Принципы, функции и роль налоговых служб в Республике Беларусь и в зарубежных развитых странах

Принципы, функции и роль налоговых служб в Республике Беларусь и в зарубежных развитых странах

Проблема налогов одна из наиболее сложных и противоречивых в мировой практике ведения народного хозяйства, т.к. налоги - основной источник бюджетных поступлений и, следовательно, финансирования социальных и других общегосударственных программ.

Налоги служат не только главным источником пополнения государственных доходов, но и одним из основных рычагов воздействия государства на рыночную экономику. Поэтому создание эффективной системы налогообложения является одной из важнейших задач любой страны.

Основным элементом налогообложения являются налоги. Они представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц с целью удовлетворения общественных потребностей.

Налог - это сбор, устанавливаемый государством и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей.

Закрепленная законодательно совокупность налогов, платежей, принципов их построения и способов взимания образует налоговую систему.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, исчисления налогов и налоговый контроль.

Налоговая система всегда предстает как система институтов, организаций, которые занимаются регулированием налоговых отношений. В такие инстанции, которые осуществляют налоговый контроль или налоговое администрирование, время от времени приходится обращаться всем налогоплательщикам.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь (МНС) является республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику, осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения, контроля за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, этилового спирта и табачных изделий (далее - алкогольной продукции и табачных изделий), оборотом табачного сырья, рекламой алкогольных напитков и табачных изделий и координирующим деятельность в этой сфере других республиканских органов государственного управления.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в своей деятельности руководствуется Конституцией Республики Беларусь, иными актами законодательства.

В структуру Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь входят главные управления, управления, отделы.

МНС осуществляет руководство деятельностью инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по областям и г.Минску, районам, городам (за исключением городов Бреста, Витебска, Гомеля, Гродно, Могилева), районам в городах.

Основными задачами Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь являются:

· осуществление контроля в пределах своей компетенции за соблюдением налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве, декларированием физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств, обеспечением правильного исчисления, полной и своевременной уплаты налогов, сборов (пошлин) (далее - налоги), пеней, финансовых, экономических санкций (далее - иные обязательные платежи) в бюджет, государственные целевые бюджетные и государственные внебюджетные фонды (далее - бюджет);

· осуществление контроля за производством и оборотом алкогольной продукции и табачных изделий, оборотом табачного сырья, рекламой алкогольных напитков и табачных изделий;

· учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных сумм налогов, иных обязательных платежей в бюджет;

· разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и организации работы налоговых органов;

· осуществление функций агентов валютного контроля в пределах своей компетенции;

· предупреждение, выявление и пресечение нарушений в сфере налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве в пределах своей компетенции;

· подготовка налоговых соглашений с другими государствами, осуществление связей с их налоговыми службами, изучение опыта их работы;

· принятие нормативных правовых актов о порядке исчисления, уплаты и взыскания налогов, иных обязательных платежей в бюджет.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет следующие функции:

· контроль за соблюдением налогового законодательства;

· организует деятельность инспекций МНС по:

· контролю за правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, иных обязательных платежей в бюджет, а также обеспечению взыскания неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, иных обязательных платежей в бюджет;

· контролю за соблюдением порядка декларирования физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств, в том числе за полнотой и достоверностью сведений, указанных в декларациях о доходах и имуществе, а также об источниках денежных средств;

· ведению Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц), Государственного реестра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, импорт, хранение (как вид предпринимательской деятельности) табачных изделий, оптовую и розничную торговлю ими, Государственного реестра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство и оборот алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и этилового спирта;

· контролю за соблюдением установленного порядка приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг);

· регистрации кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, применяемых для приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг);

· осуществлению функций агентов валютного контроля в пределах своей компетенции;

· обеспечению учета изъятого, арестованного ими имущества или иного выявляемого налоговыми органами имущества, подлежащего обращению в доход государства, а также осуществлению контроля за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств, полученных от реализации имущества, обращенного в доход государства;

· обеспечению ими возмещения расходов на проведение гигиенической экспертизы и сертификации имущества, на которое обращено взыскание в счет погашения задолженности по уплате налогов в бюджет;

· подготавливает предложения по совершенствованию государственной политики в области производства и оборота алкогольной продукции и табачных изделий;

