Сущность и значение природоресурсных платежей в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

1. Сущность и значение природоресурсных платежей в Российской Федерации

1.1 Понятие и система платежей за пользование недрами в Российской Федерации

1.2 Источники правового регулирования за пользование недрами

2. Специфика природоресурсных платежей в налоговой системе

2.1 Особенности регулярных платежей за пользование недрами

2.2 Система законодательства о земельном налоге

Заключение

Список литературы

Введение

Содержимое недр земли, находясь в государственной собственности, представляет собой экономически ценный, ограниченный в объемах и невозобновляемый ресурс.

Доходы от добычи, переработки и реализации минерального сырья играют весомую роль в структуре доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Природоресурсные платежи (плата за пользование природными ресурсами) представляют собой сложившийся и действующий в современном российском праве крупный правовой институт.

В нем объединены правовые нормы различных отраслей законодательства (налогового, административного, земельного, экологического, природоресурсного и др.).

Ввиду того что составляющие этот институт нормы имеют различную правовую природу, на практике участились случаи их столкновения (коллизии) при регулировании отношений по уплате, взиманию и взысканию природоресурсных платежей. Данное обстоятельство подчеркивает актуальность и своевременность изучения платежей как комплексного правового института.

«Платежи за пользование природными ресурсами», «плата за природопользование», «плата за природные ресурсы», «платежи за использование природных ресурсов» - вот неполный перечень наименований, применяемых юридической и экономической доктриной при определении названных платежей.

Их система в Российской Федерации наряду с платой за пользование природными ресурсами (платой за землю, платежами за пользование лесным фондом, водными объектами, животным миром, недрами) включает в себя также плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Природоресурсные платежи - разновидность обязательных платежей публично-правовой природы, облеченных, как правило, в законодательную форму, порядок исчисления и уплаты которых установлен федеральными и региональными законами, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а в случаях, прямо предусмотренных перечисленными актами, - и подзаконными актами.

Интерес к изучению правовых основ природоресурсных платежей обусловлен «мозаичностью» их состава, объединяющего ряд публично-правовых платежей - налоги, сборы, подати, платы и т.д.

Все вышеизложенное характеризует актуальность выбранной темы исследования.

Целью курсовой работы является исследование природоресурсных платежей как элемента налоговой системы России.

Для достижения цели поставлены ряд задач:

- изучение сущности и значения природоресурсных платежей в Российской Федерации;

- изучение специфики природоресурсных платежей в налоговой системе.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

1. Сущность и значение природоресурсных платежей в Российской Федерации

1.1 Понятие и система платежей за пользование недрами в Российской Федерации

природоресурсный платеж налоговый недра

Природоресурсные платежи - разновидность обязательных платежей публично-правовой природы, облеченных, как правило, в законодательную форму, порядок исчисления и уплаты которых установлен федеральными и региональными законами, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а в случаях, прямо предусмотренных перечисленными актами, - и подзаконными актами.

Деятельность уполномоченных государственных органов по установлению, взиманию и контролю за уплатой платежей за пользование недрами представляет собой одно из направлений публичной финансовой деятельности.

Являясь составным звеном финансовой системы Российской Федерации, платежи за пользование недрами представляют собой самостоятельную правовую форму одного из источников формирования доходной части бюджетов.

Разовые и регулярные платежи за пользование недрами носят рентный характер и формулируется вывод о том, что они представляют собой две самостоятельные формы современного проявления горной регалии как «доходной прерогативы казны (фиска)», направленные на изъятие в пользу государства дохода-ренты, а не на компенсацию каких-либо затрат публичной власти.

Платежи за пользование недрами установлены Законом РФ «О недрах», которым определены плательщики, особенности порядка расчета и уплаты платежей за пользование недрами. Вместе с тем в законе отсутствует легальная дефиниция платежей, основные элементы их уплаты урегулированы нечетко, часть из них законом не определена Налоговое право: Учебник / Отв. ред. С.Г.Пепеляев. -М.: Юристъ, 2009. - С. 60..

