Организационная характеристика Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Курску

Мы также видим, что с каждым годом наблюдается рост бюджетных начислений и для других налогов и сборов, кроме акцизов.

Таблица 8 Показатели размера и структуры поступлений в бюджет по видам федеральных налогов и сборов по данным ИФНС России по г. Курску

Наименование вида налога	2007г.	2008г.	2009г.	2009г. в % к
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	2007г.	2008г.
НДС	2205005	22.5	2343608	19.3	2456797	22.3	111.4	104.8
Налог на прибыль	2321136	23.7	3109222	26.6	2211299	20.1	95.3	71.1
НДФЛ	2726722	27.8	3616901	29.8	3472363	31.5	127.3	96
ЕСН	1590439	16.2	1909379	15.7	1883498	17.1	118.4	98.6
Акцизы	332826	3.4	356991	2.9	161795	1.5	48.6	45.3
Платежи за пользование, природ, ресурсами	28535	0.3	31015	0.2	18185	0.2	63.7	58.6
Налоги со специальным налоговым режимом	582717	6.0	752756	6.2	813380	7.4	139.6	108.1
Всего	9787380	100	12119872	100	11017317	100	112.6	90.9

Мы не можем провести сравнительного анализа с начислениями по налогу на доходы физических лиц, однако в поступлениях в бюджет в течение последних трех лет они занимают наибольший удельный вес, за исключением 2008 лихорадочного года. В 2009 поступления ННП снизились на 6.5% и 3.6% относительно прошлых лет. Вновь увеличивается доля налога на добавленную стоимость, который является косвенным и не зависит от доходов налогоплательщика. Налог на добавленную стоимость всегда занимает значительное место в доходах бюджета.

Также можно отметить весьма существенный рост по налогам спец режимов. Так, с 2007 года в 2008 поступления возросли на 170 039 тысяч рублей. В итоге по сравнению с 2007 годом в 2009 году в бюджет поступило на 230 663 тысяч рублей больше.

Это обусловлено очевидными преимуществами спец режимов по оптимизации налоговых платежей в бюджет для налогоплательщиков. И снижением уровня теневой экономики -- для государства.

Чтобы проследить выполнение бюджетных назначений обратимся к Таблице 9.

Таблица 9 Показатели выполнения бюджетных начислений по видам федеральных налогов и сборов по данным ИФНС России по г. Курску

Наименование виды налога	2007г.	2008г.	2009г.
	Начислено тыс. руб.	Поступило, тыс. руб.	Степень выполнения, %	Начислено, тыс. руб.	Поступило, тыс. руб.	Степень выполнения, %	Начислено, тыс. руб.	Поступило, тыс. руб.	Степень выполнения, %
Налог на добавленную стоимость	2623465	2205005	84.0	2765180	2343608	84.8	2940367	2456797	83.6
Налог на прибыль	2276046	2321136	102.0	2946612	3109222	105.5	2312395	2211299	95.6
Налог на доходы физических лиц	--	2726722	--	--	3616901	--	--	3472363	--
Единый социальный налог	1481199	1590439	107.4	1817887	1909379	105	1957181	1883498	96.2
Акцизы	371543	332826	89.6	350514	356991	101.8	171026	161795	94.6
Платежи за пользование природными ресурсами	29275	28535	97.5	31276	31015	99.2	18035	18185	100.8
Налоги со специальными налоговыми режимами	566823	582717	102.8	753794	752756	99.9	540218	813380	150.6
Всего	7348351	9787380	133.2	866563	12119872	139.9	7939222	11017317	138.8

Исходя из таблицы, мы видим, что степень выполнения близка к 100%, а по некоторым налогам превышает 100%, в особенности по налогам спец режимов за последний год (150.6% выполнения). Специальные режимы налогообложения позволили многим предприятиям удержаться на плаву. Всего разница между поступлениями и начислениями значительна. Поступления в общем итоге в каждом году превышают начисления.

Также немаловажным показателем в собираемости налогов является задолженность налогоплательщиков по налогам. Для анализа сложившейся ситуации обратимся к следующей таблице.

