Система налогообложения малого бизнеса

Величина вмененного дохода рассчитывается по итогам каждого месяца по формуле [4, с. 14]:

ВД=БДхПхК, (1)

где ВД - вмененный доход; БД - базовая доходность на единицу физического показателя; П - количество единиц физического показателя; К - корректирующие коэффициенты.

Физический показатель устанавливается для каждого вида деятельности отдельно. Кодексом предусмотрено следующие виды физических показателей:

1.Численность работников. Этот показатель для таких видов деятельности, как:

- бытовые услуги;

- ветеринарные услуги;

- ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств;

- разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарствами, изделиями из драгоценных камней, оружием, меховыми изделиями, холодильниками, морозильниками и стиральными машинами-автоматами);

- оказание услуг общественного питания через объекты, не имеющие залы обслуживания посетителей.

2. Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей, стоянки, спального помещения), учитывается для:

- розничной торговли, осуществляемой через стационарные точки, имеющие торговые залы;

- оказание услуг по временному размещению и проживанию;

- услуги общественного питания через объекты, имеющие залы обслуживания посетителей;

- оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

3. Количество торговых мест. Учитывается в отношении следующих видов деятельности:

- стационарная розничная торговля в точках без торговых залов;

- нестационарная розничная торговля (за исключением разносной)

- оказание услуг по передаче во временное владение стационарных торговых мест, не имеющих залов обслуживания.

Количество мест подсчитывается в каждой из торговых точек.

4. Количество транспортных средств.

- услуги по перевозке грузов и пассажиров;

- размещение рекламы на автобусах, трамваях и других видах транспорта.

В Налоговом кодексе РФ указано, что в расчет берутся лишь транспортные средства, принадлежащие организации или предпринимателю на праве собственности.

5. Площадь информационного поля рекламы. Этот показатель используется такими видами предпринимательской деятельности, как размещение и распространение рекламы.

К - это корректирующие коэффициенты базовой доходности, показывающие степень влияния какого-либо условия на результат предпринимательской деятельности. Таких коэффициентов было три: К1, К2 и К3 , они являются обязательными.

К1 - коэффициент - дефлятор, отражающий изменение цен на товары (работы, услуги) в РФ. Показатели данного коэффициента подлежат обязательной публикации. Порядок такой публикации должен быть определен Правительством РФ.

К2 - этот коэффициент введен для учета прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности. Например, таких как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы и др. Он обязательным не является. Другими словами, устанавливать его или нет, решает региональная власть, когда принимает закон о введении единого налога на вмененный доход. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К3, в 2007 - 2008 годах при определении величины базовой доходности не применяется.

Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

К1= (1000 + Коф) / (1000 + Ком), (2)

где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех

категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Налоговым периодом по налогу на вмененный доход является квартал.

Таким образом, единый налог на вмененный доход позволяет решить ряд проблем. С одной стороны, попытки усиления контроля и выявления скрытых результатов деятельности (доходов, прибыли) приводят к увеличению штатов налоговых органов, неоправданному усложнению бухгалтерского учета и другим последствиям без какого-либо существенного снижения масштабов уклонения от уплаты налогов. С другой - такая ситуация обусловливает не менее опасный для государства уход части бизнеса в теневую экономику.

3. Проблемы и перспективы развития налогообложения индивидуального предпринимательства

3.1 Проблемы и перспективы специальных налоговых режимов

Сельское хозяйство - не только важная отрасль экономики, но и образ жизни миллионов россиян. Особенность налогообложения организаций и физических лиц в сельских районах заключается в том, что они в основном подпадают под действие специальных налоговых режимов. Прежде всего, это единый сельскохозяйственный налог и единый налог на вмененный доход, а также упрощенная система налогообложения.

Реформирование российской системы налогообложения позволяет более предметно говорить об особом отношении к малому бизнесу. Прежде всего, в связи с возникновением и развитием специальных налоговых режимов, малые предприятия в отношении уплачиваемых ими налогов получили возможность определенного выбора, ограниченного рамками налогового законодательства: налогоплательщик применяет либо общий режим налогообложения, либо альтернативную систему. При правильном выборе системы налогообложения у субъектов предпринимательства появляются большие возможности оптимизировать бремя уплаты налогов и направить свои усилия на решение иных задач [14, с. 51].

Под специальным налоговым режимом понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы и вычеты, определяются в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Особенность единого налога на вмененный доход заключается в том, что платежи по нему не связаны непосредственно с результатами хозяйственной деятельности. Упрощенная система налогообложения в виде патента сходна по своему механизму с единым налогом на вмененный доход. Упрощенная система налогообложения и единый сельскохозяйственный налог сходны по своей конструкции, платежи в бюджет определяются доходами и расходами, ставка налога меньше, чем при общей системе налогообложения.

На наш взгляд, наиболее продуманным в настоящее время является специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Роль единого налога на вмененный доход, в формировании благоприятного налогового климата на селе, весьма существенна. Во-первых, с введением этого налога организации и индивидуальные предприниматели попадают в более совершенную правовую среду, так как обеспечивается простота исчисления налога, что, в свою очередь, должно исключить серьезные и неосознанные налоговые нарушения.

Во-вторых, единый налог непосредственно не связан с финансовым результатом хозяйствующего субъекта, что, при прочих равных условиях, позволяет легализовать дело, и в меньшей степени зависеть от чиновников и контролеров. Кроме того, организация или индивидуальный предприниматель, начинающие свое дело, заранее могут определить сумму единого налога - основную составляющую налоговых изъятий, а не рассчитывать на «профессионализм» бухгалтера в вопросах уклонения от уплаты налогов или занижения налоговой базы и суммы налогов.

