Налоговое бремя. Основные функции налогов

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

"БАРАНОВИЧСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ"

Факультет экономики и права

Кафедра экономики и права

КУРСОВАЯ РАБОТА (ПРОЕКТ)

по дисциплине "Макроэкономика"

Тема "Налоговое бремя. Основные функции налогов"

Исполнитель:

студентка 4курса группы Мзс-42

Жогло Дарья Викторовна

Руководитель:

к.э.н., доцент

Авраменко А.И.

Барановичи 2012

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ И ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ НАЛОГОВ В ЭКОНОМИКЕ

1.1 Понятие и сущность налогов

1.2 Функции налогов

1.3 Понятие налогового бремя

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

2.1 Оценка налоговой политики РБ

2.2 Основные ставки налогообложения в Республике Беларусь

2.3 Анализ налогового бремя в Республике Беларусь

2.4 Уменьшение налогового бремя на экономику РБ

ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РБ В СРАВНЕНИИ СО СТРАНАМИ ЗАПАДА

3.1 Косвенные налоги и пути их оптимизации

3.2 Основные направления совершенствования прямых налогов и налогов, относимых на себестоимость

3.3 Изменения налоговой нагрузки в 1993-2005 гг.

3.4. Пути реформирования налогообложения в РБ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ



ВВЕДЕНИЕ

Тема налогового бремя весьма актуальна на современном этапе, она затрагивает различные интересы, как государства, так и населения страны. Выбор темы данной курсовой работы не случаен. Эта тема может и должна находится в поле интересов будущего маркетолога. И не зависимо от рода и места будущей профессии, это может быть и госпредприятие и частная компания, знание налогов, особенностей национальной налоговой системы, ее хозяйственно-правовой базы просто обязательно для молодого специалиста.

Налоги необходимы, так как для государства для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Целью исследования данной курсовой работы является изучение налогового бремя, основных функций налогов в экономике, а также изучение перспективы развития налоговой системы Республики Беларусь в сравнении со странами Запада.

Задачи, которые ставит перед собой автор: изучить, что представляет собой налог как таковой, основные функции налогов в экономике, налоговое бремя, в общем, и непосредственно в Республике Беларусь. Основной задачей автор считает определить возможные перспективы развития налоговой системы Республики Беларусь в сравнении со странами Запада.

В курсовой работе автор изучает сущность налогов, действующую систему Республики Беларусь, налоговую политику государства, реформы в сфере налогообложения. Иными словами, предметом изучения являются отношения, связанные с установлением и взиманием налогов и других платежей обязательного характера.

В современном обществе налоги занимают все более важное место в экономической структуре государства как по объему в доходах бюджета, так и по роли в регулировании развития народного хозяйства. Через систему ставок, льгот, скидок они воздействуют на хозяйственную и предпринимательскую деятельность внутри страны и на внешнем рынке, служат действенным инструментом руководства экономикой со стороны государства.

В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и получение финансовых накоплений, но и возможности расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Из выше сказанного можно определить, что методы исследования, которыми пользовался автор, заключаются в анализе, изучении, оценке, сравнении и т.д.



ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО БРЕМЯ И ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ НАЛОГОВ В ЭКОНОМИКЕ

1.1 Понятие и сущность налогов

Налоги (опр.) - один из основных способов формирования доходов бюджетов. [4,с. 18]

Налоги (опр.) - необходимое условие существования государства. [4, с.18]

Налоги (опр.) - это обязательные платежи физических и юридических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общегосударственных потребностей. [8, с.19]

Налоги (опр.) - обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке, и представляют собой объективную реальность, связанною с существованием государства.[1, с. 29]

Налоги (опр.) - это обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством для выполнения своих функций. [17, с. 100]

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий.

Взимание налогов регулируется налоговым законодательством. Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства. Под налогом понимается принудительное изымание государственными налоговыми структурами с физических и юридических лиц, необходимое для осуществления государством своих функций.

Свенссон: «Налог - это цена, которую мы все оплачиваем за возможность использовать общественные ресурсы для определённых общих целей, например, обороны и оказывать воздействие на распределение доходов и имущества между гражданами».

Иван Иванович Янжул (1898): «Односторонние экономические пожертвования граждан или подданных, которые государство или иные общественные группы, в силу того, что они являются представителями общества, взимают легальным путём и законным способом из их частных имуществ для удовлетворения необходимых общественных потребностей и вызываемых ими издержек».

Николай Тургенев, русский экономист (1818): «Налоги - это суть средства к достижению цели общества или государства, то есть цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государств. На сем основывается, и право правительства требовать податей от народа. Люди, соединившись в общество и вручив правительству власть верховную, вручили ему вместе с сим и право требовать налогов».

А. А. Исаев (1887): «Налоги - обязательные денежные платежи частных хозяйств, служащие для покрытия общих расходов государства и единиц самоуправления».