Таблица 10 Задолженность по видам федеральных налогов и сборов по данным ИФНС России по г. Курску

Наименование виды налога	2007г.	2008г.	2009г.
Налог на добавленную стоимость	119920	1311508	1538825
Налог на прибыль	195335	331965	225221
Налог на доходы физических лиц	246028	221697	274681
Единый социальный налог	472137	345693	408354
Акцизы	156054	130730	137980
Платежи за пользование природными ресурсами	2424	2206	1210
Налоги со специальными налоговыми режимами	43988	53080	47710
Всего	1238886	2396879	2633981

Мы видим, что основная задолженность сосредоточена на налоге на добавленную стоимость. Стоит заметить, что с каждым годом задолженность увеличивается. Во многом это обусловлено нюансами таких платежей и туманностью сложившейся арбитражной практики. Также достаточно большие задолженности существуют по единому социальному налогу, однако здесь наблюдается положительная динамика, с каждым годом задолженность не столь увеличивается, как в случае с налогом на добавленную стоимость, а где-то и уменьшается. Задолженность по налогу на доходы физических лиц сравнению с 2007 годом к 2009 увеличилась на 28 653 тысяч рублей. Уровень заработных плат во многом не соответствует реальной экономической ситуации в стране.

Можно предположить, что задолженность растет именно по тем налогам, которые наиболее значимы в доходах бюджета. Следовательно, их уплачивает основная масса населения, их ставки наиболее высоки и плательщик зачастую не может в срок уплатить необходимые налоги, а налоговые органы, в свою очередь, не могут проконтролировать полностью налоговые поступления. Все это говорит о несовершенном законодательстве в Российской Федерации, однако с каждым годом вносятся различные поправки, которые в дальнейшем могут привести к более успешной собираемости налогов.

Для анализа поступлений и начислений региональных и местных налогов обратимся к таблицам.

Таблица 11 Показатели размера и структуры начислений по видам региональных и местных налогов и сборов по данным ИФНС России по г. Курску

Наименование вида налога	2007г.	2008г.	2009г.	2009г. в % к
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	2007г.	2008г.
Налог на игорный бизнес	96412	5.9	43090	2.3	22848	1.1	23.7	53.02
Налог на имущество организаций	757434	46.6	882995	47.2	1049483	50.7	138.6	118.9
Транспортный налог	141058	8.7	192706	10.3	230198	11.1	163.2	119.5
Налог на имущество физических лиц	23306	1.4	27028	1.4	64299	3.1	275.9	237.9
Земельный налог	604752	37.2	713914	38.1	702289	33.9	116.1	98.4
Прочие налоги и сборы	4120	0.3	11929	0.6	1498	0.07	36.4	12.6
Всего	1627082	100	1871662	100	2070615	100	127.3	110.6

Мы видим, что наибольший удельный вес начислений среди региональных и местных налогов занимает налог на имущество организаций. Значительно снизились начисления по сравнению с 2007 годом в 2009 по налогу на игорный бизнес -- на 73 564 тысяч рублей. Однако возросли начисления по налогу на имущество организаций (на 292 049 тысяч рублей 2009 к 2007), земельному налогу (97 537 тысяч рублей 2009 к 2007) и транспортному налогу (на 89 140 тысяч рублей 2009 к 2007). Последние изменения, в том числе в содержании транспортного налога, рассчитаны на перераспределение доходов обеспеченных и необеспеченных категорий населения, а также повышение бюджетных доходов субъектов федерации.

В следующей таблице отражены показатели размера и структуры поступлений в бюджет.

Таблица 12 Показатели размера и структуры поступлений в бюджет по видам региональных и местных налогов по данным ИФНС России по г. Курску

Наименование вида налога	2007г.	2008г.	2009г.	2009г. в % к
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	2007г.	2008г.
Налог на игорный бизнес	78934	4.8	37738	1.98	8353	0.4	10.6	22.1
Налог на имуществ о организаций	754537	46.2	897775	47.2	1035870	52.5	137.3	115.4
Транспортный налог	87487	5.4	154235	8.1	181377	9.2	207.3	117.6
Налог на имуществ о физических лиц	23306	1.4	26719	1.4	54504	2.8	233.9	203.99
Земельный налог	635732	38.9	720615	37.9	691132	35.1	108.7	95.9
Прочие налоги и сборы	53677	3.3	66529	3.5	406	0.02	0.8	0.6
Всего	1633673	100	1903611	100	1971642	100	120.7	103.6

Наибольший удельный вес в течение трех лет по поступлениям в бюджет составляет налог на имущество организаций. По сравнению с 2007 годом к 2009 его поступления в бюджет увеличились на 281 333 тысяч рублей.

