Налогообложение деятельности индивидуальных предпринимателей

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему «Налогообложение деятельности индивидуальных предпринимателей»

Выполнена студенткой

Филипповой Яной Алексеевной

2 курса гр. БДс-101

руппы заочной формы обучения

По специальности

Финансы и кредит

Руководитель _к.э.н., доцент

Ланцева Татьяна Георгиевна

Кемерово 2012 г.

Введение

Развитию предпринимательства в современной России придается приоритетное значение, во многом объясняемое необходимостью ускорения развития рыночных отношений. Именно малому предпринимательству суждено сыграть роль локомотива рыночной экономики, прокладывающего путь всем остальным. Практика зарубежных стран свидетельствует, что индивидуальное предпринимательство составляет значительную часть предпринимательства и способны малыми силами успешно осваивать самые неожиданные экономические ниши.

Используя регулирующую функцию налогов, в первую очередь налога на доходы физических лиц, государство может стимулировать развитие малого и индивидуального предпринимательства.

Индивидуальная предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Индивидуальный предприниматель - физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В условиях необходимости развития и укрепления сферы малого и индивидуального предпринимательства, тема исследования вопросов налогообложения доходов особенно актуальна.

Целью работы является изучение особенностей налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей.

Задачи исследования подчиняются логике поставленной в работе цели, и включают последовательное решение следующих вопросов:

1. Изучение нормативной базы и обобщение особенностей налогообложения индивидуальной предпринимательской деятельности.

2. Определение налоговой ответственности индивидуальных предпринимателей.

3. Обозначить проблемы исчисления НДС в переходный период.

4. Указать перспективы развития налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации

Объектом исследования является система налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей.

Предмет исследования - особенности налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей общими и специальными налоговыми режимами.

Информационная база исследования включает, в первую очередь, систему нормативных документов, регламентирующих вопросы налогообложения в сфере малого и индивидуального предпринимательства, а также учебные пособия и интернет-сайты.

Структура работы включает три главы.

В первой главе исследуется сущность и правовая основа индивидуального предпринимательства, приводится классификация нормативных документов по аспектам, затрагивающим предпринимательство. Здесь же рассматриваются вопросы налоговой ответственности индивидуального предпринимателя.

Вторая глава работы включает видовую классификацию налогов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями, включает общий и специальный налоговые режимы.

В третьей, завершающей главе работы, рассматривается одна из центральных проблем налогообложения индивидуальных предпринимателей исчисление налога на добавленную стоимость в переходный период. Также раскрываются перспективы развития налогообложения индивидуальных предпринимателей на современном этапе.

Глава 1 Понятие и сущность индивидуальной предпринимательской деятельности

1.1 Нормативное регулирование деятельности индивидуальных предпринимателей

Одним из основных направлений развития экономики Российской Федерации является создание благоприятных условий для поддержания малого бизнеса, который в странах с развитыми рыночными отношениями является основой экономики.

Предпринимательская деятельность без образования юридического лица получила довольно широкое распространение в Российской Федерации. Существенным плюсом выбора именно этой формы ведения предпринимательской деятельности являются более простая система налогообложения, а также упрощенный порядок ведения учета и отчетности.

Изучение института индивидуального предпринимательства базируется на основных направлениях, затрагивающих вопросы:

1. Правового статуса индивидуального предпринимателя

2. Государственной регистрации индивидуальных предпринимателей

3. Налогообложения индивидуальных предпринимателей

4. Развития и поддержки индивидуального предпринимательства

В соответствии с обозначенными вопросами, можно классифицировать основные нормативные акты, действующие в сфере индивидуального предпринимательства на современном этапе (см. табл. 1.).

специальный налоговый режим предприниматель

Таблица 1 Нормативно-правовая база регулирования сферы индивидуального предпринимательства

№ п/п	Признак	Нормативные акты
1	Правовой статус	Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ.
2	Государственная регистрация	Конституция Российской Федерации принята всенародным голосованием 12.12.1993. Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Постановление Правительства РФ от 16.10.2003 N 630 «О едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей
4	Развитие	Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Как следует из данных таблицы 1, правовой статус индивидуального предпринимателя можно рассматривать в трактовке гражданского и налогового законодательства.

