Сущность и природа налогового обязательства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Налоговое обязательство и условия его возникновения

2. Исполнение налоговой обязанности

2.1 Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности

2.2 Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм - налогов, сборов или пени

2.3 Изменение срока уплаты налога, сбора или пени

2.4 Инвестиционный налоговый кредит

3. Меры по обеспечению исполнения налогового обязательства



1. Налоговое обязательство и условия его возникновения

налоговый зачет обязательство пеня

Налоговая обязанность представляет одну из важнейших категорий налогового права, относительно которой складывается большинство налоговых правоотношений.

Налоговая обязанность - определенная часть налоговых обязанностей, реализация конституционной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов.

Одновременно исполнение обязанности по уплате налогов и сборов является сложным юридическим фактом, поскольку предполагает целую систему обязанностей налогоплательщика: встать на учет в налоговом органе, вести налоговый учет, самостоятельно исчислить налоговую базу и определить на ее основе сумму налога, перечислить налог в соответствующий бюджет и т. д.

Сущность исполнения налоговой обязанности заключается в уплате налога и сбора. Содержание налоговой обязанности составляют императивные нормы - требования государства об уплате соответствующих налогов или сборов.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Само налоговое обязательство, названный Кодекс раскрывает следующим образом: «Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на налоговый учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет» (п. 1 ст. 24).

Элементами налогового обязательства, формируя его состав, являются: а) субъекты обязательства; б) объект обязательства; в) содержание обязательства.

Субъектами (сторонами) налогового обязательства выступают, с одной стороны, государство и, с другой стороны, налогоплательщик.

В качестве третьего лица в обязательстве могут выступать представители государства (органы налоговой службы, налоговые агенты, сборщики налога) и представители (законные и уполномоченные) налогоплательщика.

Объектом налогового обязательства выступает сам предмет налогового платежа. При денежной форме налога в качестве предмета обязательства выступит определенная денежная сумма, при натуральных налогах - имущество в виде вещей, определяемых родовыми признаками.

Содержанием налогового обязательства выступает комплекс взаимосвязанных и взаимообусловленных субъективных прав и юридических обязанностей сторон этого обязательства: налогоплательщика и государства. Основным здесь выступает право государства требовать передачи ему в собственность предмета налогового платежа (при денежной форме налога - внести сумму налогового платежа), что выражает собой право требования государства, и обязанность налогоплательщика осуществить эту передачу, что выражает собой долг налогоплательщика.

Правовой основой любого налогового обязательства выступают Налоговый кодекс, а также иные нормативные правовые акты, посвященные данному виду налога.

Однако основанием возникновения налогового обязательства выступает юридический факт в виде обладания определенным лицом объектом налогообложения, в результате чего данное лицо в соответствии с требованиями налогового законодательства приобретает статус налогоплательщика.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налоговое законодательство связывает обязанность уплаты налога с моментом возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора. Фактически, налоговая обязанность устанавливается по каждому виду налога, поскольку для каждого налога или сбора момент возникновения обязанности по уплате налога и сроки ее реализации определяется по-разному.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

- с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

- с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;

- со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, т. е. гражданин может быть объявлен судом умершим, если в месте его жительства нет сведений о месте его пребывания в течение пяти лет, а если он пропал без вести при обстоятельствах, угрожавших смертью или дающих основание предполагать его гибель от определенного несчастного случая, - в течение шести месяцев.

Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;

- с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами).

Кроме названных обстоятельств самостоятельными юридическими фактами, на основании которых прекращается налоговая обязанность, являются: списание безнадежных долгов по налогам и сборам в порядке ст. 59 НК РФ, уплата налога за налогоплательщика его поручителем в порядке ст. 74 НК РФ.



2. Исполнение налоговой обязанности

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет иного имущества.

Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ. Взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.

Взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:

- юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;

- юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.



2.1 Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности

Способы исполнения налоговой обязанности - совокупность мер правового воздействия, которые обеспечивают исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.