· изучает и анализирует складывающуюся ситуацию на рынке алкогольной продукции и табачных изделий, вырабатывает предложения по вопросам усиления государственного контроля и регулирования в сфере производства и оборота алкогольной продукции и табачных изделий, координирует деятельность других республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов по этим вопросам;

· осуществляет государственный контроль за:

- производством и оборотом алкогольной продукции и табачных изделий, оборотом табачного сырья, рекламой алкогольных напитков и табачных изделий;

- декларированием юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями объемов производства и оптовой реализации алкогольной продукции и табачных изделий;

- соблюдением юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими производство алкогольной продукции и табачных изделий, установленных норм расхода сырья и материалов на единицу готовой продукции, порядка ввоза в Республику Беларусь и реализации на ее территории алкогольной продукции и табачных изделий зарубежного производства;

- состоянием спиртоприемного и спиртоизмерительного оборудования, спиртохранилищ;

- соблюдением установленного порядка выдачи юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям специальных разрешений (лицензий) на осуществление деятельности, связанной с производством и оборотом алкогольной продукции и табачных изделий, на осуществление розничной торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия), лицензий на импорт алкогольной продукции и табачных изделий, экспорт алкогольной продукции;

· заявляет ходатайства о лишении организаций и индивидуальных предпринимателей специальных разрешений (лицензий) на осуществление определенных видов деятельности;

· осуществляет в пределах своей компетенции контроль за использованием акцизных марок для маркировки алкогольных напитков и табачных изделий.

· ведет баланс производства и оборота на внутреннем рынке алкогольной продукции и табачных изделий;

· в целях предотвращения легализации доходов, полученных незаконным путем, осуществляет контроль за порядком проведения финансовых операций в пределах своей компетенции;

· проводит разъяснительную работу по вопросам применения налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве, издает нормативные правовые акты по вопросам, отнесенным к его компетенции, разрабатывает и утверждает формы налоговых деклараций (расчетов), отчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, иных обязательных платежей в бюджет, а также отчетов инспекций МНС;

· рассматривает в пределах своей компетенции предложения, заявления и жалобы, поступившие от организаций и физических лиц;

· анализирует отчетные данные, результаты налоговых проверок и на основании их анализа разрабатывает предложения по совершенствованию деятельности инспекций МНС;

· разрабатывает в пределах своей компетенции предложения по совершенствованию налоговой политики, налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве;

· проводит проверки деятельности инспекций МНС и по их результатам принимает меры к устранению выявленных недостатков, заслушивает отчеты руководителей инспекций МНС о деятельности инспекций МНС, оказывает методическую и практическую помощь в ее организации, изучает и распространяет положительный опыт работы;

· обеспечивает подбор, расстановку, подготовку и переподготовку кадров;

· осуществляет мероприятия по созданию и внедрению информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы налоговых органов;

· планирует и распределяет ассигнования на содержание инспекций МНС, контролирует их использование;

· принимает меры по обеспечению защиты сотрудников налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей;

· осуществляет иные функции, предусмотренные законодательством.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь имеет право:

· получать от плательщика (иного обязанного лица) необходимые для исчисления и уплаты налогов документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика (иного обязанного лица);

· вызывать в налоговые органы плательщиков (иных обязанных лиц), а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), в отношении которых проводится налоговая проверка;

· при проведении налоговой проверки проверять у должностных лиц организаций и физических лиц удостоверяющие личность документы, бухгалтерские книги и другие реестры учета, статистические и бухгалтерские отчеты, балансы, счета и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги и другое имущество, а также в порядке, установленном законодательством, производить личный досмотр и досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств;

· получать от других государственных органов, организаций и физических лиц необходимые для выполнения возложенных обязанностей информацию и документы, в том числе заключения соответствующих специалистов, экспертов;

· доступа при проведении налоговой проверки на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном законодательством;

· при осуществлении контроля в сфере производства и оборота алкогольной продукции и табачных изделий и предъявлении служебного удостоверения свободно входить и с участием собственника (его представителя либо уполномоченного им лица) производить в соответствии с законодательством обследование принадлежащих организациям и физическим лицам любых производственных, складских, торговых и иных помещений, которые используются и могут использоваться для извлечения доходов;

· взыскивать в установленном порядке неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы налогов, иных обязательных платежей в бюджет;

· приостанавливать в случаях, установленных законодательством, операции плательщиков (иных обязанных лиц) по их счетам в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях;