Зарубежные аналоги платежей за пользование недрами в виде ренталс и бонусов, как правило, являются условиями специальных контрактов и подлежат согласованию в процессе переговоров, что принципиально отличается от существующей в Российской Федерации лицензионно-разрешительной системы предоставления недр в пользование, в условиях действия которой платежи за пользование недрами не носят гражданско-правовой, договорный характер.

В ряде стран ближнего зарубежья указанные платежи регулируются налоговым законодательством и администрируются единой системой органов налоговой службы, что обеспечивает более четкое их нормативное установление, контроль за исчислением и уплатой и, соответственно, значительно повышает уровень гарантий защиты прав и законных интересов их плательщиков.

Выявлены следующие юридические признаки платежей за пользование недрами, свидетельствующие об их публично-правовой природе как специфической финансово-правовой категории: обязательный характер в силу закона; уплата в форме отчуждения принадлежащих юридическим и физическим лицам на праве собственности (или ином вещном праве) денежных средств; публичная цель уплаты - формирование налоговых и неналоговых доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Исключение составляют сборы за участие в конкурсе (аукционе), которые имеют преимущественно административную природу, поскольку взимаются исключительно из расчета затрат на проведение торгов в форме конкурсов либо аукционов на право пользования недрами с целью покрытия соответствующих расходов.

К отличительным признакам платежей представляется возможным отнести следующее: определение размеров (конкретных ставок) платежей осуществляется специально уполномоченным органом на основании нормативно утвержденной методики расчета; индивидуальный характер определения (фиксации) отдельных элементов платежей в лицензии; плательщиками выступают лица, являющиеся пользователями недр; уплата обеспечивается специальными мерами государственного принуждения в виде прекращения предоставленного права пользования недрами.

При этом отсутствие финансово-правового механизма принудительного взимания платежей за пользование недрами при уклонении от добровольной уплаты (взыскание недоимок и пени в бесспорном или судебном порядке), обусловлено, главным образом, несовершенством законодательства РФ о недрах в вопросах установления и взимания обязательных публично-правовых платежей.

Функции платежей за пользование недрами аналогичны функциям налогов, среди которых превалирующее значение имеет фискальная функция, выполняемая платежами за пользование недрами как одним из инструментов формирования доходной части бюджетов.

Для платежей за пользование недрами характерно также выполнение регулирующей функции (стимулирующей подфункции).

Обязательность их уплаты мотивирует пользователей недр к более качественному и своевременному выполнению условий пользования недрами, зафиксированных в лицензии, тем самым оказывая стимулирующее воздействие на эффективное рациональное использование и охрану недр.

При этом разовым платежам за пользование недрами присуща специфическая организационно-обеспечительная функция Шмелев Н. Неплатежи - проблема номер один российской экономики // Вопросы экономики. 2007.№4. С.26-28..

Однако фискально-рентный, нецелевой характер платежей за пользование недрами в силу отсутствия целевых фондов для поступлений от платежей, а также отсутствие в настоящее время льгот по платежам (скидок, освобождений, отсрочек, возмещений), юридических обоснований их введения и возможности применения в период проведения работ на участке недр в совокупности существенно снижают их стимулирующее воздействие на эффективное рациональное использование и охрану недр, а также на устойчивое воспроизводство минерально-сырьевой базы.

1.2 Источники правового регулирования за пользование недрами

С момента принятия Закона Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах» (далее - Закон РФ «О недрах») система платежей за пользование недрами неоднократно подвергалась изменениям, включая в себя различные по своему содержанию, форме и наименованию платежи (плата, платеж, налог, сбор, отчисления).

В настоящее время Законом РФ «О недрах» установлена система платежей при пользовании недрами, включающая: разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии, в том числе разовые платежи, уплачиваемые при изменении границ участков недр, предоставленных в пользование, регулярные платежи за пользование недрами, сбор за участие в конкурсе (аукционе).

