Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь

* доходы, облагаемые у источника выплаты, по которым налог исчисляется и уплачивается в бюджет налоговыми агентами;

* доходы, не облагаемые у источника выплаты, по которым физические лица самостоятельно уплачивают налог на основании налоговых деклараций.

Не облагаются подоходным налогом следующие доходы физических лиц: государственные пенсии, стипендии и пособия, в том числе выплаты по больничным листам; алименты на детей и иждивенцев; стоимость имущества, полученного в виде дарения или наследования от одного физического лица другим физическим лицом, а также в виде гуманитарной помощи; материальная помощь из бюджета. По подоходному налогу предусмотрен ряд льгот, которые в основном имеют социально-направленный характер. Совокупный облагаемый доход физических лиц облагается по дифференцированным ставкам от 5 до 30% по прогрессивной шкале в зависимости от размера дохода. Исключение составляют дивиденды, выигрыши, которые облагаются по ставке 15% [8, c. 438].

Социальный налог объединяет платежи во внебюджетные фонды. С целью уменьшения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда ставка социального налога снижена до 20%.

Акцизами облагаются не только товары, произведенные на территории Республики Казахстан, и импортируемые товары, но и игорный бизнес. Перечень подакцизных товаров является единым как для внутренних производителей, так и для импортируемых товаров. Конкретные ставки утверждаются Кабинетом министров РК. При этом различают специфические (твердые) и адвалорные (процентные) ставки.

По данному налогу предусмотрен ряд льгот. В частности, не облагаются акцизами следующие импортируемые подакцизные товары: конфискованные, бесхозяйные ценности, перешедшие по праву наследования государству; товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи, в благотворительных целях; ввезенные для дипломатических служб и представительств. Экспортируемые подакцизные товары освобождаются от акцизов при условии подтверждения факта экспорта.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Если подакцизная продукция производится из сырья, по которому был уплачен акциз па территории Казахстана, то начисленная сумма акциза по реализованной продукции уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, также на стоимость марок акцизного сбора по подакцизным товарам, подлежащим маркировке. Отчетный период -- месяц. Сроки уплаты, зависят от вида подакцизных товаров.

Налогообложение пользователей недр исходя из основных видов контрактов разделяется на две модели. Первая модель предусматривает уплату недропользователями всех видов налогов и других обязательных платежей, установленных Налоговым кодексом. Вторая модель предусматривает уплату (передачу) недропользователями доли Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату следующих видов налогов и других обязательных платежей: корпоративного подоходного налога, налога на добавленную стоимость, бонусов, роялти, сбора за государственную регистрацию юридических лиц, сборов за право занятия отдельными видами деятельности и других обязательных платежей. Первая модель налогового режима устанавливается во всех видах контрактов, за исключением контрактов о разделе продукции, для которых устанавливается вторая модель налогового режима. Доля Республики Казахстан, получаемая по контрактам о разделе продукции, является источником республиканского и местных бюджетов и поступает в доходы соответствующих бюджетов в размере, определенном законом о республиканском бюджете на очередной год.

Специальные платежи и налоги с недропользователей включают: бонусы (подписной, коммерческого обнаружения, добычи); роялти; налог на сверхприбыль. Все виды бонусов и роялти являются вычетами при определении облагаемого дохода для подоходного налога и налога на сверхприбыль.

В целях совершенствования налогового администрирования организации, осуществляющих деятельность по добыче нефти и газа, создан Межрегиональный налоговый комитет, основными функциями которого являются разработка мероприятий по совершенствованию налогового законодательства, касающейся нефтегазовой отрасли, осуществление контроля за полнотой и своевременностью поступления платежей в бюджет, за правильностью применении цен недропользователями.

В рамках проводимой в Казахстане налоговой реформы проделана большая работа по совершенствованию налогового законодательства и налогового администрирования: введен Налоговый кодекс; усовершенствована методология применения специальных налоговых режимов с целью создания условий для развития малого бизнеса и сельхозпроизводителей; снижены ставки по многим налогам в целях активизации предпринимательской деятельности; разработаны и внедрены новые информационные технологии, в частности электронные формы отчетности по налогам.

Таким образом, представленный краткий обзор налоговых систем зарубежных стран позволяет прежде всего сделать вывод об их значительном разнообразии. Каждая страна осуществляет свою налоговую политику, решает задачи ее эффективности с учетом собственного опыта исторического развития, особенностей национальной экономики и традиций, взаимоотношений правительств, бизнеса. Поэтому вопрос гармонизации налоговых систем является проблемой достаточно отдаленного будущего.

