Аудит валютных операций

Оценив аудиторский риск, аудитор должен определить свои дальнейшие ответные действия, направленные на снижение этого риска до приемлемого уровня. МСА 330 «Аудиторские процедуры в связи с оцененным риском» устанавливает правила и требования к проведению таких процедур как на уровне финансовой отчетности в целом, так и по отношению к конкретным утверждениям, содержащимся в ней.

На уровне финансовой отчетности в целом эти действия включают:

- обращение внимания аудиторской группы на необходимость применения профессионального скептицизма при сборе и оценке аудиторских доказательств;

- назначение наиболее опытного персонала, лиц, обладающих специальными навыками, привлечение экспертов;

- усиление надзора, введение дополнительных элементов случайности при отборе процедур, которые необходимо будет выполнить;

- внесение общих изменений в сроки, характер и объем процедур (например, выполнение процедур по существу на промежуточные даты, а не на конец отчетного периода).

Объем проведения описанных действий зависит от уровня оцененного риска, который, в свою очередь, во многом определяется оценкой аудитором контрольной среды. Дальнейшие действия в зависимости от оценки контрольной среды следующие:

- если аудитор считает контрольную среду эффективной, то он может доверять доказательствам, предоставленным клиентом, и провести процедуры проверки, например, на промежуточные даты, поскольку данные на конец периода, предоставленные аудируемым лицом, он может счесть достоверными. Процедуры проверки по существу комбинируются с тестами системы внутреннего контроля;

- если найдены недостатки в системе внутреннего контроля, то необходимо выполнить больший объем процедур как на промежуточные даты, так и на конец проверяемого периода. Большее внимание уделяется процедурам проверки по существу, поскольку тесты внутреннего контроля выявили недостатки.

При разработке аудиторских процедур в соответствии с оценкой риска на уровне предпосылок составления финансовой отчетности аудитор принимает во внимание следующие факторы:

- значимость риска;

- возможность обнаружения существенных искажений;

- характеристики класса операций, сальдо счетов и раскрытия информации;

- характер средств контроля, применяемых клиентами, степень их автоматизации;

- возможность получить доказательства относительно того, насколько конкретные средства внутреннего контроля клиента в состоянии предотвратить, обнаружить и исправить существенные искажения в финансовой отчетности.

Аудитор обязан определить и выполнить аудиторские процедуры по отношению к каждой группе операций, сальдо счетов и случаям раскрытия информации, но подходы могут быть разные:

- тесты средств контроля выполняются, когда аудитор хочет убедиться, что средство контроля эффективно в отношении конкретной предпосылки составления отчетности;

- процедуры проверки по существу применяются в случаях неэффективности средств контроля в отношении конкретной предпосылки; отсутствия средств контроля, нацеленных на такие предпосылки; неэффективности процедур тестирования существующих средств контроля для целей аудита;

- при комбинированном подходе применяются и тесты средств контроля, и процедуры проверки по существу (случаи применения данного подхода определяются на основании профессионального суждения аудитора).

Тесты средств контроля, согласно МСА 330, проводятся в целях определения:

- внедрения средств контроля;

- их уместности и надлежащего характера;

- эффективности их применения.

Процедуры, которые могут служить тестами средств контроля, обычно включают в себя запросы, инспектирование и наблюдение. Кроме того, в качестве тестов контроля могут выступать некоторые процедуры, выполненные в ходе понимания деятельности клиента и оценки рисков. Эффективность некоторых средств контроля может отражаться в документации, поэтому в таких случаях аудитор проводит инспектирование этой документации. Если же документация отсутствует в силу определенных причин (например, при компьютеризированной обработке информации о применении средств контроля), то аудитор может для достижения оценки эффективности средств контроля применить запрос и наблюдение. В отношении конкретной хозяйственной операции для получения более убедительных доказательств практикуется сочетание теста средств контроля с детальной проверкой по существу. Если обнаружено искажение информации, то это может свидетельствовать о недостатках в системе внутреннего контроля. Таким образом, сочетание процедур тестирования средств контроля и проверки по существу достигает двух целей - проверки достоверности конкретной предпосылки и эффективности средств контроля, применяемых по отношению к данной предпосылке.

