Методология налогообложения прибыли организации (на примере ООО "Деревцов")

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги ? основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Налог на прибыль организаций занимает важное место в национальной бюджетной системе. С одной стороны, налог на прибыль организаций ? один из самых значительных элементов в общей структуре платежей организации, поэтому любое изменение налогового законодательства в части налогообложения прибыли оказывает серьезное влияние на деятельность хозяйствующего субъекта. Это означает что, налог на прибыль является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их заинтересованность в развитии производства. В связи с этим стимулирующий потенциал налога на прибыль организаций огромен и многие экономисты убеждены, что активизация его регулирующей функции должна быть одной из приоритетных задач экономической политики.

С другой стороны, налог на прибыль организаций является одной из наиболее доходных статей бюджетной системы Российской Федерации и обеспечивает государству возможность выполнения возложенных на него функций. Однако современные новации налогового законодательства снижают эффективность фискальной политики в области отечественной системы налогообложения прибыли: уменьшена ставка налога, расширен список расходов, учитываемых для целей налогообложения. Сложившаяся тенденция изменения налоговой политики свидетельствует о преобладании мероприятий, направленных на снижение налоговой нагрузки налогоплательщика по уплате налога на прибыль организаций независимо от его формы собственности и отраслевой принадлежности.

Целью курсовой работы является рассмотрение методологии налогообложения прибыли организации, разработка и обоснование предложений по совершенствованию механизма налогообложения прибыли для обеспечения стабильности доходов бюджетной системы. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические основы взимания налога на прибыль, в частности характеристику его элементов, порядок исчисления и уплаты в бюджет.

2. Провести анализ поступлений налога на прибыль в бюджет РФ и бюджет Хабаровского края в период 2011?2012 гг.

3. Исследовать проблемы налогообложения прибыли организации, определить возможные пути совершенствования механизма, налогообложения прибыли организации.

Предметом исследования является налог на прибыль организаций, установленный Налоговым Кодексом РФ главой 25.

Объект исследования ? практическое применение законодательства о налоге на прибыль организаций.

В решении поставленных задач применялись общенаучные методы: горизонтальный и вертикальный анализ, статистическое наблюдение, экономико-математические методы, что позволило получить достоверные научные знания и позволило наиболее полно организовать научный поиск для достижения цели и реализации поставленных задач.

1. Теоретические основы взимания налога на прибыль в Российской Федерации

1.1 Сущность и функции налога на прибыль организации

Налог на прибыль организаций ? это федеральный прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ. Данный налог является прямым, т. е. впрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому государство стремится активно влиять на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через предоставление или отмену льгот и регулирование налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

Плательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль: организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности; организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; организации, уплачивающие налоги на игорный бизнес; организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, ? доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, ? полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

3) для иных иностранных организаций ? доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

4) для организаций ? участников консолидированной группы налогоплательщиков ? величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.

В соответствии со статьей 248 Налогового Кодекса доходами признаются:

1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

2. Внереализационные доходы. (Внереализационные доходы признаются в соответствии со статьей 250 главы 25 НК РФ.)

Доходы определяются на основе первичных и других документов подтверждающих полученные доходы. Если полученный доход, выражен в иностранной валюте, то он конвертируются в рубли по курсу ЦБ РФ.

В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.) которые в свою очередь должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Группировка этих расходов указана в главе 25 НК РФ в статьях 253, 254, 255, 264, 265, и т. д.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет затраты.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, конвертируется в рубли по официальному курсу ЦБ РФ.

Так как налог на прибыль является федеральным, это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Налог является общеобязательным и подлежит уплате на всей территории РФ, как российскими, так и иностранными организациями, осуществляющими свою деятельность на территории РФ.

1.2 Принцип определения налоговой базы

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащее налогообложению. Налоговая база по прибыли определяется налогоплательщиком отдельно. Ведётся раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Если доходы получены в натуральной форме, то цена сделки должна соответствовать уровню рыночных цен, и отклонятся от нее не более 20%.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом.