Бюджетным законодательством Российской Федерации данные платежи отнесены к налоговым и неналоговым доходам бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (далее также - доходы бюджетов), преимущественно федерального бюджета.

Как следствие, выступая одним из методов формирования доходной части бюджетов, платежи за пользование недрами являются составным звеном финансовой системы Российской Федерации.

Так, по прогнозным данным, объемы поступлений доходов федерального бюджета за период с 2011 по 2020 г. в виде разовых платежей за пользование недрами должны составить более 40 млрд руб. в год. В целом доходы федерального бюджета от платежей при пользовании недрами за 2007 г. составили свыше 47 млрд руб., за 2008 - 93 млрд руб., за 2009 - 41 млрд руб., за 2010 - 23 млрд руб., за 2011 - 51 млрд руб.

Вместе с тем на сегодняшний день в юридической доктрине не решены вопросы о правовой природе платежей за пользование недрами и характере возникающих в связи с их уплатой отношений. Отсутствуют и специальные исследования этих проблем как в финансово-правовой, так и в эколого-правовой науке.

Следует заметить, что четкая юридическая квалификация платежей за пользование недрами непосредственно связана с правовым механизмом предоставления недр в пользование и осложняется отсутствием единых подходов в доктрине и в практике правоприменения по вопросу определения юридической природы отношений, возникающих на основании лицензии между распорядителем недр в лице уполномоченного органа и пользователями недр - владельцами лицензий.

Большинство исследователей данного вопроса определяет соответствующие отношения как публично-правовые.

Вместе с тем встречаются подходы, обосновывающие гражданско-правовую природу отношений, возникающих на основании лицензии на пользование недрами.

В данных условиях приобретают особую значимость вопросы правового регулирования платежей за пользование недрами в Российской Федерации, а также возникает необходимость в теоретическом исследовании и научной оценке указанных платежей как особой финансово-правовой категории Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. Учебное пособие. - М: Инфра-М, 2009. - С. 29..

Особенность системы платежей за пользование недрами отражена в источниках их правового регулирования, представляющих совокупность нормативных правовых актов, включающих нормы различных отраслей права (природоресурсного, финансового, налогового, бюджетного, гражданского), значительную часть которых составляют акты подзаконного уровня. Эти акты связаны между собой нормами, регулирующими отношения по расчету и уплате в бюджет сумм платежей за пользование недрами.

Одновременное существование законодательного и индивидуально-правового регулирования платежей за пользования недрами, нечеткое определение предметов такого регулирования и разграничения их между собой обусловливает дискуссионность вопроса правовой идентификации регулярных и особенно разовых платежей за пользование недрами, вплоть до признания их гражданско-правовой природы.

Введение в 2002 г. нового федерального налога - налога на добычу полезных ископаемых - значительно реструктурировало, юридически формализовало и гармонизировало систему платежей за пользование недрами, из которой были исключены все налоги (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акцизы), выделены и нормативно оформлены как самостоятельные разновидности разовые и регулярные платежи за пользование недрами.

Многоуровневость в правовом регулировании платежей за пользование недрами является показателем значительной специфики и неоднородности их правовой природы.

Наличие формулы «обязательный в силу закона платеж в бюджет» является исходным основанием для признания приоритета финансово-правового регулирования отношений по уплате такого рода платежей, в том числе платежей за пользование недрами.

Финансово-правовой характер носят отношения по исчислению, установлению (фиксации) платежей в лицензии, их уплате и осуществлению контроля за своевременностью и полнотой внесения платежей за пользование недрами в бюджет, так как этим отношениям присущи основные отличительные признаки отношений, составляющих предмет финансового права: властно-имущественный характер, основанный на отчуждении в пользу государства частных фондов денежных средств; направленность на формирование доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации Куксин И.Н. Налогообложение и налоговая политика в России. М.: Граница, 2007. - С. 38..

