бедным, безработным, инвалидам и т.п.). С другой стороны осуществляя эти основные функции, государство в то же время вынужденно заботиться и о том, чтобы общий уровень налогов, их структура, степень прогрессивности, а также структура расходов и трансфертов не ослабляли стимулов к сбережению, предпринимательской и трудовой деятельности.

Объектом исследования курсовой работы выступают

Целью работы является определение влияния налоговой политики на деятельность предприятий. В задачи работы входит:

· дать характеристику налоговой политики Российской Федерации, рассмотреть инструменты налоговой политики;

· изучить систему органов государственной власти, осуществляющих налоговую политику;

· определить влияние налоговой политики на инвестиционные решения фирмы; рассмотреть систему льгот, предоставляемых предприятиям, реализующим инвестиционные проекты, одобренные Администрацией региона;

· рассмотреть оптимизацию налогов как составную часть налоговых правоотношений Российской Федерации и предприятий.

налоговая политика государство предприятие

1 ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Понятие налоговой политики государства. Инструменты налоговой политики

Налоговая политика представляет собой систему налоговых мероприятий, осуществляемых государством при формировании доходов государства и регулировании экономики Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. - М.: Аналитика-Пресс, 2008. - 14с.. Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферы и неразрывно связана со многими элементами государственного управления, такими как кредитно-денежная политика, ценообразование, торгово-промышленная политика и др. Управляя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой политики является обеспечение экономического роста. Именно с экономическим ростом связываются показатели развития производства и его эффективности, возможности повышения материального уровня и качества жизни.

Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. - М.: Аналитика-Пресс, 2008. - 19с.. Различают следующие основные принципы построения налоговой системы:

* соотношение прямых и косвенных налогов;

* применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;

* дискретность или непрерывность налогообложения;

* широта применения налоговых льгот, их характер и цели;

* использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность.

Нередко к принципам налоговой политики относят также соотношения федеральных, региональных и местных налогов.

В целом указанные принципы обуславливают основные направления налоговой политики, ее социальный характер и структурные элементы.

Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, к которым стремится государство, проводя налоговую политику. В современной мировой практике наиболее широкое распространение получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и преференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок Девятых Н.В. Цели и средства налоговой политики / Финансовое право. - 2008. - № 5. .

Цели налоговой политики формируются под воздействием ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. Цели налоговой политики в значительной мере обусловлены также социально-экономическим строением общества, стратегическими задачами развития экономики страны, международными финансовыми обязанностями государства. Поэтому при выработке налоговой политики государство преследует следующие цели:

* экономические - повышение уровня развития экономики, оживление деловой активности, стимулирование хозяйственной деятельности, ликвидация диспропорций;

* фискальные - обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций;

* социальные - обеспечение государственной политики регулирования доходов, перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп, сглаживание неравенства;

* международные - выполнение международных финансовых обязательств государства, укрепление экономических связей с другими государствами.

Практическое проведение налоговой политики осуществляется через налоговый механизм. Налоговый механизм представляет собой совокупность организационных, правовых норм и методов управления налоговой системой. Формой реализации и регулирования налогового механизма является налоговое законодательство, которое определяет совокупность налоговых инструментов.

Участие государства в регулировании экономики при проведении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструментов, как налоговая ставка, налоговая льгота, налоговые санкции, налоговая база и др. Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов Карасев М.А. Налоговые льготы и иные инструменты налоговой политики: правовые аспекты / Налоговое право. - 2007. - № 5. .

Важным средством осуществления политики государства в области регулирования доходов является налоговая ставка. Она определяет процент налоговой базы или ее части, денежная оценка которой является величиной налога. Существенный эффект от проведения налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков в отдельных регионах, для отдельных отраслей и предприятий. Ставка налога обеспечивает относительную мобильность финансового законодательства, позволяет правительству быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике регулировании доходов.

Роль налоговой ставки для осуществления государственной политики состоит в возможности использования различных ставок налогов: пропорциональных, прогрессивных и регрессивных. Особенно существенное значение имеют прогрессивные и регрессивные ставки, с помощью которых регулируется не только уровень доходов различных категорий налогоплательщиков, но и формирование доходов бюджетов различных уровней.

Наряду с налоговой ставкой эффективным средством реализации налоговой политики являются налоговые льготы. Это связано с тем, что соответствующим категориям физических и юридических лиц, отвечающим установленным требованиям, может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения.

Проведению активной налоговой политики способствует также то, что законодательство устанавливает, как правило, многочисленные и разнообразные основания предоставления налоговых льгот, связанные с видами и формами предпринимательской деятельности.

Предоставляя налогоплательщикам те или иные налоговые льготы, государство, прежде всего, активизирует воздействие налогового регулятора на различные экономические процессы. Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно развиваются. К наиболее типичным используемым формам налоговых льгот следует отнести: полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другого объекта от налогообложения, отнесение убытков на доходы будущих периодов, применение уменьшенной налоговой ставки, освобождение от налога (полное или частичное) на определенный вид деятельности или дохода от такой деятельности, освобождение от налога отдельных социальных групп, отсрочка или рассрочка платежа и некоторые другие.