3.2 Основные направления совершенствования налоговой системы Республики Беларусь

Налоговая политика является неотъемлемой частью социально-экономической политики страны. Она развивается и изменяется вместе с приоритетами государства.

С учетом целей и задач, которые на определенном этапе решает государство, формируется его налоговая политика, обусловливается уровень налоговой нагрузки и структура налогов.

В Республике Беларусь налоговая система активно реформируется с 2005 года. Это связано со стремлением войти в тридцатку ведущих стран по условиям ведения бизнеса.

Налоговая реформа проводится по трем основным направлениям.

1. Снижение налоговой нагрузки на экономику. Цель - повысить конкурентоспособность экономики и способствовать экономическому росту. Налоговое законодательство 2013 года позволит снизить налоговую нагрузку до 27,6% к ВВП. По сравнению с 2008 годом налоговая нагрузка снизится на 8,5 процентных пункта. В 2013 году снижение нагрузки почувствуют субъекты малого бизнеса, применяющие упрощенную систему налогообложения, для которых второй год подряд уменьшаются ставки налога, а также пересмотрены критерии численности и выручки, при которых они смогут не уплачивать НДС и не вести бухгалтерский учет.

2. Улучшение структуры и налоговой системы. Цель - установить минимальный перечень налогов, который обеспечит необходимый уровень поступления доходов в бюджет и будет нейтральным к экономике. С 2005 года в республике отменено 26 налогов и сборов, 34 самостоятельных сбора и платы включены в состав государственной пошлины. С 1 января 2013 года изменится порядок формирования инновационных фондов, отчисления в которые будут формироваться за счет 10% сумм налога на прибыль, поступавших в бюджет. При этом ставка налога на прибыль останется прежней.

3. Совершенствование налогового администрирования. Цель -- снижение издержек плательщиков на уплату налогов. За время реформы пересмотрена периодичность уплаты налогов, сокращено количество подаваемых налоговых деклараций, отменены авансовые платежи по НДС акцизам, введено электронное налоговое декларирование. В 2013 году установлен переход на уплату налогов организациями, за исключением микроорганизаций, применяющих УСН и не ведущих бухгалтерский учет, по методу начисления. Преимущество такого перехода заключается в минимизации корректировок данных бухгалтерского учета при определении размеров уплачиваемых налогов, а также в упрощении администрирования в связи с тем, что нет необходимости отслеживать денежные поступления по каждой совершаемой сделке. По налогу на добавленную стоимость снимаются ограничения для экспортеров для получения вычета в полном объеме. Им не нужно отслеживать поступление валютной выручки. Для плательщиков НДС предусмотрена возможность производить налоговые вычеты на основании первичных учетных документов в электронном виде. Плательщикам налога на недвижимость, земельного и экологического налогов наряду с ежеквартальной уплатой названных налогов предоставлен альтернативный вариант уплаты - один раз в год.

Основной акцент делается на минимизацию непосредственного контакта между налогоплательщиками и налоговыми органами за счет внедрения современных IT-технологий. Наряду с налоговыми декларациями в налоговый орган в электронном виде можно представить практически любой документ: заявления о выдаче справок о состоянии расчетов с бюджетом, проведении зачетов (возвратов) по налогам; отчеты о производстве и обороте алкогольной продукции и табачных изделий, о выручке, принятой с использованием КСА, и т.д.). Можно также направить запрос о разъяснении налогового законодательства, чем активно пользуются плательщики.

В 2013 году заработает центр налогового информирования. Каждый плательщик сможет получать информацию о своих расчетах с бюджетом (о наличии задолженности либо переплаты по платежам, размере начисленной пени, проведенных налоговым органом зачетах). Плательщики, подключенные к системе электронного декларирования, смогут в режиме реального времени получать выписку лицевого счета.

Плательщики налога на недвижимость и земельного налога смогут получать от центра налогового информирования информацию об объектах недвижимости, находящихся у них в собственности, владении и пользовании, с которых исчисляются указанные налоги, их размере и наступающих сроках уплаты. Для получения этой информации плательщику необходимо написать заявление в инспекцию по месту постановки на учет, указав в нем свой электронный адрес.

В 2013 году плательщикам, в первую очередь физическим лицам, будет предоставлена возможность уплачивать налоги через Интернет.