Также значительно увеличилась и общая сумма поступлений по налогам, если в 2007 году она составляла 1 633 673 тысячи рублей, то к 2009 году -- уже 1 971 642 тысяч рублей, на 337 969 тысяч рублей больше.

Существенно сократились поступления налога на игорный бизнес, что, возможно, вызвано изменениями в его содержании и, как следствие, ростом теневого игорного бизнеса.

Обратимся к показателям выполнения бюджетных начислений.

Таблица 13 Показатели выполнения начислений по видам региональных и местных налогов по данным ИФНС России по г. Курску

Наименование вида налога	2007г.	2008г.	2009г.
	Начислено, тыс. руб.	Поступило, тыс. руб.	Степень выполнения, %	Начислено, тыс. руб.	Поступило, тыс. руб.	Степень выполнения, %	Начислено, тыс. руб.	Поступило, тыс. руб.	Степень выполнения, %
Налог на игорный бизнес	96412	78934	82	43090	37738	88	22848	8353	36.6
Налог на имущество организаций	757434	754537	99.6	882995	897775	101.7	1049483	1035870	98.7
Транспортный налог	141058	87487	62	192706	154235	80	230198	181377	78.8
Налог на имущество физических лиц	23306	23306	100	27028	26719	99	64299	54504	84.8
Земельный налог	604752	635732	105.1	713914	720615	100.9	702289	691132	98.4
Прочие налоги и сборы	4120	53677	130.3	11929	66529	557.7	1498	406	27.1
Всего	1627082	1633673	200.4	1871662	1903611	101.7	2070615	1971642	95.2

Если, как мы могли заметить ранее, по федеральным налогам степень выполнения начислений близка к 100%, то что касается региональных и местных налогов, здесь более низкие показатели.

Например, транспортный налог: степень выполнения составляет 62% в 2007 году, в 2008 -- 80%, в 2009 -- 78.8%. Интересны данным по прочим налогам и сборам, так, в 2009 году поступило в бюджет на порядок меньше, чем было начислено, по налогу на игорный бизнес и задолженностям прошлых лет. Но степень выполнения по остальным налогам в 2009 ближе к 100%.

Рассмотрим задолженность по региональным и местным налогам.

Таблица 14 Задолженность по видам региональных и местных налогов и сборов по данным ИФНС России по г. Курску

Наименование вида налога	2007г.	2008г.	2009г.
Налог на игорный бизнес	не выделяется	не выделяется	не выделяется
Налог на имущество организаций	51450	60336	53967
Транспортный налог	96137	104818	128608
Налог на имущество физических лиц	не выделяется	не выделяется	не выделяется
Земельный налог	2650	38369	48499
Прочие налоги и сборы	123907	51606	23356
Всего	274144	255129	254430

Наибольшая задолженность существует по транспортному налогу, причем, с каждым годом постоянно увеличивается, так, по сравнению с 2007 годом к 2009, задолженность по транспортному налогу увеличилась на 32 471 тысяч рублей. Существенно возросла задолженность и по земельному налогу. По прочим налогам и сборам задолженность все же сократилась в 2009 к 2007, в целом она составила на 19 714 тысяч рублей меньше.

То же мы можем сказать и о налоге на имущество организаций, к 2009 его задолженность сократилась на 2 517 тысяч рублей по сравнению с 2007 годом.

Подводя итоги, мы можем сказать что ситуация по региональным и местным налогам нормальная. Задолженности имеются, но существует положительная динамика, задолженности уменьшаются благодаря эффективной экономической политике и работе специалистов.