С помощью налоговых льгот во многих странах поощряются создание малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, имеющие фундаментальное значение для дальнейшего развития экономики, экологические проекты, стимулируется создание новых высокотехнологичных импортозамещающих производств, способствующих выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка.

Отдельные налоговые льготы преследуют цель смягчения последствий экономических и финансовых кризисов.

Для поощрения концентрации капитала, обновления производственных фондов, стимулирования внешнеэкономической деятельности государство использует такой вид налоговой льготы, как отсрочка платежа или освобождение от уплаты налога. Полное освобождение налогоплательщиков от уплаты налогов на определенный период получило название "налоговых каникул".

Использование налоговых льгот или преференций является характерным примером прямого воздействия на процессы регулирования и стимулирования Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления / Финансовое право. - 2008. - № 4. . Полное освобождение от уплаты отдельных налогов, базой которых служит доход или прибыль, используется государствами, как правило, для развития новых отраслей экономики или сфер деятельности, для стимулирования инвестиций в малоосвоенные или неблагоприятные регионы страны. Подобные налоговые освобождения практикуются, в основном, сроком на 3-5 лет. В российской налоговой практике в самом начале экономических реформ предусматривалось полное освобождение в течение двух лет от налога на прибыль совместных предприятий с иностранным капиталом, что способствовало притоку в страну прямых иностранных инвестиций.

Российское налоговое законодательство предусматривает такую форму освобождения от налогов, как инвестиционный налоговый кредит, представляющий собой направление налогов в течение определенного договором времени не в бюджет, а на инвестиции данного конкретного налогоплательщика Попков В.П., Семенов В.П. Организация и финансирование инвестиций. - СПб.: Питер, 2007. - 33с.. Достижение цели формирования необходимых финансовых ресурсов для органов власти всех уровней обеспечивается путем установления в общегосударственном законодательстве системы федеральных, региональных и местных налогов. Широкое применение во многих экономически развитых странах получила практика предоставления права регионам и муниципалитетам устанавливать надбавки к общефедеральным налогам.

Важным элементом налогового механизма являются налоговые санкции. Они, с одной стороны, являются инструментом в руках государства, нацеленным на обеспечение безусловного выполнения налогоплательщиком налоговых обязательств, с другой стороны, налоговые санкции нацеливают налогоплательщика на использование более эффективных форм хозяйствования. Налоговые санкции представляют собой косвенную форму использования налогового механизма, они непосредственно не воздействуют на эффективность хозяйствования. Кроме того, их действенность определяется эффективностью работы контролирующих органов.

Формирование налоговой базы также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства, инвестиционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития.

Налоговая политика государства имеет самостоятельное значение. От результатов проводимой налоговой политики в значительной степени зависит и то, какие коррективы вынуждено вносить государство в свою экономическую политику Бобоев М.В. Налоговая политика России на современном этапе / Вопросы экономики. - 2008. - № 7..

1.2 Система органов государственной власти, осуществляющих реализацию налоговой политики

Налоговую политику осуществляют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией. Органом, непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории Российской Федерации, является Министерство финансов РФ, а за ее выработку и осуществление - Министерство РФ по налогам и сборам Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. - М.: Аналитика-Пресс, 2008. - 41с..

Налоговые органы РФ являются постоянно действующим контрольно-проверочными государственными органами исполнительной власти, созданными и наделенными определенными полномочиями для решения государственных задач в сфере налогообложения Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления / Финансовое право. - 2008. - № 4..

Налоговые органы РФ - единая система государственных учреждений, однородных по своим задачам, связанных между собой вертикальной системой власти, объединенных в единое целое, осуществляющих действия контрольного характера относительно соблюдения всей совокупности законодательства о налогах и сборах и иных налоговых норм, а в предусмотренных законом случаях являющиеся и агентами валютного контроля.

Налоговые органы РФ - единая централизованная система контроля за:

* соблюдением налогового законодательства РФ;

* правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствую6ий бюджет налогов и других обязательных платежей;

* правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствую6ий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством РФ;

* соблюдением валютного законодательства РФ, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Главными задачами налоговых органов являются:

* контроль за соблюдением налогового законодательства;

* контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ;

* валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле и Законом о налоговых органах Российской Федерации.

В структуре налоговых органов можно выделить четыре уровня (федеральный, федерально-окружной, региональный и местный), соответствующих уровням государственного управления и административно-территориальному делению Российской Федерации.

Вышестоящим налоговым органам дается право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции, Федеральным законам и иным нормативным правовым актам.

Министерство Финансов РФ является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой государственной финансовой политики и осуществляющим общее руководство организацией финансов в стране. Основными задачами Минфина РФ являются разработка и реализация стратегических направлений единой государственной финансовой политики, а также составление проекта и исполнение федерального бюджета, в частности его доходной части.