Статья 2 ГК РФ определяет предпринимательскую деятельность как самостоятельной, осуществляемой на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законодательством порядке. [3, с. 68]

Осуществление предпринимательской деятельности на свой риск предполагает экономическую самостоятельность гражданина и тесно связанную с этим ответственность индивидуального предпринимателя за результаты своей деятельности.

Статья 23 ГК РФ определяет, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем также с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

В том случае, если гражданин осуществляет предпринимательскую деятельность без соответствующей регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, он не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Например, в виде общего правила установлено, что лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство, отвечает при наличии своей вины. Если же такое нарушение связано с предпринимательской деятельностью, то ответственность наступает независимо от вины. Поэтому, исходя из положения ст.23 ГК РФ, если гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью и не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, нарушит обязательство, то к нему по решению суда могут быть применены положения, регулирующие ответственность индивидуального предпринимателя.

Необходимо обратить внимание, что согласно ст.24 ГК РФ гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Налоговый кодекс РФ дает следующее определение индивидуального предпринимателя (ст.11 НК РФ): индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке, и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. [1,2]

Таким образом, обобщая данные налоговым и гражданским законодательством определения индивидуального предпринимательства, можно отметить, что:

- Определения можно структурировать по элементам, таким как объект, субъект и обязательное условие.

- В обоих определениях есть сходство и различия по структурным элементам.

Для НК РФ характерно наличие субъекта - физического лица и главы фермерского хозяйства, объекта - предпринимательской деятельности, и обязательного условия государственной регистрации предпринимателя. Отличие определения в ГК РФ, проявляется в объекте правоотношений - самостоятельной деятельности индивидуального предпринимателя, направленной на систематическое получение прибыли.

Подробней рассмотрим понятие «субъект налогообложения». Субъект налогообложения - это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Понятию «субъект налогообложения» близко другое понятие - «носитель налога». Это понятие существует в связи с экономической возможностью переложения тяжести налога с субъекта налогообложения, то есть лица, уплачивающего налог в бюджет, на другое лицо.

Виды субъектов налогообложения: в отличие от других отраслей публичного права, где определяющими являются политико-правовые отношения лица и государства, в налоговом праве, прежде всего, учитывают экономические связи налогоплательщика и государства.

Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), согласно которому налогоплательщиков подразделяют на лиц:

* имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты);

* не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты). [13]

Современный экономический словарь содержит определение предпринимательства, как - «инициативной, самостоятельной, осуществляемой от своего имени, на свой риск, под свою имущественную ответственность деятельность граждан, физических и юридических лиц, направленной на систематическое получение дохода, прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг». Отсюда, следует, что объект предпринимательской деятельности как в НК, так и в ГК один и тот же, однако, в ГК РФ он трактуется шире. [20]

Таким образом, можно сделать вывод о том, что правовой статус индивидуального предпринимателя характеризуется признаками физического лица как субъекта налогового права и носителя статуса налогоплательщика.

В настоящее время федеральное законодательство о государственной регистрации состоит из Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" [4] (далее - Закон о госрегистрации) и издаваемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов Российской Федерации. Регулирование данной сферы отношений осуществляется актами гражданского законодательства, которое, в свою очередь, относится к исключительному ведению Российской Федерации (ст.71 Конституции РФ, ст.3 ГК РФ). Это означает, что субъекты Федерации не вправе принимать правовые акты в целях регулирования отношений, связанных с государственной регистрацией, перечисленных в ст.1 указанного Федерального закона, иначе такие акты вступят в очевидное противоречие с Конституцией РФ.

Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей - это акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый посредством внесения в государственный реестр сведений о приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений об индивидуальных предпринимателях в соответствии с Законом о госрегистрации (ст.1 Закона).

Моментом государственной регистрации, т.е. моментом, начиная с которого этот административный акт считается совершенным, юридически значимым и влечет правовые последствия, признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Основанием для этого является решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом.

Сведения о приобретении гражданами статуса индивидуального предпринимателя, о прекращении ими деятельности в этом качестве и иные сведения об индивидуальных предпринимателях, предусмотренные Законом о госрегистрации, регистрирующие органы вносят в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Данный реестр является федеральным информационным ресурсом и находится в федеральной собственности.