Налоговый Кодекс РФ предоставляет право уменьшить налоговую базу последующего налогового периода на всю сумму полученного налогоплательщиком убытка в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Воспользоваться правом переноса убытка возможно не сразу, а, например, через год, и он может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих 10 лет. Если же налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ. Ставка налога на прибыль организации едина для всех типов организаций и равна 20% за исключением:

1. Организаций осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность (за исключением налоговой базы, по которой установлена налоговая ставка 0%).

2. Организаций-резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также туристско-рекреационных особых экономических зон.

3. Сельскохозяйственных товаропроизводителей (организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее переработку и реализующие эту продукцию и т. д.).

К налоговой базе по доходам, полученным в виде дивидендов:

- 0% по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее трехсот шестидесяти календарных дней непрерывно владеют на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиденды организации.

- 9% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями.

- 15% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки в размере 0% по доходам в виде дивидендов, налогоплательщик обязан предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате их приобретения права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале организации выплачивающей дивиденды.

1.3 Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации

Налог на прибыль определяется как ставка, умноженная на налоговую базу. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом сначала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девять месяцев и одного года.

Статьей 285 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодом признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Организациям, которые имеют сезонный характер производства или иное неравномерное поступление выручки от реализации и иных доходов, необходимо перейти на уплату ежемесячных платежей по налогу на прибыль.

В письме Минфина РФ от 12 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/196 отмечено, что порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций должен быть отражен в учетной политике организации на очередной налоговый период.

Если налогоплательщик перешел на оплату ежемесячных авансовых платежей, то по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке:

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если налогоплательщики перешли на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, то исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, не превышали в среднем 10 млн. рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Только квартальные авансовые платежи независимо от размера дохода уплачивают также: бюджетные учреждения; автономные учреждения; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство; некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг). Участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах; инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного и налогового периода обязаны представлять декларации в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) и уплата ежемесячных авансовых платежей представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, и не позднее 28 марта года следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам налогового периода.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

По разным причинам у налогоплательщика может возникнуть переплата по налогу и авансовым платежам. В этом случае, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным факте излишней уплаты налога и платежа, сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей или возврат этой суммы осуществляется на основе письменного заявления налогоплательщика. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Решение о зачете или возврате суммы излишне уплаченной, принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных налогов.

В случае просрочки исполнения обязанности по уплате налога или авансового платежа, начисляется пеня за каждый календарный день просрочки. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Итак, налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Объектом обложения налогом на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов. Можно сказать, что налог на прибыль ? это очень многогранная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одну из ведущих позиций в доходах и бюджета, и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков ? предприятий и организаций.

2. Анализ поступлений по налогу на прибыль в бюджеты различных уровней

2.1 Анализ поступлений по налогу на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ

В связи с тем, что налог на прибыль существует в РФ уже не один год, можно провести анализ поступлений данного налога в консолидированный бюджет РФ. Анализ поступлений налога на прибыль проведен по оперативным данным Федеральной налоговой службы и представлен в таблице (1). В таблице (2) проведен анализ показателей задолженности по налогу на прибыль в бюджет.

Для анализа поступлений и задолженности по налогу на прибыль определим (таблицы 1, 2):

1. Относительный показатель поступлений и задолженности по налогу на прибыль в доходную часть бюджета за 2011-2012 гг.

2. Темпы роста поступлений и задолженности по налогу на прибыль организаций за анализируемый период.

Таблица 1. Анализ поступлений по налогу на прибыль в консолидированный бюджет РФ в 2011?2012 гг.

Показатели доходов бюджета	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %	Изменение относительного показателя, п. п. (+/-)
	Абсолютный, млрд. руб.	Относительный, %	Абсолютный, млрд. руб.	Относительный, %
Налог на прибыль	2 270.3	23,36	2 355,4	21,49	103,75	- 1,87
Прочее	7 449,3	76,64	8 602,8	78,51	115,48	+ 1,87
Всего	9 719,6	100	10 958,2	100	112,74	-

Таблица 2. Анализ задолженности по налогу на прибыль перед бюджетом за 2011-2012 гг.