В соответствии с возложенными на него задачами Минфин РФ осуществляет следующие функции в налоговой сфере:

* разработку мер по финансовому и налоговому стимулированию предпринимательской и другой хозяйственной деятельности в стране;

* разработку проектов нормативов отчислений от федеральных налогов, сборов и других платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации;

* обеспечение исполнения федерального бюджета, финансового исполнения государственных (федеральных) внебюджетных фондов;

* разработку с участием ФНС РФ, ФСНП РФ и других заинтересованных федеральных органов исполнительной власти предложений по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы;

* участие в разработке инструкций и методических указаний по вопросам налогообложения;

* проведение по поручению Правительства РФ с участием ФНС РФ и с привлечением заинтересованных федеральных органов исполнительной власти переговоров с уполномоченными органами других государств, связанных с заключением межправительственных соглашений об избежании (устранении) двойного налогообложения доходов и имущества, и подписание указанных соглашений от имени Правительства РФ;

* участие в формировании таможенной политики страны, в разработке методологии, ставок и порядка взимания таможенных пошлин;

* методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью предприятий, учреждений и организаций независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности и принятие мер по его совершенствованию, утверждение планов счетов, типовых форм бухгалтерского учета и отчетности, инструкций по их применению и порядку составления отчетности;

* обобщение практики применения законодательства по вопросам. входящим в компетенцию Минфина РФ, разработку и внесение на рассмотрение Правительства Российской Федерации предложений по совершенствованию этого законодательства.

Министерство Финансов РФ издает в пределах своей компетенции на основе и во исполнение законодательства Российской Федерации приказы и инструкции и дает указания, являющиеся обязательными для исполнения федеральными органами исполнительной власти, а также предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности и гражданами. Министерство Финансов РФ издает в необходимых случаях совместно с другими федеральными органами исполнительной власти ведомственные нормативные акты.

2 ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Влияние налоговой политики Российской Федерации на инвестиционные решения фирмы

Государство в процессе регулирования инвестиционной деятельности принимает на себя одновременно несколько функций, одной из которых является регулирование (стимулирование или ограничение) общего объема капиталовложений частного бизнеса Осипов М.А. Методы налогового стимулирования инвестиций в инновационное развитие экономики / Проблемы современной экономики. - 2008. - № 1(25).. Это главная макроэкономическая функция по управлению инвестиционным процессом, которая осуществляется через политику ссудного процента, денежную, налоговую и амортизационную политики. Политика налогообложения прибыли, амортизационная политика и различные формы налогового кредита и субсидий, а также политика налогообложения доходов физических лиц - основные методы регулирования капиталовложений.

Основные налоговые льготы, стимулирующие инвестиционный процесс, характеризуются следующим образом:

* налоговый кредит - часть стоимости нового оборудования вычитается из налога на прибыль при его приобретении с последующей полной компенсацией вычета в течение срока службы этого оборудования;

* налоговые скидки - вычет из налога на прибыль с последующим уменьшением суммы амортизации, относимой на издержки в течение срока службы активов, находящихся на контроле в налоговых органах;

* налоговые субсидии - прямые вычеты из налоговых выплат или налоговой базы при дальнейшем обычном списании стоимости оборудования.

В налоговой системе Российской Федерации стимулирование инвестиций осуществлялось, прежде всего, в виде льготы по налогу на прибыль предприятий и организаций. Указанная льгота предусматривала освобождение от налога части прибыли, направляемой на финансирование капитальных вложений производственного назначения, в том числе в порядке долевого участия, а также на погашение банковских кредитов, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Льгота предоставлялась при условии полного использования налогоплательщиками сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. При этом совокупность налоговых льгот, включая инвестиционную, не должна была уменьшать фактическую сумму налога более чем на 50%. Таким образом, в условиях действовавшей в тот период налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 35% при полном использовании льготы предприятия могли снизить эту ставку до 17,5%, т.е. вдвое Карасев М.А. Налоговые льготы и иные инструменты налоговой политики: правовые аспекты / Налоговое право. - 2007. - № 5..

В 2002 г. с вводом главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» налоговая ставка была снижена до 24%. В данный момент ставка снижена до 20 %. Однако при этом практически все льготы по данному налогу были упразднены. Отмена льгот оправдывалась существенным снижением величины налоговой ставки, а также разрешением применять ускоренную амортизацию имущества для целей налогообложения прибыли. Такие изменения ухудшили условия налогообложения для тех налогоплательщиков, которые в полной мере использовали прежнюю инвестиционную льготу. Если раньше инвесторы могли платить налог на прибыль в размере 17,5%, то теперь налоговая ставка повысилась для них до 24%.

С 2006 г. налогоплательщикам предоставлено право включения в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения. Таким образом, в российском налоговом законодательстве появилось новое понятие расходов, которые получили название «амортизационная» или «инвестиционная премия». Данная норма введена для регулирования роста инвестиционного потенциала промышленности и стимулирования отечественных производителей к накоплению инвестиционных ресурсов, необходимых для технического перевооружения производства.

Согласно статье 259 Налогового кодекса РФ в момент постановки на учет и в период ввода в эксплуатацию объекта основных средств предприятия могут отнести на затраты до 10% его первоначальной стоимости, включая расходы на достройку, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств. Это позволяет ускорить процесс амортизации и повысить роль амортизационных отчислений как инвестиционного источника собственных ресурсов предприятий, соответственно уменьшив налоговую базу по налогу на прибыль и сумму уплачиваемого налога. Существенной поддержкой для инвесторов может стать полное отнесение на затраты процентов за пользование кредитами на инвестиционные цели.