НК РФ содержит исчерпывающий перечень рассматриваемых способов:

- залог имущества;

- поручительство;

- пени;

- приостановление операций по счетам в банке;

- наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Залог имущества. Сущность залога заключается в предоставлении кредитору-залогодержателю права на приоритетное (за некоторым исключением, установленным законом) удовлетворение своего требования за счет заложенного имущества.

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо.

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству РФ.

Поручительство. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

Поручительство оформляется в соответствии с ГК РФ договором между налоговым органом и поручителем.

Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

Пеня. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации, налогового агента - организации, плательщика сбора - организации или налогоплательщика - индивидуального предпринимателя. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога.

Арест имущества. Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Арест имущества может быть полным или частичным.

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.

2.2 Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм - налогов, сборов или пени

Иногда налогоплательщик исполняет свою обязанность в несколько большем объеме, чем причитается в соответствии с действующим законодательством. Переплата налогов, сборов или пени может произойти по различным причинам, наиболее распространенными из которых являются расчетные ошибки, добросовестное заблуждение о ставках налога (сбора) или ставки рефинансирования Центрального банка РФ, неверная сумма недоимки, указанная налоговым органом, и т. д.

Относительно переплаты обязательных платежей налоговое законодательство предусматривает два варианта восстановления имущественных прав налогоплательщика: зачет т возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм.

Согласно НК РФ возврат излишне уплаченного налога производится по письменному заявлению налогоплательщика, которое может быть подано им в течение трех лет со дня уплаты суммы излишне уплаченного налога. Решение о возврате налоговый орган должен принять в течение двух недель после получения такого заявления.

В соответствии с 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога может быть:

- зачтена в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам;

- зачтена в счет погашения недоимки по другим налогам;

- возвращена налогоплательщику.

Таким образом, НК РФ четко устанавливает очередность действий налоговых органов в этом случае. В первую очередь должна быть погашена недоимка по другим налогам, сборам и пеням. Только после этого налоговый орган может вернуть налог или зачесть его в счет будущих платежей. Причем налогоплательщик сам выбирает удобный ему вариант - возврат или зачет.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ.

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте РФ.

Налоги, которые были излишне взысканы налоговыми органами, должны быть возвращены или зачтены в счет будущих платежей.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового судопроизводства.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы.



2.3 Изменение срока уплаты налога, сбора или пени

Изменением срока уплаты налога и сбора (гл. 9 НК РФ) признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме:

- отсрочки;

- рассрочки;

- налогового кредита;

- инвестиционного налогового кредита.

Отсрочка по уплате налога - изменение срока исполнения налоговой обязанности с единовременным погашением налогоплательщиком суммы задолженности.

Рассрочка по уплате налога - предоставление налогоплательщику возможности изменить срок исполнения налоговой обязанности с последующей поэтапной уплатой суммы задолженности. Погашение налоговой задолженности посредством рассрочки платежа осуществляется частями с установленной периодичностью, но в любом случае срок погашения последней суммы части налога не должен превышать шести месяцев.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

- причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

- задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

- угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;

- если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

- если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер;

- основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, устанавливаются Таможенным кодексом РФ.

Налоговый кредит предоставляет собой изменение срока уплаты на срок от трех месяцев до одного года.

Решение уполномоченного органа о предоставлении заинтересованному лицу налогового кредита является основанием для заключения договора о налоговом кредите, который должен быть заключен в течение семи дней после принятия такого решения.

Договор о налоговом кредите должен предусматривать сумму задолженности (с указанием на налог, по уплате которого предоставлен налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.

Копия договора о налоговом кредите представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

Инвестиционный налоговый кредит- порядок изменения исполнения налоговой обязанности организации. Данный кредит предоставляется на срок от одного года до пяти лет и дает возможность уменьшения платежей по налогу на прибыль (доход), а также по региональным и местным налогам.



2.4 Инвестиционный налоговый кредит

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст. 67 НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

- проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

- осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

- выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.