Принципы ведения реестра, его содержание, правила и условия предоставления содержащихся в нем сведений и документов определяются в соответствии Постановление Правительства РФ от 16.10.2003 N 630 «О едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей…» .

В соответствии с п.1 ст.2 Федерального закона от 24.07.2008 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон N 209-ФЗ) физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, являются субъектами малого предпринимательства.

Федеральный закон №209-ФЗ регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки. [6]

1.2 Налоговая ответственность индивидуального предпринимателя

В отличии от собственника (учредителя) юридического лица, индивидуальный предприниматель отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, т.е. имуществом физического лица. При этом ответственность индивидуального предпринимателя возникает не только как у физического лица, но и как у должностного лица организации в связи с тем, что к индивидуальным предпринимателям применяются нормы гражданского права, предусмотренные и для юридических лиц.

Следует отметить, что не на любое имущество индивидуального предпринимателя может быть наложен арест. Не может быть обращено взыскание на следующее имущество, принадлежащее индивидуальному предпринимателю (гражданину-должнику) на праве собственности:

· жилое помещение (его части) для гражданина-должника и членов его семьи, совместно проживающих;

· земельные участки, на которых расположены указанные жилые помещения;

· предметы домашней обстановки, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и др.), за исключением драгоценностей и предметов роскоши;

· имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина-должника;

· домашние животные, используемые не для предпринимательской деятельности, а также хозяйственные строения и сооружения и др.

Арест и реализация имущества должника осуществляются в следующей очередности:

· в первую очередь - имущество, непосредственно не участвующее в производстве (ценные бумаги, денежные средства на депозитных и иных счетах должника, валютные ценности, легковой автотранспорт и иное);

· во вторую очередь - готовая продукция (товары), а также иных материальные ценности, непосредственно не участвующие в производстве;

· в третью очередь - объекты недвижимого имущества, а также сырье и материалы, станки, оборудование, других основные средства, предназначенные для непосредственного участия в производстве.

Рассмотрим принудительное взыскание налогов и пени, поскольку его порядок в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей различается. Так, взыскание налога с организаций производится, как правило, по решению налогового органа в бесспорном порядке за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, либо за счет иного имущества организации (п. 1 ст. 45 НК РФ). Взыскание налога и пеней с индивидуального предпринимателя, в том числе за счет его имущества, денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, осуществляется только в судебном порядке в соответствии с главой 26 АПК РФ (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 48 НК РФ).

Срок давности для предъявления искового заявления в арбитражный суд составляет 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 48 НК РФ). Согласно ст. 213 АПК РФ заявление о взыскании обязательных платежей и санкций подается в арбитражный суд, если не исполнено требование налогового органа об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты. Направление предпринимателю требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке является обязательным условием последующей реализации права налогового органа на предъявление соответствующего заявления в арбитражный суд (п. 2 ст. 214 НК РФ). При этом в целях обеспечения иска допускается наложение ареста на имущество индивидуального предпринимателя на основании определения суда. [10]

Сокрытие индивидуальным предпринимателем денежных средств либо имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, в крупном размере влечет за собой уголовную ответственность в виде штрафа в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ст. 199.2 УК РФ).

Что касается порядка привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений, то он для индивидуальных предпринимателей тот же, что и для юридических лиц. Взыскание налоговых санкций производится только в судебном порядке в соответствии с главой 26 АПК РФ (ст. 104, 105, п. 7 ст. 114 НК РФ).

Пункт 3 ст. 108 НК РФ разграничивает налоговую и уголовную ответственность граждан, указывая на то, что налоговая ответственность за правонарушения, установленные НК РФ, наступает лишь в том случае, если такие правонарушения не содержат признаков преступления, предусмотренного УК РФ.

В налоговом законодательстве не существует такого различия между определением вины юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, как в административном законодательстве. Вина юридического лица в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины его должностных лиц либо представителей, действия которых обусловили совершение налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 НК РФ). Вина индивидуального предпринимателя в совершении налогового правонарушения определяется практически так же, как и в административном законодательстве.

В соответствии со ст. 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение (в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ). По истечении указанного срока давности лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности (ст. 109 НК РФ).