· назначать инвентаризацию имущества плательщика (иного обязанного лица) и опечатывать кассы, помещения, места хранения документов и (или) имущества плательщика (иного обязанного лица);

· в целях налогового контроля в порядке, определяемом законодательством, создавать налоговые посты, обеспечивая нахождение должностных лиц налоговых органов на территории и (или) в помещениях плательщика (иного обязанного лица);

· вносить предложения по оснащению предприятий по производству алкогольной продукции и табачных изделий средствами измерений и испытаний, вспомогательным оборудованием для контроля количества и качества этой продукции в соответствии с метрологическими нормами и правилами, а также в установленном порядке проводить пломбирование (опечатывание) приборов и технологических линий;

· осуществлять контроль за состоянием и своевременной проверкой спиртоизмеряющих и других приборов учета объемов производимой продукции, проведение контрольных сливов, оперативных проверок наличия остатков и инвентаризации алкогольной продукции и табачных изделий;

· осуществлять контроль за представлением юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями деклараций об объемах производства и оборота алкогольной продукции и табачных изделий, проводить их анализ и обобщение для представления информации заинтересованным республиканским органам государственного управления по их запросам;

· организовывать проверки контроля качества производимых и реализуемых алкогольной продукции и табачных изделий, соблюдения требований к их маркировке и упаковке, наличия и достоверности документов, подтверждающих легальность происхождения и соответствия продукции нормативной, технической и технологической документации как самостоятельно, так и во взаимодействии с правоохранительными и контролирующими органами, рассматривать и принимать решения по ним;

· обобщать практику применения нормативных правовых актов по государственному регулированию производства и оборота алкогольной продукции и табачных изделий и разрабатывать предложения по их совершенствованию;

· приостанавливать или запрещать в установленном порядке реализацию алкогольной продукции и табачных изделий, не соответствующих требованиям стандартов, технических условий и других нормативных документов;

· при установлении фактов нарушения законодательства юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями при производстве и реализации алкогольной продукции и табачных изделий изымать такую продукцию и изделия, документы на нее с составлением акта изъятия для приложения к материалам проверок, актам экспертиз и последующей передачи правоохранительным и другим органам государственного управления в соответствии с их компетенцией;

· заявлять ходатайства о ликвидации организаций и прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей, лишении их специальных разрешений (лицензий) на осуществление определенных видов деятельности;

· проводить в порядке, определяемом законодательством, контрольные закупки товарно-материальных ценностей и контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг для проверки соблюдения плательщиками налогового законодательства и установленного порядка приема наличных денежных средств;

· вносить в компетентные органы предложения о приостановлении выезда за пределы Республики Беларусь физических лиц до погашения ими задолженности по налоговому обязательству;

· обращаться в установленном законодательством порядке в общие и хозяйственные суды с исками (заявлениями);

· изымать при проведении выездной налоговой проверки в порядке, установленном законодательством, документы плательщика (иного обязанного лица);

· в случаях и порядке, предусмотренных законодательством, производить изъятие вещей и товарно-материальных ценностей плательщика (иного обязанного лица), которые являются объектами нарушения налогового законодательства;

· отменять несоответствующие законодательству решения инспекций МНС;

· принимать в соответствии с законодательством решения о создании, реорганизации и ликвидации подчиненных учреждений, в том числе инспекций МНС, и находящихся в ведении организаций;

· осуществлять в установленном порядке управление имуществом, переданным ему в оперативное управление;

· осуществлять иные полномочия в соответствии с законодательством.

МНС возглавляет Министр, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Президентом Республики Беларусь.

Министр имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Министр по налогам и сборам:

· руководит деятельностью МНС, несет персональную ответственность за выполнение возложенных на МНС задач и функций;

· информирует Совет Министров Республики Беларусь об основных направлениях деятельности налоговых органов и о всех важнейших его решениях;

· распределяет обязанности между заместителями Министра;

· утверждает структуру и штатное расписание аппарата МНС в пределах установленной численности работников и фонда оплаты труда;

· утверждает положения о структурных подразделениях аппарата МНС;

· назначает на должность и освобождает от должности начальников инспекций МНС, работников аппарата МНС;

· утверждает структуру инспекций МНС по областям и г.Минску, устанавливает численность и фонд оплаты труда работников инспекций МНС в пределах установленной численности работников и расходов на их содержание;

· вносит в установленном порядке в Совет Министров Республики Беларусь проекты нормативных правовых актов по вопросам, входящим в компетенцию МНС;

· подписывает постановления, издает в пределах своей компетенции приказы, распоряжения, обязательные для исполнения работниками аппарата МНС и инспекций МНС;

· представляет в установленном порядке работников МНС и инспекций МНС к государственным наградам Республики Беларусь;

· привлекает в соответствии с законодательством должностных лиц налоговых органов к дисциплинарной ответственности за нарушения, допущенные ими в работе;

· принимает решение о создании, реорганизации и ликвидации организаций, учредителем которых выступало МНС;

· осуществляет иные полномочия в соответствии с законодательством.