3. Меры по обеспечению исполнения налогового обязательства

Статья 84. Меры по обеспечению исполнения налогового обязательства

1. Обеспечение исполнения налогового обязательства может осуществляться следующими мерами:

а) налоговой ипотекой/залогом;

б) обращением взыскания на имущество, имеющееся во владении третьего лица;

в) наложением ареста на имущество;

г) реализацией арестованного имущества;

д) списанием сумм налога, пени и штрафа с банковских счетов;

е) изъятием наличных денежных средств из кассы налогоплательщика;

ж) иными указанными в настоящей главе мерами.

2. Очередность мер по обеспечению исполнения налогового обязательства избирает налоговый орган.

3. Меры, предусмотренные настоящей статьей, не применяются в соответствии с Законом Грузии "О рынке ценных бумаг" в отношении ценных бумаг эмитента, находящегося во владении брокерской компании, действующей от имени эмитента и денежных средств, полученных для приобретения ценных бумаг.

Статья 85. Налоговый залог/ипотека

1. Налоговый залог/ипотека является правом государства на обеспечение исполнения налогового обязательства из имущества имеющего налоговую задолженность налогоплательщика/налогового агента, иного обязанного лица.

2. Право налогового залога/ипотеки возникает с началом налогового спора о налоговой задолженности или(и) с признанием налогового обязательства. Это право в пределах объема налоговой задолженности распространяется на любое имущество, находящееся в собственности налогоплательщика/налогового агента или иного обязанного лица, включая имущество, приобретенное после возникновения налоговой задолженности.

3. Уведомление о возникновении права налогового залога/ипотеки не позднее 15 дней после возникновения налоговой задолженности направляется налогоплательщику, а также регистрирующему органу для регистрации, который обязан не позднее следующего дня после дня получения уведомления зарегистрировать право налогового залога/ипотеки.

4. При производстве по делу о банкротстве налогоплательщика/налогового агента или при нахождении в режиме реструктуризации срок налогового залога определяется общей суммой срока давности (6 лет), всего срока нахождения в производстве по делу о банкротстве или в режиме реструктуризации и дополнительного двухлетнего срока.

5. Право налогового залога/ипотеки не применяется в отношении того владельца права залога/ипотеки, право которого возникло до регистрации налогового залога/ипотеки. Когда налоговый орган продает имущество, находящееся под залогом/ипотекой, отменяются все права, возникшие после регистрации права налогового залога/ипотеки, но остаются в силе иные права залога/ипотеки, зарегистрированные до регистрации права налогового залога/ипотеки.

6. Преимущество требования налогового залога/ипотеки после окончания производства по делу о банкротстве или режима реструктуризации определяется в том же порядке, в каком было определено до начала производства по делу о банкротстве или режима реструктуризации.

7. Если имущество, обремененное налоговым залогом/ипотекой, будет продано или каким-либо иным путем передано другому владельцу без отмены государством права налогового залога/ипотеки, право залога/ипотеки вновь распространяется в отношении нового владельца указанного имущества. Любое иное право ипотеки/залога нового владельца будет иметь наименьшую силу в отношении того права налогового залога/ипотеки, которое существовало до продажи или передачи.

8. Право налогового залога/ипотеки считается отмененным:

а) с покрытием задолженности, если налогоплательщиком полностью покрыта задолженность;

б) по истечении срока давности права налогового залога/ипотеки.

9. В целях содействия передаче имущества, на которое распространяется право налогового залога/ипотеки, государство вправе отменить залог/ипотеку, если налоговый орган вместо имущества получит требуемую им сумму или сочтет, что такое деяние представляет стратегический интерес государства. В случае отмены права налогового залога/ипотеки таким путем налоговый орган выдает справку об освобождении имущества от обременения налоговым залогом/ипотекой.