С точки зрения материального содержания исследуемые правоотношения характеризуются сложным составом, включая два блока: отношения по исчислению и установлению (фиксации) платежей в лицензии, осуществляемые активными действиями уполномоченного государственного органа; отношения по уплате (в том числе исчислению итоговой суммы регулярного платежа за пользование недрами), которые являются результатом добровольных активных волевых действий плательщика -пользователя недр.

Первый из названных блоков имеет базовое значение для существования второго, поскольку обязанность по уплате может быть исполнена только в соответствии с лицензией, в которой фиксируются условия о конкретных значениях и ставках платежей за пользование недрами.

Вместе с тем отношения, возникающие по поводу исчисления и уплаты платежей за пользование недрами, необходимо отграничивать от горных правоотношений по предоставлению и прекращению права пользования недрами, объектом которых выступает прежде всего предоставляемый в пользование участок недр.

В частности, следует отграничивать от отношений по поводу применения особых мер государственного принуждения в виде прекращения права пользования недрами за неуплату платежей за пользование недрами как невыполнение одного из существенных условий лицензии. Указанная санкция не носит финансово-правового характера.

Существует недостаточность законодательного установления и регулирования финансово-правового механизма исчисления, уплаты и контроля за уплатой платежей за пользование недрами.

Совершенствование системы налогов и платежей за пользование недрами является одним из принципов, на которых основывается государственная политика в области использования минерального сырья и недропользования, направленная на достижение целей обеспечения справедливого распределения между государством и пользователями недр доходов от использования ресурсов недр, создания благоприятных экономических условий для функционирования минерально-сырьевого комплекса России и поддержания его конкурентоспособности на мировом рынке Гуреев В.И. Российское налоговое право. - М.: ОАО Издательство Экономика, 2007. - С. 81..

Дальнейшее совершенствование порядка расчета и взимания как налоговых, так и неналоговых платежей при предоставлении недр в пользование также является одной из задач Стратегии развития геологической отрасли в Российской Федерации до 2030 года.

2. Специфика природоресурсных платежей в налоговой системе

2.1 Особенности регулярных платежей за пользование недрами

Регулярным платежам за пользование недрами как и налогам присущи обязательный, индивидуально безвозмездный характер, так как обязанность по их внесению установлена Законом РФ «О недрах» и их уплата юридически не приводит к возникновению у государства обязанности или встречного обязательства совершить в пользу либо в интересах плательщика юридически значимое и иное действие; они уплачиваются в форме отчуждения принадлежащих юридическим и физическим лицам на праве собственности (либо ином вещном праве) денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований посредством перечисления соответствующих сумм в счет налоговых доходов бюджетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

По своей сути регулярные платежи за пользование недрами -- это плата за пользование участком недр в целях проведения геологоразведочных работ в границах его площади (первая разновидность) либо плата за хранение определенного количества полезного ископаемого в подземных сооружениях (вторая разновидность), которая призвана стимулировать пользователя недр к более качественному и своевременному выполнению условий пользования недрами, чему служит механизм увеличения размеров ставок платежей в зависимости от этапа и стадии геологического процесса.

Кроме того, в правовой конструкции регулярных платежей за пользование недрами автором выделены необходимые для их расчета элементы обложения, аналогичные по сути и содержанию обязательным элементам налогообложения. Так, объектом обложения регулярных платежей, с наличием которого необходимо связывать возникновение обязанности по их уплате, является участок недр, предоставленный в пользование, на котором в соответствии с целевым назначением лицензии будут осуществляться определенные виды деятельности (работы). База обложения - первой разновидности регулярных платежей - это площадь участка недр; второй разновидности - количество подлежащего хранению полезного ископаемого в единицах массы или объема.