Наряду со сроком давности привлечения к налоговой ответственности в налоговом законодательстве существует также срок давности взыскания налоговых санкций, который составляет шесть месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (ст. 115 НК РФ). Истечение данного срока исключает право налогового органа обратиться в арбитражный суд с требованием о взыскании налоговых санкций с индивидуального предпринимателя и является основанием для отказа в удовлетворении таких требований.

Необходимо иметь в виду, что привлечение предпринимателя к налоговой ответственности не освобождает его от обязанности уплатить соответствующие налоги и пени (п. 5 ст. 108 НК РФ). К налоговым правонарушениям, за которые индивидуальные предприниматели привлекаются к ответственности, относятся:

нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ);

непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ);

неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ);

непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ).

За нарушение индивидуальным предпринимателем установленного п. 2 ст. 23 НК РФ 10-дневного срока представления в налоговый орган сведений об открытии или закрытии счетов в банке он несет ответственность в виде штрафа в размере 5 тыс. руб. (ст. 118 НК РФ). В случае непредставления в налоговый орган документов и иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством, например расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу, предприниматель подвергается штрафу в размере 50 руб. за каждый не представленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). [1]

Если в установленный срок не представлена в налоговый орган налоговая декларация, взыскивается штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 100 руб. Непредставление предпринимателем налоговой декларации в течение более 180 дней после установленного срока влечет взыскание штрафа в размере 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (ст. 119 НК РФ).

В случае непредставления налоговой декларации в течение двух недель по истечении установленного срока, а также в случае отказа от представления декларации налоговый орган вправе вынести решение о приостановлении операций индивидуального предпринимателя по его счетам в банке (п. 2 ст. 76 НК РФ).

За неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) индивидуальный предприниматель может быть оштрафован в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Если же указанные неправомерные действия были совершены умышленно, штраф составляет 40% от неуплаченных сумм налога (ст. 122 НК РФ).

При этом за уклонение от уплаты налогов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с налоговым законодательством является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, если оно совершено в крупном размере, наступает уголовная ответственность в виде штрафа в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года. Совершение этого же деяния в особо крупном размере влечет наложение штрафа в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет либо лишение свободы на срок до трех лет (ст. 198 УК РФ).

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 тыс. руб., а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн 500 тыс. руб.

Ответственность за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании регулируется специальными законами о пенсионном страховании. Вместе с тем к правоотношениям, связанным с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, применяется налоговое законодательство.

Статья 27 ФЗ от 15.12.01 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" за нарушение индивидуальным предпринимателем срока регистрации в органе ПФР предусматривает штраф в размере 5 тыс. руб., за нарушение срока регистрации более чем на 90 дней - 10 тыс. руб. Предприниматель может быть оштрафован по этому основанию, если он, например, заключил трудовой (гражданско-правовой) договор с работником, но в категории страхователя, производящего выплаты физическим лицам, не зарегистрировался.

В случае неуплаты или неполной уплаты предпринимателем страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий с него может быть взыскан штраф в размере 20% неуплаченных сумм страховых взносов, а если это деяние совершено умышленно - в размере 40% неуплаченных сумм страховых взносов. Взыскание санкций производится органами ПФР в судебном порядке.

В ГК РФ указано, что в случае занятия предпринимательской деятельностью без государственной регистрации гражданин не вправе ссылаться в отношении заключенных им сделок на то, что он не является предпринимателем. Закон предоставляет суду право применить к таким сделкам правовые нормы об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 23 ГК РФ). Пункт 2 ст. 11 НК РФ также приравнивает граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность, но в нарушение закона не зарегистрировавшихся в качестве индивидуальных предпринимателей, при исполнении ими обязанностей, возложенных на них НК РФ, к индивидуальным предпринимателям.

Исковые заявления о взыскании с гражданина каких-либо убытков, обязательных платежей и санкций, связанных с ведением им предпринимательской деятельности без государственной регистрации, предъявляются не в арбитражный суд, а в суд общей юрисдикции.