Статья 86. Обращение взыскания на имущество, находящееся во владении третьего лица

1. Если решением суда установлено или третьим лицом признано, что имущество или имущественные права налогоплательщика/налогового агента или иного обязанного лица в какой-либо форме находятся во временном владении третьего лица, то налоговый органс согласия налогоплательщика/налогового агента или иного обязанного лица вправе требовать у третьего лица, чтобы оно также исполняло в отношении налогового органа взятые и невыполненные обязательства (не более признанной налоговой задолженности) перед налогоплательщиком/налоговым агентом или иным обязанным лицом, как должны были исполнять налогоплательщик/налоговый агент или иное обязанное лицо. Налоговое обязательство налогоплательщика/налогового агента или иного обязанного лица при полном или частичном исполнении требования соответственно отменяется или сокращается.

2. В соответствии с частью первой настоящей статьи начальник налогового органа/его заместитель вправе принимать решение об обращении взыскания на имущество, находящееся во владении третьего лица, и представить ему "налоговое требование", что подразумевает:

а) возложение обязанности на это лицо, чтобы оно в 15-дневный срок после получения "налогового требования" непосредственно уплатило налоговому органу сумму, указанную в нем, или передало находящееся в его владении имущество налогоплательщика/налогового агента или иного обязанного лица;

б) в случае неисполнения "налогового требования" в срок, указанный в подпункте "а" настоящей части, списание полагаемой суммы по инкассовому поручению с банковского счета этого лица. В случае наличия в финансовом учреждении иностранного валютного счета указанное учреждение осуществляет конвертацию суммы, находящейся на этом счете, в национальную валюту.

3. К "налоговому требованию" должно прилагаться предусмотренное частью первой настоящей статьи согласие налогоплательщика/налогового агента или иного обязанного лица.

В "налоговом требовании" должны быть указаны:

а) наименование и адрес налогового органа;

б) дата отправления (передачи) "налогового требования";

в) реквизиты третьего лица (имя и фамилия/наименование, адрес);

г) реквизиты налогоплательщика/налогового агента или иного обязанного лица (имя и фамилия/наименование, адрес);

д) основание его представления с указанием нормы акта налогового законодательства, согласно которой представлено указанное требование;

е) его содержание (в том числе размер задолженности третьего лица в отношении налогоплательщика/налогового агента или иного обязанного лица, размер суммы, требуемой от третьего лица и указание находящегося во владении третьего лица имущества, являющегося собственностью налогоплательщика/налогового агента или иного обязанного лица, срок исполнения этого требования, порядок уплаты);

ж) права и обязанности третьего лица при его получении (в том числе порядок обжалования "налогового требования");

з) меры по обеспечению его исполнения, применяемые в отношении третьего лица в случае неисполнения этого требования.

4. "Налоговое требование" может быть обжаловано в порядке, установленном настоящим Кодексом.

5. Если налогоплательщик/налоговый агент, указанный в части первой настоящей статьи, заявил налоговому органу о том, что его имущество или(и) имущественные права находятся во временном владении третьего лица, и не представил документацию, удостоверяющую указанное, налоговый орган обращается к третьему лицу с требованием подтвердить эту информацию. В этом случае третье лицо обязано в 10-дневный срок после получения требования отвергнуть указанную информацию или сообщить налоговому органу, какое имущество и какие имущественные права находятся в его владении. В случае непредставления такой информации или представления с опозданием, а также представления недостоверной информации на него налагается штраф, предусмотренный настоящим Кодексом.

6. С лица, исполнившего предусмотренные настоящей статьей требования, с момента их исполнения снимается обязательство перед налогоплательщиком в размере стоимости переданного налоговому органу имущества или права на него и оно освобождается от ответственности перед налогоплательщиком/налоговым агентом или иным обязанным лицом, связанной с убытками и ущербом, которые могло повлечь исполнение указанных требований.

Статья 87. Наложение ареста на имущество

1. В случае наличия признанной налоговой задолженности налоговый орган правомочен без решения суда наложить арест на любого вида имущество, находящееся в собственности налогоплательщика/налогового агента или иного обязанного лица, в том числе на движимое, недвижимое, нематериальное имущество в пределах объема признанной налоговой задолженности.