А. А. Соколов (1928): «Под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия производимых ею расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики без предоставления плательщикам его специального эквивалента».

Мюррей Ротбард (1982): «Все другие личности и группы в обществе (за исключением отдельно взятых преступников, таких, как воры и грабители банков) приобретают свой доход на основе добровольных контрактов: или, продавая товары и услуги потребителям, или посредством акта дарения (то есть членство в клубе, или ассоциации, завещание наследства, получение наследства). Только государство добывает свой доход, посредством насилия, угрожая ужасными взысканиями, если доход не появляется. Такое насилие известно как налогообложение, хотя в менее развитые времена его называли данью. Налогообложение - это попросту чистое воровство, и воровство это - поразительных масштабов, с которыми ни один преступник и не сравнится. Это принудительное изъятие собственности жителей или подданных государства». [32]

Проанализировав все вышеизложенные определения налогов, можно выделить их характерные черты:

· принудительность - налог взимается не в силу договора, а в силу осуществления властных прерогатив государства;

· обязательность - уплата налога является обязанностью, а не желанием плательщика;

· безвозмездность - в обмен на уплату налога его плательщик непосредственно не получают товары или услуги;

· обезличенность - налог не закреплен за конкретным видом расходов;

· законодательная определенность - налог уплачивается в порядке и на условиях, заранее определенных законодательными актами, причем такая выплата не является штрафом, наложенным судом за незаконные действия.

Так же автор постарался, исходя из всего выше сказанного, выделить собственное определение налогов:

Налоги представляют собой обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые органами государственной власти с организаций и физических лиц различных уровней развития по ставке, установленной в законодательном порядке в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Автор курсовой работы так же составил таблицу налогов и сборов, уплачиваемых юридическими лицами Республики Беларусь.

Таблица 1.1 - Налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами РБ

Платежи, уплачиваемые из выручки от реализации по факту ее получения (косвенные налоги)	Платежи, включаемые в себестоимость продукции, робот, услуг	Платежи, уплачиваемые из прибыли
1. Налог на добавленную стоимость 2. Акцизы 3. Отчисления в республиканский бюджетный фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия 4. Отчисления в местный бюджетный целевой фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия 5. Целевые сборы на финансирование расходов по содержанию и ремонту жилищного фонда 6. Налог на продажу вино-водочных и табачных изделий 7. Таможенные сборы 8. Налог с продаж автомобильного топлива	А. Налоги и отчисления, начисляемые на фонд заработной платы 1. Чрезвычайный налог для ликвидаций последствий катастрофы на чернобыльской АЭС 2. Целевой сбор на содержание детских дошкольных учреждений 3. Отчисления в фонд социальной защиты населения 4. Отчисление в фонд содействия занятости. Б. Отчисления в республиканский дорожный фонд 5. Отчисления в дорожный фонд средств пользователями дорог 6. Плата за проезд по автомобильной дороге Брест-Минск-граница РФ 7. Плата за проезд по автомобильным дорогам общего пользования тяжеловесных и крупногабаритных транспортных средств В. Прочие налоги и отчисления 8. Платежи за землю 9. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог) 10. Госпошлина Г. Отчисление в ведомственные фонды 11. Отчисление в инновационный фонд	1. Налог на недвижимость 2. Налог на доходы 3. Налог на прибыль 4. Налог на приобретение транспортных средств 5. Транспортный сбор 6. Сбор с мелкорозничной торговой сети 7. Местные налоги и сборы 8. Финансовые санкции

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Налог можно характеризовать как установленную государством в интересах всего общества форму отчуждения собственности юридических и физических лиц на условиях безвозвратности и принуждения.

Однако, в конечном счете, налоги косвенным путем все же возвращаются налогоплательщику в виде финансирования и бюджета государства, развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Также государство использует налоги не только в фискальных целях, но и воздействовать через них на деятельность предприятий в целях общественного прогресса. Стоит отметить, что налоги, введенные государством, носят легальный характер. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

1.2 Функции налогов

Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Сущность налогов как экономической категории проявляется в их функциях. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов юридических и физических лиц.

Какие же функции выполняют налоги? Однако дать однозначный ответ на данный вопрос невозможно, так как среди экономистов нет единого мнения относительно данной проблемы. Вместе с тем, по мнению многих ученых, в современных условиях налоги выполняют фискальную и регулирующую функции. Ниже автор приводит наиболее распространенные функции налогов.

Фискальная функция налогообложения - основная функция. Исторически наиболее древняя функция и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения - производные функции от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

Распределительная (социальная) функция налогообложения - состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

Регулирующая функция налогообложения - направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.

Контрольная функция налогообложения - позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

Стимулирующая функция налогообложения - направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

Дестимулирующая функция налогообложения - направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов.