Облагаемый период - календарный год, отчетный период - квартал. Законом РФ «О недрах» установлены максимальные и минимальные значения ставок в рублях в зависимости от вида полезного ископаемого, а также этапа и стадии геологического процесса. Конкретный размер ставок регулярных платежей должен определяться органом, предоставляющим право пользования недрами, с использованием нормативно регламентированных геолого-географических критериев обоснования, учитывающих различные условия проведения геологоразведочных работ.

Недостаток правового регулирования регулярных платежей за пользование недрами заключается в том, что ряд обязательных элементов, необходимых для их расчета, законодательно не установлен либо в законе не раскрыто их содержание (объект и база обложения, в особенности регулярных платежей «за хранение полезных ископаемых», порядок исчисления), не регламентированы также иные элементы правовых конструкций регулярных платежей (в том числе материально-правовые правила и процедурные аспекты их реализации), обеспечивающие исполнение обязанности по их уплате.

Определено, что регулярным платежам за пользование недрами целесообразно придать правовую форму налога, включив в систему налогов и сборов России и законодательно регламентировав все элементы, необходимые для их расчета и надлежащего исполнения обязанности по уплате, в том числе распространив действие мер финансово-правовой и налоговой ответственности на случаи их неуплаты Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. М.: Норма, 2004. - С. 73..

В настоящее время разовые платежи за пользование недрами рассчитываются и уплачиваются при предоставлении права пользования недрами по результатам конкурсов или аукционов либо при предоставлении права пользования недрами без проведения конкурсов и аукционов, а также при изменении границ уже предоставленного в пользование участка недр (в сторону его увеличения).

Разовый платеж за пользование недрами (в том числе его стартовая величина при подготовке условий проведения конкурсов или аукционов) рассчитывается соразмерно величине выручки от реализации расчетного количества добытых запасов и прогнозных ресурсов полезных ископаемых, содержащихся на предоставляемом в пользование участке недр, переведенных из низких в более высокие категории с помощью специальных формул согласно нормативной методике расчета. При этом величина выручки определяется с использованием отдельных видоизмененных элементов налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) на основе среднерыночных цен реализации полезного ископаемого за период шесть месяцев, предшествующих дате объявления конкурса (аукциона) либо дате выдачи лицензии пользователю недр. В расчете разового платежа также используются поправочные коэффициенты, учитывающие основные географо-экономические факторы, состояние инфраструктуры, глубину залегания продуктивного пласта, размерность месторождения Герасименко Н.В. Некоторые правовые проблемы местного налогообложения // Журнал российского права. 2005. - № 5/6. С. 138-144..

Такая соразмерность значения разового платежа выручке подтверждает его фискально ориентированный, рентный характер, исключая цели компенсации (возмещения) затрат государства, обусловленных предоставлением права пользования недрами (в том числе затрат на региональное геологическое изучение недр). Государству экономически нецелесообразно самостоятельно осваивать месторождения полезных ископаемых. В этом смысле разовые платежи за пользование недрами нельзя назвать фискальными сборами, которые выделены в самостоятельный вид обязательных платежей в практике Конституционного Суда Российской Федерации и предназначены для возмещения расходов публичной власти, обусловленных совершением определенных действий в отношении их плательщиков.

Разовым платежам, уплачиваемым пользователями недр не в связи с совершением каких-либо юридически значимых действий, а за право использовать участок недр в соответствии с целевым назначением и видами работ по лицензии, в определенной степени присуща индивидуальная возмездность уплаты, понимаемая в отношении их плательщиков в публично-правовом смысле и обусловленная особыми правовыми последствиями неуплаты разовых платежей в виде прекращения предоставленного права пользования недрами и, как следствие, наличием определенной цели и специального правового интереса со стороны их плательщиков - пользователей недр.

