9

Размещено на http://www.allbest.ru/

Контрольна робота

з дисципліни: "Податковий менеджмент"

за темою: "Податкове регулювання та його зміст"

Київ 2013

Зміст

Вступ

1. Законодавчі та нормативні документи інформаційної податкової бази

2. Функції податкового аналізу та їх характеристика

3. Порядок та етапи податкового планування на підприємстві

Висновок

Список використаної літератури

Вступ

Перехід до ринкової економіки - це шлях, яким сьогодні йде Україна, прагнучи увійти до сучасного світового співтовариства на правах рівноправного партнера. Однак успішне входження до європейської цивілізації молодої країни залежить насамперед від побудови збалансованої оптимальної податкової системи ринкового типу, яка є основою нарощування приросту валового внутрішнього продукту, наповнення державного та місцевих бюджетів, поліпшення добробуту в суспільстві, від забезпечення зайнятості населення та зміцнення національної валюти. Саме податки, їх найраціональніше використання, визначають фінансову основу практичного реформування перехідної економіки; вони є фактором успішного подолання кризових негараздів, підвищення рівня соціального захисту населення. Саме податкова система закладає підвалини економічного благополуччя держави і народу, є центральною ланкою фінансово-економічної доктрини країни та її розвитку.

А тому стає очевидним, що суттєво поліпшити стан державних фінансів в Україні можна тільки шляхом послідовного і комплексного реформування соціально-економічних процесів у суспільстві, насамперед, вдосконаленням податкової системи та чинного податкового законодавства. Причому реформи у цій царині мають відбуватися не хаотично за бажаннями можновладців, а відповідно до такої доктрини держави, яка базується на певній науковій парадигмі фінансового забезпечення ринкового державотворення.

1. Законодавчі та нормативні документи інформаційної податкової бази

Податкове законодавство, виступаючи формою реалізації податково-правових норм, містить досить широке коло нормативних актів, які регулюють відносини оподаткування. Основу податкового законодавства становили закони й найбільш важливі підзаконні акти (у більшості випадків - прирівняні до законів). Такими в свій час були Декрети Кабінету Міністрів України 1992-1993 років). Іншими словами, це нормативні акти, що встановлюють основні права й обов'язки учасників податкових відносин, цілісний правовий механізм справляння окремого податку чи збору. Принципово змінюється ситуація з прийняттям Податкового кодексу України. Цей кодифікований акт складається із норм, які саме й охоплюють регулювання всіх найважливіших відносин у сфері оподаткування.

Термін "законодавство" досить широко використовується переважно у значенні сукупності законів та інших нормативно-правових актів, які регламентують ту або іншу сферу суспільних відносин і є джерелами певних галузей права. Цей термін без визначення його змісту використовує й Конституція України. У законах, залежно від важливості й специфіки врегульованих суспільних відносин, цей термін вживається в різних значеннях: в одних маються на увазі лише закони; в інших до поняття "законодавство" включаються як закони й інші акти Верховної Ради України, так і акти Президента України, Кабінету Міністрів України, а в деяких випадках - також і нормативно-правові акти центральних органів виконавчої влади. Частиною національного законодавства, відповідно до ст. 9 Конституції України, є також чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України. Згідно з цією статтею "чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, є частиною національного законодавства України. Укладення міжнародних договорів, які суперечать Конституції України, можливе лише після внесення відповідних змін до Конституції України". Таким чином, поняття "законодавство" охоплює закони України; чинні міжнародні договори України, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України; постанови Верховної Ради України; укази Президента України; декрети і постанови Кабінету Міністрів України, прийняті в межах їх повноважень і відповідно до Конституції України і законів України.

Стосовно відносин оподаткування законодавець вніс до податкового законодавства:

1. Конституцію України. Найбільш принципові положення, що регулюють основи оподаткування, закріплюються на конституційному рівні (повноваження органів державної влади й управління, загальні принципи оподаткування та ін.). Законодавчі акти інших галузей права в основному стосуються або деяких аспектів податків, або додаткових ознак, які характеризують правовий механізм окремого податку чи збору. Водночас навряд чи безсуперечним є подібне положення Податкового кодексу України. Коли йдеться про склад податкового законодавства, то зрозуміло, що його мають становити цілісні акти, а не окремі вилучення (статті або розділи) із них. Конституція України містить цілий ряд норм-принципів, які визначають фундамент законодавчого впливу на податкові відносини та містять приписи, на які повинне спиратися все податкове законодавство. Втім це не дає підстав визначити Конституцію України як податковий закон. Саме тому треба враховувати, що в регулюванні податкових відносин беруть участь лише деякі статті Конституції України.