Показатели задолженности перед бюджетом	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %	Изменение относительного показателя, п. п. (+/-)
	Абсолютный, млрд. руб.	Относительный, %	Абсолютный, млрд. руб.	Относительный, %
Налог на прибыль	160,8	23,81	174,9	24,02	108,77	+ 0,21
Прочее	514,5	76,19	553,2	75,98	107,52	- 0,21
Всего	675,3	100	728,1	100	107,82	-

В результате проведенного анализа можно сделать следующие выводы: по оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2012 г.

Поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 10 958,2 млрд. руб., что на 12,74% больше, чем в 2011 г., из них поступления по налогу на прибыль составили 2 355,4 млрд. р., что по сравнению с 2011 г. больше на 3,75%.

По итогам 2012 года общая сумма задолженности по налогам и сборам в консолидированный бюджет увеличилась по сравнению с 2011 г. на 7,82% и составила 728,1 млрд. р. Сумма задолженности по налогу на прибыль за 2012 г, выросла на 8,77% и составила 174,9 млрд. р.

В общей сумме поступлений по данному налогу за 2012 г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, уменьшилась по сравнению с предыдущим годом на 1,87%.

Темпы роста поступлений налога на прибыль составили 103,75%, что значительно ниже темпов роста прочих налоговых и неналоговых поступлений (115,48%).

За анализируемый период доля задолженности по налогу на прибыль в бюджете РФ увеличилась на 0,21%.

На основе проведенного анализа можно сделать вывод, что налог на прибыль играет важную роль в формировании доходной части бюджета и составляет одну из наибольших его частей. Абсолютная величина поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ увеличивается, но доля этого налога в доходах бюджета снижается, что является отрицательным моментом, т. к. увеличение доли данного налога является главным показателем эффективности и прибыльности российских предприятий и организаций. Ежегодная сумма поступлений увеличивается, так же, как и растет задолженность предприятий перед государством. Это свидетельствует о том, что отсутствуют эффективные и действенные инструменты налогового контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога, что создает ситуацию, провоцирующую недобросовестных налогоплательщиков на налоговые правонарушения.

2.2 Анализ поступлений по налогу на прибыль организации в бюджет Хабаровского края

Для анализа поступлений и задолженности по налогу на прибыль определим (таблицы 3, 4):

1. Относительный показатель поступлений и задолженности по налогу на прибыль в доходную часть бюджета Хабаровского края за 2011-2012 гг.

2. Темпы роста поступлений и задолженности по налогу на прибыль организаций за анализируемый период.

Таблица 3. Анализ поступлений в бюджет Хабаровского края в 2011?2012 гг.

Показатели доходов бюджета	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %	Изменение относительного показателя, п. п. (+/-)
	Абсолютный, млн. руб.	Относительный, %	Абсолютный, млн. руб.	Относительный, %
Налог на прибыль	12 754,2	21,79	15 356,1	21,94	120,40	+ 0,15
Прочее	45 779,5	78,21	54 650,2	78,06	119,38	- 0,15
Всего	58 533,7	100	70 006,3	100	119,60	-

Таблица 4. Анализ задолженности перед бюджетом Хабаровского края в 2011?2012 гг.

Задолженность перед бюджетом	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %	Изменение относительного показателя, п. п. (+/-)
	Абсолютный, млн. руб.	Относительный, %	Абсолютный, млн. руб.	Относительный, %
Налог на прибыль	1 473,5	14,84	2 381,5	20,49	161,62	+ 5,65
Прочее	8 454,3	85,16	9 238,8	79,51	109,28	- 5,65
Всего	9 927,8	100	11 620,3	100	117,05	-

В результате проведенного анализа можно сделать вывод, что бюджет Хабаровского края занимает 0,63% доли в бюджете РФ в 2012 г. Доходы по налогу на прибыль занимают 1/5 часть бюджета края. В бюджет Хабаровского края налоговых и прочих доходов в 2012 году поступило 70 млрд. руб. К уровню 2011 г. доходы возросли на 19,6%.