Средства контроля могут тестироваться как на конкретную дату, так и за конкретный период. Например, если аудитор желает убедиться в действенности инвентаризации как средства контроля, он должен присутствовать при ее проведении. Результаты данной контрольной процедуры будут свидетельствовать об эффективности или неэффективности контроля состояния запасов на дату проведения инвентаризации (как правило, на конец года). Если аудитор хочет убедиться в действенности системы внутреннего контроля в течение периода, ему следует провести дополнительные процедуры, например инспектирование результатов мониторинга, организованного отделом внутреннего аудита клиента в отношении сохранности запасов.

Используя доказательства эффективности средств контроля в предыдущих периодах, аудитор должен убедиться, что не произошло изменений в системе внутреннего контроля, влияющих на эффективность средств контроля, с помощью наблюдения и инспектирования. Можно не получать дополнительных доказательств действенности конкретных средств контроля, достаточно иметь доказательства того, что изменений не было либо что произошедшие изменения не повлияли на эффективность средств контроля. Тем не менее не реже одного раза в три года следует повторно тестировать средства контроля в целях подтверждения ранее сделанной оценки риска существенных искажений. Чем выше этот риск и чем больше зависимость суждения аудитора от эффективности системы внутреннего контроля, тем короче должен быть период между тестированием средств контроля.

К факторам, сокращающим период времени до повторного тестирования средств контроля или не позволяющим положиться на аудиторские доказательства, полученные в результате предыдущих аудитов, относятся:

- недостатки контрольной среды;

- недостатки мониторинга средств контроля со стороны клиента;

- значительная доля контрольных процедур, осуществляемых вручную;

- изменения в кадровом составе, которые в немалой степени влияют на средства контроля;

- изменение обстоятельств деятельности, которые указывают на необходимость или возможность изменений в средствах контроля;

- недостатки общих средств контроля, основанных на информационных технологиях.

Даже если аудитор решил положиться на доказательства эффективности контрольной среды, полученные в ходе предыдущих аудитов, он должен в течение каждой проверки проводить тестирование какой-либо части средств контроля с тем, чтобы каждый элемент контрольной среды был проверен не реже одного раза в три года. Это более рационально и доказательно, чем проводить тестирование абсолютно всех средств контроля один раз в три года, а в промежуточные периоды не затрагивать их вообще.

При определении объема процедур, направленных на тестирование средств контроля, аудитор должен учитывать следующие факторы:

- частоту применения средств контроля клиентом в течение отчетного периода;

- продолжительность отрезка времени в течение аудируемого периода, когда аудитор решает положиться на эффективность средств контроля;

- уместность и надежность аудиторских доказательств того, что средства контроля действуют надлежащим образом;

- объем аудиторских доказательств, полученных в результате тестирования других средств контроля, относящихся к данной предпосылке;

- соотношение процедур по существу и тестирования средств контроля в отношении каждой предпосылки;

- ожидаемые отклонения в системе контроля.

Объем процедур тестирования средств контроля напрямую зависит от предполагаемой аудитором эффективности системы внутреннего контроля, т. е. чем более эффективной считает ее аудитор, тем больше тестов нужно выполнить в подтверждение этой оценки. Но если в ходе выполнения тестирования внутреннего контроля обнаружатся отклонения, то по мере их накопления необходимо будет сместить акцент в пользу выполнения процедур по существу, так как тестирование системы внутреннего контроля в такой ситуации становится нерациональным - незачем отвлекать время и ресурсы на тесты, если они не предоставляют доказательств предпосылок составления отчетности и не доказывают эффективности контрольных средств, применяемых при подготовке этой отчетности.

Процедуры проверки по существу должны планироваться и проводиться в соответствии с оцененным риском существенных искажений информации, содержащейся в отчетности. Причем независимо от степени риска такие процедуры проводятся в отношении каждой существенной группы операций, сальдо счетов и случаев раскрытия информации.