Можно назвать также воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Фискальная функция создает основу для удовлетворения общественных потребностей. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных интересов.

1.3 Понятие налогового бремя

Налоговое бремя - это меры экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов.

Налоговое бремя - выраженное в процентах отношение суммы налогов, взятых за определенный период, к величине доходов, полученных за тот же период[31]

Налоговое бремя - сумма налога, уплаченного физическим лицом или организацией. Эта сумма может не совпадать с фактически выплаченным налогом, так как существуют возможности перекладывания налога либо нормального распределения налогового бремени. [30]

Налоговое бремя - общие затраты в экономике по уплате налогов. Включают не только сумму реально собранных налогов, но и издержки "мертвого долга", а также дополнительные затраты, связанные с соблюдением законов и правил по начислению и сбору налогов. Последние включают затраты на дополнительный бухгалтерский учет, необходимый вследствие обязанности платить налоги, и особые бухгалтерские издержки на изобретение способов "ухода" от налогов. Издержки "мертвого долга" растут за счет потерь потребительского излишка и излишка для производителя. Излишек для потребителя утрачивается в тех случаях, когда потребители оценивают товары выше издержек на производство, но ниже цен с включением налогов; излишек для производителя утрачивается в тех случаях, когда люди оценивают отказ от свободного времени ниже, чем вознаграждение за работу до уплаты налогов, но выше, чем вознаграждение после вычета налогов. Однако возможно, что налоги на деятельность, загрязняющую окружающую среду, могут понижать общее налоговое бремя, если они побуждают компании к отказу от деятельности, которая является причиной крупных внешних отрицательных последствий хозяйствования [29].

Налоговое бремя:

1) мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Распределение налогового бремени между налогоплательщиками опирается на два принципа: а) увязка налога с получаемыми за счет него благами, например, дорожный налог платят владельцы транспортных средств. Такой подход весьма ограничен, так как отдельные виды государственных расходов (скажем, пособие по безработице) невозможно переложить на пользователей; б) принцип платежеспособности, согласно которому чем выше доходы лица, чем больше у него способность платить, тем более высоким должен быть налог, которым облагается лицо;

2) в широком смысле слова - бремя, налагаемое любым платежом. [28]

Налоговое бремя - сумма налога, уплаченного физическим лицом или организацией. Эта сумма может не совпадать с фактически выплаченным налогом, так как существуют возможности перекладывания налога либо нормального распределения налогового бремени. В качестве примера последнего укажем, что налог на наследство выплачивают личные представители покойного, однако налоговое бремя возлагается на наследников, так как в результате уменьшается наследство. Налоговое бремя - уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Распределение налогового бремя между налогоплательщиками опирается на два принципа:

а) увязка налога с получаемыми за счет него благами, например, дорожный налог платят владельцы транспортных средств. Такой подход весьма ограничен, так как отдельные виды государственных расходов (скажем, пособие по безработице) невозможно переложить на пользователей;

б) принцип платежеспособности, согласно которому чем выше доходы лица, тем более высоким должен быть налог, которым облагается лицо. [26]

Под налоговой нагрузкой на предприятие следует понимать отношение суммы налогов и отчислений, реальным плательщиком которых является предприятие, к сумме прибыли предприятия. Реальным плательщиком налога является тот субъект, который является: - владельцем объекта налогообложения, когда обязанность уплатить налог возникает при самом факте существования или возникновения объекта налогообложения; - пользователь объектом налогообложения, когда обязанность уплатить налог возникает только при нахождении объекта в определенных условиях пользования [25,с.73-76].

Исходя из выше сказанного, автор выделил свое определение:

Налоговое бремя - выраженное в процентах отношение суммы налогов, уплаченных физическим лицом или организацией, взятых за определенный период, к величине доходов, полученных за тот же период, но и издержки "мертвого долга", а также дополнительные затраты, связанные с соблюдением законов и правил по начислению и сбору налогов.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения тесной связи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от их ведомственной подчиненности видов собственности и организационно-правовой формы. С помощью налогов определяется взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех видов собственности с государственными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включающая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налоговая политика теснейшим образом связана с проведением ценовой политики, что является главным регулятором рыночного хозяйства.

Налоговая система должна быть по возможности стабильна и устойчива, в противном случае предпринимателям невозможно прогнозировать последствия принимаемых решений. Это ставит преграду на пути развития предпринимательства, а значит и формирования рыночных отношений.



ГЛАВА 2. ОЦЕНКА НАЛОГОВОГО БРЕМЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

2.1 Оценка налоговой политики РБ

Каждое государство имеет свою систему налогов, или перечень законодательно установленных налогов. Их количество варьирует в зависимости от многих обстоятельств экономического и исторического характера. В целях сравнимости и достижения единообразия в построении налоговых систем, к чему обязывают интеграционные процессы и нормы международного финансового права, все налоги подразделяются по критериям бюджетной классификации. Республика Беларусь перешла в 1998 году на международные стандарты в области бюджетной классификации.