Налоговые поступления по налогу на прибыль увеличились на 20,4%. Также растет задолженность по налогам в крае: за 2012 г. она увеличилась на 17%, в частности, более чем на 60% увеличился долг перед бюджетом Хабаровского края по налогу на прибыль организаций. Темп роста задолженности по налогу на прибыль намного опережает темп роста поступлений данного налога, что приводит к дефициту бюджета края и проблемам финансирования социально значимых правительственных программ. Нужны действенные и эффективные меры по взысканию задолженности с организаций, и оперативный контроль над правильностью и своевременностью уплаты.

2.3 Анализ исчисления налога на прибыль организаций на примере ООО «Деревцов»

ООО «Деревцов» занимается производством мебели и реализацией сопутствующих товаров. За налоговый период 2012 года имеются следующие данные:

1) реализовано изделий - 68 000 шт.

2) цена изделия за единицу изделия - 5 845 руб. (в т. ч. НДС - 892 руб.)

3) расходы, связанные с реализацией- 104 600 000 руб., из них:

а) цена использованных в производстве материалов - 30 500 000 руб.

б) з/п сотрудников, занятых в производстве - 33 870 968 руб.

в) сумма начисленной амортизации - 30 000 000 руб.

г) сумма начисленных страховых взносов - 10 229 032 руб.

4) прочие расходы - 9 931 000 руб., из них:

а) представительские расходы, неподлежащие включению в состав расходов - 931 000 руб.

б) начисленные налоги - 2 850 000 руб.

5) потери от стихийных бедствий - 576 000 руб.

6) доходы, полученные от сдачи имущества в аренду - 410 000 руб.

7) сумма списанной дебиторской задолженности - 780 300 р.

8) полученные штрафы от покупателей за нарушение договоров поставки - 99 000 руб.

На 1 января 2012 г. у ООО «Деревцов» имеется не перенесенный убыток, полученный в 2011 г. в сумме 98 000 000 руб.

Рассчитаем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, которую ООО «Деревцов» должно заплатить по итогам налогового периода 2012 г.

Решение:

1. Рассчитаем оптовую цену предприятия за налоговый период:

5 845 - 892 = 4 953 руб.

2. Рассчитаем доход от реализации изделий за налоговый период:

68 000 * 4 953 = 336 804 000 руб.

3. Рассчитаем расходы, связанные с производством и реализацией за налоговый период:

104 600 000 + (9 931 000 - 931 000) = 113 600 000 руб.

4. Рассчитаем внереализационные доходы за налоговый период:

410 000 + 99 000 = 509 000 руб.

5.Рассчитаем внереализационные расходы за налоговый период:

576 000 + 780 300 = 1 356 300 руб.

6. Рассчитаем налоговую базу по налогу на прибыль за налоговый период:

336 804 000 - 113 600 000 + 509 000 - 1 356 300 = 222 356 700 руб.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущего налогового периода.

222 356 700 - 98 000 000 = 124 356 700 руб.

Рассчитаем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, которую ООО «Деревцов» должно заплатить по итогам налогового периода:

124 356 700 * 0,20 = 24 871 340 руб.

2.4 Оценка налоговой нагрузки предприятия на примере ООО «Деревцов»

В настоящее время существует не менее пяти методик определения налоговой нагрузки. В целом методики определения налоговой нагрузки налогоплательщика отличаются набором налогов и взносов, включаемых в ту или иную методику. Важную роль также играет базисный показатель, к которому можно "привязывать" расчетные показатели, т. е. с ним сравнивается общая сумма налогов за расчетный период.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / В + ВД) * 100%,

где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех уплаченных налогов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД - внереализационные доходы.

Таким образом, налоговая нагрузка ООО «Деревцов», рассчитанная по методике Минфина России будет следующей:

НП = 2 850 000 + 24 871 340 = 27 721 340 руб.

НН = 27 721 340 / (336 804 000 + 509 000) * 100% = 8,22%

К сожалению, данная методика не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоёмкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальную картину налогового бремени налогоплательщика. В данным случае налогоемкость продаж составила 8 руб. 22 коп. за каждые 100 руб. выручки.

В целом методики определения налоговой нагрузки налогоплательщика отличаются набором налогов и взносов, включаемых в ту или иную методику. Важную роль также играет базисный показатель, к которому можно "привязывать" расчетные показатели, т.е. с ним сравнивается общая сумма налогов за расчетный период.