2. В целях настоящего Кодекса наложение ареста на имущество представляет собой опись имущества налогоплательщика/налогового агента или иного обязанного лица (только в пределах, указанных в части первой настоящей статьи), запрет на распоряжение этим имуществом (на отчуждение, залог, ипотеку, узуфрукт, сервитут или обременение застройкой, заключение договора ссуды, найма и аренды, передачу другому лицу во временное или постоянное владение), но не использование в обычных производственных целях (кроме товаров, предусмотренных для реализации) и передачу на хранение товаров, предназначенных для реализации. В случае наложения ареста на имущество налогоплательщик/налоговый агент или иное обязанное лицо не имеют права на передачу, продажу, сдачу в наем, аренду или права на распоряжение иного вида без письменного согласия налогового органа, и только при условии, что будет обеспечено внесение суммы, вырученной в результате вышеуказанного, на покрытие налоговой задолженности.

3. Наложение ареста на имущество является административным актом, оформляется приказом начальника налогового органа/его заместителя и вступает в силу по ознакомлении с ним должника в порядке, установленном законом.

4. Налоговый орган в связи с принятием решения о наложении ареста на имущество не менее чем за 30 дней до наложения ареста письменно уведомляет должника, кроме случая, когда уплата налога находится под угрозой.

5. В уведомлении о наложении ареста на имущество должны быть указаны:

а) реквизиты должника (имя и фамилия/наименование, адрес), идентификационный номер (в случае наличия такового) налогоплательщика;

б) дата его отправления;

в) виды, период и размер невыплаченных признанных налогов;

г) суммарный размер признанного налогового обязательства к окончанию 30-дневного периода (включая начисленные санкции) и объем признанной налоговой задолженности.

6. Представитель налогового органа в пределах признанной налоговой задолженности ведет опись вещей, на которые наложен арест, в акте (описи) о наложении ареста на имущество.

7. В акте (описи) о наложении ареста на имущество должны быть указаны:

а) время и место его составления;

б) наименование налогового органа, принявшего решение о наложении ареста, имя, фамилия представителя налогового органа и тех лиц, которые присутствовали при составлении акта;

в) реквизиты должника (имя и фамилия/наименование, адрес), идентификационный номер налогоплательщика (в случае наличия такового);

г) наименование и отличительные признаки (вес, метраж, износ и другое) каждой вещи, внесенной в него;

д) оценка каждого предмета, внесенного в него, и стоимость всего имущества;

е) предмет или (и) помещение, которое опечатано, и количество и описание каждой пломбы, наложенной на него;

ж) наименование лица, которому передано имущество на хранение, и его адрес, если хранение не было поручено самому должнику;

з) о том, что должнику и хранителю имущества разъяснены их обязанности по хранению имущества и вопрос об их ответственности за растрату, отчуждение или утаивание переданного имущества;

и) что должнику и другим лицам разъяснен порядок обжалования действий налогового органа;

к) замечания представителя налогового органа или (и) должника.

8. Ценные бумаги или (и) ценные вещи изымаются на хранение представителем налоговой инспекции в порядке, установленном законодательством Грузии, если существует угроза посягательства на вещи, на которые наложен арест. Если эти вещи остаются у должника, в этом случае наложение ареста производится путем опечатывания.

9. Акт о наложении ареста на имущество (описи) подписывают представитель налогового органа, хранитель имущества, должник и другие лица, которые присутствовали при наложении ареста. Если указанные лица отказали в подписании акта, в акте делается соответствующая отметка.

10. Если при наложении ареста на имущество должника третьи лица заявляют свои права на указанное имущество, имущество вносится в список описи, но в нем делается соответствующая отметка.

11. Вещи, на которые наложен арест, оцениваются представителем налогового органа по рыночной стоимости.

12. Если при оценке имущества, на которое наложен арест, представитель налогового органа не сможет оценить отдельные предметы, приглашается эксперт или аудит.

13. В акте о наложении ареста на имущество (описи) должна быть указана рыночная цена каждой вещи, на которую наложен арест.