Судам общей юрисдикции подведомственны также споры с участием граждан, по каким-либо причинам утративших статус индивидуального предпринимателя, в том числе споры, связанные с осуществлявшейся ими ранее предпринимательской деятельностью, за исключением случаев, когда такие дела были приняты к производству арбитражным судом с соблюдением правил о подведомственности до прекращения статуса предпринимателя (п. 13 постановления Пленума ВС РФ и пленума ВАС РФ от 1.07.96 г. N 6/8).

Глава 2. Виды налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей

2.1 Общая система налогообложения

Все требования к бухгалтерской и налоговой отчётности регулируются налоговым кодексом Российской Федерации и другими нормативными и правовыми актами, законами о налоговом законодательстве.

На настоящий момент в стране, согласно налоговому кодексу Российской Федерации, действует следующие системы и режимы налогообложения, рекомендуемые для использования индивидуальными предпринимателями:

1. Общая система налогообложения (предусматривает уплату подоходного налога физическими лицами);

2. Вменённая система (ЕНВД) - предусматривает уплату единого налога на вменённый доход при занятии определёнными видами деятельности или предпринимательством, связанным с ведением сельского хозяйства;

3. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Все физические лица, которые занимаются какой-либо предпринимательской деятельностью, обязаны вовремя и в установленном порядке представлять требуемые отчётные документы в налоговые органы. В противном случае, государственный налоговый орган вправе подать в суд иск о взыскании с данного физического лица суммы всех неуплаченных налогов за счёт его личного имущества. [9]

Остановимся поподробнее на каждой из систем налогообложения.

Общий налоговый режим - это режим налогообложения, при котором индивидуальные предприниматели уплачивают все налоги. При общей системе налогообложения индивидуальный предприниматель должен платить все налоговые платежи и взносы, которые предусмотрены налоговым кодексом, если только он не освобождён от уплаты отдельных их видов специальными уполномоченными органами.

Общей системой налогообложения предусмотрены для уплаты индивидуальным предпринимателем следующие налоги и пошлины:

1. НДФЛ - подоходный налог, уплачиваемый физическими лицами;

2. НДС - добавленная стоимость;

3. Государственные и таможенные пошлины;

4. Акцизный налог;

5. Водный налоги и налог на добычу полезных ископаемых;

6. Сборы за использование объектов животного мира;

7. Сборы за использование объектов водных ресурсов;

8. Транспортный налог, земельный;

9. Налог на имущество;

10. Налог на ведение игорного бизнеса;

11. Взносы на обязательное пенсионное страхование.

12. Как видно из выше перечисленного, большинство налогов и взносов связано с ведением бизнеса в определённых сферах. Поэтому многие индивидуальные предприниматели уплачивают лишь некоторые из перечисленных видов налогов (НДФЛ, НДС, страховые взносы, налог на имущество).

Эта система подходит тем индивидуальным предпринимателем, которым в силу особенности своей деятельности необходимо выделять в документах для покупателей рассчитанную сумму НДС (на добавленную стоимость).

Важная особенность ведения расчёта и учёта денежных потоков индивидуальными предпринимателями, использующих общую систему налогообложения, заключается в ведении кассового метода (после получения дохода денежных средств и совершения их расхода).

В отличие от юридических лиц, индивидуальный предприниматель при использовании данной системы налогообложения не уплачивает налога на прибыль (вместо этого НДФЛ). При этом индивидуальный предприниматель имеет право уменьшить свои выплаты НДФЛ только на размер профессиональных налоговых взносов и вычетов.[12]

2.2 Специальные налоговые режимы

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Это система налогообложения, в основе которой лежит уплата ЕНВД для определенных видов деятельности. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) -- это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ и носит обязательный характер. [10]

Система налогообложения в виде ЕНВД предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.

Если налогоплательщик применяете систему налогообложения в виде ЕНВД, то ему не надо платить следующие налоги (п. 4 ст. 346.26 НК РФ):

· НДФЛ -- в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД;

· НДС -- в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (за исключением "ввозного" НДС, уплаченного на таможне);

· Налог на имущество физических лиц -- в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД.

При этом, плательщики ЕНВД не обязаны представлять в налоговые органы нулевые декларации (расчеты) по тем налогам, от которых они освобождены (п. 2 ст. 80 НК РФ).