С 2007 г. льготу по единому социальному налогу получили организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий. Льготой могут воспользоваться российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи, оказывающие услуги по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных. При этом такие организации должны иметь соответствующий документ о государственной аккредитации, доходы от профильной деятельности должны составлять не менее 90% от суммы всех доходов, в том числе от иностранных лиц не менее 70%, и среднесписочную численность работников не менее 50 человек.

По другим федеральным налогам специальных налоговых льгот в виде сокращенной налоговой ставки или уменьшения налоговой базы для инвесторов не предусмотрено.

Другой вид льгот, который целенаправленно поддерживает инвесторов, известен как инвестиционный налоговый кредит. Порядок и условия его предоставления регламентированы статьями 66 и 67 Налогового кодекса РФ. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется при проведении НИОКР, либо технического перевооружения собственного производства организации, при осуществлении внедренческой или инновационной деятельности, в том числе при создании новых или усовершенствовании применяемых технологий, новых видов сырья или материалов, а также при выполнении особо важных заказов по социально-экономическому развитию региона. Организации, получившие право на такой кредит, в течение определенного срока и в определенных пределах могут уменьшать свои платежи по налогам с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организаций, а также по региональным и местным налогам на срок от 1 до 5 лет. Величина процентов по кредиту устанавливается в пределах от 0,5 до 0,75 ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Сектор малого предпринимательства в настоящее время пользуется достаточно либеральными условиями налогообложения в рамках специальных налоговых режимов - упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога. Однако эти режимы не предусматривают особых условий, стимулирующих развитие инвестиционной деятельности.

С 2005 г. специальные льготы введены для особых экономических зон. От налога освобождается имущество, учитываемое на балансе организаций, которые являются резидентами этих зон, в течение 5 лет с момента его постановки на учет. Аналогичное освобождение установлено и по земельному налогу.

На региональном и местном уровнях налоговое законодательство предусматривает ряд льгот, способствующих созданию более благоприятных условий для организаций, реализующих инвестиционные проекты. Обычно эти льготы ориентированы на предприятия отдельных отраслей Пацык А.А. Влияние налоговых льгот на привлекательность российских регионов / Все о налогах. - 2008. - № 1..

Основным методом стимулирования инвестиционной деятельности является предоставление инвесторам льгот по налогам, право льготирования по которым принадлежит субъектам Российской Федерации, в пределах сумм, зачисляемых в областной бюджет и территориальный дорожный фонд. Льготы по уплате налогов в областной бюджет предоставляются организациям, реализующим инвестиционные проекты, одобренные Администрацией области в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и областными нормативными правовыми актами о налогах и сборах. К данным организациям предъявляется ряд требований и условий Пацык А.А. Влияние налоговых льгот на привлекательность российских регионов / Все о налогах. - 2008. - № 1..

Например, в Самарской области в соответствии с Законом Самарской области «О налоге на имущество организаций на территории Самарской области» от 25 ноября 2003 года N 98-ГД, организация, претендующая на получение налоговых льгот должна предоставить в Администрацию области следующие документы:

- заявление об одобрении инвестиционного проекта (в произвольной форме);

- утвержденный претендентом бизнес-план инвестиционного проекта, демонстрирующий рентабельность проекта и ощутимый социальный эффект, прошедший независимую экспертизу (эксперт, проводящий экспертизу, выбирается претендентом);

- расчет срока окупаемости инвестиционного проекта с учетом налоговых льгот и без учета налоговых льгот;

- копии бухгалтерской годовой отчетности за последний отчетный год, включающей бухгалтерский баланс с приложениями и пояснительную записку, копии бухгалтерской отчетности за текущий период, представленные в установленном порядке в налоговые органы;

- распорядительный документ о налоговой и бухгалтерской учетной политике организации на соответствующий год;

- разрешение на строительство в случае, если в соответствии с Градостроительным кодексом Российской Федерации для реализации проекта необходимо получить указанное разрешение на строительство;

- справку налогового органа об отсутствии недоимки свыше шести месяцев в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды по состоянию на первое число месяца, предшествующего дате подачи заявления об одобрении инвестиционного проекта в Администрацию области;

- заключение Администрации города (района) о целесообразности предоставления организации права на пользование льготами по уплате налогов в бюджет города (района).

Таким образом, получение льгот по налогообложению возможно только после одобрения предполагаемого инвестиционного проекта Администрацией области. Основанием для предоставления налоговых льгот, помимо распоряжения Администрации области об одобрении инвестиционного проекта, являются: расчет фактического периода окупаемости инвестиционного проекта, расчеты сумм налогов, подлежащих льготированию, представляемые в налоговые органы по месту регистрации организации в сроки, установленные законодательством Российской Федерации для представления квартальной отчетности.

Организация, реализующая инвестиционный проект, одобренный Администрацией области, утрачивает право на применение налоговых льгот с первого числа месяца, следующего за датой окончания фактического периода окупаемости проекта. Если фактический период окупаемости инвестиционного проекта превышает расчетный, то организация утрачивает право на применение налоговых льгот с первого числа месяца, следующего за датой окончания расчетного периода окупаемости.