Для экспортеров в 2013 году упрощается порядок подтверждения экспорта в страны Таможенного союза. Белорусские экспортеры для подтверждения нулевой ставки по НДС смогут представлять заявления не на бумажном носителе, а в электронном виде.

Еще одно перспективное направление обслуживания плательщиков -- дальнейшее развитие телефонной справочной системы, так называемый call-центр. Сегодня он обслуживает физических лиц и ИП. В центре гражданин может получить любую информацию о необходимости уплаты им налогов в бюджет, о сроках уплаты, льготах и режимах налогообложения. С нового года начнут обслуживаться и юридические лица, но на первом этапе это будет автоинформатор, отвечающий на наиболее простые вопросы.

Несмотря на достигнутый прогресс, налоговая система Беларуси еще имеет отдельные недостатки, на устранение которых будут направлены усилия Министерства в следующем году. В частности, продолжится работа по совершенствованию порядка исчисления и уплаты налога на прибыль, упрощению механизма взимания экологического налога.

Кроме того, дальнейшее повышение привлекательности налоговой системы Республики Беларусь будет обеспечено за счет усиления предупредительной функции налоговых органов, направленной на предотвращение нарушений налогового законодательства. При этом сбор налогов в полном объеме будет обеспечиваться посредством получения налоговыми органами информации о деятельности и доходах плательщиков от банков, государственных органов и других организаций [1 с. 11].

В целях развития предпринимательской инициативы во взаимодействии с бизнес-сообществом разработана и действует с 1 октября 2012 года новая форма контроля -- мониторинг.

Мониторинг заключается в наблюдении, анализе, оценке, установлении причинно-следственных связей и применяется для оперативной оценки фактического состояния объектов и условий деятельности субъекта предпринимательской деятельности. Он может проводиться непосредственно на объекте субъекта хозяйствования (так называемый визуальный мониторинг) или осуществляться аналитически -- по имеющейся информации, статистическим данным, сведениям налоговой отчетности.

Мониторинг направлен в первую очередь на профилактику правонарушений. Если в его ходе выявляются нарушения, контролирующий (надзорный) орган, не применяя штрафные санкции, дает субъекту хозяйствования письменные рекомендации по их устранению и ожидает, что в дальнейшем субъект будет руководствоваться в своей деятельности принципом законности.

Если субъект не реагирует и не исполняет рекомендации, не считает необходимым не допускать таких нарушений, мониторинг, повторно выявляющий аналогичные нарушения, будет влечь меры ответственности.

При обнаружении нарушений законодательства, создающих угрозу национальной безопасности, причинения вреда жизни и здоровью населения, окружающей среде, выносится требование (предписание) о приостановлении деятельности.

Главная задача мониторинга -- добиться соблюдения требований законодательства, исполнения налоговых обязательств в полном объеме.

По состоянию на 1 декабря 2012 года налоговыми органами проведено более 1300 мониторингов. В половине из них были даны рекомендации об устранении выявленных нарушений. Интересной оказалась статистика визуального мониторинга: выручка в объектах реализации существенно возрастала. Так, в сфере парикмахерских услуг выручка в пересчете на одного работника составляла 2,2 млн руб., а при проведении мониторинга этот показатель возрос до 5 млн руб.

Если рассматривать в целом результаты всех мониторингов за период 1 октября по 1 декабря 2012 года, в ходе их проведения в бюджет добровольно перечислено почти 30 млрд руб [1, с. 13].

Заключение

Налоги во все времена представляли собой одну из важнейших категорий государственных финансов. Некоторые считают, что налоги непомерно велики, некоторые - что их слишком много, но все сходятся в одном - они необходимы для нормального функционирования и развития государства. И главным инструментом в руках государства должна быть налоговая политика, способная решать возникающие проблемы. Задача государства состоит в построении такой налоговой системы, которая обеспечивала бы финансовыми ресурсами все общественные издержки и при этом не нарушала предел изъятия средств у налогоплательщика, который определяет возможности расширенного воспроизводства.

С одной стороны, серьезные социальные программы требуют солидных поступлений в бюджет, но с другой стороны, высокие налоги обычно не дают развиваться экономике, мешают рентабельной работе предприятий. Налоги не должны оказывать первоочередное влияние при принятии деловых решений; от их величины и порядка уплаты не должны зависеть выбор формы ведения коммерческой деятельности и характер распределения прибыли. Необходимо, чтобы налоговая политика правительства была направлена на создание в стране благоприятного налогового климата, на стимулирование сбережений и инвестиций.