Все иные налоги уплачиваются в установленном порядке (абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Таким образом, при ЕНВД платят налоги и пошлины:

· земельного налога;

· транспортного налога;

· акцизов;

· государственной пошлины;

· НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и др.

Кроме того, уплата ЕНВД не освобождает от исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (абз. 5 п. 4 ст. 346.26 НК РФ), а также взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве (абз. 7 ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Кроме этого, налогоплательщики обязаны выполнять функции налогового агента, уплачивать НДФЛ за своих работников. При этом ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Это связано с тем, что принять решение о введении его в действие на соответствующей территории вправе только:

· представительные органы муниципальных районов;

· представительные органы городских округов;

· законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Для того чтобы ввести на территории муниципального района или городского округа (а также в Москве и Санкт-Петербурге) систему налогообложения в виде ЕНВД, перечисленные выше органы должны принять соответствующий нормативный правовой акт. Если такой документ представительными органами местного самоуправления (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не принят, то на вверенной им территории система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (например, УСН и ЕСХН).

Налогоплательщиками ЕНВД являются индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются следующие условия:

· на территории осуществления ими предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;

· в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация (предприниматель) (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). [15]

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Эта система применяется только для индивидуальных предпринимателей, которые занимаются производством и переработкой сельскохозяйственной продукции и товаров. Переход к ЕСХН и отход от неё осуществляется в добровольном порядке, в зависимости от желания индивидуального предпринимателя. Индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, могут перейти на этот налог, если произведённая ими продукция составляет не менее 70% от реализации. Продукция сельского хозяйства - это производство растений, животноводства, в том числе и выращивание рыб (но не отлов). Если предприниматель занимается несколькими видами деятельности, один из которых переведен на уплату ЕНВД, то в отношении остальных видов деятельности может применяться УСН, ЕСХН или общая система налогообложения. Выбор систем налогообложения осуществляется самими предпринимателями, за исключением ЕНВД. Выбор системы налогообложения индивидуальный предприниматель может сделать как одновременно с регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя, так и после нее. Если будущий предприниматель желает использовать УСН или ЕСХН, то он вправе подать заявление об этом в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет. Только в этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять УСН или уплачивать ЕСХН с даты своего создания.

Если же он не уложился в данный срок или вообще не подал такого заявления, то автоматически считается, что он применяет общую систему налогообложения. Добровольно изменить этот режим предприниматель может только с начала следующего календарного года, подав соответствующее заявление в установленные Налоговым кодексом сроки. [8]

Налоговая база в ЕСХН - это прибыль. И процентная ставка составляет 6%. Налоговый период по ЕСХН - год. Отчётный период - полугодие. После окончания отчётного периода следует уплатить авансовый платеж по ЕСХН в течение 25 календарных дней. Начиная с первого полугодия 2005 года налогоплательщики ЕСХН представляют налоговые декларации по форме, утвержденной приказом Минфина России от 28 марта 2005 г. № 50н. Основное отличие этой формы декларации от ранее действовавшей заключается в ином порядке учета суммы убытка, переносимого на последующие налоговые периоды (раздел 2.1 декларации). В Приложении Б представлен пример расчета суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по ЕСХН. Для ЕСХН характерно отсутствие обязательства для уплаты таких налогов, как НДФЛ, НДС, налога на имущество, ЕСН. Они все заменены одним налогом - ЕСХН, сумма которого рассчитывается согласно результатам от ведения хозяйственной деятельности индивидуальным предпринимателем за налоговый период. Не отменены для индивидуальных предпринимателей, использующих ЕСХН страховые взносы (взносы на счёт обязательного пенсионного страхования). Остальной же перечень налогов, подлежащих уплате, соответствует общему режиму налогообложения.

Глава 3 Проблемы и перспективы развития налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей

3.1 Проблемы исчисления НДС в переходный период

При смене применяемых налоговых режимов организации и индивидуальные предприниматели нередко сталкиваются с проблемой исчисления налогов в переходные периоды. Особенно остро стоит проблема исчисления НДС при переходе на применение упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и возврате на общий налоговый режим.