2.2 Оптимизация налогов как составная часть налоговых правоотношений предприятия и государства

Налоги - это источник государственных финансов. Государство постоянно совершенствует порядок налогообложения, а предприниматели, в свою очередь, заинтересованы в снижении налоговой нагрузки, так как доля выплат от получаемых доходов достаточно высока Налоговая политика России: проблемы и перспективы / под ред. Горского И.В. - М.: Финансы и статистика, 2008.. Выходом может стать законная экономия на налогах, так называемая оптимизация налогообложения. Оптимизация налогов является в настоящее время составной частью налоговых правоотношений, возникающих между налогоплательщиком и государством.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Такое же положение закреплено и в ст. 8 НК РФ: налог - это форма безвозмездного изъятия части собственности хозяйствующего субъекта. Согласно ст. 45 Конституции РФ каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом. Российское законодательство признает право плательщика налогов на реализацию мер защиты права собственности, в том числе и на действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств, но только на законные. Если в результате мер, предпринятых налогоплательщиком, будет допущено нарушение законодательства, такие действия в зависимости от характера квалифицируются как налоговое правонарушение или преступление в сфере экономической деятельности.

Элементами налоговой оптимизации являются:

* налоговый календарь, предназначенный для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов;

* стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии;

* точное исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию на сроки, превышающие срок исковой давности;

* эффективная система бухгалтерского учета, позволяющая получать оперативную объективную информацию о хозяйственной деятельности для целей налогового планирования.

Организованная налоговая оптимизация предусматривает изучение всех предлагаемых к подписанию хозяйственных договоров на предмет их налоговых последствий Тумасова В.И. Новый инструмент арбитражного управляющего / Антикризисное управление. - 2008. - №2..

В процессе налоговой оптимизации можно выделить ряд этапов:

* первый этап - момент создания коммерческой организации, когда формулируются цели и задачи нового образования, определяется, следует ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством;

* второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения организации и ее структурных подразделений;

* третий этап - выбор одной из существующих организационно-правовых форм юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица;

* четвертый этап - анализ всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов;

* пятый этап - анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности, с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей;

* шестой этап - решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Первые три этапа налоговой оптимизации происходят только один раз - до регистрации организации, а остальные относятся к текущей деятельности и должны осуществляться постоянно в ходе процесса хозяйственной деятельности на всех ее уровнях.

Налоговую оптимизацию в зависимости от периода времени, в котором она проводится, можно разделить на перспективную и текущую.

Перспективная налоговая оптимизация заключается в применении таких приемов и способов, которые уменьшают налоги в процессе всей деятельности налогоплательщика. Подобная оптимизация достигается посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений.

Текущая налоговая оптимизация заключается в применении совокупности методов, позволяющих снижать налоги в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки Стручков И. Н. Оптимизация налогов и уголовная ответственность / На стол руководителю. - 2007. - №5..

Комплексное и целенаправленное использование налогоплательщиком совокупности всех методов налоговой оптимизации составляет налоговое планирование. В отличие от уклонения от налогов, которое связано с нарушением действующего законодательства, налоговое планирование является абсолютно законным средством сохранить заработанные деньги. Таким образом, пользоваться налоговым планированием нужно, соблюдая следующие принципы:

* принцип разумности. Разумность в налоговой оптимизации означает, что все хорошо в меру. Применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только одно последствие - применение налоговых санкций со стороны государства;

* цена решения. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации, должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения;

* недопустимость построения оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (финансового, банковского, гражданского и др.). В качестве примера можно привести ситуацию, которая сложилась со страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ не начислялись по договорам возмездного оказания услуг, в то время как на договоры подряда взносы начислялись в установленном порядке. Те предприятия, которые не хотели платить взносы, стали вместо договоров подряда заключать договоры возмездного оказания услуг, хотя оказываемые услуги носили подрядный характер (например, договор на оказание услуг по ремонту помещений). При проведении проверок и последующем разбирательстве в суде такие договоры абсолютно обоснованно признавались договорами подряда, что влекло доначисление страховых взносов и применение к предприятиям финансовых санкций;

* комплексный подход. Выбрав метод снижения какого-либо налога, следует проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей;

* индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности предприятия, можно рекомендовать тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одного предприятия на другое нельзя;

* юридическая чистота. Все используемые в том или ином методе юридически значимые документы должны быть проанализированы на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства.

При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты как оптимизации, так и деятельности организации в целом. При выборе метода налогового планирования учитываются требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.).

Выделяют четыре вида налоговой оптимизации:

* действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи производятся в обычном порядке (классическая налоговая оптимизация);

* действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи при этом по возможности уменьшаются (минимизация налогов);

* действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи не производятся (противозаконная налоговая оптимизация);

* действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи осуществляются как положено.

Последний вид налоговой оптимизации в реальной жизни практически отсутствует, на практике существуют три основных вида налоговой оптимизации: классическая оптимизация, минимизация налогов и противозаконная оптимизация.