Существенным недостатком правового регулирования разовых платежей за пользование недрами является то, что Закон РФ «О недрах» не определяет объект обложения разовыми платежами (основания уплаты), называя только минимальное значение стартового размера разовых платежей. Законом РФ «О недрах» также четко не определены те элементы разовых платежей, которые устанавливаются в лицензии, и иные элементы, обеспечивающие исполнение обязанности по их уплате Кугаенко А., Белянин М. Теория налогообложения. М.: Инфра-М, 2009. - С. 228..

Таким образом, соразмерность значения разового платежа величине выручки от реализации среднегодового расчетного объема добычи полезных ископаемых с учетом характеристик конкретного участка недр; наличие определенной юридической связи между фактом уплаты разового платежа и осуществлением права пользования участком недр по лицензии; определение окончательного размера разового платежа по результатам торгов (увеличение стартового значения на предложенную победителем сумму), а также особые правовые последствия неуплаты при отсутствии принудительных мер взыскания неуплаченных сумм, с одной стороны, сближают его с гражданско-правовыми, договорными платежами. С другой стороны, односторонне-властный характер отношений по исчислению, установлению (фиксации в лицензии) и уплате указанных платежей, исключающий равенство сторон; уплата в бюджет; безвозвратность и невозмещаемость платежей исключают договорную природу разовых платежей за пользование недрами и подтверждают их публично-правовой характер.

В нарушение правил юридической техники в методике расчета минимального значения разового платежа (в том числе в порядке расчета значения разового платежа, уплачиваемого при предоставлении права пользования недрами без проведения конкурсов и аукционов) используются, а также изменяются отдельные нормы НК РФ как акта более высокой юридической силы, формирующего самостоятельную отрасль законодательства. Представляется необходимой нормативная разработка собственного механизма расчета разового платежа за пользование недрами, без отсылок к законодательству РФ о налогах и сборах Новиков С. Налогообложение авансовых платежей под предстоящие поставки // Хозяйство и право. 2004. №5. С.64-67..

При совершенствовании законодательства, регулирующего систему платежей за пользование недрами, автор считает обоснованным частичную рецепцию инструментария законодательства о налогах и сборах, но с соблюдением правил юридической техники. Это позволит создать четкую систему платного недропользования и регламентировать все обязательные и необходимые элементы правовых конструкций платежей за пользование недрами, тем самым гарантируя защиту от злоупотреблений как со стороны плательщиков, так и со стороны государства в лице уполномоченных органов.

2.2 Система законодательства о земельном налоге

Использование земли в Российской Федерации является платным. В современной правовой системе страны укоренилось комплексное понятие - плата за землю, которая соответствует принципу платного землепользования.

Одним из основных принципов земельного законодательства названа платность использования земли: любое ее использование осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов РФ (ст. 1 п. 7 Земельного кодекса РФ).

Плата за землю - общее название для всех видов обязательных платежей, уплачиваемых в связи с правом частной собственности и иных вещных прав на землю - подразумевает земельный налог, арендную плату, нормативную цену земли Грачева Е.Ю, Соколова Э.Д. Налоговое право: вопросы и ответы. М.: Новый юрист, 2008. - С. 19..

Земельный налог уплачивается собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, кроме арендаторов (последние вносят арендную плату). Важное его свойство - односторонний характер установления.

Арендная плата. Она устанавливается договорным путем через достижение взаимного согласия сторон, взимается за землю, переданную в аренду. Размер, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором. Такой порядок предусмотрен ГК РФ, Земельным кодексом РФ. Аренда земли - это форма землевладения и землепользования, когда одна сторона (арендодатель) предоставляет за определенную плату другой стороне (арендатору) земельный участок во временное пользование для ведения хозяйства.

Арендодателями и арендаторами земли являются органы исполнительной власти РФ или ее субъектов, органы местного самоуправления и граждане.

Объекты обложения арендной платой - земельные участки, части земельных участков, земельные доли, предоставленные гражданам в собственность, владение или пользование (аренду).

При аренде земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, соответствующие органы исполнительной власти устанавливают базовые размеры арендной платы по видам использования земель и категориям арендаторов. Все условия по арендной плате конкретизируются в соответствующих договорах.