Однако при введении этого налога следует учитывать необходимость достижения компромисса между интересами налогоплательщика и государства. Численным выражением этого компромисса являются суммы, поступающие в бюджеты всех уровней.

Исследования показали, что достижение этого компромисса возможно на основе введения единого налога на вмененный доход, прежде всего для тех видов предпринимательской деятельности, в которых силен так называемый «серый» - полулегальный сектор, например, для автосервиса, либо такой, в котором в случае отказа от введения будет высок процент организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, например в торговле [19, с. 36].

Количество налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог либо переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, с каждым годом увеличивается.

Налогообложение указанных категорий экономических субъектов регулирует Раздел VIII.1 Налогового кодекса РФ, посвященный специальным налоговым режимам. Несовершенство отечественного налогового законодательства и существующая социально-экономическая политика государства способствуют одновременно с ростом числа налогоплательщиков и увеличению количества нарушений налогового законодательства, ответственность за которые предусмотрена нормами налогового, административного и уголовного права.

По данным МВД России, за год количество преступлений экономической направленности, выявленных подразделениями по налоговым преступлениям органов внутренних дел, составило 17,6 тыс., их доля в общей массе преступлений экономической направленности составила 4,4%. Материальный ущерб от указанных преступлений (на момент возбуждения уголовного дела) составил 79,8 млрд. руб., а сумма возмещенного ущерба по оконченным уголовным делам - 10,6 млрд. руб. [ 14, с. 60].

Таким образом, для гармонизации отношений в системе государство - налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим, необходимо как совершенствование налогового законодательства, так и время для формирования правоприменительной практики.

Заключение

За прошедшие 10 лет малое предпринимательство постоянно сталкивается с множеством трудностей, которые заставляют его действовать сообразно складывающейся ситуацией и нередко вне правового поля, придумывать хитроумные схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.

Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.

Исторический опыт становления и развития налоговой системы свидетельствует о том, что последняя формируется и функционирует в тесной связи с экономической, политической и социальной ситуацией. Неоднократные попытки государства увеличить доход бюджета за счет жестких мер приводили к временным положительным эффектам, которые перерастали в длительные периоды стагнации всей экономики и препятствовали развитию предпринимательской деятельности. Таким образом, до настоящего момента процессы реформирования российского налогового законодательства, в том числе и в отношении малого предпринимательства, еще окончательно не завершены, а их результаты в очередной раз ощутит на себе бюджетная система государства.

Отсутствие адекватных официальных статистических данных о налоговых поступлениях от разных категорий налогоплательщиков - малых, средних, крупных не позволяет оценить эффективность общепринятой налогообложения при ее применении субъектами малого предпринимательства, равно как и провести ее сравнение со специальными налоговыми режимами, действующими в отношении малого бизнеса.

Однако из всего выше изложенного можно сделать вывод, что специальные режимы налогообложения значительно способствуют развитию малого предпринимательства в стране, следовательно, в этой области можно ожидать дальнейшее реформирование.

Список используемой литературы

1. Алексеев, М. Ю. Налоги: учебник для студентов вузов / М. Ю. Алексеев. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 280 с.

2. Бляхман, Л. Б. Предпринимательство в России: учеб. пособие / Л. Б. Бляхман. - СПб.: Экономика и организация, 2006. - 74 с.

3. Давыдова, Л. А. Эволюция системы налогообложения в России: учеб. пособие / Л. А. Давыдова. - М.: Финансы и кредит, 2007. - 11 с.

4. Дмитриева, Н. Г. Специальные налоговые режимы: учеб. пособие / Н. Г. Дмитреива. - М.: Налоги, 2003. - 101 с.

5. Федеральный закон от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Справочная правовая система «Консультант плюс»: по состоянию на 25.04.2006 г.

6. Федеральный закон от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» // Справочная правовая система «Консультант плюс»: по состоянию на 7.12.2008 г.

7. Индивидуальный предприниматель: налогообложение и учёт: учебник / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: ИД Аргумент, 2006. - 356 с.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая от 5.08.2000 г. № 117-ФЗ // Справочная правовая система «Консультант плюс»: по состоянию на 5.08.2008 г.

9. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07.1998 г. № 117-ФЗ // Справочная правовая система «Консультант плюс»: по состоянию на 11.12.2008 г.

10. Перов, А. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А. В. Перов. - М.: Юрайт-М, 2007. - 165 с.

11. Русакова, И. Г. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / И. Г. Русакова. -М.: Юнити, 2005. - 142 с.

12. Садыков, Р. Р. Упрощенная система налогообложения / Р. Р. Садыков. - М.: Налоги, 2004. - 88 с.

13. Самохвалова, Ю. Н. Упрощенная система налогообложения в 2008 году / Ю. Н. Самохвалова. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 111 с.

14. Сарбашева, С. М. Налогообложение и малое предпринимательство / С. М. Сарбашева // Российский налоговый курьер. - 2008. - № 3. - С. 51-70.

15. Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» // Справочная правовая система «Консультант плюс»: по состоянию на 31.01.2008 г.

16. Федеральный закон от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» // Справочная правовая система «Консультант плюс»: по состоянию на 31.11.2008 г.

17. Хабарова, Л. П. Упрощенная система налогообложения / Л. П. Хабарова. - М.: Интел-Синтез, 2003.- 156 с.

18. Черник, И. П. Малый бизнес в России / И. П. Черник. - Ростов-н/Д: Феникс, - 2006. - 55 с.

19. Шуткин, А. С. Единый налог для малых предприятий: иллюзия или реальность / А. С. Шуткин // Финансы, - 2008. - № 9. - С. 34-38.

20. www.nalog.ru

Размещено на Allbest.ru