Классическая налоговая оптимизация - важное направление финансово-экономической деятельности предприятия, призванное обеспечить корректное выполнение предприятием своих налоговых обязательств перед бюджетом, своевременную и полную уплату налогов. Предприятие должно пользоваться всеми возможными простыми и доступными льготами, в том числе по рассрочке налоговых платежей. В экстренных экономических ситуациях предприятие может пойти и на задержки налоговых платежей, четко представляя себе последствия подобных действий и варианты урегулирования в дальнейшем своих отношений с налоговыми органами. НК РФ предоставляет организациям возможность отсрочек платежей для переноса текущих налоговых платежей на будущее, и руководство предприятия само принимает решение о применении подобных механизмов.

При минимизации налогов налогоплательщик использует все достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость. При этом он реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально. К обычным критериям построения бизнеса в данном случае необходимо добавить и постоянно учитывать критерий минимизации налогов. В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме.

Способы законного (легального) уменьшения налогов всегда были и будут. Во-первых, из-за законодательно установленных различных видов налоговых режимов и льгот. Нестандартное применение различных налоговых режимов и льгот бывает очень полезным с точки зрения минимизации налогообложения. Во-вторых, по причинам системного характера. В современной очень динамичной и сложной экономике заранее просчитать все налоговые последствия самых разнообразных экономических действий налогоплательщика принципиально не представляется возможным, а значит, будут существовать такие действия, которые более выгодны налогоплательщику.

В широком смысле оптимизационное налоговое планирование имеет социальный, организационный, юридический, экономический, финансовый, бухгалтерский и прочие аспекты. Оно прямо затрагивает интересы предприятий, физических лиц и самого государства..

Финансовое планирование в рамках предприятия использует несколько методов, в том числе расчетно-аналитический, балансовый, нормативный и оптимизации. Оптимизационное налоговое планирование представляет собой разработку некоторых экономических действий, налоговых схем и их документального оформления, направленную на минимизацию налогов в рамках законной деятельности предприятия. Математически модель оптимизационного налогового планирования может быть представлена как аналитическая задача нахождения минимума налоговых платежей для применяемой финансовой схемы с некоторыми постоянными и переменными экономическими показателями. Под постоянными экономическими показателями понимаются те, на которые налогоплательщик не может влиять, которые от него практически не зависят.

Под переменными понимаются экономические показатели, каким-либо образом зависящие от налогоплательщика и на которые он может влиять.

Формулу оптимизационного налогового планирования (ОНП) можно представить следующим образом:

ОНП = F (пост. 1 - пост. Н, перем. 1 - перем. М),

где F - функция налогообложения, зависящая от экономических показателей конкретного предприятия;

пост. - постоянные экономические показатели;

Н - число постоянных экономических показателей;

перем. - переменные экономические показатели;

М - число переменных экономических показателей.

В самом простом варианте налогообложение зависит от статуса хозяйствующего субъекта и вида договоров, которые он применяет.

Противозаконная налоговая оптимизация, при которой налогоплательщик применяет противозаконные методы в целях уменьшения налоговых платежей, выгоднее всего, однако порождает весьма неблагоприятные последствия для налогоплательщика.

Подобная оптимизация вызвана рядом объективных факторов, не способствующих уплате налогов: простота работы с наличностью, низкая эффективность и прибыльность предприятий во время реформ, торжество тактических задач над стратегическими в управлении предприятиями, непродуманность и непоследовательность экономической, финансовой и налоговой политики государства Соркин Э.В. Оптимизация или уклонение / Учет, налоги, право. - 2008. - №2..

Эти факторы не являются оправданием для нарушителей закона, но в совокупности они составляют некоторый уровень поддержки именно противозаконного экономического поведения. Для преодоления данного уровня требуется долгая и кропотливая работа различных государственных органов, в том числе и демонстрация ими новых моделей поведения.

Учитывая огромную важность налогов для государства, оно стремится должным образом реагировать на их неуплату и предусматривает целый ряд мер по недопущению потери поступлений в бюджет.

Виды конкретных нарушений налоговых норм очень разнообразны - это работа без регистрации в налоговых органах, без отчетности и соответственно без налогов, разнообразные нарушения учета, просто неуплата налогов, различного рода подмены и жульничества с документами, цепочки юридических лиц, часть из которых быстро пропадает и т.д. Стручков И. Н. Оптимизация налогов и уголовная ответственность / На стол руководителю. - 2007. - №5.

Налоговые нарушения приводят к существованию теневых, т.е. не подпадающих под контроль и учет государства, секторов экономики. Органы власти обладают информацией о налоговых проблемах, связанных с теневой экономикой. Развитие действующей в Российской Федерации налоговой системы показывает, что государство хотя и медленно, но реагирует на все попытки налогоплательщика экономить на налогахСеменихин В.В. Оптимизация и выбор системы налогообложения. - М.: ЭКСМО, 2006..

Если рассматривать виды налоговой оптимизации по их воздействию на государство и общество, то с противозаконным налоговым планированием, т.е. с неплатежами в бюджет, сопряженными с явным нарушением закона, обязательно нужно бороться и их пресекать. Классическое налоговое планирование стоит всячески одобрять, поддерживать и обучать ему. Классическое оптимизационное налоговое планирование хорошо и для налогоплательщика, и для государства строгим и последовательным соблюдением закона.