Для коллективного обсуждения наиболее важных вопросов, выработки решений по ним в МНС образуется коллегия в составе Министра (председатель коллегии), заместителей Министра, входящих в нее по должности, а также руководителей структурных подразделений аппарата МНС и других работников налоговых органов.

Численность и персональный состав коллегии утверждаются Советом Министров Республики Беларусь.

Решения коллегии обязательны для исполнения всеми инспекциями МНС, их структурными подразделениями и проводятся в жизнь постановлениями МНС либо приказами Министра.

В случае разногласий между Министром и членами коллегии, возникших при принятии решений, Министр проводит в жизнь свои решения, докладывая о них Совету Министров Республики Беларусь, а члены коллегии могут сообщить свое мнение в Совет Министров Республики Беларусь.

МНС является юридическим лицом, имеет печать, бланки с изображением Государственного герба Республики Беларусь и со своим наименованием.

Финансирование расходов на содержание аппарата МНС и инспекций МНС осуществляется за счет средств республиканского бюджета.

Переход к рыночным отношениям заставляет нас обратить пристальное внимание на экономический опыт развития зарубежных стран, в частности в области финансов. Особое место здесь занимает налоговая система - важнейший инструмент государственной экономической политики и регулирования рыночных отношений.

В каждой стране существуют свои виды налоговых систем, иногда существенно отличающихся друг от друга. Свое особое “национальное лицо” имеют налоговые системы США, Великобритании, Германии, Франции. Во многом это связано с традициями, накладывающими отпечаток на количественные и качественные характеристики, а также с конкретной социально-экономической ситуацией и соответственно с теми задачами, которые решает налоговая система в тот или иной период времени. Тем не менее, налоговые системы объединяют общие черты, характерные для всех стран.

Для современных стран с развитой экономикой характерно расширенное и усиленное вмешательство государства в различные сферы экономической жизни. Разная составляющая лишь в степени этого вмешательства. В США, например, оно меньше, во Франции больше, Германия находится на среднем уровне. Основными инструментами государственного регулирования является финансовое воздействие на предприятия и индивидуальных предпринимателей через налоговую политику.

Каждой стране присуща своя, отличная от других налоговая система, В основу создания налоговой системы закладываются различные параметры. Например: отношение совокупности налоговых изъятий к внутреннему валовому продукту, прогрессивность, пропорциональность и регрессивность налоговых ставок и т.д. Одним из важнейших параметров, во многом определяющим налоговую систему той или иной страны, является соотношение прямого и косвенного налогообложения.

Система налогообложения является механизмом аккумуляции доходов госбюджета и воздействия на общественное производство: на его структуру, его размещение, на темпы научно-технического развития. Налоги стимулируют или, напротив, ограничивают развитие отдельных отраслей, создают предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий и фирм, повышения их конкурентоспособности на мировом рынке.

Налогами можно ограничивать или стимулировать деловую активность. Иногда налоги используются для решения довольно частных проблем. Так в Германии в начале века, с целью прекращения расходования вина на производство уксуса был введен налог на уксусную кислоту. Денежные доходы от налога едва покрывали расходы по его взиманию, но поставленная задача была решена. В той же Германии налоги используются для решения социальных задач. В частности, после резкого увеличения акциза на табак некурящих в Германии стало значительно меньше. Налогообложение используется также для решения проблем экологии. Дифференцированные налоги на автотранспорт, учитывающие экологическую чистоту двигателя с 70-х годов применяются в США.

Налоговая система США отличается чрезвычайной сложностью и находится в постоянном развитии. Опыт длительного развития налоговой системы свидетельствует о том, что формирование ее было нацелено на выполнение двух основных функций - фискальной и стимулирующей, нахождению оптимальных соотношений между ними. Многоступенчатая, разветвленная налоговая система широко используется в интересах развития предпринимательства, развития научных исследований и сферы услуг. С целью усиления стимулирующей функции предусмотрены многообразные налоговые вычеты, льготные ставки, система освобождений от налога. Особенностью налоговой системы США является предоставление права федеральным, местным и органам власти штатов устанавливать самостоятельно порядок налогообложения, налоги и их ставки. Отдельные виды налогов взимаются всеми ветвями власти - федеральными, штатов и местными. К таким, например, относится индивидуальный подоходный налог.