Таблица 15 Показатели количества и результативности проведенных проверок в ИФНС России по г. Курску

Наименование показателя	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонение +, - 2009г. от
				2007г.	2008г.
Число проведенных проверок, всего	215491	234191	217015	1524	-17176
в т. ч.: камеральных	202892	214831	233901	31009	19070
выездных	851	660	290	-561	-370
Число выявленных нарушений, всего	18908	12024	11413	-7495	-611
в т. ч. камеральных	11424	11150	13267	1843	2117
выездных	764	600	263	-501	-337
Результативность проверок, всего, %	9.3	5.6	4.9	-4.4	-0.7
в т. ч.: камеральных	8.9	5.3	4.8	-4.1	-0.5
выездных	89.8	90.9	90.7	+0.9	-0.2

Изучая данную таблицу, мы видим, что с каждым годом число проверок увеличивалось вплоть до 2009, но выявивших нарушения - наоборот, уменьшалось. Так, в 2007 году было проведено 215 491 проверка, и выявлено нарушений -- 18 908, а уже в 2008 году проверок было на 18 700 больше, а выявлено нарушений -- на 6 884 меньше. Что говорит о повышении грамотности налогоплательщиков, выходе из теневой экономики.

В 2009 количество выездных проверок сократилось, а камеральных увеличилось на 19070. Камеральные проверки охватывают куда больше налогоплательщиков, являются постоянным контролем и профилактикой нарушений, а также, зачастую, отправной точкой проверок выездных. Так можно обосновать увеличение их количества. Хотя, безусловно, выездные проверки до сих пор наиболее эффективны в отношении крупных налогоплательщиков.

Таблица 16 Показатели эффективности контрольных мероприятий в ИФНС России по г. Курску

Наименование показателя	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонение (+, -) 2009г. от
				2007г.	2008г.
Число проверок, выявивших нарушения, всего	12024	11413	13579	1555	2166
в т. ч. камеральных	11424	11150	13267	1843	2117
выездных	600	263	312	-288	49
Доначислено платежей всего, руб.	945439	1236809	1405983	460544	169174
в т. ч. по: камеральным	160080	422217	533586	373506	111369
выездным	785359	814592	1097195	311836	-502756
Поступило платежей в счет доначисленных всего, руб.	335642	422370	448618	112976	26248
в т. ч. по: камеральным	124659	106221	194894	70235	88673
выездным	133975	246878	195764	61789	-51114
Число работников, осуществлявших проверки, всего	201	177	162	-39	-15
в т. ч.: камеральные	123	109	97	-26	-12
выездные	77	68	65	-12	-3
Количество проверок в расчете на одного инспектора всего	1014	1217	1446	432	229
в т. ч. Отдела камеральных проверок	1828	1971	2411	583	440
Отдела выездных проверок	10	13	5	-5	-8
Средняя сумма доначисленных платежей в расчете на одного инспектора, всего	4520	5342	7635	3115	2293
В т. ч. по: камеральным проверкам	2795	1469	4353	1558	2884
выездным проверкам	7333	11549	12532	5199	983
Средняя сумма поступивших платежей в расчете на одного инспектора, всего	1670	2386	32769	1099	383
в т. ч. Отдела камеральных проверок	1014	975	2009	995	1034
Отдела выездных проверок	1740	3631	3012	1272	-619

Как уже отмечалось ранее, количество проведенных выездных проверок сократилось по сравнению с 2007 годом. Из этой таблицы мы также видим, что с каждым годом возрастала сумма доначисленных платежей по результатам проверок, если в 2007 году эта цифра не превышала миллиона, то в 2009 году уже составила 1 405 983 тысяч рублей. Также было сокращено число работников, участвующих в проверке. Это сокращение в основном задело камеральные проверки. Таким образом, за счет сокращения количества проверяющих, увеличилось количество проверок, приходящихся на одного налогового инспектора (на 432 в 2007 к 2009 году).

Благодаря эффективной работе налоговых инспекторов, в бюджет в 2009 году было дозачислено 448 618 тысяч рублей, а это на 112 976 тысяч рублей больше, чем в 2007 году.

3.2 Изучение деятельности юридического отдела ИФНС России по г. Курску

Юридический отдел (далее -- Отдел) является структурным подразделением Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Курску. Отдел в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, Федеральным законом от 27 мая 2003 г. №58-ФЗ "О системе государственной службы Российской Федерации", Федеральным законом "О государственной гражданской службе РФ" от 27 июля 2004 г. №79-ФЗ, другими федеральными законами, в том числе федеральными законами, регулирующими особенности прохождения гражданской службы, законодательством о налогах и сборах, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, в том числе Министерства финансов РФ, нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, приказами, распоряжениями ФНС России, Управления ФНС России по Курской области.