Арендная плата может взиматься в денежной или натуральной форме, отдельно или в составе общей аренды за все арендуемое имущество, когда кроме земли в аренду переданы строения, сооружения и другие материальные и природные ресурсы. Конкретные виды внесения арендной платы товарами, услугами или путем комбинированных выплат в денежной и натуральной форме определяются дополнительным соглашением между сторонами. При его отсутствии арендатор выплачивает арендодателю арендную плату в денежной форме равными частями ежемесячно или ежеквартально.

За земельные участки, необходимые для обслуживания жилых и нежилых строений, предоставленных в пользование гражданам по договорам аренды, земельный налог взимается с арендодателя.

Если гражданам передаются в аренду части жилых и нежилых строений, налог на земельные участки, обслуживающие эти строения, также полностью взимается с арендодателя.

При аренде земель, находящихся в государственной и муниципальной собственности, арендная плата взимается с арендодателя.

Все споры, возникающие по вопросам арендной платы за землю, рассматриваются и разрешаются судами или арбитражными судами в соответствии с их компетенцией.

Нормативная цена земли. Обозначенная в Законе РФ «О плате за землю» в качестве третьей формы платы за землю, она устанавливается для покупки и выкупа земельных участков, а также для получения под залог земли банковского кредита.

Нормативная цена земельного участка - показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости - вводится для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче государственной земли в частную собственность физических и юридических лиц, при наследовании земли, дарении и получении банковского кредита под залог земельного участка.

Таким образом, нормативная цена земли - это оценка земли, осуществляемая государством для реализации строго определенных целей, величина расчетная, она не связана с конкретным содержанием земельного правоотношения.

Федеральным законом от 28 сентября 2001 г. № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» установлено, что нормативная цена земли применяется для целей, указанных в ст. 65 Земельного кодекса РФ, в случаях если кадастровая стоимость земли не определена Панайотов А.Т. О местных налогах, установленных федеральным законом // Финансы. 2007. №6. С.26-31..

Порядок определения нормативной цены земли утверждается Правительством РФ.

Органы местного самоуправления по мере развития рынка земли могут своими решениями уточнять количество оценочных зон и их границы, повышать или понижать нормативную цену земельного участка, но не более чем на 25%. Она не должна превышать 75% уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствующего целевого назначения.

Систему законодательства о земельном налоге можно определить как совокупность законодательных актов и принимаемых органами муниципальных образований нормативных правовых актов, связанных между собой нормами по установлению и взиманию земельного налога.

Отдельный блок источников правового регулирования составляют нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти, принимаемые ими в рамках своих полномочий и регулирующие налоговые и земельные отношения.

Система законодательства о земельном налоге представлена тремя уровнями: федеральным, региональным и местным. С 1 января 2006 г. данная система претерпела существенные изменения и теперь представлена федеральным и местным уровнем (региональный уровень представлен только городами федерального значения - Москвой и Санкт-Петербургом).

Еще одна особенность современного состояния правового регулирования земельного налога состоит в том, что сразу несколько отраслей российского законодательства (налоговое, земельное, бюджетное, водное, лесное) в той или иной степени затрагивают вопросы обложения земельным налогом, в связи с чем возникают проблемы их «разведения» в регулировании земельного налога.

Очевидно, что на ведущие позиции выходит законодательство о налогах и сборах, особенно в связи с принятием гл. 31 НК РФ, который закрепляет общие и основополагающие начала для всех налогов, в том числе и земельного.

Заключение

Под платежами за пользование недрами следует понимать обязательную публично-правовую плату, являющуюся одним из источников формирования доходов бюджетов, которая вносится юридическими и физическими лицами, признаваемыми пользователями недр, в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности (или ином вещном праве) денежных средств в качестве необходимого условия получения права на пользование участком недр и последующей реализации указанного права в установленном порядке, внесение которой обеспечивается специальными мерами государственного принуждения в виде прекращения предоставленного права пользования недрами, а также мерами административной ответственности в виде штрафа.