2. Податковий кодекс України виступає основним законодавчим актом, який регулює відносини оподаткування, податкову систему в цілому, її основи, елементи правового механізму податку. У цьому акті поєднуються матеріальні й процесуальні сторони регулювання податкової системи, всі аспекти справляння податків та зборів.

3. Митний кодекс України та інші закони з питань митної справи в частині регулювання правовідносин, що виникають у зв'язку з оподаткуванням ввізним або вивізним митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України. Виокремлення цієї складової податкового законодавства із інших норм цього кодифікованого акта є не досить вдалим. По-перше, це положення суперечить п. 1.2 ст. 1 Кодексу, де йдеться про "закони з питань митної справи". Яким чином співвідноситься Митний кодекс з цими законами та з митним законодавством у цілому, це питання формує підстави відповідної колізії. По-друге, досить складно уявити, яким чином Митний кодекс України може регулювати правовідносини. Елементарні знання про право дозволяють дійти висновку, що правовідносини - це суспільні відносини, вже врегульовані правом, і регулювання врегульованих відносин суперечить не лише призначенню Митного кодексу, а й елементарній логіці.

4. Чинні міжнародні договори України, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. Цю складову податкового законодавства доцільно розглядати в конституційній редакції. У статті 9 Конституції України йдеться не просто про чинні міжнародні договори, а про чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України . Пункт 3.2 ст. 3 цього Кодексу закріплює традиційний припис переваги норм міжнародного договору над нормою закону України.

5. Нормативно-правові акти, прийняті на підставі та на виконання цього Кодексу та інших законів з питань митної справи. Ця складова податкового законодавства охоплює велике коло нормативно-правових актів. Якщо виходити з того, що Податковий кодекс України є основним і, фактично, єдиним актом, який регулює справляння податків та зборів і всі відносини, які з цим пов'язані, то до подібних законів можна віднести або закони, які закріплюють компетенцію контролюючих органів у сфері оподаткування, або закони, які мають вносити зміни до податкового законодавства.

6. Рішення Верховної Ради Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування, прийнятих відповідно до цього Кодексу та інших законів з питань оподаткування. Представницьким органом Автономної Республіки Крим є Верховна Рада Автономної Республіки Крим, яка в межах своїх повноважень приймає рішення та постанови, які є обов'язковими до виконання в Автономній Республіці Крим. До відання Автономної Республіки Крим, відповідно до ст. 138 Конституції України, відноситься розроблення, затвердження та виконання бюджету Автономної Республіки Крим на основі єдиної податкової і бюджетної політики України.

Певними повноваженнями наділені органи місцевого самоврядування у сфері оподаткування. Матеріальною та фінансовою основою місцевого самоврядування є поряд з іншими складовими доходи місцевих бюджетів, які надходять в управління місцевих рад. Територіальні громади безпосередньо або через утворені ними органи місцевого самоврядування встановлюють місцеві податки та збори відповідно до Закону. Деталізує повноваження місцевих Рад у галузі оподаткування Закон України "Про місцеве самоврядування в Україні". Виключною компетенцією сільських, селищних та міських рад щодо встановлення місцевих податків і зборів та розмірів їх ставок у межах, визначених Законом, та затвердженні, відповідно до Закону: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, єдиний податок та збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності. Виключно на пленарних засіданнях міських рад (міст з районним поділом) встановлюються нормативи централізації коштів від земельного податку на спеціальних бюджетних рахунках районів міста. Законом України "Про місцеве самоврядування в Україні" закріплено і досить цікаву конструкцію, яка на сьогодні не застосовується, але дуже широко використовувалась за часів радянської влади. Згідно із ст. 1 цього Закону на рівні територіальних громад може використовуватись самооподаткування як форма залучення на добровільній основі за рішенням зборів громадян за місцем проживання коштів населення відповідної території для фінансування разових цільових заходів соціально-побутового характеру. Навряд чи цей припис може бути життєздатним, бо цей підхід не може бути узгоджений із ст. 6 цього Кодексу. По-перше, не можна справляти обов'язкові примусові платежі (податки та збори) на добровільній основі. По-друге, виходячи із положень Закону, справляння таких платежів повинно мати цільову спрямованість. Тоді як податок відрізняється нецільовим характером.