В налоговых отношениях участвуют две стороны: налогоплательщики и государство, интересы которого защищают государственные налоговые органы. Они могут действовать как самостоятельные органы государственного управления либо как структуры в составе, как правило, Министерства финансов [24, с. 34].

В Республике Беларусь права и обязанности налогоплательщиков изложены Налоговом кодексе Республики Беларусь, вступившем в силу 29 декабря 2009 г. За номером № 71-З, статьи 21-22. А права, обязанности и ответственность налоговых органов Беларуси установлены в статьях 67, 82-84 НК РБ. [23]

Принципиальным в налоговой системе является ее логичность, отлаженность, эффективность и эластичность, то есть приспособляемость к изменяющимся условиям. При этом важна не только официально декларированная налоговая система, но и ее реальная действенность, включая отклонения от декларированных принципов и правил, бюрократизм, коррумпированность налогового аппарата, необязательность выполнения налоговых предписаний.

В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволял бы конкретно определить: обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения; границы требований государства относительно имущества плательщика.

Задачей государственных органов власти является законодательное утверждение четких критериев каждого из перечисленных элементов, позволяющее толковать их однозначно в любой ситуации.

Совокупность инструментов налоговой системы, которая представляет собой налоговое обязательство, выражает взаимосвязь и взаимозависимость составляющих элементов налога как экономико-правового явления. В структуре налогового обязательства налоговая норма (налоговый закон, нормативный акт) определяет общие правила в налоговой сфере. Она устанавливается и утверждается в определенном порядке. Именно налоговая норма регулирует возникновение, изменение, исполнение и прекращение налоговых обязательств. Без налоговой нормы обязанность уплачивать налог не может считаться установленной в законном порядке и в рыночной экономике не влечет за собой финансовых последствий для субъектов хозяйствования.

В соответствии с НК РБ, статья 13, «плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под организациями понимаются:

1) юридические лица Республики Беларусь;

2) иностранные юридические лица и международные организации;

3) простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

4) хозяйственные группы.

Под физическими лицами понимаются:

1) граждане Республики Беларусь;

2) граждане либо подданные иностранного государства;

3) лица без гражданства (подданства).

Согласно ПК РБ (статья 28), «объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства».

Налоговая ставка - величина налога в расчете на единицу объекта налогообложения. Она устанавливается либо в коэффициентах (процентах), либо в абсолютных суммах [22, с. 10].

Согласно ПК РБ (статья 41), «налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено настоящим Кодексом. Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине)».

Анализ развития налоговой политики в республике с 1992 по 2010 год показывает, что она практически направлена на решение задачи о движении денежных средств для финансирования государственных расходов. Тактика налогового регулирования должна опираться на общепринятые принципы налогообложения и равенство налоговых изъятий. В этих целях необходимо освободить фонд заработной платы от многократного налогообложения, исключить из себестоимости продукции все связанные с производством налоговые элементы, снизить ставки НДС в отраслях с малым удельным весом материальных затрат в выручке от реализации, в результате снизить цены на белорусские товары и услуги. Обеспечить им конкурентоспособность на мировом рынке, создать условия для направлений вложения капитала в трудоемкие и наукоемкие отрасли.[1,с.30] Желание добавить в налоговую систему все известные в мировой экономике налоги и добавить сборы собственного изобретения не принесло РБ никаких успехов, так как это слишком тяжелые усложнения.

Одной из главных задач налоговой политики является создание условий для научно - технического прогресса (однажды была принята попытка стимулирования путем ускоренной амортизации, что равнозначно получению налоговых льгот от государства и является стимулом увеличения капитальных вложений). В РБ это особенно актуально. В налоговой системе республики заложены определенные стимулы для инвестиций в виде налоговых льгот на развитие производства и внедрение новых технологий. Таким образом, создается климат для инвесторов.

Налоговая политика должна быть направлена на наиболее полное решение социальных проблем. Государству стоит позаботиться о выравнивании налогового бремени, которое лежит на различных слоях общества, ведь устранение социальной напряженности явится необходимой предпосылкой обеспечения долгосрочного экономического роста. Стоит отметить, что налоговая политика приобрела черты комплектности и целенаправленности.