14. Если при наличии признанной налоговой задолженности налоговый орган имеет достаточное основание считать, что уплата налога находится под угрозой, он вправе требовать незамедлительно уплатить налог и в случае его неуплаты наложить арест на имущество должника в пределах, указанных в части первой настоящей статьи, без учета требования, определенного частью 4 этой же. В этом случае налоговый орган в течение 72 часов после наложения ареста должен представить в суд ходатайство о подтверждении наложения ареста на имущество должника. Суд обязан в течение последующих 72 часов принять решение о полном или частичном удовлетворении ходатайства или об отказе в нем.

Если налоговый орган в указанный срок не представит в суд ходатайство или суд не примет решения о подтверждении наложения ареста, арест считается снятым.

15. Если налоговая задолженность не признана и налоговый орган имеет достаточное основание считать, что уплата налога находится под угрозой, он вправе требовать незамедлительно уплатить налог и в случае его неуплаты наложить арест на имущество должника в пределах права залога/ипотеки, имеющегося при налоговой задолженности, без предусмотрения требования, определенного частью 4 настоящей статьи. В этом случае налоговый орган в течение 72 часов после наложения ареста должен представить в суд ходатайство об обременении имущества должника налоговым залогом/ипотекой (если должник имеет соответствующее имущество) или(и) о подтверждении наложения ареста на имущество (если должник не имеет имущества, подлежащего обременению залогом/ипотекой либо его стоимость недостаточна для покрытия налоговой задолженности). Суд обязан в течение последующих 72 часов принять решение о полном или частичном удовлетворении ходатайства либо об отказе в нем. Если налоговый орган в указанный срок не представит в суд ходатайства или суд не примет решения о подтверждении наложения ареста, наложение ареста считается снятым.

16. Налоговый орган может считать, что уплата налога находится под угрозой только в случае, если:

а) налогоплательщик/налоговый агент или иное обязанное лицо утаивает имущество, которое может быть использовано для покрытия налоговой задолженности;

б) налогоплательщик/налоговый агент или иное обязанное лицо собирается покинуть страну, не исполнив налоговых обязательств и не осуществив никакого деяния в целях покрытия долга;

в) налогоплательщик/налоговый агент или иное обязанное лицо пытается объявить себя банкротом;

г) существует реальная опасность отчуждения имущества налогоплательщиком/налоговым агентом или иным обязанным лицом путем действительной или притворной сделки, которая затруднит либо сделает невозможным обеспечение исполнения им налоговых обязательств;

д) за налогоплательщиком/налоговым агентом или иным обязанным лицом числится просроченная признанная налоговая задолженность, он имеет в собственности более 10000 лари и не покрывает задолженности.

17. Правила наложения ареста на имущество и изъятия и хранения арестованного имущества устанавливает правительство Грузии.

18. Арест, наложенный налоговым органом на имущество, считается снятым при полном покрытии признанной налоговой задолженности.

Статья 88. Реализация арестованного имущества

1. Реализацию арестованного имущества, должника осуществляет налоговый орган на основании судебного решения в порядке открытого аукциона.

2. Время и место проведения аукциона определяет соответствующий налоговый орган, о чем за 30 дней до проведения аукциона он дает объявление, в котором должны быть указаны:

а) время и место проведения аукциона;

б) реквизиты собственника имущества (имя и фамилия/наименование, адрес);

в) наименование имущества, подлежащего продаже (краткая опись имущества);

г) начальная цена имущества, которая в акте (описи) о наложении ареста является рыночной ценой указанной вещи, на которую наложен арест;

д) что третьи лица, имеющие права на указанное имущество, обязаны представить доказательства, подтверждающие эти права до начала аукциона;

е) условия аукциона.

3. Все заинтересованные физические и юридические лица после опубликования информации о проведении аукциона по согласованию с налоговым органом вправе предварительно ознакомиться с имуществом, выставленным на продажу с аукциона.

4. Информация о времени и месте проведения аукциона распространяется объявлением, которое вывешивается на доске объявлений в налоговом органе, и средствами массовой информации.