Заключение

Одним из главных элементов экономики России является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. Управляя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его.

Налоговую политику в Российской Федерации осуществляют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией. Органом, непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории России, является Министерство финансов РФ, а за ее выработку и осуществление - Министерство РФ по налогам и сборам.

Налоговая политика государства должна предоставлять определённые преимущества предприятиям. Особое внимание должно уделяться организациям, использующим долгосрочные ссуды на инвестиционные цели.

В налоговой системе Российской Федерации стимулирование инвестиций осуществлялось, прежде всего, в виде льготы по налогу на прибыль предприятий и организаций. Другой вид льгот, который целенаправленно поддерживает инвесторов, известен как инвестиционный налоговый кредит. Основным методом стимулирования инвестиционной деятельности является предоставление инвесторам льгот по налогам, право льготирования по которым принадлежит субъектам Российской Федерации.

Однако, не смотря на возможное предоставление налоговых льгот, предприятия пытаются минимизировать долю уплачиваемых налогов. Выходом может стать законная экономия на налогах, так называемая оптимизация налогообложения. Выделяют четыре вида налоговой оптимизации:

* действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи производятся в обычном порядке (классическая налоговая оптимизация);

* действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи при этом по возможности уменьшаются (минимизация налогов);

* действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи не производятся (противозаконная налоговая оптимизация);

* действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи осуществляются как положено.

С противозаконным налоговым планированием, т.е. с неплатежами в бюджет, сопряженными с явным нарушением закона, обязательно нужно бороться и их пресекать. Классическое налоговое планирование стоит всячески одобрять, поддерживать и обучать ему. Способы законной (легальной) минимизации налогов всегда существовали и будут существовать. Классическое оптимизационное налоговое планирование хорошо для налогоплательщика и государства строгим и последовательным соблюдением закона.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993г.

2. Федеральный закон РФ от 25 февраля 1999г. № 39-ФЗ (ред. от 24 июля 2007г.) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

3. Федеральный закон РФ от 21 марта 1991г. №943-1 (ред. от 17 июля 2009г.) «О налоговых Органах Российской Федерации».

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят 16 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 19.07. 2009 г.)

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят 5 августа 2000 г (ред. от 25.11.2009 г.)

6. Закон Самарской области от 25 ноября 2003 г. № 98-ГД «О налоге на имущество организаций на территории Самарской области».

7. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. - М.: Аналитика-Пресс, 2008.

8. Попков В.П., Семенов В.П. Организация и финансирование инвестиций / В.П. Попков, В.П. Семенов. - СПб.: Питер, 2007.

9. Семенихин В.В. Оптимизация и выбор системы налогообложения / В.В. Семенихин. - М.: ЭКСМО, 2006.

10. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / под ред. Горского И.В. - М.: Финансы и статистика, 2008.

11. Бобоев М.В. Налоговая политика России на современном этапе / М.В. Бобоев, В.А. Кашин // Вопросы экономики. - 2008. - № 7.

12. Дадашев А.Н. О стимулирующем потенциале налоговой политики / А.Н. Дадашев // Экономист. - 2009. - № 9.

13. Девятых Н.В. Цели и средства налоговой политики / Н.В. Девятых // Финансовое право. - 2008. - № 5.

14. Карасев М.А. Налоговые льготы и иные инструменты налоговой политики: правовые аспекты / М.А. Карасев // Налоговое право. - 2007. - № 5.

15. Краснова Т.Г., Самаруха В.И. Влияние налоговой системы на инвестиционную активность / Т.Г. Краснова, В.И. Самаруха // Известия ИГЭА. - 2009. - № 4.

16. Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления / И.И. Кучеров // Финансовое право. - 2008. - № 4.

17. Осипов М.А. Методы налогового стимулирования инвестиций в инновационное развитие экономики / М.А. Осипов // Проблемы современной экономики. - 2008. - № 1(25).

18. Пацык А.А. Влияние налоговых льгот на привлекательность российских регионов / А.А. Пацык // Все о налогах. - 2008. - № 1.

19. Соркин Э.В. Оптимизация или уклонение / Э.В. Сорокин // Учет, налоги, право. - 2008. - №2.

20. Стручков И. Н. Оптимизация налогов и уголовная ответственность / И.Н. Стручков // На стол руководителю. - 2007. - №5.

21. Тумасова В.И. Новый инструмент арбитражного управляющего / В.И. Тумасова // Антикризисное управление. - 2008. - №2.

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

  • Органы государственной власти, осуществляющие реализацию налоговой политики. Нормативно-правовые акты, определяющие основные направления налоговой политики. Налоговое планирование и налоговая реформа. Направления налоговой политики на перспективу.

    курсовая работа [65,2 K], добавлен 22.05.2008

  • Понятие, сущность налоговой политики в РФ, нормативно-правовые акты, определяющие ее основные направления. Система органов государственной власти, осуществляющих реализацию налоговой политики и их правовое закрепление. Задачи и методы налогового контроля.