Аудитор должен провести проверку по существу процесса завершения подготовки финансовой отчетности, определив соответствие или расхождение данных отчетности и учетных данных, а также проверив существенные изменения и корректировки, внесенные в финансовую отчетность в процессе ее подготовки.

Если аудитор определил наличие значимых рисков (описанных в МСА 315), то необходимо провести процедуры проверки по существу, специально направленные на те области, где присутствуют эти риски. Если подход аудитора к проверке областей значимых рисков предусматривает только использование процедур проверки по существу (без тестов средств контроля), то в качестве таких процедур используются детальные тесты или комбинация детальных тестов и аналитических процедур.

При разработке аналитических процедур аудитор должен учитывать:

- подходят ли они в качестве процедур проверки по существу в отношении той или иной предпосылки;

- надежность внутренних или внешних данных, на основе которых рассчитываются необходимые показатели;

- достаточна ли точность определения показателей для выявления существенных искажений;

- какая величина отклонений учетных данных рассчитываемых показателей может считаться приемлемой.

Если информация, используемая аудитором для проведения аналитических процедур, подготовлена клиентом, аудитор должен протестировать средства внутреннего контроля за подготовкой этой информации. Если тестирование свидетельствует об эффективности контрольных средств, то уверенность аудитора в надежности результатов аналитических процедур повышается. Можно не проводить тестирование средств контроля в ходе текущего аудита, а положиться на результаты тестов, проведенных в ходе предыдущих проверок при соблюдении описанных выше условий для подобных ситуаций.

При некоторых обстоятельствах процедуры проверки по существу можно выполнить на промежуточную дату, при этом учитывается следующее:

- контрольная среда и средства контроля;

- доступность информации, необходимой для проведения аудиторских процедур, на более поздние даты;

- цель проведения процедур проверки по существу;

- оценка риска существенного искажения информации;

- характер типа операций, сальдо счетов и связанных с ними предпосылок составления отчетности;

- возможность проведения процедур проверки по существу (если уместно, то в сочетании с тестами имеющихся средств контроля) в оставшийся период в целях сокращения риска наличия в нем существенных искажений.

При обнаружении существенных искажений информации, вызванных недобросовестными действиями, аудитор может изменить временные рамки выполнения процедур проверки по существу, сделав акцент на проверке данных ближе к концу периода.

В определенных ситуациях аудитор может сопоставить данные на промежуточную дату с соответствующими показателями на конец отчетного периода для того, чтобы выявить необычные отклонения и тенденции и проанализировать их причины. Если будут обнаружены искажения на промежуточную дату в типах операций или сальдо счетов, то аудитор может действовать по одной из предложенных ниже схем:

- пересмотреть оценку риска, характер, сроки и объем запланированных процедур по отношению к искаженным показателям за остаток периода;

- повторно выполнить процедуры проверки по существу к концу периода.

При проведении процедур проверки по существу, в отличие от тестов средств контроля, не считается приемлемым пользоваться результатами подобных процедур, выполненных в течение предыдущих проверок. Исключение составляют случаи, когда предмет проверки не претерпел изменений за отчетный период.

Аудитор обеспечивает одинаковый уровень уверенности в отношении как крупных, так и малых предприятий. Если система внутреннего контроля неэффективна или невозможно получить аудиторские доказательства по поводу ее эффективности, то аудитор должен проводить только процедуры проверки по существу, не полагаясь на данные системы внутреннего контроля.

На основе выполненных процедур и полученных доказательств аудитор определяет реальность сделанной им ранее оценки рисков существенного искажения информации финансовой отчетности. В необходимых ситуациях, описанных в МСА 315, риски следует переоценить и пересмотреть запланированные процедуры. Впоследствии аудитор рассматривает вопрос, получены ли надлежащие и достаточные доказательства, снижающие до приемлемого уровня риск существенного искажения отчетности (во внимание принимаются все уместные доказательства, как подтверждающие, так и опровергающие утверждения, содержащиеся в финансовой отчетности). Оценить достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств аудитор может, исходя из рассмотрения следующих факторов:

- значительности возможных искажений предпосылок составления отчетности и вероятности того, что они окажут существенное влияние на финансовую отчетность в целом;

- эффективности ответных и контрольных действий руководства в отношении данных рисков;

- опыта, полученного в течение предыдущих проверок относительно аналогичных искажений;

- результатов проведенных аудиторских процедур, включая случаи выявления ошибок и недобросовестных действий;

- источников и надежности доступной аудитору информации;

- убедительности аудиторских доказательств;

- достигнутого аудитором понимания деятельности клиента и его внешней среды, а также системы внутреннего контроля.