Налоги в обществе выполняют ряд важных задач, которые можно свести к трем основным функциям: регулирующей, стимулирующей и фискальной. В настоящее время существует достаточно большое количество разнообразных налогов, которые можно классифицировать по определенным признакам.

Принцип справедливости налогообложения особенно четко проявляется при распределении налогового бремени между налогоплательщиками. Поэтому налоговое бремя на всех налогоплательщиков должно быть распределено равномерно и справедливо.

Однако в процессе проведения налоговой политики могут возникать и определенные проблемы.

Как уже было сказано, большое значение имеет обоснование той оптимальной доли изъятий доходов предприятий в бюджет, при которой достигается сочетание интересов государства и налогоплательщиков и которая не препятствует экономическому прогрессу. Но на практике зачастую очень сложно определить эту долю изъятия и оптимальную ставку процента.

В настоящее время налоговая система Республики Беларусь включает значительное число налогов и сборов. Каждый из них имеет свои особенности. Однако такая система является сложной и нерациональной. Она требует упрощения. Поэтому каждый год в налоговом законодательстве происходят изменения. Однако они не всегда являются последовательными и разумными. Существуют проблемы и в области налогового контроля.

Но тем не менее в общем практически все эти проблемы решаемы, и сейчас мы медленно, но верно движемся к заданной цели. В текущем году несколько снижена налоговая нагрузка, упрощена налоговая система. И в будущем основными направлениями налогового реформирования в Республике Беларусь должны продолжать оставаться: снижение налоговой нагрузки; равномерное распределение налогового бремени; упрощение налоговой системы. Повышение справедливости и нейтральности налоговой системы требует, прежде всего, ликвидации многочисленных налоговых льгот, урегулирования значительного объема задолженности предприятий по налоговым платежам и совершенствования процедур уплаты налогов, сборов.

При определении основных направлений налоговой политики следует исходить из особой важности стимулирования роста производства и его качественных параметров.

В стратегическом плане в основу налоговой политики должна быть заложена концепция приоритетных направлений развития тех отраслей, которые обеспечат эффективный экономический рост.

Реформирование налоговой системы должно также включать установление жесткого оперативного контроля за соблюдением действующих законов и усиление мер, направленных на пресечение противозаконной деятельности и теневых экономических операций, не подпадающих под налогообложение.

Анализ вышеуказанных проблем фискальной политики позволяет заключить, что не смотря на ряд сложных аспектов в ее реализации возможна разумная скоординированность взаимодействия фискальной и кредитно-денежной политики для достижения определенных макроэкономических результатов.

Список литературы

1. Главная книга. Производственно-практический журнал №1(87) январь 2013. По итогам бухгалтерской конференции. Министерство по налогам и сборам о налогах в 2013 года.

2. Налоги и налогообложение: учебник/ Н.Е. Заяц и др.; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, И.Н. Алешкевич. 5-е изд., испр. и доп. Минск: выш.шк., 2008. 320 с.

3. Налогообложение: учеб. пособие / А.А. Савицкий. Минск: выш. шк., 2007. 192 с.

4. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / Е.Ф. Киреева [и др.]. Минск: БГЭУ, 2012. 447 с.

5. Налоговый кодекс Республики Беларусь: Общая часть. Мн.: Национальный центр правовой информации РБ, 2003 г. № 8, 2/933.

6. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании (теория, практика) / С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик. 3-е изд., доп и перераб. Мн.: Элайда, 2005. 568 с.

7. Налоговый контроль: учеб пособие / Под редакцией Е.Ф. Киреевой, А.И. Лукьяновой. Минск: БГЭУ, 2008. 219 с.

8. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. СПб.: Питер, 2009. 528 с.

9. Национальная экономика Беларуси: учебник / В.Н. Шимов [и др.]; под ред. В.Н. Шимова. 3-е изд. Минск: БГЭУ, 2009. 751 с.

10. Программа социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015 годы.

11. Финансы: Курс лекций / Л.М. Барсегян, Т.Г. Струк. Мн.: Акад. упр. при Президенте Респ. Беларусь, 2006.

12. Финансы и кредит: учеб. пособие для подготовки к экзаменам / Л.Г. Колпина [и др.]; под ред. М.И. Ноздрина-Плотницкого. Минск: современная школа, 2011. 352 с.

13. Финансы Республики Беларусь. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.belstat.gov.by/Финансы Республики Беларусь. Дата доступа 03.04.2013.

Приложения

Приложение А

Приложение Б

Приложение В

Приложение Г

Размещено на Allbest.ru