Проблемы исчисления НДС. В соответствии с пунктами 2, 3 и 5 статьи 346.11 и пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и (или) являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Однако зачастую возникают ситуации, когда авансы получены или перечислены при применении одного налогового режима, а отгрузка осуществлена или товары (работы, услуги) оприходованы в период применения другого налогового режима или наоборот. Порядок исчисления НДС в переходные периоды не урегулирован ни нормами главы 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения", ни главы 26.3 НК РФ о едином налоге на вмененный доход. Главой 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" определен лишь порядок восстановления НДС при переходе на применение специальных режимов налогообложения.

С учетом отсутствия законодательных норм, регламентирующих порядок исчисления НДС в переходный период, возможны два противоположных подхода:

· с момента начала применения специального налогового режима лицо, применяющее УСН и ЕНВД, не является налогоплательщиком по НДС и, следовательно, все обязанности, связанные с исчислением НДС, и права, связанные с возможностью предъявления НДС к вычету (возмещению), считаются прекращенными;

· при исчислении НДС необходимо учитывать дату отгрузки и момент определения налоговой базы.

В разъяснениях Минфина и ФНС России и в позиции судов прослеживается и та, и другая позиция. [14]

Восстановление НДС. С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ в главу 21 НК РФ, в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Необходимо отметить, что данные положения вступили в силу только с 1 января 2006 года, и, следовательно, на организации и индивидуальных предпринимателей, перешедших на специальные налоговые режимы с 1 января 2006 года и ранее, не распространяются.

Налоговые органы и Минфин России в своих разъяснениях в более ранние периоды неоднократно отмечали о необходимости восстановления сумм НДС, относящихся к товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, но данный подход не нашел поддержки в арбитражных судах всех федеральных округов, что подтверждается не одной сотней дел, рассмотренных по данной проблеме.

С учетом внесенных изменений согласно положениям НК РФ суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, а учитываются в соответствии со статьей 264 НК РФ. Следовательно, соответствующие суммы НДС необходимо восстановить в последний налоговый период по НДС и включить в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения.

Особый порядок восстановления НДС предусмотрен пунктом 6 статьи 171 НК РФ в отношении сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества, и исчисленных налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Данные требования не распространяются на основные средства, которые полностью с амортизированы, или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Таким образом, практически каждая "переходная ситуация" может вызвать вопросы со стороны проверяющих, и многое будет зависеть от подхода налогового инспектора, проверяющего вашу организацию, и от разъяснений налоговых органов и Минфина России, изданных в последнее время. Судебные органы, в основном, придерживаются позиции, что лица, применяющие специальные налоговые режимы, не являются налогоплательщиками и, соответственно, с момента перехода на УСН или ЕНВД все обязанности, связанные с исчисление и уплатой НДС, а также зачетом (возмещением) НДС, прекращаются. Данная позиция при отсутствии правовых норм, определяющих порядок исчисления НДС при изменении применяемой системы налогообложения, является наиболее законодательно обоснованной и логичной. [11]

3.2 Направления реформирования налогообложения индивидуальных предпринимателей в современной России

Ежегодно налоговое законодательство претерпевает многочисленные изменения. Прошедший год не стал исключением, и ряд поправок, внесенных в Налоговый кодекс РФ в течение года, вступили в силу с 1 января 2013 г. Наиболее значимое изменение, касающееся всех налогоплательщиков-организаций, состоит в том, что в налоговый орган им нужно представлять только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность (за исключением тех, которые не обязаны вести бухучет). Основная масса поправок направлена на стимулирование развития малого бизнеса, а также сельскохозяйственного производства. В связи с этим усовершенствованы действующие специальные налоговые режимы (ЕСХН, ЕНВД) и введен новый - патентная система налогообложения, которая заменила действующую на основе патента, применяемую индивидуальными предпринимателями в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ. Кроме того, ряд важных изменений касается налога на прибыль, налога на имущество организаций и госпошлин.

Налогоплательщики

Применять патентную систему налогообложения (далее - ПСН) могут только индивидуальные предприниматели. Переход на нее является добровольным и она может совмещаться с иными режимами налогообложения.

Освобождение от уплаты налога

Применение ПСН освобождает предпринимателя от уплаты:

- НДФЛ (в отношении доходов от деятельности, на которую выдан патент);

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления деятельности, на которую выдан патент);

- НДС , за исключением отдельных операций:

- при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- в рамках договоров простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории России (пп. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ).