Е.А. Кирова предложила еще одну методику расчета налоговой нагрузки, согласно которой:

- сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, т. е. суммой начисленных платежей;

- в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

- сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

- сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается по формуле:

АНН = НП + ВП + НД,

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи, уплаченные организацией; ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды; НД - недоимка по платежам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется по формуле:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР

или:

ВСС = ОТ + НП + ВП + П,

где ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ - оплата труда;

НП - налоговые платежи;

ВП - платежи во внебюджетные фонды;

П - прибыль организации до налогообложения.

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) x 100%.

Соответственно, по методике Кировой налоговая нагрузка рассчитывается следующим образом:

НДС = 892 * 68 000 = 60 656 000 руб.

АНН = (2 850 000 + 60 656 000 + 24 871 340) + 10 229 032 = = 98 606 372 руб.

ВСС = (5 845 * 68 000) - 30 500 000 - 30 000 000 + 509 000 - 1 356 300 = = 336 112 700 руб.

ОНН = (98 606 372 / 336 112 700) * 100% = 29, 34%.

В качестве положительного момента можно назвать следующее: на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Кроме того, в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. При этом на объективность расчета не влияют ни отраслевая специфика, ни размер компании.

Тем не менее, при использовании данного метода нет возможности сколько-нибудь качественно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Еще один интересный способ расчета нагрузки включает в себя такие показатели, как количество налоговых платежей, их структуру и механизм взимания. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом НДФЛ.

НН = (SUM (НП + ВП) / SUM ИС) x 100%,

где SUM (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды; SUM ИС - сумма источника средств, для уплаты налогов.

М.И. Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость (далее - ДС), которая исчисляется по формуле:

ДС = В - МЗ

или:

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А.

Таким образом, налоговая нагрузка по данной методике будет рассчитываться следующим образом:

НДФЛ = 33 870 968 * 0,13 = 4 403 226 руб.

ДС = 33 870 968 + (2 850 000 + 60 656 000 + 24 871 340) + 10 229 032 + + 222 356 700 + 30 000 000 = 384 834 040 руб.

НН = ((98 606 372 + 4 403 226) / 384 834 040) * 100% = 26,77%

Итак, налоговая нагрузка ООО «Деревцов», рассчитанная по методике М.И. Литвина, за год составила 26,77%.

Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.

Есть и более сложные методики, но стоит рассчитывать нагрузку в первую очередь как советуют налоговые органы, а уже затем в целях, например, внутреннего аудита считать показатели по более подробным показателям.

3. Проблемы налогообложения прибыли и пути их решения

3.1 Основные проблемы исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

Арбитражная практика часто сталкивается с серьезными проблемами при рассмотрении споров между налоговыми органами и организациями в части, касающейся исчисления и уплаты налога на прибыль. Наиболее типичными и одновременно сложными остаются вопросы об определении налоговой базы, в частности о признании отдельных видов доходов и расходов для целей налогообложения в отчетных (налоговых) периодах. НК РФ устанавливает закрытый перечень расходов, которые не учитывают для целей налогообложения. Но одновременно с этим устанавливает определенные критерии для признания расходов, т. е. расходами могут быть те затраты, которые: 1) обоснованы; 2) произведены для осуществления деятельности; 3) документально подтверждены, ? значит, круг тех расходов, которые уменьшают налоговую базу, ограничивается. Налоговые органы с учетом этих специальных критериев выявляют расходы, которые налогоплательщики необоснованно вносят в общую массу учитываемых расходов для целей налогообложения. Законность действий налоговых органов в таких случаях вызывает сомнения. Законодатель в ст. 252 НК РФ приводит довольно неточные определения этих критериев или не приводит вообще.

Налоговики все чаще применяют методы проверки по НДС к налогу на прибыль. В частности, они используют встречные проверки поставщиков при камеральных проверках по налогу на прибыль. По итогам ревизии действительные или мнимые признаки фиктивности сделки используются как основание для отказа в признании расходов по ней.

При бесплатном предоставлении учредителем ? физическим лицом в безвозмездное пользование компании имущества (автомобиля, оргтехники и др.) часто стороны либо обходятся вообще без документального оформления, либо заключают договор безвозмездного пользования. Между тем договор аренды в такой ситуации не только предотвращает конфликты с налоговиками, но и позволяет снизить налоговую нагрузку.