Рисунок 1 Структура юридического отдела

Задачами юридического отдела являются:

Обеспечение правовыми средствами реализации Инспекции законодательства о налогах и сборах, норм и положений Кодекса об административных правонарушениях, законодательства о государственной регистрации юридических и физических лиц, о применении ККТ о государственном регулировании производства и оборота алкогольной и табачной продукции, а также нормативных правовых актов ФНС России, Минфина РФ и Управления.

Представление и защита законных прав и интересов Инспекции в судебных, правоохранительных и иных органах.

Среди функций юридического отдела можно выделить:

Исполнение обязанностей в соответствии с инструкциями на рабочие места.

РМЗ-2 - защита государственных интересов в арбитражных судах и судах общей юрисдикции;

РМЗ-3-1 - правовая экспертиза документов, подготавливаемых в Инспекции;

РМЗ-4-1 - оказание правовой помощи отделам Инспекции;

РМЗ-5-1 - обеспечение производства по делам об административных правонарушениях;

РМЗ-6-1- обеспечение производства по делам о налоговых правонарушениях.

Рассмотрение, систематизация и анализ жалоб налогоплательщиков.

Участие в рассмотрении представленных налогоплательщиком возражений (объяснений) по актам выездных (камеральных) налоговых проверок.

Обеспечение направления материалов в органы внутренних дел и решения вопроса о возбуждении уголовного дела при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки совершенного преступления.

Ведение систематизированного учета актов законодательства ведомственных нормативных актов ФНС России, Минфина РФ и Управления, а также иных нормативных актов, связанных с налогообложением и деятельностью налоговых органов.

Анализ судебной практики и подготовка разъяснений к применению в соответствии с законодательством РФ.

Участие в подготовке и подготовка отчетов на письменные заявления налогоплательщиков.

Формирование установленной отчетности по предмету деятельности юридического отдела.

Подготовка информационных материалов для руководства Инспекции по вопросам, находящимся в компетенции юридического отдела.

Участие в организации и осуществлении мероприятий по профессиональной подготовке и переподготовке кадров для налоговых органов, проведение совещаний, семинаров по вопросам, входящих в компетенцию Отдела.

Юридический отдел для осуществления своих основных функций имеет право:

вносить начальнику Инспекции предложения по любым вопросам, отнесенным к компетенции юридического отдела;

по указанию начальника Инспекции в пределах сферы своей деятельности и компетенции представлять Отдел в Управлении;

вести переписку по вопросам, относящимся к компетенции Отдела;

готовить проекты приказов и других документов по вопросам, относящимся к компетенции Отдела;

давать заключения по проектам документов, представленным на заключение другими отделами Инспекции;

запрашивать и получать от отделов Инспекции рекомендации, предложения и заключения по вопросам, относящимся к компетенции Отдела;

работать с документами отделов Инспекции для выполнения возложенных на Отдел задач;

осуществлять иные права, предусмотренные законодательством РФ, законодательством субъекта РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, актами ФНС России, Минфина РФ и Управления.

Отдел осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими отделами Инспекции на основе планов, составленных по направлениям работы Инспекции, в соответствии с планами работы коллегий ФНС России, ФНС и Управления.

Структура Отдела и численность его сотрудников устанавливаются, исходя из утвержденной структуры и численности работников Инспекции.

Руководство Отделом осуществляет начальник, назначаемый и освобождаемый от должности начальником Инспекции по согласованию с Управлением. Начальник Отдела находится в непосредственном подчинении начальника или заместителя начальника Инспекции либо лиц, исполняющих их обязанности (далее -- начальник Инспекции).

Начальник Отдела:

разрабатывает и представляет начальнику Инспекции для утверждения должностные инструкции сотрудников;

вносит предложения по кандидатурам для назначения на должность и освобождению от должности сотрудников Отдела;

руководит работой Отдела, обеспечивает решение возложенных на Отдел задач, контролирует исполнение сотрудниками должностных обязанностей и поручений;

согласовывает представляемые на рассмотрение начальнику Инспекции проекты документов, содержащих вопросы, относящиеся к компетенции Отдела;

планирует и контролирует деятельность Отдела, в том числе по вопросам взаимодействия с другими отделами Инспекции в связи в выполнением возложенных на Отдел задач;

обеспечивает соблюдение работниками Отдела внутреннего распорядка, а также вносит предложения начальнику Инспекции о поощрении (взыскании) сотрудников Отдела.