В качестве главной оценочной характеристики налоговой политики выступает фискальное действие налогов как проявление их основополагающей функции - фискальной. Любое другое действие (функция) налогов проявляется через эту функцию, поэтому ее параметры лежат в основе оценки всей налоговой системы. Состояние налоговой системы измеряется такими показателями, как виды налогов, их ставки, суммы и структуры поступлений, задолженность, количеством плательщиков и другими реальными величинами. Оценка налоговой политики через изменение многих разнокачественных параметров состояния налоговой системы не может быть сведена к единому суммарному показателю. При использовании налогов для решения частных задач регулирования отдельных процессов (инвестиции, доходы населения, экспорт-импорт и другие) на базе отдельных фискальных показателей могут применяться специальные показатели, например, «налоговые льготы». Но принципиально важно, чтобы регулирующие элементы налоговой политики не входили в противоречие с сущностными фискальными характеристиками налогов. [3, с.6]

Таким образом, совершенствование налоговой политики в РБ предполагает проведение детального анализа и оценки действующего налогового механизма, приведение его к уровню мировых стандартов, снижение общей налоговой нагрузки и расширение налоговой базы.

Налоговая политика Беларуси, к сожалению, еще мало привлекательна для иностранных инвесторов, в том числе и из-за нестабильности налогового законодательства. В то же время нельзя отрицать наличие динамичного процесса формирования свободных экономических зон в последние годы на территории республики, что является одним из направлений налоговой политики по привлечению инвестиций. Именно здесь через систему предоставляемых льгот находит свое проявление в соотношении с фискальной стимулирующая функция политики.

Налоговая политика нашего государства складывается под воздействием развития интеграционных связей. В рамках взаимоотношений республики с Россией межправительственным соглашением с Российской Федерацией о создании унифицированного налогового законодательства и проведении единой налоговой политики, подписанным 30.08.2000 года в г. Москве, была начата работа по унификации налогового законодательства наших государств, что будет закреплено в Налоговом кодексе РБ. А также проводится работа и по разработке проекта Налогового кодекса Союзного государства. В этой сфере обязательно необходимо учитывать международный опыт государств, входящих в экономические государства (например, ЕС).

Хочется надеяться, что совершенствование налогового законодательства с учетом современных научных теорий налогообложения экономически развитых стран, позволит Беларуси в полной мере использовать все налоговые рычаги государственной политики, создавая предпосылки для экономического роста - надежного фундамента стабильных поступлений в бюджет.

Принципы исчисления подоходного налога в 2012 году остались такими же, как и в 2011. Для физических лиц применяется единая ставка подоходного налога 12%, а для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов - 15% (для резидентов Парка высоких технологий - 9%). Ставка подоходного налога в отношении полученных дивидендов 12%.

любые доходы, за исключением ниже перечисленных 12% п. 1 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII

полученные в виде дивидендов 12% пп. 2.1 п. 2 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII

полученные плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество 15% пп. 2.2 п.2 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII

полученные физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам 9% абзац 2 п. 4 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII

полученные индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий 9% абзац 3 п. 4 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII

полученные физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам 9% абзац 4 п. 4 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII

полученные от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности 15% п. 5 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII

2.2 Основные ставки налогообложения в Республике Беларусь

Основные республиканские налоги согласно статьи Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь [21]

Подоходный налог с физических лиц взимается в размере 12% ставки на общий доход, полученный от источников внутри и за пределами Республики Беларусь (для жителей Беларуси) и с общей суммы доходов, полученных от источников в Республике Беларусь (для нерезидентов).Некоторые виды доходов (социальные пособия, доходы от продажи личного имущества и продукции выращиваемой на приусадебных участках и др.), освобождаются от этого налога. При наличии достаточных оснований, налогоплательщики имеют право применять стандартные, социальные и другие налоговые льготы.

Индивидуальные предприниматели и частные нотариусы выплачивают налоги размером 15%.Налог на прибыль уплачивают в размере 18% ставки (с 2012) на предприятия Республики Беларусь, иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, партнерство и экономические группы.

Налогооблагаемая прибыль равна совокупному доходу за вычетом суммы расходов. Доходы, полученные от источников иностранных компаний в Республике Беларусь, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, облагаются налогом по следующим ставкам:

6% - международные перевозки;

10% - процентные доходы форме долговых требований;

12% - дивиденды и другие подобные права;

15% - роялти и других доходов (ограничение списка, включая все виды сделок с недвижимым имуществом);

5% на дивиденды, проценты, роялти и лицензий, если источником дохода является Hi-Tech Park жителя.

Налог на добавленную стоимость

20% - общая налоговая ставка;

10% - продажа сельскохозяйственных товаров, произведенных в Беларуси, импорт и / или продажа продуктов питания и товаров для детей;

0% - экспортируемых товаров.

Ставка земельного налога зависит от кадастровой стоимости земельного участка. Налоговой базой является эквивалентной от кадастровой стоимости земельного участка, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. Местные налоги (налог на владельцев собак, налог на собирателей и курортных сборов) вводятся местными органами власти в пределах, установленных Налоговым кодексом:

- Налог на владельцев собак: 17 500-52 5000 рублей (50 000 - 150 000 рублей от 01.04.2012), т.е. от 50 до 150% базовой величины (рисунок 2.1);

- Налог на сборщиков: не более 5% от собранной стоимость продукции;

- Курортный сбор: не более 3% от стоимости ваучера курорта.