Также на практике бухгалтерия часто сталкивается с тем, что на дату составления декларации отдельные первичные документы от контрагентов еще не поступили. Если речь идет о бумагах, подтверждающих доходы компании, опоздание может привести к занижению прибыли. Многие в такой ситуации забывают подать "уточненку" после того, как поступил документ за прошлый период, и отражают доход по нему в текущем периоде. Если при проверке инспектор обнаружит такое, он не упустит возможности доначислить налог.

Много ошибок связано с занижением размера доходов. Налоговые инспекторы активно применяют при проверках ст. 40 НК РФ. Если цена в договоре с покупателем более чем на 20% ниже среднего уровня по аналогичным сделкам с другими контрагентами, нужно быть готовыми объяснить проверяющим причину отклонения.

Пример. Проверяя компанию, которая сдавала в аренду офисные помещения, инспекторы обнаружили, что цена в ее договорах с разными арендаторами отличалась более чем на 20%. Причем офисы были идентичными по своим характеристикам. На этом основании инспекция рассчитала величину дохода арендодателя исходя из рыночных арендных ставок. От ценовых претензий можно защититься. Пониженные цены по отдельным сделкам можно обосновать проводимой компанией маркетинговой политикой. Но подготовить оправдательные документы на этот счет необходимо заранее.

Второе место по числу претензий занимает экономическая обоснованность затрат. Налоговики не признают у организаций в составе расходов платежи за аренду спортивно-оздоровительного комплекса, услуги тренера, проведение корпоративных мероприятий. Затраты по оплате занятий работников в спортивных секциях или бассейне компания не может признать в налоговом учете, даже если пропишет их в трудовых договорах работников (п. 29 ст. 270 НК РФ). А вот расходы, связанные с проведением корпоративного праздника, можно оформить в качестве представительских затрат.

Многие компании возмещают своим сотрудникам расходы на проезд к месту работы и обратно транспортом общего пользования. Данные расходы можно признать в налоговом учете только в том случае, если они указаны в коллективном или трудовых договорах (п. 26 ст. 270 НК РФ). Но компании часто забывают сделать это.

Нередко организации неправильно рассчитывают амортизацию имущества, например, амортизируют имущество, полученное в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256 НК РФ), начинают амортизировать недвижимость до подачи документов на государственную регистрацию, неправильно определяют амортизационную группу по основным средствам. При единовременном признании убытка, полученного при реализации основных средств, в налоговом учете прибыль в периоде реализации будет занижена, что может повлечь доначисление налога на прибыль, а также штрафы и пени. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, то разницу нельзя признавать в налоговом учете единовременно. Убыток включают в состав прочих расходов равными долями в течение срока, который равен разнице между сроком полезного использования этого актива и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. При списании основных средств компании часто приходуют материалы, которые еще можно использовать, по нулевой цене для того, чтобы отслеживать их фактическое использование, например за балансом. Однако, налоговики могут прийти к выводу, что компания занизила базу по налогу на прибыль. Дело в том, что по НК РФ стоимость таких материалов должна учитываться в составе внереализационных доходов по рыночным ценам. При этом датой получения дохода признается дата составления акта о ликвидации объекта основных средств. Утверждение, что рыночная стоимость материалов равна нулю, вряд ли убедит инспектора: раз компания может эти материалы для чего-то использовать, то и для других они представляют ценность. Поэтому при оприходовании материалов лучше установить цену, пусть и символическую. В этом случае налоговикам будет гораздо труднее доказать, что она не соответствует рыночной.

Часто в акте на списание основных средств, в качестве основания выбытия ограничиваются формулировкой "объект непригоден для дальнейшего использования" без объяснений. Между тем у инспектора будет большой соблазн поставить под сомнение принятое компанией решение о списании. Комиссия, назначенная руководителем, должна обосновать невозможность дальнейшего использования объекта.