5. Лицо, желающее участвовать в аукционе, обязано до начала аукциона предварительно внести на депозитный субсчет казначейства 2 процента начальной стоимости выставленной на продажу с аукциона вещи, которую он собирается приобрести, что в случае победы будет засчитано в счет уплаченной суммы.

6. Аукцион проводит представитель соответствующего налогового органа. Он объявляет аукцион открытым и предлагает начальную цену.

7. Аукцион продолжается до тех пор, пока иные предложения не прекратятся. Представитель соответствующего налогового органа должен объявить лицо, предложившее окончательную цену аукциона, после чего аукцион объявляется оконченным.

8. Не победившим в аукционе лицам уплаченная ими сумма возвращается в 5-дневный срок после окончания аукциона.

9. Лицо, предложенная цена которого будет принята на аукционе и которое закупит изъятое имущество, обязано незамедлительно уплатить не менее половины предложенной им самим суммы или 5000 лари по наименьшей сумме, а оставшаяся часть суммы должна быть покрыта в течение 14 календарных дней после реализации. Покупатель до полного покрытия суммы не имеет права собственности на имущество.

10. Суммы, уплаченные на аукционе при покупке имущества, вносятся на депозитный субсчет казначейства, из которого эквивалентными суммами расходов, связанных с изъятием, хранением и реализацией, осуществляется покрытие указанных расходов, а оставшиеся суммы зачисляются на соответствующий счет бюджета.

11. После полной выплаты суммы покупателю выдается сертификат о продаже и владении (распоряжении) имуществом. По этому сертификату покупателю предоставляется право собственности, на которое распространяется право неналогового залога, которое существовало до продажи имущества и превышало право налогового залога, повлекшего наложение ареста на имущество. Покупатель должен незамедлительно вынести имущество со склада или из хранилища, в котором Налоговый департамент хранил его. Право собственности покупателя вступает в силу после полной выплаты суммы государству.

12. Если покупатель не сможет полностью выплатить стоимость приобретенного на аукционе имущества в установленный срок, он теряет все права на указанное имущество и на уже уплаченную им в целях приобретения имущества сумму (в том числе на размещенную на депозите сумму). В этом случае уплаченной суммой покрываются те налоги, в целях покрытия которых в свое время осуществилась реализация имущества.

13. Если покупатель не сможет в установленном порядке уплатить стоимость приобретенного на аукционе имущества, государство (налоговый орган) правомочно:

а) через 30 дней после опубликования повторного объявления о проведении аукциона повторно выставить имущество на продажу на аукционе;

б) снять арест с имущества и возвратить его налогоплательщику с правом владения и распоряжения.

14. Реализация арестованных скоропортящихся товаров может осуществляться незамедлительно. Скоропортящимися товарами считаются товары, до истечения срока хранения которых осталось менее 10 дней. В случае продажи скоропортящегося товара другие кредиторы налогоплательщика в 60-дневный срок после даты проведения аукциона вправе предъявить руководителю налогового органа административный иск о том, что ими было зарегистрировано право залога на проданный скоропортящийся товар раньше даты регистрации налогового залога. Руководитель налогового органа после получения такого иска обязан рассмотреть административный иск в 30-дневный срок. В случае разрешения иска руководителем налогового органа в пользу истца налоговый орган выплачивает истцу полученную в результате продажи скоропортящегося товара сумму в полном размере или требуемую сумму, по наименьшей сумме.

15. Доходом, полученным в результате продажи имущества, в первую очередь покрываются:

а) расходы, связанные с изъятием, хранением и реализацией имущества;

б) суммы налога;

в) суммы штрафа и пени.

16. Средства, оставшиеся после сумм, в первую очередь покрытых доходом, полученным в результате продажи имущества, возвращаются налогоплательщику в течение 5 банковских дней.

17. Регистрирующие органы в случае представления сертификата покупателем имущества на аукционе обязаны в порядке, установленном законодательством Грузии, зарегистрировать нового собственника имущества, который займет место прежнего собственника и в момент передачи собственности станет участником правовых отношений, связанных с имеющейся вещью.