В цілому, законодавчі акти, що є основою податкового законодавства, складають певну систему.

1. Загальні нефінансові закони - конституційні закони або закони, що належать до інших галузей права, які містять податкові норми. Найбільш принципові положення, що регулюють основи оподаткування, закріплюються на конституційному рівні (повноваження органів державної влади і управління, загальні принципи оподаткування тощо).

Законодавчі акти інших галузей права в основному стосуються деяких аспектів податкових платежів або додаткових ознак, які характеризують податковий механізм. Найчастіше таким чином регулюються пільги, надані платникам (акти, що характеризують режим іноземного інвестування вільних економічних зон, статус ветеранів Великої Вітчизняної війни тощо).

2. Загальні фінансові закони - це в основному бюджетні закони. Причому це і фундаментальні бюджетні закони, які встановлюють основи бюджетної системи, місце податкових надходжень у доходах держави, і поточні бюджетні закони, якими щороку затверджується фінансовий план. Багато законів про державний бюджет України на рік більш ніж наполовину складають податкові норми.

3. Загальні податкові закони - законодавчі акти, які містять положення, що регулюють податкову систему в цілому, її основи, головні характеристики податкових важелів. У цих актах не деталізуються конкретні види податків. До загальних податкових законів в основному належать податкові кодекси, що поєднують матеріальні та процесуальні сторони податкової системи, а також основні закони загального характеру.

4. Спеціальні податкові закони - законодавчі акти, що регулюють окремі групи чи види податків. До них належать закони, що містять характеристику окремого виду податку, детальний механізм його обчислення і сплати.

У деяких працях виділяють специфічні риси, притаманні податковим законам:

а) персоніфікований характер, за якого механізм регулювання спрямований на певну групу платників;

б) терміновий характер, що означає дію його в часі протягом певного обмеженого періоду, оскільки основні елементи податкового механізму (платник, об'єкт, ставки) змінюються досить часто;

в) характер податкових законів, оснований на презумпції винності платника. Крім того, громіздкість податкового законодавства, роль податкових органів, які є арбітрами у спірних питаннях і ставлять платника в положення залежного.

2. Функції податкового аналізу та їх характеристика

податковий планування нормативний

Податковий менеджмент має кілька складових, головними з яких є: аналіз, планування, контроль та регулювання.

Початковою складовою податкового менеджменту є аналіз. Податковий аналіз являє собою вивчення чинної системи оподаткування, визначення тенденцій її розвитку, розрахунків впливу різних чинників на кінцеві результати діяльності підприємства або держави.

На макроекономічному рівні сутність податкового аналізу полягає у визначенні структури бюджету країни та частки в ньому податкових платежів, загальних тенденцій зміни податків, їх динаміки, чинників, які впливають на розміри податкової частини бюджету, та у виявленні негативних рис державної податкової системи.

На мікроекономічному рівні змістом податкового аналізу є визначення динаміки податкових платежів за встановлений період, тенденцій, які складаються, структури та складу податкових платежів і можливості зміни податкових платежів підприємств, фірм тощо.

Податковий аналіз - важлива частина всієї системи управління виробництвом, дієвий засіб віднаходження резервів, підвищення прибутковості підприємства та розробки науково обґрунтованих управлінських рішень.

За економічною суттю аналіз є однією з функцій управління, що забезпечує прийняття рішення на підставі осмислення та розуміння отриманої інформації. У процесі аналізу вона проходить аналітичне опрацювання; проводиться порівняння досягнутих результатів виробництва з показниками за попередній період та з показниками інших підприємств; визначаються різні чинники, які впливають на податкову політику, а також негативні тенденції в діяльності підприємства. На підставі проведеного аналізу розраховуються планові показники діяльності підприємства, плани податкових платежів та ухвалюються відповідні управлінські рішення. Тобто податковий аналіз підприємства тісно пов'язаний з іншою функцією управління - плануванням, прогнозуванням його діяльності, причому якість виконання останньої функції залежить від якості та повноти проведення податкового аналізу.

Податковий аналіз тісно пов'язаний з такими функціями податкового менеджменту, як контроль за виконанням планів, визначення відхилень фактичних завдань від планових причин цих відхилень, а також регулювання. Тільки на підставі аналізу підприємство може своєчасно вносити корективи в планові завдання та змінювати ситуацію залежно від умов, які склалися, на кращі для себе.