Рисунок 2.1 - Налог на владельцев собак до и после увеличения базовой величины

Специальные налоговые режимы

1) Упрощенная система налогообложения:

5% от валового дохода для плательщиков НДС (численность работников не более 100, а годовой валовой доход не более 9 000 000 000 рублей ? 1 100 000 долл. США);

7% от валового дохода по НДС неплательщиками (численность работников не более 15 и годового валового дохода не более 3 400 000 000 рублей ? 415 000 долл. США);

2% от валовой выручки от экспорта товаров / работ / услуг / прав интеллектуальной собственности (до 31.12.2013);

15% для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих валового дохода в качестве налогооблагаемой базы.

Рисунок 2.2 - Упрощенная система налогообложения

2) единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции - 1% от валового дохода

3) единый налог для индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц - налоговых ставок отличаются

4) налог на азартные игры - налоговые ставки различаются (в евро за единицу игорного)

5) налог на доходы от лотереи - 8% от выручки лотереи без призового фонда

6) налог на доходы электронных интерактивных игр - 8%

7) Леви о деятельности судов - одна базовая сумма в течение календарного года (35 000 рублей, а с 01.04.2012 - 100 000 рублей)

8) Леви на ферме эко-туризма - одна основная сумма в течение календарного года (35 000 рублей, а с 01.04.2012 - 100 000 рублей)

Налогообложения свободных экономических зон

Есть 6 свободных экономических зон (СЭЗ) в Беларуси пользующихся льготным налогообложением в отношении производства и реализации импортозамещающих товаров и экспортируемых товаров (услуг).

Прибыль резидентов СЭЗ, освобождаются от налога на прибыль в течение первых 5 лет проведения такой деятельности. Позже для резидентов СЭЗ может применяться ставка налога на прибыль уменьшенная на 50%, а ставка налога на прибыль не может превышать 12% годовых. Налог на недвижимость не выплачивается резидентами СЭЗ.

2.3 Анализ налогового бремя в Республике Беларусь

На макроэкономическом уровне показатель налогового бремени определяется как отношение общей суммы налоговых отчислений к совокупному национальному продукту. Средний уровень налогового бремени в зарубежных странах составляет обычно 40-45%.

Показатель налогового бремени конкретного налогоплательщика отражает долю его совокупного дохода (выручки от реализации продукции, услуг и прочей реализации), изымаемую в бюджет:

Налоговое бремя налогоплательщика = Сумма начисленных налоговых платежей/Совокупный доход

Данный показатель дифференцирован по предприятиям различных отраслей производства. Так, на предприятиях по производству винно-водочных изделий и в транспортных организациях этот показатель выше, чем на предприятиях строительной индустрии, и много выше, чем на предприятиях сельского хозяйства.

Снижение ставок налогов (налогового бремени) позволяет увеличивать инвестиции в производство и повышать заработную плату (усиливать мотивацию труда и повышать покупательную способность населения), что в совокупности приводит к повышению эффективности производства, увеличению доходов предприятия и росту товарооборота, а, следовательно, к росту налоговой базы.

Повышение ставок налогов при неизменном значении налоговой базы ведет к увеличению суммы налоговых поступлений пропорционально росту ставок. Однако повышение ставок приводит к уменьшению налоговой базы на последующих этапах налогообложения, в силу чего сумма налоговых поступлений сначала растет с замедлением темпов роста, а по достижению некоторого порогового значения налогового бремени - уменьшается.

Соответственно снижается сумма доходов, остающаяся у налогоплательщика после уплаты налогов, вследствие чего неизбежно уменьшаются инвестиции в производство и снижается заработная плата производственного персонала.

Следует также отметить, что тяжелое налоговое бремя понуждает многих предпринимателей скрывать свои доходы (занижать величину декларируемых доходов) и переводить капиталы в теневую экономику.

С 1 января 2010 года Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь выведен из состава республиканского бюджета. Его показатели на 2010 год утверждены Законом Республики Беларусь от 29 декабря 2009 года № 70-З «О бюджете государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь на 2010 год» и в 2010 году не входит в состав республиканского и консолидированного бюджетов. В целях сопоставимости данных показатели республиканского и консолидированного бюджетов за 2009 год также приведены без ФСЗН.

В январе-марте 2010 года доходы консолидированного бюджета составили 10,4 трлн. рублей, что на 5,1% больше, чем в январе-марте 2009 года (в реальном выражении - меньше на 1,1%). Удельный вес доходов консолидированного бюджета в ВВП составил 32,4% (в январе-марте 2009 года - 34,8%).