18. Реализация арестованного имущества прекращается, если налогоплательщик до проведения аукциона обеспечит покрытие налоговых обязательств и расходов, уже произведенных налоговым органом для организации аукциона или до проведения аукциона между налоговым органом и налогоплательщиком будет заключено письменное соглашение об отсрочке налоговой задолженности.

19. Порядок реализации имущества, на которое налоговыми органами наложен арест, устанавливает правительство Грузии.

Статья 89. Списание с банковских счетов сумм налога, пени и штрафа

1. Если налогоплательщик/налоговый агент или иное обязанное лицо не выполнит налогового обязательства в течение 10 дней после истечения установленного налоговым законодательством срока для его исполнения, налоговый орган вправе в пределах признанной налоговой задолженности с его банковского счета по инкассовому поручению списать суммы налога, пени и штрафа и зачислить их в соответствующие бюджеты.

2. Решение о списании сумм налога, пени и штрафа с банковского счета налогоплательщика/налогового агента или иного обязанного лица принимает начальник налогового органа/его заместитель приказом и в порядке, установленном настоящим Кодексом, передает должнику и банковскому учреждению, в котором у должника открыт банковский счет.

3. Инкассовое поручение налогового органа о зачислении сумм налога, пени и штрафа в соответствующие бюджеты банковское учреждение выполняет безусловно.

4. В инкассовом поручении налогового органа должны быть указаны банковские счета налогоплательщика/налогового агента или иного обязанного лица, с которых должно осуществляться перечисление сумм налога, пени, штрафа и размер суммы, подлежащей перечислению.

Статья 90. Изъятие наличных денежных средств из кассы налогоплательщика/налогового агента или иного

обязанного лица

1. Если для покрытия признанной налоговой задолженности предусмотренное статьей 89 настоящего Кодекса и проведенная налоговым органом мера недостаточна, то налоговый орган вправе без приказа судьи осуществлять изъятие имеющихся наличных денежных средств (в том числе иностранной валюты) из сейфа кассы или иного помещения (кроме жилой квартиры физического лица) налогоплательщика/налогового агента или иного обязанного лица в размере, необходимом для покрытия признанной налоговой задолженности. Порядок изъятия наличных денежных средств определяет Министр финансов Грузии.

2. Наличные денежные средства, изъятые из кассы или иного помещения должника, в целях зачисления на счет соответствующих бюджетов в тот же день должны быть внесены в банковское учреждение. Если внесение указанных денежных средств в банковское учреждение в тот же день невозможно, они должны быть внесены в банковское учреждение в ближайший рабочий день.

Статья 91. Подставное владение

1. Если суд установит, что практически невозможно отличить налогоплательщика/налогового агента или иное обязанное лицо от другого лица ввиду того, что этот последний использован для уклонения от уплаты налогов, указанные лица являются в отношении друг друга подставными лицами.

2. В случае, указанном в части первой настоящей статьи, если налогоплательщик/налоговый агент или иное обязанное лицо имеет неисполненное просроченное налоговое обязательство, налоговый орган вправе в отношении подставного лица проводить предусмотренные настоящим Кодексом меры по обеспечению исполнения налогового обязательства.

Статья 92. Списание просроченной налоговой задолженности по налогам

1. Просроченные налоговые задолженности подлежат списанию, если:

а) они признаны безнадежными налоговыми задолженностями;

б) налоговые обязательства прекращены на основании статьи 62 настоящего Кодекса или иных актов налогового законодательства.

2. В случаях, предусмотренных настоящей статьей, просроченная налоговая задолженность списывается приказом Министра финансов Грузии на основании заключения Комиссии по изучению целесообразности реструктуризации просроченных налоговых задолженностей и задолженностей по займам, образованной при Министерстве финансов Грузии.

3. Если лицо, с которого списана безнадежная налоговая задолженность, продолжает экономическую деятельность или(и) установлено, что оно имеет имущество, в отношении этого лица возобновляется действие списанного ранее налогового обязательства, начисление пени и наложение штрафа

Размещено на Allbest.ru

...