Начальник Отдела несет персональную ответственность за выполнение задач и функций, возложенных на Отдел, соблюдение действующего законодательства, исполнение приказов и распоряжений, иных нормативных актов, указаний руководства Инспекции, сохранность имущества и документов, находящихся в ведении Отдела, обеспечение соблюдения сотрудниками Правил внутреннего трудового распорядка и исполнительской дисциплины.

3.3 Специфика расчетов и состояние отношений по налогу на прибыль в ИФНС по городу Курску

До вступления в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -- НК РФ, Кодекс) налогооблагаемая прибыль формировалась путем корректировки в соответствии с требованиями налогового законодательства прибыли, сформированной по данным бухгалтерского учета. С 1 января 2002 г. прежний порядок формирования прибыли для целей налогообложения утратил свое значение.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Статьей 252 НК РФ установлено, что расходы подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Таким образом, основополагающий принцип формирования прибыли -- это формирование отдельно сумм полученных доходов (от реализации и внереализационных) и сумм произведенных расходов (связанных с производством и реализацией и внереализационных) с последующим определением сумм прибыли за отчетный (налоговый) период.

Согласно ст. 274 НК РФ налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к этим режимам.

К таким налогоплательщикам относятся, например:

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Сумма выручки определяется на дату признания доходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения с учетом положений ст. 251 НК РФ, определяющей доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Доходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки и положений ст. 40 НК РФ.

Согласно главе 25 НК РФ существуют два метода признания доходов и расходов в целях налогообложения: метод начисления и кассовый метод.

Статьей 271 НК РФ предусмотрено, что при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг), определяемый в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг, имущественных прав) в их оплату.

Таким образом, при использовании налогоплательщиком в целях налогообложения метода начисления датой признания доходов от реализации является дата передачи на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу -- на безвозмездной основе.

При определении даты реализации налогоплательщиком, использующим метод начисления, Налоговым кодексом предусмотрен ряд особенностей для отдельных операций (ст. 316 НК РФ).

Рассмотрим следующие «Отчеты о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в местный бюджет» ИФНС по г. Курску (форма 5-ПМ).

Можно сказать определенно, расчет налоговой базы начислений в 2008 году (16 837 782 тыс. руб.) не соответствовал ослабленному состоянию экономики в обстановке мирового финансового кризиса и потенциальный налоговый удар по сфере бизнеса еще не был принят во внимание.

Безусловно, налоговые начисления 2008 года (2 946 612 тыс. руб.) продолжили динамику роста начислений года 2007 (2 276 046 тыс. руб.), а поступления в бюджет, согласно представленным в третьей главе контрольным данным, превысили начисления. Однако все это привело к резкому снижению числа налогоплательщиков ИП и физических лиц в целом, государство вынуждено было пойти на уступки, принять меры. И эти меры в свою очередь привели к снижению назначений и поступлений в федеральный бюджет (таблица 3) для юридических лиц в том числе и удержанию позиций 2007 года по начислениям в местные бюджеты.

И в 2009 мы видим ситуацию, когда база по налогу на прибыль едва соответствует уровню 2007 года, а отчисления в городской бюджет так и остались на уровне 2007-го (2 312 395 тыс. руб.). Экономическая ситуация представляет собой уровень расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций 2007 года. Произошел откат динамики мобилизации средств, тем не менее, трудно сказать, насколько эффективнее бы оказались превентивные меры по восстановлению экономики для 2008 года, нежели контроль последствий экономического кризиса в 2009-м.

Важный элемент бюджетного процесса -- экономический анализ бюджетных показателей: их обоснованности, структуры, динамики, других параметров. Анализ проводится на всех этапах бюджетного процесса -- при формировании, рассмотрении, утверждении и исполнении бюджета. Его осуществляют финансовые и налоговые органы; ведомства; органы федерального казначейства; контролирующие органы; депутатский корпус; финансовые службы хозяйствующих структур.