    дипломная работа [80,2 K], добавлен 19.11.2013

  • Развитие налогообложения в России. Сущность и функции налогов. Налоговая политика государства. Сущность и значение налоговой политики. Стратегия и тактика налоговой политики. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма.

    контрольная работа [22,7 K], добавлен 20.05.2007

  • Экономическая природа, возникновение и развитие налогов, их основные задачи и функции. Важнейшие направления реформирования налоговой политики Российской Федерации на современном этапе. Оценка деятельности Управления Федеральной налоговой службы Москвы.

    курсовая работа [26,5 K], добавлен 25.01.2014

  • Налоговая политика как составная часть финансовой политики. Характеристика налоговой системы РФ. Основные цели и задачи налоговой политики. Анализ налоговой политики России и совершенствование деятельности органов, принимающих участие в ее разработке.

    курсовая работа [85,5 K], добавлен 12.05.2012

  • Налоги и налоговая система Российской Федерации. Функции налогов и сборов. Принципы построения налоговой системы. Роль налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней. Основные направления совершенствования налоговой системы и налоговой политики.

    курсовая работа [59,7 K], добавлен 08.06.2014

  • Теоретические основы исследования налогов как источников финансового и материального обеспечения государства. Анализ налоговой системы Российской Федерации. Стратегия, тактика и перспективы развития налоговой политики России на современном этапе.

    курсовая работа [1,1 M], добавлен 03.12.2013

  • Функционирование налоговой системы и перспективы развития налоговой политики России на современном этапе. Классификация и функции налогов. Налоговая культура как элемент совершенствования налоговой системы России. Результаты налоговой реформы в России.

    курсовая работа [101,6 K], добавлен 02.02.2011

  • Показатели состояния и критерии оценки налоговой системы. Налоговая нагрузка предприятия. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации в сфере акцизного налогообложения, налога на доходы физических лиц, специальных налоговых режимов.

    курсовая работа [617,3 K], добавлен 15.08.2011

  • Понятия, инструменты и типы налоговой политики, основы ее формирования, методы осуществления. Система органов государственной власти, реализующих налоговую политику. Принципы построения, планирование и реформирование налоговой системы; льготы и санкции.

    контрольная работа [40,0 K], добавлен 09.10.2014

  • Функции и классификация налоговой системы, принципы ее построения. Сущность и особенности налоговой политики. Влияние налогов на экономику. Виды налогов, основные инструменты налогового регулирования. Формирование налоговой системы Республики Беларусь.

    курсовая работа [130,4 K], добавлен 12.05.2011

  • Понятие, основные признаки и функции налогов. Налоговая система и налоговая политика Российской Федерации. Анализ методов построения и нормативного закрепления налогов и сборов, налогового администрирования. Основные направления налоговой политики.

    презентация [70,8 K], добавлен 23.07.2015

  • Функции налогов. Сущность, цели и принципы налоговой политики, методологические предпосылки ее формирования. Характерные особенности и существующие проблемы действующей налоговой политики. Главные направления изменений в налоговой системе Украины.

    реферат [24,8 K], добавлен 27.03.2009

  • Сущность и значение налоговой политики. Организация налогового планирования на предприятии. Оценка налоговой политики предприятия на примере ОАО "Волгофрахт". Анализ финансовых показателей деятельности, размера налоговой нагрузки и ее совокупного уровня.

    курсовая работа [61,6 K], добавлен 25.11.2015

  • Сущность, задачи и типы подоходного налога. Методы осуществления налоговой политики и регулирующие ее правовые нормы. Сравнительная характеристика налоговой политики в России и зарубежных странах. Проблемы и перспективы российской системы налогообложения.

    дипломная работа [98,1 K], добавлен 11.11.2011

  • Сущность и значение налоговой политики Российской Федерации, ее задачи, принципы формирования и методы осуществления. Элементы и структура налоговой системы. Управление налогообложением, организующая и распорядительная деятельность финансовых органов.

    курсовая работа [28,7 K], добавлен 11.11.2014

  • Налоговая система Российской Федерации на современном этапе развития экономики. Виды и функции налогов. Структура и особенности российской налоговой системы. Основные проблемы налоговой системы и пути ее реформирования. Предложения российских экономистов.

    курсовая работа [67,9 K], добавлен 08.12.2010

  • Основные виды и функции налогов, роль бюджетно-налоговой политики в государственной экономике Российской Федерации. Налоговая система и ее ключевые элементы. Роль налогов в макроэкономике. Структура налогообложения. Задолженности по налогам и сборам.

    курсовая работа [143,1 K], добавлен 09.02.2015

  • Сущность, типы, значение и регулирование налоговой политики государства. Экономическая характеристика ООО "Инженерные сети", порядок расчета и документальное оформление налогов, уплачиваемых предприятием. Совершенствование налоговой политики в России.

    курсовая работа [57,9 K], добавлен 21.03.2011

  • Сущность и принципы налогообложения. Налоговая политика государства. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма. Основные направления и механизм реализации налоговой политики в Российской Федерации. Налоговая политика и оздоровление экономики.

    курсовая работа [33,0 K], добавлен 09.11.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.