При этом ИП должны будут уплачивать иные налоги и исполнять обязанности налоговых агентов. (п. 12 ст. 346.43 НК РФ)

Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения?

Документом, удостоверяющим право применения патентной системы налогообложения, будет являться патент. Этот документ будет выдаваться только на один вид предпринимательской деятельности и будет действовать только на территории того субъекта РФ, который указан в патенте. Но при этом индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте РФ.

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Таким образом, срок действия патента не может переходить на следующий год.

Для получения патента в своем регионе ИП должен подать заявление в налоговую инспекцию по месту жительства.

Если патент нужно получить в другом субъекте РФ, то для подачи заявления предприниматель вправе выбрать любую инспекцию в этом регионе (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). В отличие от действующего порядка ИП обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление и о постановке на учет в этом налоговом органе (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).

Заявление можно представить лично (либо через представителя), по почте или по интернету.

Чтобы начать применять ПСН с 1 января 2013 года, ИП должны подать заявления о получении патента в налоговую инспекцию за 10 дней до начала применения спецрежима, т.е. не позднее 20 декабря 2012 года (п. 2 ст. 346.45 НК РФ) (в настоящее время срок составляет 1 месяц - п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). Не вправе применять патентную систему налогообложения предприниматели:

- средняя численность работников которых превышает за налоговый период 15 человек;

- доходы которых с начала года превысили предельный размер (в 2013 году - 60 млн. рублей);

- осуществляющие деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Со дня официального опубликования Федерального закона N 94-ФЗ патенты, предусмотренные статьей 346.25.1 НК РФ, выдаются ИП на срок по 31.12.2012 г. включительно. Патенты, выданные до дня официального опубликования Федерального закона N 94-ФЗ, со сроком действия, истекающим после 01.01.2013 г., действуют по 31.12.2012 г. включительно. Стоимость патента в этом случае подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента, зачету (возврату) в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ (п. 3 ст. 8, п. 3 ст. 9 Закона 94-ФЗ). Налоговый орган обязан в течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента выдать предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).

Основанием для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента является:

- несоответствие установленному перечню видов деятельности;

- указание срока действия патента менее 1 месяца или более 12 месяцев выдачи;

- переход на патентную систему ранее начала следующего календарного года, в котором было утрачено право на применение этого спец.режима или в котором была прекращена соответствующая предпринимательская деятельность;

- недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы.

При этом сумму НДФЛ можно уменьшить на величину уплаченного "патентного" налога, а пени по всем налогам общей системы начислять не нужно.

Предприниматель утрачивает право на ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае (п. 6 ст. 346.45 НК РФ):

1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей. При этом, стоимость патента уплаченная им, не возвращается. А в случае, если ИП применяет одновременно ПСН и УСН, то при расчете данного показателя необходимо суммировать доходы по обоим указанным спецрежимам.

2) если в течение налогового периода предпринимателем было допущено превышение ограничения по средней численности наемных работников;

Обратите внимание, что с 01.01.2013 г. средняя численность наемных работников не может превышать за налоговый период 15 человек, в том числе по договорам гражданско-правового характера (п. 5 ст 346.43 НК РФ). Сейчас разрешено предпринимателям нанимать -- не более 5 работников (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ).

3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ.

В этом случае ИП следует оплатить налоги по общей системе как вновь зарегистрированному предпринимателю, а пени по всем налогам общей системы начислять не нужно.

А также сумму НДФЛ можно уменьшить на величину уплаченного "патентного" налога.

О прекращении деятельности и о переходе на общий режим налогообложении или об утрате права на применение спецрежима, до истечения срока действия патента, предприниматель должен сообщить в инспекцию в течение 10 календарных дней (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Предприниматель праве вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года. По действующей сейчас упрощенной системе налогообложения на основе патента таким правом индивидуальный предприниматель может воспользоваться через 3 года (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Налоговая база

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.
Установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Российской Федерации. (ст. 346.48 НК РФ)

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год.

При этом, если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Если индивидуальный предприниматель прекратил свою деятельность до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в соответствующим заявлении. (ст. 346.49 НК РФ)

...