В условиях кризисного состояния экономики в стране и в регионах, повышения роли территориальных органов власти и территориальных бюджетов в решении экономических и социальных задач проблемы устойчивости территориальных бюджетов, а следовательно, и анализ этих проблем очень актуальны.

В системе налогов РФ налог на прибыль организаций является одним из наиболее значимых. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. При анализе поступлений и начислений налогов и сборов, и налога на прибыль в разные уровни бюджета были получены следующие сведения.

На основании «Отчетов о начислении и поступлении налогов, и сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» ИФНС по г. Курску (форма 1-НМ) рассмотрим поступление и начисление налога на прибыль, за 2007-2009 годы.

Анализируя данные Приложения 1 можно сделать вывод о том, что в 2009 году поступления налогов в целом по налоговому органу увеличились, однако были снижены и начисления. Следует отметить, что в каждом году анализируемого периода фактические поступления налогов и сборов превышают плановые показатели. Для объяснения причин формирования такой тенденции в отношении поступлений налогов и сборов в целом по Инспекции необходимо проанализировать поступления, например, налога на прибыль в различные уровни бюджета (Рисунки 2 и 3, Приложение 2).

Приведем динамику начислений и поступлений налога на прибыль в отношении общей динамики налогообложения и федерального бюджета.

Рисунок 2 Динамика начисления налога на прибыль в бюджет по данным ИФНС России по г. Курску



Рисунок 3 Динамика поступления налога на прибыль в федеральный бюджет по данным ИФНС России по г. Курску

Структура поступлений в федеральный бюджет в 2009 по сравнению с аналогичным периодом 2008 года к 2007 году несколько изменилась, а именно: общая доля налога на прибыль в начислениях увеличилась, а вот порог собираемости относительно периода 2008 года снизился -- на 1 168 892тыс. рублей (на 29.8%). Это объясняется изменением ставок и перераспределением долей процентной ставки в пользу консолидированного бюджета субъекта. Также это объясняется снижением общей собираемости прочих налогов, за исключением налогов спец режимов, в условиях экономического спада.

Доходная часть консолидированного бюджета на 2009 год сформирована с учетом основных показателей социально-экономического развития региона и мер по повышению собираемости налогов и платежей во все уровни бюджетов. Рассмотрим на примере поступлении налога на прибыль в консолидируемый бюджет.



Рисунок 4 «Динамика поступления налога на прибыль в консолидированный бюджет»

Мы видим, что в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило всего администрируемых доходов по сравнению:

2008 год к 2007 году -- увеличилось в сумме 2 736 882 тыс. рублей (в том числе на 1 591 739 тыс. руб. налога на прибыль);

2009 год к 2008 году -- уменьшилось в сумме 1 541 291 тыс. рублей (в том числе на 1 312 816 тыс. руб. налога на прибыль).

Из проведенного анализа поступлений налога на прибыль следует, что фактические поступления за весь анализируемый период превышают плановые, однако наибольшая доля фактических налоговых поступлений за эти периоды приходится и на другие отрасли, такие как промышленность, транспорт, строительство, сельское хозяйство, торговлю и общественное питание. При этом в 2009 году налоговые поступления налога на прибыль значительно упали по сравнению 2008 годом, вплоть до уровня 2007 года.

Из проведенного анализа поступлений налога на прибыль следует, что фактические поступления за весь анализируемый период превышают плановые, однако большая доля фактических налоговых поступлений колеблется за эти периоды в виду сложной экономической обстановки, а также приходится и на другие отрасли, такие как промышленность, транспорт, строительство, сельское хозяйство, торговлю и общественное питание. При этом в 2009 году налоговые поступления налога на прибыль значительно упали по сравнению динамикой прошлых лет.

На основании «Отчетов о результатах контрольной работы налоговых органов» ИФНС по г. Курску (форма 2-НК) рассмотрим показатели деятельности Инспекции по администрированию, в том числе налога на прибыль за 2007-2009 годы.

Из данных Приложения 2, таблиц 15 и 16 в третьей главе отчета видно, что в 2009 по сравнению с 2008 годом количество выездных проверок, в рамках которых осуществляется контроль за налогоплательщиками по вопросам налогообложения прибыли уменьшилось в 1.5 раза. Однако количество результативных выездных проверок, таких которые выявили нарушения, увеличилось на 68.75%.