Налоговая система Великобритании сложилась еще в прошлом столетии, однако особенности подоходного налогообложения того периода характерны и для сегодняшнего дня.

Все составляющие систему налогообложения налоги и сборы поделены на два уровня - центральный и местный.

К центральным налогам относятся: подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций (корпорационный налог), налог на доходы от нефти, налог с наследства и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, пошлины и акцизы, гербовые сборы).

На местном уровне взимаются лишь поимущественные налоги (налоги на имущество).

К основным налогам, формирующим бюджетную систему Великобритании, относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с корпораций, налог на капитал, НДС, акцизы, налог на недвижимость.

К числу государств, имеющих высокоцентрализованную финансовую систему, относится и Германия. Основной чертой системы налогообложения в этой стране является закрепленное в Конституции положение, регулирующее разделение налоговых доходов между бюджетами различного уровня (федеральные, земельные, местные), причем разделению подлежат практически все источники доходов.

Как федеративное государство оно прошло различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами и выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией. Многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда была постоянная необходимость поиска оптимальных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти. В любой стране с федеративным устройством центральной проблемой является разграничение полномочий центральной власти и субъектов федерации. Этот вопрос в Германии тоже решен. Так, в результате крупнейшей налоговой реформы в декабре 1919 года был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право получать налоги и управлять ими осталось исключительно за государством. Налоговая система стала централизованной. В Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы.

Стимулирующая функция данной системы налогообложения проявляется в инвестиционном потенциале системы налогообложения Германии, который предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли хозяйствующих субъектов, которая выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов.

Налоговая система Франции интересна тем, что именно в этой стране был разработан и впервые в 1954г. внедрен налог на добавленную стоимость. Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления.

Налоговая система Франции представляет собой в рамках реализации регулирующей функции точное отражение ее государственного устройства и основана не столько на использовании механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном перераспределении фискальных ресурсов.

Характерные черты налоговой системы Франции:

- стимулирующее воздействие на повышение эффективности экономики;

- социальная направленность;

- учет территориальных аспектов.

Для французской системы характерна также жесткая законодательная регламентация, сочетающаяся, вместе с тем, с гибкостью. Эластичность налоговой системы заключается в том, что ежегодно в соответствии с изменениями политической и экономической конъюнктуры законодательно уточняются ставки налогов.

Таким образом, налоги служат не только главным источником пополнения государственных доходов, но и одним из основных рычагов воздействия государства на рыночную экономику. Поэтому создание эффективной системы налогообложения является одной из важнейших задач любой страны. Эффективность налоговой системы обнаруживается через ее способность выполнять возложенные на нее функции.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

I. Расчет налоговых платежей уплачиваемых из выручки

1.1. Расчет налоговых платежей из выручки от реализации подакцизных изделий

1.1.1. Расчет акцизов

Объектом обложения является стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, на которые установлены адвалорные ставки акцизов.

1.1.1.1. Начисленная сумма акцизов (исходя из применения рыночных цен):

А(нач.) = п.15 * п.18 = 1540 * 30% / 100% = 462,0 (млн. руб.)

1.1.1.2. Сумма акцизов, подлежащая зачету:

А(зач.) = п.16 * п.17 = 320 * 85% / 100% = 272 (млн. руб.)

В случае использования подакцизных товаров в качестве сырья, подлежащая уплате сумма акцизов по готовой продукции уменьшается на сумму акцизов, уплаченную по сырью, использованному для ее производства:

А(бюджет) = А(нач.) - А(зач.) = расч.1.1.1.1 - расч.1.1.1.2. = 462 - 272 = 190 (млн. руб.)

Уплата в бюджет акцизов в сумме 190 млн. руб. должна быть произведена не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем единовременным платежом.

1.1.2. Расчет уплаты единым платежом целевых сборов на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилого фонда:

МЦФ (п.15) = (п.15 + А(нач.)) * 1,15% / (100 - 1,15%) =

= (1540 + 462) * 1,15% / (100% - 1,15%) = 23,291 (млн. руб.)