Предметом податкового аналізу є діяльність підприємства в проведенні податкової політики та визначенні причинно-наслідкових зв'язків між економічними явищами та процесами. На підприємстві предметом податкового аналізу є ведення податкових платежів, які сплачені, їх ефективність, пошук резервів і шляхів їх зниження.

До найважливіших функцій податкового аналізу належать:

§ Вивчення. Сутність цієї функції полягає у тому, що в процесі її проведення вивчається характер дії економічних законів, встановлюються тенденції економічних явищ і процесів у конкретних умовах підприємства. Її виконання передбачає також вивчення причин відхилень, які можуть зустрічатися в практичній діяльності підприємства. Наприклад, збільшення оплати праці робітників підприємства призводить до зростання фонду оплати праці по підприємству, при цьому збільшуються відрахування до різних позабюджетних фондів. Але дія цього чинника залежить від податкової політики держави (наприклад, надання пільг окремим категоріям працівників або підприємств), а також від культури та дисципліни платників податків.

§ Оцінка. Податковий аналіз оцінює результати діяльності підприємства щодо виконання плану податкових платежів, визначає тенденції цих змін, причини та факторний зв'язок між різними показниками та напрямами діяльності.

§ Визначення резервів. При виконанні цієї функції здійснюється не тільки визначення та віднаходження резервів зменшення сум сплачених податків, а й розробка планів заходів для досягнення цього завдання та використання цих резервів.

Отже, податковий аналіз являє собою систему особистих знань, пов'язаних із дослідженнями тенденції господарчого розвитку, науковим обслуговуванням планів, прийняттям управлінських рішень, контролем за їх виконанням, оцінкою досягнутих результатів і пошуком резервів підвищення ефективності чинної податкової політики підприємства.

3. Порядок та етапи податкового планування на підприємстві

У ринкових умовах податкове планування стає невід'ємною частиною загального плану розвитку підприємства. Управління податковими витратами дозволяє оптимізувати здійснення господарської діяльності, адаптуватися до постійних змін у зовнішньому середовищі, сприяє раціональнішому використанню фінансових ресурсів підприємства.

Податкове планування - це система заходів підприємства, спрямована на максимальне використання можливостей чинного законодавства з метою законної оптимізації його податкових платежів. Оптимальність у податковому плануванні передбачає максимізацію прибутковості за умови мінімізації ризиків і кількості обмежень проектів податкового планування.

За характером управлінських рішень податкове планування можна поділити на тактичне та стратегічне. Стратегічне податкове планування базується на реалізації стратегічних цілей діяльності суб'єкта господарювання і включає такі етапи:

1. Підготовчий - відбувається в період реєстрації підприємства і передбачає формування ним цілей і завдань діяльності, підбір показників бізнес-плану, форм договірних відносин, законодавчої нормативно-правової бази.

2. Дослідницький - характеризується вибором профілю діяльності підприємства. Визначення напрямів вкладання капіталу дозволяє оптимізувати податкові платежі за рахунок вибору різних ставок і об'єктів оподаткування.

3. Організаційний - включає вибір місця реєстрації, територіального розташування, організаційно-правової форми, системи оподаткування підприємства.

Підприємство вибирає загальну чи одну з альтернативних форм оподаткування. З метою виявлення фінансової доцільності підприємство враховує структуру операційних витрат (частка матеріальних витрат та інших витрат операцій, які включають ПДВ в ціну придбаних товарів, послуг), оскільки цей фактор впливає на розмір податкового кредиту, якщо підприємство зареєстроване платником ПДВ; рентабельність оборотів з реалізації продукції, оскільки цей фактор впливає на розмір податку на прибуток за загальних умов оподаткування прибутку; частку експортної продукції, яка оподатковується за нульовою ставкою, оскільки цей фактор впливає на розмір податкового навантаження з ПДВ.

4. Практичної реалізації - передбачає заходи з моніторингу та контролю податкових планів, на основі яких проводиться аналіз ефективності податкового планування та виявляються резерви на майбутні періоди.

Тактичне планування реалізується в процесі поточної діяльності підприємства і передбачає використання ряду методів:

§ Метод використання облікової політики застосовується при виборі способу бухгалтерського або податкового обліку операцій з нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів, оцінювання запасів, з визначення моменту реалізації продукції з відвантаження чи оплати.

§ Метод використання пільг застосовується з метою зменшення податкового навантаження, або відстрочки податків, шляхом використання пільг для платників податку на прибуток, податку на додану вартість.