Рисунок 2.3 - Доходы консолидированного бюджета в 2010 году

Основными доходными источниками были налог на добавленную стоимость, доходы от внешнеэкономической деятельности, налог на прибыль и акцизы, поступления по которым возросли по сравнению с январем-мартом 2009 года. Наиболее значительно увеличились поступления акцизов - на 20,3% в реальном выражении, налог на прибыль - на 12,9%, налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности - на 11,8%, приложение А.

Доля НДС, налога на прибыль, акцизов, налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности в доходах консолидированного бюджета составила 65,5%. При этом 30% всех поступлений в бюджет обеспечено за счет налога на добавленную стоимость, 16,8% - налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности, табл. 1.

Таблица 2.1 - Динамика структуры доходов консолидированного бюджета за январь - март 2009-2010 гг., %

Показатели	2009 год	2010 год
1. Налоговые доходы - всего	91,1	92,3
в том числе:
Налоги на доходы и прибыль	20,7	21,4
в т.ч. - подоходный налог	10,5	10,0
Налоги на собственность	4,0	3,8
Налоги на товары и услуги	46,6	43,7
в т.ч. - НДС	28,8	30,0
- акцизы	7,2	8,7
Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности	14,8	16,8
2. Неналоговые доходы	8,9	7,5
3. Безвозмездные поступления		0,2
Итого доходов	100,0	100,0

Расходы консолидированного бюджета в январе-марте 2010 года профинансированы в сумме 11 161,8 млрд. рублей. По сравнению с январем-мартом 2009 года расходы в реальном выражении увеличились на 8,8%.

Расходы консолидированного бюджета в разрезе функциональной классификации увеличились по всем разделам, кроме «Национальной обороны». Наиболее значительно возросли расходы на «Национальную экономику» - на 18,8% и «Социальную политику» - на 10,7%.

Значительная часть расходов бюджета по разделу «Социальная политика» была направлена на возмещение банкам процентов по кредитам, выданным на жилищное строительство гражданам. Эти виды расходов возросли на 25,3% в реальном выражении по сравнению с январем-мартом 2009 года. Удельный вес расходов в целом по разделу «Социальная политика» в январе - марте 2010 года в структуре расходов консолидированного бюджета увеличился по сравнению с январем-мартом 2009 года на 0,2 процентных пункта.

Ресурсы бюджета на государственную поддержку предприятий, главным образом, направлялись на наиболее эффективный ее вид - на возмещение части процентов за пользование банковскими кредитами.

В расходах консолидированного бюджета за январь-март 2010 года в разрезе экономической классификации преобладали текущие расходы - 83,2%, в том числе на заработную плату рабочих и служащих и начисления на нее - 26,8%, субсидии и текущие трансферты - 35,4%, обслуживание государственного долга - 2,3%. Доля капитальных расходов составила 16,8%. На финансирование капитальных вложений в основные фонды приходилось 10,4% всех бюджетных расходов.

Удельный вес средств консолидированного бюджета в финансировании инвестиций в основной капитал в январе-марте текущего года составил 17,4%. Опережающими темпами финансировалось жилищное строительство. Ввод жилья за счет бюджетных средств за три месяца 2010 года возрос в 1,4 раза по сравнению с тем же периодом 2009 года и составил 54,4 тыс. квадратных метров, или 3,9% от общей площади введенного в эксплуатацию жилья (в январе-марте 2009 года - 2,7%).

В январе-марте 2010 года консолидированный бюджет исполнен с дефицитом в размере 801,8 млрд. рублей, или 2,5% к ВВП (в январе-марте 2009 года профицит составлял 205,5 млрд. рублей, или 0,7% к ВВП).

В расходах консолидированного бюджета в январе-марте текущего года 49,6% приходится на республиканский бюджет и 50,4% на расходы местных бюджетов. Удельный вес доходов республиканского бюджета в доходах консолидированного бюджета составил 64,1%.

Доходы республиканского бюджета составили 6 644,5 млрд. руб., или 100,7% (в реальном выражении) к уровню января - марта 2009 года. Расходы республиканского бюджета профинансированы в сумме 7 122,4 млрд. руб., что на 19,2% больше, чем в январе-марте 2009 года.

Треть (33,5%) всех поступлений в республиканский бюджет обеспечена за счет налога на добавленную стоимость. По сравнению с январем-мартом 2009 года его объем увеличился на 6,1% в реальном выражении. На 11,8% возросли налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности. Удельный вес этого источника доходов республиканского бюджета составил 26,1%. Налог на прибыль в январе-марте 2010 года увеличился на 16,4%, составив 9,3% всех доходов республиканского бюджета.

В январе - марте текущего года финансирование из республиканского бюджета почти по всем разделам функциональной классификации осуществлялось выше уровня января-марта 2009 года. Наиболее значительно увеличились расходы на «Национальную экономику», «Общегосударственную деятельность», «Здравоохранение» и «Социальную политику».