1.1.3. Расчет уплаты единым платежом отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчислений пользователями автомобильных дорог в дорожные фонды:

РЦФ(п.15) = (п.15 + А(нач.) + МЦФ (п.15)) * 3% / (100% - 3%) =

= (1540 + 462 + 23,291) * 3% / (100% - 3%) = 62,638 (млн. руб.)

1.1.4. Расчет НДС (по подакцизным изделиям):

НДС(п.15) = (п.15 + А(нач.) + МЦФ(п.15) + РЦФ(п.15)) * 18% / 100% =

= (1540 + 462 + 23,291 + 62,638) * 18% / 100% = 375,942 (млн. руб.)

1.2. Расчет НДС

Объектом налогообложения при исчислении НДС являются обороты по реализации товаров. Сумма НДС, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период:

1.2.1. Расчет НДС начисленного за отчетный период

1.2.1.1. Сумма НДС по товарам, облагаемым по ставке 18%:

НДС(18%) = (п.6 - п.6.1 - п.6.2 + п.8) * 18% / 100% + НДС(п.15) =

= (3188 - 920 - 850 + 740) * 18% / 100% + 375,942 = 764,382 (млн. руб.)

Сумма НДС по товарам, облагаемым по ставке 10%:

НДС(10%) = п.6.1 * 10% / 100% =

= 920 * 10% / 100% = 92 (млн. руб.)

Сумма НДС по товарам, облагаемым по ставке 9,09%:

НДС(9,09%) = (п.7 + п.9) * 9,09% / 100% =

= (0 + 0) * 9,09% / 100% = 0 (млн. руб.)

Итого сумма НДС, начисленная за отчетный период составляет:

НДС(нач.) = НДС (18%) + НДС (10%) + НДС (9,09%) =

= 764,382 + 92 + 0 = 856,382 (млн. руб.)

1.2.2. Расчет НДС подлежащего вычету

1.2.2.1 Расчет НДС уплаченного при приобретении сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов и электрической или иной энергии:

НДС(вычет) = п.10.1.1 + п.10.2.1 + п.10.4.1 + п.10.10 * 18% / 100% =

= 280 + 5,5 + 0,25 + 1,0 * 18% / 100% = 285,93 (млн. руб.)

1.2.2.2 Расчет сумм НДС на затраты налогоплательщика по производству и реализации товаров:

НДС (с/с) = НДС(вычет) * п.6.2 / [п.6 + п.7 + п.8 + п.15 + А(нач.) +

+ МЦФ(п.15) + РЦФ(п.15) + НДС(18%)] =

= 285,93 * 850 / [3188 + 740 + 1540 + 462 +23,291+62,638 +

+ 764,382] = 35,845 (млн. руб.)

1.2.3. Сумма НДС подлежащая уплате в бюджет:

НДС(бюджет) = НДС(нач.) - (НДС(вычет) - НДС(с/с)) = расч.1.2.1 - (расч.1.2.2.1 - расч.1.2.2.2)

= 856,382 - (285,93 - 35,845) = 606,297 (млн. руб.)

Уплата в бюджет суммы НДС в размере 606,297 млн. руб.. должна быть произведена не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Так как сумма НДС за отчетный период составляет 220,472 тыс. евро (606,297 млн. руб. / п.19), то уплата НДС в следующем отчетном периоде должна производится авансовыми платежами (три раза) в размере 202,099 млн. руб. (606,297 млн. руб. / 3) в следующие сроки: не позднее 15-го, 25-го и 5 числа месяца с последующим уточненным (доплатой либо зачетом) перерасчетом не позднее 22-го числа месяца следующего за отчетным месяцем.

1.3. Расчет уплаты единым платежом отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчислений пользователями автомобильных дорог в дорожные фонды

Объектом налогообложения является выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом НДС.

РЦФ = [(п.6 + п.7 - НДС(п.7) + п.8) * 3% / 100%] + РЦФ(п.15) =

= [(3188 + 0 - 0 + 740) * 3% / 100%] + 62,638 = 180,478 (млн. руб.)

НДС(п.7) = п.7 * 9,09% / 100% =

= 0 * 9,09% / 100% = 0 (млн. руб.)