Анализ 2009 года по сравнению с 2008 также показывает, что количество выездных проверок сократилось и количество камеральных увеличилось, а выявивших нарушения в имеет динамику к увеличению по камеральным проверкам в особенности.

Общее количество проведенных камеральных проверок в 2009 по сравнению с 2008 увеличилось на 19 070, количество камеральных проверок, выявивших нарушения, также увеличилось на 2 117.

Суммы доначислений по результатам камеральных проверок в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличились -- 1 113 69 тыс. руб. (на 21%).

В 2008 налогоплательщики были наиболее аккуратными в сроках сдачи и порядке заполнения налоговой отчетности, и некоторые из них намеренно создавали на лицевом счете переплату, чтобы в случае представления уточненной декларации по налогу на прибыль на большую сумму их не привлекли к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Выводы и предложения

Изучив работу налоговой инспекции, ее эффективность, собираемость и назначение налогов, налоговый контроль и другие важные аспекты, можно сделать некоторые выводы.

В первую очередь следует отметить эффективную работу налоговых специалистов, что видно из показателей собираемости налогов, выявленных нарушений. Заметны улучшения по сравнению с предыдущими годами. На настоящий момент складывается более сложная экономическая ситуация в стране, связанная с финансовым кризисом, повлекшая за собой разрушение малых предприятий, кредитной системы в целом, так что судить о том, будет ли сохраняться такая же динамика, сложно.

Результаты налоговых проверок заметны, несмотря на сокращение числа проверок и сокращение числа проверяющих лиц, доначисления в бюджет растут с каждым годом, это главная заслуга налоговых инспекторов. Однако следует отметить и повышение грамотности налогоплательщиков. За счет посещения семинаров, проводимых налоговыми инспекторами, использования электронных программ для облегчения работы бухгалтера, где ежедневно обновляются базы данных. Все это создает хороший эффект, однако существуют, конечно, и отрицательные стороны.

Несовершенство нашего законодательства, тяжесть налогового бремени в отдельных случаях влекут за собой различные схемы минимизации налоговых платежей. В Налоговый Кодекс постоянно вносятся поправки различного рода, это затрудняет работу бухгалтеров, связанную с уплатой налогов в бюджет, вызывает недоверие граждан. Многие плательщики не знают не только своих прав, но и обязанностей, так как зачастую возникают спорные моменты между налогоплательщиком и налоговым инспектором.

Важно искать пути решения таких проблем различными способами, а именно: введением более строгих правил, исключающих «лазейки» в законодательстве, строгих штрафов за неуплату налогов, опираясь на зарубежный опыт других развитых стран.

В целом, же работа налоговых инспекций по собираемости, по уплате, по ответственности налогоплательщиков сейчас зависит от сложившейся экономической ситуации. Если она стабильна и благоприятна для развития бизнеса, то, разумеется, увеличатся и поступления в бюджет, платежеспособность граждан. Но ситуация сейчас сложная, многие предприятия оказываются неплатежеспособными, то есть банкротами, повышается уровень безработицы. Если верить прогнозам экономистов, в дальнейшем финансовый кризис более не ударит по экономике страны.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации. Принята всенар. голосованием 12.12.1993.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации часть первая. ФЗ РФ принят Гос. Думой 16.06.1998.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации часть вторая. ФЗ РФ принят Гос. Думой 19.06.2000.

4. "О налоговых органах Российской Федерации". ФЗ РФ от 05.07.2001 №130-ФЗ.

5. "О системе государственной службы Российской Федерации". ФЗ РФ от 27.05.2003 №58-ФЗ.

6. "О государственной гражданской службе Российской Федерации". ФЗ РФ от 27.09.2004 №79-ФЗ.

7. "Об утверждении положения о Федеральной Налоговой службе". Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 №506-ФЗ.

8. "Об утверждении положений о территориальных органах федеральной налоговой службы". Приказ Министерства Финансов РФ от 09.08.2005 №101н.

9. Положение "Об Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Курску". Положение от 04.07.2003.

10. Должностной регламент Инспекции ФНС России по г. Курску. Должностной регламент Инспекции ФНС России по г. Курску 01.10.2006.

Размещено на Allbest.ru

...