§ Метод вибору договірних відносин передбачає заміну операцій, що передбачають обтяжливе оподаткування, на операції з аналогічною метою, але з більш пільговим порядком оподаткування, а також використання можливості перекладання всіх або частини податків на споживачів чи постачальників.

§ Метод складання податкового календаря дозволяє зменшити ризики нарахування штрафних санкцій за несвоєчасне погашення податкових зобов'язань.

§ Метод визначення порядку використання та розподілу прибутків з огляду не тільки на їх прибутковість, але й оподаткування при отриманні доходів.

§ Метод планування податкових платежів у майбутньому. При прийнятті рішень з податкових питань необхідно виявляти і враховувати взаємний вплив оподатковуваних баз з різних видів податків.

Таким чином, у процесі податкового планування не лише визначаються можливості мінімізації оподатковування, але й оцінюється економічний вплив ухвалених рішень на поточну і перспективну діяльність підприємства. Це є комплексний та інтеграційний процес, раціоналізація якого повинна ґрунтуватись на системному підході, який передбачає розробку теоретичної і методологічної обґрунтованості податкового планування, виходячи з аналізу управлінням оподаткуванням і перспектив податкової політики підприємства.

Висновок

Найбільш важливою складовою державного податкового менеджменту є податкове регулювання, оскільки саме тут перетинаються економічні інтереси в тій точці, яку спрогнозувати дуже важко. Зміст і цілі податкового регулювання визначаються регулюючою функцією системи оподаткування. Тому цей процес є об'єктивно необхідним, і його результат залежить від адекватності застосованих методів стану реальної економіки.

Податкова політика у світовій практиці державного регулювання економіки стоїть в одному ряді з такими економічними інструментами, як бюджетне фінансування визначених пріоритетів та вплив через кредитну політику на грошовий обіг і господарську кон'юнктуру в цілому. Кредитно-фінансові механізми і податкова політика є ключовими елементами економічних методів управління економікою. Державне регулювання економіки через використання податкових важелів має бути спрямоване на відтворення виробничих процесів, забезпечення і підтримку збалансованого економічного зростання, ефективного використання ресурсів, стимулювання легітимних форм обороту капіталів, інвестиційної діяльності і підприємницької активності.

Одним з найбільш мобільних елементів податкового механізму є податкове регулювання, основою якого є система економічних засобів оперативного втручання в хід виконання податкових зобов'язань.

Податкове регулювання - це заходи непрямого впливу на економіку та соціальні процеси через зміну податків, податкових ставок, податкових пільг, зниження чи підвищення загального рівня оподаткування, відрахувань до бюджету.

Список використаної літератури

1) Податковий кодекс України (Відомості Верховної Ради України (ВВР), 2011, №13-14, №15-16, №17, ст.112) - http://zakon.rada.gov.ua

2) Грідчіна М.В., Тропіна В.Б. та ін. Податкова система: Навч. посіб. - К.: МАУП, 2007

3) Загородиш А.Г., Єлисєєв А.В. Податки та податкове планування підприємницької діяльності. Монографія. - Львів: Центр Бізнес-Сервісу, 2009

4) Иванов Ю.Б., Карпова В.В., Карпов Л.Н. Налоговый менеджмент: Учеб. пособ. - Х.: ИД "ИНЖЭК", 2006

5) Іванов Ю. Б. Податкова система. Підручник / Ю. Б. Іванов, А. І. Крисоватий, О. М. Десятнюк. - К.: Атіка, 2006

6) Иванов Ю.В., Тищенко А.Н. Современные проблемы налоговой політики: Учеб. пособ. - Х.: ИД "ИНЖЭК", 2006

7) Иванова В.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А., Петухова Р.А. Налоги и налогообложение. Схемі и таблицы. - 2-е изд. - Учеб. пособ. - СПб.: Питер, 2004

8) Иванова С. А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2005

9) Ісаншина Г.Ю. Податковий менеджмент. Навч. посіб. - К.: ЦУЛ, 2003

10) Кізима А.Я. Податковий менеджмент: Навчально-методичний посібник. - Тернопіль: Астон, 2002

11) Крисоватий А.І., Десятнюк О.М. Податкова система: Навч. посіб. для студ. вищих навч. закл. / Тернопільська академія народного господарства. - Т.: Карт-бланш, 2004

12) Литвиненко Я.В. Податкова політика: Навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл. / Міжрегіональна академія управління персоналом (МАУП). -- К.: МАУП, 2003

Размещено на Allbest.ru