Уплата в бюджет суммы единым платежом отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчислений пользователями автомобильных дорог в дорожные фонды в размере 180,478 млн. руб. должна быть произведена не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Так как сумма целевых сборов, подлежащая уплате по итогам месяца составила более 500 базовых величин (180,478 млн. руб. > 500 * 31500 руб.), то уплата в следующем отчетном периоде будет производится в следующие сроки: не позднее 10-го числа текущего месяца (месяца, следующего за отчетным) вносится сумма в размере 60,160 млн. руб. (одна третья часть суммы целевых сборов, подлежащая уплате по расчету за месяц, предшествующий отчетному); не позднее 22-го числа текущего месяца (месяца следующего за отчетным) уплачивается сумма целевых сборов по расчету за отчетный месяц с учетом суммы, внесенной ранее.

1.4. Расчет уплаты единым платежом целевых сборов на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилого фонда.

Объектом налогообложения является выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом НДС и РЦФ.

МЦФ = [(п.6 + п.7 - НДС(п.7) + п.8 - (РЦФ - РЦФ(п.15))) * 1,15% /

/ 100%] + МЦФ(п.15) =

[(3188 + 0 - 0 ) + 740 - (180,478 - 62,638)) * 1,15% / 100] + 23,291= 67,108 (млн. руб.)

Уплата в бюджет суммы единым платежом отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчислений пользователями автомобильных дорог в дорожные фонды в размере 67,108 млн. руб. должна быть произведена не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

II. Расчет налоговых платежей включаемых в себестоимость продукции

2.1. Расчет налоговых платежей исчисляемых из фонда заработной платы

2.1.1. Расчет суммы уплаты единым платежом в республиканский бюджет чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости

Объектом налогообложения является фонд заработной платы.

ЕП = (п.10.5 + п.10.6 + п.10.8) * 5% / 100% =

= (118 + 50 + 17) * 5% / 100 % = 9,25 (млн. руб.)

Уплата суммы единым платежом в республиканский бюджет чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в размере 9,25 млн. руб. должна быть произведена не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

2.1.2. Расчет обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения

Объектом налогообложения являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования (кроме видов выплат на которые согласно законодательству не производятся начисления).

ФСЗН = (п.10.5 + п.10.6 + п.10.8) * 35% / 100% =

= (118 + 50 + 17) * 35% / 100 % = 64,75 (млн. руб.)

Уплата, суммы обязательных страховых взносов в размере 64,75 млн. руб. подлежит, согласно Положению об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты от 05.06.00 за № 318 (с учетом изменений и дополнений), в дни фактической выдачи средств работникам, но не реже двух раз в месяц, в дни, установленные для выдачи заработной платы за первую и вторую половины месяца. Окончательный расчет осуществляется не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

2.2. Расчет платежей за землю (земельного налога):

Объектом обложения является земельный участок, который находится во владении, пользовании или собственности.

ЗН(год) = п.12 * ставка (за год) = 0,5 * 8 341 = 4,17 (млн. руб.)

ЗН(квартал) = ЗН(год) / 4 = 4,17 / 4 = 1,39 (млн. руб.)

ЗН(месяц) = ЗН(квартал) / 3 = 1,39 / 3 = 0,46 (млн. руб.)

Уплата земельного налога производится в течение года в размере 0,46 млн. руб. не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября и 15 ноября.

2.3. Расчет налога за пользование природными ресурсами (экологического налога):

Объектом налогообложения являются: объемы добываемых из природной среды ресурсов, объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ, объемы переработанных нефти и нефтепродуктов.

ЭН = Объем выбросов * ставка = (п.11 * 0,75 / 1000) * 74142 * 0,9 =

= (523 * 0,75 / 1000) * 74142 * 0,9 = 0,026 (млн. руб.)

где 0,75 - усредненная плотность бензина марки А-95;

74142 - ставка за 1 тонну фактически сожженного топлива: неэтелированного бензина марки А-95 (2006г.), руб.;

0,9 - понижающий коэффициент за передвижные источники выбросов.

Уплата суммы экологического налога в размере 26 тыс. руб. должна быть произведена не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

2.4. Расчет отчислений в инновационный фонд.

Согласно ст. 43 Закону Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2003 год» (от 28.12.02 № 170-3, принят Палатой представителей 17.12.02, одобрен Советом Республики 20.12.02) для Министерства промышленности, Белорусского государственного концерна по производству и реализации товаров народного потребления и легкой промышленности, Белорусского республиканского союза потребительских обществ разрешается образовывать инновационные фонды за счет отчисления в размере до 3%.

Объектом налогообложения является себестоимость продукции.