Отношения, возникающие в связи с исчислением, установлением (фиксацией) платежей в лицензии, их уплатой и осуществлением контроля за своевременностью и полнотой внесения платежей за пользование недрами в бюджет, носят финансово-правовой характер, так как им присущи основные отличительные признаки отношений, составляющих предмет финансового права: властно-имущественный характер, основанный на отчуждении в пользу государства частных фондов денежных средств; направленность на формирование доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

В правовой конструкции регулярных платежей за пользование недрами диссертантом выделены плательщики и необходимые для расчета регулярных платежей элементы обложения, в том числе объект и база обложения, период уплаты, ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты.

Элементы правовой конструкции регулярных платежей за пользование недрами по сути и содержанию схожи с обязательными элементами налогообложения, установленными в п. 1 ст. 17 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сходство регулярных платежей за пользование недрами с налогами проявляется также в участии Федеральной налоговой службы (ее территориальных органов) в перечислении и зачислении сумм соответствующих платежей на счета бюджета как налоговых доходов в качестве главного администратора (администратора) доходов бюджета.

Функции платежей за пользование недрами аналогичны функциям налогов. Превалирующее значение имеет фискальная функция, выполняемая платежами за пользование недрами как одним из инструментов мобилизации финансовых ресурсов в доходной части бюджетов.

Помимо фискальной, для платежей за пользование недрами характерно выполнение регулирующей функции (стимулирующей подфункции), посредством которой указанные платежи мотивируют пользователей недр к более качественному и своевременному выполнению условий пользования недрами, зафиксированных в лицензии.

При этом разовым платежам за пользование недрами присуща специфическая организационно-обеспечительная функция, которая реализуется при предоставлении права пользования недрами по результатам конкурсов или аукционов, когда предложенная сумма разового платежа выступает критерием выявления победителя торгов.

В силу наличия большого количества сходств с налогами целесообразно включить регулярные платежи за пользование недрами в систему налогов и сборов Российской Федерации, законодательно регламентировав все элементы, необходимые для расчета сумм платежей и надлежащего исполнения обязанности по их уплате.

Список литературы

1. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. - М.: Норма, 2010. - 185 с.

2. Герасименко Н.В. Некоторые правовые проблемы местного налогообложения // Журнал российского права. 2005. - № 5/6. С. 138-144.

3. Грачева Е.Ю, Соколова Э.Д. Налоговое право: вопросы и ответы. М.: Новый юрист, 2008. - 176 с.

4. Гуреев В.И. Российское налоговое право. - М.: ОАО Издательство Экономика, 2007. - 382 с.

5. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. Учебное пособие. - М: Инфра-М, 2009. - 419 с.

6. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части первой / Под ред. Г.В. Петровой. М.: Норма, 1999. - 444 с.

7. Кугаенко А., Белянин М. Теория налогообложения. М.: Инфра-М, 2009. - 350 с.

8. Куксин И.Н. Налогообложение и налоговая политика в России. М.: Граница, 2007. - 378 с.

9. Кучерявенко Н.П. Налоговое право: учебник. Спб.: Нева, 2011. -584с.

10. Налоговое право: Учебник / Отв. ред. С.Г.Пепеляев. -М.: Юристъ, 2009. - 591 с.

11. Новиков С. Налогообложение авансовых платежей под предстоящие поставки // Хозяйство и право. 2004. №5. С.64-67.

12. Панайотов А.Т. О местных налогах, установленных федеральным законом // Финансы. 2007. №6. С.26-31.

13. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. М.: Норма, 2004. - 460 с.

14. Шмелев Н. Неплатежи - проблема номер один российской экономики // Вопросы экономики. 2007.№4. С.26-28.

Размещено на Allbest.ru