Одна из самых популярных ошибок в платежках на уплату налога - ошибка в коде ОКАТО. Она чревата тем, что налог попадет в другой бюджет, а перед нужным у компании возникнет недоимка. Налог на прибыль направляется в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ, поэтому ошибка в ОКАТО может привести к недоплате в указанные бюджеты. Самый надежный способ выявить это, ? обратиться с заявлением о сверке расчетов в инспекцию. Если ошибка в ОКАТО привела к зачислению налога в другой бюджет, задолженность перед нужным бюджетом, включая пени, лучше сразу погасить. Благодаря этому на долг перестанут начисляться пени. Это также оградит компанию от возможной блокировки счетов. Если ошибка не привела к неверному зачислению налога, для того чтобы уточнить принадлежность платежа, достаточно подать в инспекцию заявление о допущенной ошибке в произвольной форме, приложив к нему копию платежного поручения.

3.2 Отличия в признании прибыли в налоговой и бухгалтерской отчетности

У бухгалтерского и налогового учета три основных отличия:

- задачи;

- законы, нормативные документы, которым они подчиняются;

- порядок признания доходов и расходов.

Задачей бухгалтерского учета является составление достоверных сведений в первую очередь для Хозяина предприятия. Эти сведения также необходимы для предоставления их инвесторам, банкам, органам власти и т. п.

Задача же налогового учета это определение налога на прибыль для дальнейшей уплаты его в бюджет.

Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации, о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном порядке налогоплательщиками налога на прибыль, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02. Введенное в действие с 1 января 2003 г., ровно через год после вступления в силу гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации также устанавливает взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ. И налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Вследствие изменения налогового законодательства произошло возникновение существенных различий в правилах учета доходов и расходов, установлении величины прибыли для целей подготовки бухгалтерской отчетности и для исчисления налога на прибыль.

В бухгалтерском учете и в налоговом учете признание одних и тех же доходов и расходов происходит по-разному:

1) доходы и расходы могут признаваться в бухгалтерском учете, но при этом никогда не будут учитываться для целей налогообложения налогом на прибыль;

2) доходы и расходы могут быть признаны в налоговом учете, т. е. учитываться для формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, но при этом никогда не будут признаны в бухгалтерском учете;

3) доходы и расходы могут быть признаны в разных периодах, т. е. в бухгалтерском учете это будет в одном периоде (одних периодах), а в налоговом учете это будет совершенно в другом периоде (других периодах).

Вследствие этого возникает разница.

Заключение

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. В настоящее время плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность. А также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет. Объектом обложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним.

В Российской Федерации на данный момент действует разнообразный перечень налоговых льгот при обложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются. Государство в условиях рынка с помощью изменения налоговых льгот оказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на процесс производства. Льготы дают плательщику дополнительный капитал для хозяйственных нужд, однако в России эта их роль заметно не проявлялась.

Налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно.

Анализ поступлений налога на прибыль в бюджеты различных уровней показал, что налог на прибыль является одним из трех основных налогов в федеральном бюджете и основным налогом образующим республиканский бюджет. Налог на прибыль организаций в 2011 г. составлял 23,36% Консолидированного бюджета РФ и 21,79% бюджета Хабаровского края, в 2012 г. доля налога в Консолидированном бюджете РФ снизилась на 1,87 п. п. и составила 21,49%.

Но доля данного налога в бюджете Хабаровского края увеличилась на 0,15 п. п. и к концу 2012 г. составила 21,94%. Это значит, что налог на прибыль - величина, зависящая от макроэкономической ситуации, что делает его поступления нестабильными, как это произошло в 2012 г.

Анализ порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль в ООО «Деревцов» показал, что, несмотря на незначительные изменения суммы доходов, и расходов ООО «Р-Стиль» в сторону увеличения или уменьшения, величина налогооблагаемой прибыли в рассматриваемом периоде растет на 33%, также как и увеличивается размер уплачиваемого налога на прибыль на 11%.

В анализируемом периоде идет тенденция к увеличению уплачиваемой суммы налога на прибыль в 2010 г. на 4,6% и на 5,6% в 2011 г. Это связано, прежде всего, со стабильным финансовым положением предприятия, которое даже в кризисный период не только сохранило производственные темпы, но и увеличило темп производства (соответственно с увеличением прибыли растет и сумма налога на прибыль). А также с антикризисными мерами государственной поддержки бизнеса (в частности, снижением ставки налога на 4 процентных пункта).