2.4.1. Расчет себестоимости продукции, согласно из «Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)»:

С/С = п.3 + п.10.1 - п.10.1.1 + п.10.2 - п.10.2.1 + п.10.3 + п.10.4 -

- п.10.4.1 + п.10.5. + п.10.6 + п.10.7 + п.10.9 + п.10.10 +

+ ЕП(расч.2.1 .1 ) +ФСЗН(расч.2.1.2) + ЗН (месяц)(расч.2.2) +

+ ЭН(расч.2.3) + НДС(с/с) (расч.1.2.2.2) =

= 6,3 + 1683 - 280 + 33 - 5,5 + 9 +1,5 - 0,25 + 118 + 50 + 0 + 1,5 + 1,0 +

+ 9,25 + 64,75 + 0,46 + 0,026 + 35,845 = 1727,88 (млн. руб.)

2.4.2. Сумма отчислений в инновационный фонд:

ИФ = С/С * 3% / 100% = 1727,88 * 3% / 100% = 51,84 (млн. руб.)

Уплата суммы отчислений в инновационный фонд в размере 51,84 млн. руб. должна быть произведена не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным месяцем.

2.5. Расчет себестоимости на производство и реализации продукции за отчетный месяц:

С/С(месяц) = С/С + ИФ = расч.2.4.1 + расч.2.4.2

= 1727,88 + 51,84 = 1779,72 (млн. руб.)

III. Расчет налоговых платежей уплачиваемых из балансовой прибыли

3.1. Расчет налога на прибыль

Согласно п.2 ст. 2. Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» от 22.12.91 за № 1330-ХII облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли, представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму исчисленного налога на недвижимость за основные фонды.

3.1.1. Расчет налога на недвижимость

Объектом налогообложения является: стоимость производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков; стоимость объектов незавершенного строительства.

НН(год) = ОС * ставка

где ОС - остаточная стоимость основных фондов

ОС = (п.1 - п.2) - (п.4 - п.5) = (37823 - 19740) - (14380 - 14057) =

= 17760 (млн. руб.)

ставка - годовая ставка налога на недвижимость по Гомельской области на 2006г. составляет 1,1%.

НН(год) = 17760 * 1,1% / 100% = 195,36 (млн. руб.)

НН(квартал) = НН(год) / 4 = 195,36 / 4 = 48,84 (млн. руб.)

НН(месяц) = НН(квартал) / 3 = 48,84 / 3 = 16,28 (млн. руб.)

Уплата суммы налога на недвижимость в размере 16,28 млн. руб. в бюджет производится не позднее 22-го числа каждого месяца (в размере 1/3 квартальной суммы).

3.1.2. Расчет балансовой прибыли:

БП = Выручка - Налоговые платежи - С/С(месяц)

3.1.2.1 Расчет выручки и доходов от внереализационных операций уменьшенных на сумму расходов по этим операциям:

Выручка = п.6 + п.7 + п.8 + п.15 + п.9 - п.13 + НДС(20%) + НДС(10%) + А(нач.) + МЦФ(п.15) + РЦФ(п.15) = 3188 + 0 + 740 + 1540 +

+ 0 - 5 + 764,382 + 92 + 462 + 23,291 + 62,638 = 6867,3 (млн. руб.)

3.1.2.2 Налоговые платежи из выручки:

Налоговые платежи = НДС(нач.) + РЦФ + МЦФ + А(нач.) =

+ расч.1.2.1 + расч.1.3 + расч.1.4 + расч.1.1.1.1 =

= 1565, 97 (млн. руб.)

БП = расч.3.1.2.1 - расч.3.1.2.2 - расч.2.5 = 3521,61 (млн. руб.)

3.1.3. Расчет налогооблагаемой прибыли

НБ = БП - НН(месяц) = расч.3.1.2 - расч.3.1.1 = 3505,33 (млн. руб.)

3.1.4. Расчет суммы налога на прибыль

НП = НБ * ставка = расч.3.1.3 * 24% / 100% = 841,28 (млн. руб.)

Уплата суммы налога на прибыль в размере 841,28 млн. руб. в бюджет производится не позднее 22-го числа каждого месяца, следующего за отчетным месяцем.

IV. Местные целевые сборы

Объектом налогообложения при исчислении местных налогов и сборов (за исключением налога с продаж и сборов за услуги, включаемых в выручку) является прибыль, остающаяся в распоряжении юридических лиц.