В январе-марте 2010 года расходы республиканского бюджета превысили доходы на 477,9 млрд. рублей, или 1,5% ВВП.

В текущем году бюджетно-финансовая и налоговая политика ориентирована на стимулирование высоких темпов экономического роста и обеспечение повышения благосостояния граждан, сохранение стабильности, устойчивости и сбалансированности бюджетов всех уровней, обеспечение безусловного исполнения социальных обязательств государства перед обществом.

2.4 Уменьшение налогового бремя на экономику Республики Беларусь

Налоговое бремя на экономику уменьшится согласно статье в БДГ Деловая Газета от 9 февраля. [20]

За пятилетку в Беларуси отменено 26 неэффективных налогов и сборов. Бремя платежей будет становиться легче и в дальнейшем, прогнозируют представители налогового ведомства. В частности, ставка налога на прибыль в 2012 году может быть снижена до 20-22% с действующих 24%.

В 2010 году в стране упразднили четыре налога - деньги остались на руках плательщиков и "способствовали их финансовой и экономической стабильности", подчеркнул первый заместитель министра по налогам и сборам Сергей Наливайко.

Планируется также сократить количество первичных учетных документов до 10-15, что позволит упростить бухгалтерский учет.

"Формы первичных учетных документов будет устанавливать правительство, а их количество будет сокращено до 10-15", - сообщил первый заместитель министра по налогам и сборам Беларуси Сергей Наливайко на пресс-конференции в Минске 8 февраля.

По его словам, данная норма предусматривается подготовленным проектом указа президента, который также ликвидирует практику принятия ведомственных нормативных актов, которыми сейчас утверждаются первичные учетные документы.

Количество налоговых отчетов, которые предоставляют юридические лица, снизится до 36 в год.

С. Наливайко также сообщил, что в настоящее время правительство рассматривает меры по возможности снижения отчислений в фонд социальной защиты населения. Однако отметил он, "это длительная работа".

По данным Министерства по налогам и сборам, главным источником поступлений в госбюджет стал налог на добавленную стоимость - 27%, по сравнению с прошлым годом показатель вырос на 960 миллиардов рублей. Свою роль сыграл рост импорта из стран Таможенного союза и повышение ставки НДС с 18 до 20%.

Поступления в бюджет от уплаты подоходного налога с физических лиц составили в 2010 году 5,3 триллиона рублей - на триллион больше, чем годом ранее.

Как считает начальник главного управления налогообложения физлиц МНС Михаил Рассолько, рост поступлений подоходного налога указывает на рост доходов населения, с одной стороны, и на уменьшение выплат "зарплаты в конвертах" - с другой.

По его данным, в 2010 году прирост подоходного налога с физических лиц, занятых в негосударственном секторе, составил 14% против 4% в 2009 году. О легализации доходов свидетельствует и увеличение до 32% с 30% доли подоходного налога из этого сектора в общем объеме уплаченного налога.

По данным МНС, доля подоходного налога в общем объеме контролируемых налоговыми органами доходов консолидированного бюджета в 2010 году составила 15,5%.

Представители налогового ведомства прогнозируют, что в 2012 году налоговое бремя на экономику уменьшится до 27,1% к ВВП (в 2010 году этот показатель составлял 27,5 процента).

Министр финансов Беларуси Андрей Харковец считает, что в целях повышения инвестиционной привлекательности ставка налога на прибыль в Белоруссии в 2012 году может быть снижена до 20-22% с действующих 24%.

"В целях стимулирования инвестиционной активности, можно подумать о снижении ставки налога на прибыль. Предварительно мы ведем речь о снижении ставки с 2012 года на 2-4 процентных пункта", - сказал А. Харковец, выступая в среду на расширенном заседании коллегии Минфина.

При этом он не исключает, что в перспективе, в случае достижения экономикой положительных результатов и высоких темпов роста, ставка налога на прибыль может быть снижена до 18%, передает "Интерфакс-Запад".

Кроме того, министр предлагает с 2012 года вывести инвестиционные проекты из-под обложения налогом на прибыль до полной окупаемости затрат. Кроме того, Минфин предлагает понизить до 10% ставку налога на прибыль от реализации высокотехнологичных товаров собственного производства. Предлагается также снять временные и количественные ограничения на возврат из бюджета НДС.

Министр подчеркнул, что эти меры позволят существенно пополнить оборотные средства предприятий и подтолкнут их к активизации инвестиционной деятельности.

А. Харковец считает, что налоговое стимулирование инвестиционной активности позволит "отказаться от многочисленных индивидуальных налоговых льгот", наличие которых ограничивает возможности бюджета по снижению общих налоговых ставок.

Между тем, министр заявил, что в отдельных случаях индивидуальные налоговые льготы сохранятся, но при этом будет обеспечен "равный доступ к льготам вне зависимости от формы собственности.

...