Совершенствование механизма взимания налога на прибыль в России на сегодняшний день реализуется, главным образом, посредством разработки основных направлений налоговой политики. В частности предполагаются следующие направления реформ:

1) внести изменения в НК РФ, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков реорганизуемых или приобретаемых компаний;

2) установить порядок налогообложения экономической выгоды при совершении операций, когда одна организация предоставляет другой организации беспроцентные займы, векселя, кредиты и т. д.

В рамках проводимой налоговой реформы модернизация налога на прибыль должна проводиться по следующим направлениям:

1) снизить фискальную функцию налога на прибыль для развития производства;

2) максимально унифицировать и упростить порядок определения доходов и расходов налогоплательщика;

3) ввести налоговые льготы для предприятий инновационной деятельности;

4) поставить в разные налоговые условия тех, кто занимается инновационным производством, и тех, кто занимается продажей и перепродажей продукции;

5) дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства - данное предложение является основным по совершенствованию механизма взимания налога на прибыль организаций.

Налоговая нагрузка - это одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия.

Расчет налоговой нагрузки имеет важную для организации цель - это прогнозирование налогового бремени на будущий период. Деятельность организации обычно не стоит на месте - одни направления «сворачиваются», другие развиваются, реализуются новые проекты. За счет этого налоговая нагрузка может изменяться.

Налоговая нагрузка предприятия зависит от множества факторов, в число которых входят виды хозяйственной деятельности и формы ее осуществления, налоговый режим, организационно-правовая форма предприятия, особенности ведения налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике предприятии. Каждый фактор имеет вариантные значения, выбор которых зависит от законодательно установленных ограничений. Каждый вариант налогообложения характеризуется соответствующим перечнем обязательных платежей в бюджетную систему, который можно определить термином «налоговое поле», введенным В.С. Занадворовым.

Методика расчета налоговой нагрузки должна дать предприятию возможность сравнения вариантов и изменения величины налоговой нагрузки через выбор совокупности данных факторов, добиваясь ее оптимального значения. Имея вариант налогового поля, основанный на анализе данных прошлых лет действующего предприятия или на прогнозных данных для вновь создаваемого предприятия, последовательно изменяя значения отдельных факторов в рамках законодательно допустимого предела, можно сравнивать результаты хозяйственной деятельности при разных вариантах налогообложения.

Для действующего предприятия анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем.

налоговый прибыль бюджет

Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс РФ по состоянию на 01.10.13 г. - Часть вторая. - М: Проспект, КноРус, 2012. - 848c.

2. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (в ред. приказов Минфина РФ от 11.02.2008 № 23н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 N 186н).

3. Письмо Минфина РФ от 12 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/196.

4. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. / Алиев Б.Х - М.: «Финансы и статистика», 2009. - 416c.

5. Головкин А.Н., Лемеш И.В. Расчет налога на прибыль. / Головкин А.Н., Лемеш И.В. - М.: «Аналитика-Пресс», 2010. - 32c.

6. Акинин П.В., Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие. / Акинин П.В., Жидкова Е.Ю - М.: Эксмо, 2008. - 496с.

7. Кислов Д.В. Возникновение налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС. / Кислов Д.В. - М: Вершина, 2011. - 454c.

8. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / Перов А.В., Толкушин А.В. - М.: Юрайт-Издат, 2007. - 352c.

9. Горячев С. Налог на прибыль: 6:1 в пользу налогоплательщиков / Горячев С. // Практическая бухгалтерия. - 2012. - №10. - 43-44c.

10. Григоренко Д.Ю. Сложные вопросы исчисления налога на прибыль // Григоренко Д.Ю. Российский налоговый курьер. 2011. - №20. - 32с.

11. Пономарева Т.Т. Новый налог на прибыль. / Пономарева Т.Т. - М.: «Налог Инфо», 2011. - С. 413.

12. Барулин С.В. Теория и история налогообложения. / С.В. Барулин. - М.: Экономист, 2010. - 319с.

...