Если не получено достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, то аудитор выражает мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения.

Аудитор обязан документировать действия по отношению к оцененным рискам на уровне финансовой отчетности, а также дальнейшие процедуры во взаимосвязи с рисками, оцененными на уровне предпосылок отчетности. Аудиторская документация должна демонстрировать взаимосвязь и расхождения информации финансовой отчетности с учетными записями.

3.5 Заключение аудиторской проверки валютных операций

Завершающим этапом проведения аудиторской проверки является аудиторское заключение.

Аудиторское заключение по проверке экспортных операций

Вводная часть

Нами в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от исполнительного органа ООО Управляющая компания Амурлифт, проведена проверка экспортных операций упомянутой организации по состоянию на 31.12.2012г.

Ответственность за достоверность предоставленной информации несет руководство ООО Управляющая компания Амурлифт.

В нашу обязанность входило выражение мнения о правильности отражения в учете выручки от продажи экспортных товаров (работ, услуг), о достоверности формирования финансового результата от экспортных сделок.

Аналитическая часть

Работа проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В соответствии с вышеназванными правилами (стандартами) мы планировали и провели проверку согласно аудиторскому заданию с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что о правильность отражения в учете выручки от продажи экспортных товаров (работ, услуг) и достоверности формирования финансового результата от экспортных сделок не содержат существенных искажений.

Аудиторская проверка включала изучение доказательств, подтверждающих правильность отражения в учете выручки от продажи экспортных товаров (работ, услуг) и достоверности формирования финансового результата от экспортных сделок.

Мы считаем, что проведенная проверка является достаточным основанием для формирования нашего мнения.

Итоговая часть

По нашему мнению, отражение в учете выручки от продажи экспортных товаров (работ, услуг) и формирование финансового результата от экспортных сделок достоверны во всех существенных аспектах.

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских ____________заключений

Руководитель аудиторской группы: ____________

Заключение

Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций призван обеспечить решение в первую очередь следующих двух взаимосвязанных задач. Во-первых, отражение этих операций в качестве составляющих деятельности организации; в учете должна формироваться полная картина такой информации. Во-вторых, в учете накапливается информация о реальном состоянии имущества и обязательств, т.е. информация о фактическом валютном положении.

Для решения первой задачи необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности возможны лишь в едином измерителе.

Решение второй задачи предполагает наряду с использованием единой валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей. Это позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской задолженности.

Кроме этого, в процессе учета ведется контроль за законностью и целесообразностью валютных сделок, их сохранностью и правильностью использования.

Исходя из вышесказанного можно сделать вывод о целесообразности проведения ежегодного аудита валютных ценностей с целью недопущения нарушений со стороны должностных лиц предприятия правил ведения бухгалтерского и налогового учета операций с валютными ценностями.

Аудиторская проверка обязательно должна включать в себя проверку всех показателей деятельности предприятия, имеющих отношение к учету валютных операций. Это позволит избежать ошибок и максимально верно проверить бухгалтерский и налоговый учет предприятия.

В процессе аудиторской проверки аудитор должен собрать и проанализировать большой объем информации, найти доказательства достоверности бухгалтерского учета, правильно оформить рабочие документы. Специальной формы рабочих документов аудитора нет, формы документов аудитор разрабатывает самостоятельно в соответствии со своими потребностями при проверках.

По результатам проверки составляется аудиторское заключение, которое служит доказательством правильности ведения учета на предприятии в случае, когда у аудиторской фирмы нет существенных замечаний к методологии бухгалтерского и налогового учета

Список использованных источников

1. Архипова Н.А. Бухгалтерский учет и анализ внешнеэкономической деятельности в схемах и таблицах. Учебное пособие/ Н.А. Архипова, Г.А. Корнеева, Г.А. Шатугова. - М.: Эксмо, 2011. - 400 с.

2. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие для бакалавров. - 9-е изд., перераб. и доп. для ВУЗов. - М.: Дашков и К, 2013. Гриф МО и нуки РФ.

3. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие.- М.:Инфра-М, 2012. Гриф УМО.

4. Бородин В. А. Бухгалтерский учет. Учебник - М.: Юнити-Дана, 2012.

5. Бдайциева Л. Ж. Бухгалтерский учет. Учебник - М.: ЮРАЙТ, 2011.

6. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮРАЙТ, 2011.

7. Жуков Е.Ф. Рынок ценных бумаг: Комплексный учебник + CD. - М.: Вузовский учебник, Инфра-М, 2012.

8. Зикирова Ш.С. Учет,анализ и аудит внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие. М: - Палеотип, 2012.

http://www.iprbookshop.ru/uchet,-analiz-i-audit-vneshneekonomicheskoj-deyatelnosti.-uchebnoe-posobie.html

9. Ионова А.Ф. Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности. Учебник / А.Ф. Ионова, Н.А. Тарасова, Н.Д. Амаглобели. - М.: Юнити-Дана, 2011. - 416 с.

10. Карпова Т.П. Бухгалтерский учет: упражнения, тесты, решения и ответы: Учебное пособие /Т.П. Карпова, В.В. Карпова. - М.: Вузовский учебник, Инфра-М, 2013.

11. Липатов В.А. Внешнеэкономическая деятельность предприятия. Учебное пособие. М: - Открытый Евразийский Институт, 2011

http://www.iprbookshop.ru/vneshneekonomicheskaya-deyatelnost-predpriyatiya.-uchebnoe-posobie.html

12. Миславская Н.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - 2-е изд. - М.: Дашков и К, 2012.

13. Молчанова О.В. Аудит внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие / О.В. Молчанова, Е.В. Пронина. - М.: Финансы и статистика, Инфра-М, 2011. - 356 с. Гриф УМО.

14. Подольский, В. И. Аудит : учебник. Рек. МО РФ / В. И. Подольский, А. А. Савин .-- 3-е изд., перераб. и доп. -- М. : Юрайт, 2011.

15. Постоленко М.Л. Управление внешнеэкономической деятельностью в России: Учебное пособие. - М.: ФОРУМ, Инфра-М, 2012. Гриф УМО.

16. Прокушев Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность: Учебник для бакалавров. - 8-е изд. перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2012.

17. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник,- М.: ИНФРА-М, 2011.

18. Смитиенко Б.М. Международные экономические отношения: Учебник. - 2-е изд. перераб. и доп. -М.:Инфра-М, 2012. - 528 с. Гриф МО и науки РФ.

19. Суворова С.П. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. Гриф / C.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина. - 2-е изд., перараб. и доп. - М.: Форум, Инфра-М, 2012.

20. Толкушин А.В. Таможенное дело: Учебник для бакалавров. - 4-е изд., исправ. и доп. - М.: Юрайт, 2013.

21. Ульянова Н. В. Экспорт-импорт : бухгалтерский и налоговый учёт / Н. В. Ульянова. - М. : Бератор, 2012. - 264 с.

22. Хахонова, Н. Н. Аудит : учебник для студ. вузов. Рек. ГОУ ВПО "Гос. ун-т управления" / Н. Н. Хахонова, И. Н. Богатая .-- М. : КноРус, 2011.

23. Шишкоедова Н. Н. Экспорт и импорт. Учёт и налоги / под ред. И. А. Толмачева. - М. : ГроссМедиа: РОСБУХ, 2010.

24. Шеремет А.Д. Аудит: учебник / Под ред. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М,2011; 405 с.

25. ЭКР-Интер-Аудит. Посредническая деятельность: бухгалтерский учёт и налогообложение. - М. : ЭксМо, 2011.

Размещено на Allbest.ru