Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм налога, относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Налогоплательщики представляют в пенсионный фонд российской федерации сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представить в региональные отделения фонда социального страхования российской федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной фондом социального страхования российской федерации, о суммах:

1. начисленного налога в фонд социального страхования российской федерации;

2. использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3. направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4. расходов, подлежащих зачету;

5. уплачиваемых в фонд социального страхования российской федерации.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в пенсионный фонд российской федерации, фонд социального страхования российской федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3.4 Использование налоговых льгот по части ЕСН, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ

Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Заработная плата и другие доходы, начисленные сотрудникам организации, облагаются взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Форма выдачи выплат и вознаграждений и других доходов (денежная или натуральная) при исчислении взноса значения не имеет.

Взносы начисляются также на заработную плату сотрудников, работающих по договору подряда (поручения), если страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний предусмотрено условиями этого договора.

Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний перечисляется в фонд социального страхования РФ.

Страховыми взносами не облагаются те доходы, которые указаны в перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России (утвержден постановлением правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765).

В частности, к ним относятся:

1) большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, не облагаемых налогом на доходы физических лиц (перечень этих пособий и компенсаций смотрите в разделе "налоги" - подразделе "налог на доходы физических лиц" - ситуации "что не облагается налогом");

2) вознаграждения по авторским договорам и договорам гражданско-правового характера.

Как рассчитать сумму взноса

Сумма взноса, которую нужно заплатить в фонд социального страхования РФ, определяют исходя из тарифа, установленного для фирмы.

Тарифы страховых взносов утверждают ежегодно. Например, тарифы на 2005 год установлены федеральным законом от 29 декабря 2004 г. N 207-ФЗ.

Тариф зависит от того, к какой группе (классу) профессионального риска относится фирма.

Все фирмы разделены на 22 класса профессионального риска. Например, организации розничной торговли относятся к 1 классу, жилищного хозяйства - ко 2, электроэнергетика - к 3 и т.д. Каждому классу установлен свой тариф страховых взносов - от 0,2% до 8,5%.

Полный перечень предприятий с отнесением их к тому или иному классу профессионального риска приведен в приложении к правилам отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска. (утверждены постановлением правительства РФ от 31 августа 1999 г. N 975).

Класс профессионального риска определяется в зависимости от основного вида деятельности организации и видов деятельности ее обособленных и самостоятельных структурных подразделений.

Документы, подтверждающие основной вид деятельности и виды деятельности обособленных подразделений, фирма обязана подавать в ФСС России ежегодно (не позднее 1 апреля).

Перечень этих документов, а также условия отнесения подразделений фирмы к самостоятельным структурным единицам установлены постановлением ФСС России от 6 февраля 2002 г. N 12.

Взнос в ФСС России нужно уплачивать ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на выплату зарплаты за истекший месяц.

Расходы по уплате взноса уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст. 264 НК РФ).

Расчетную ведомость по взносам нужно представлять в территориальное отделение фонда ежеквартально не позднее 15 дней после окончания квартала. Форма ведомости утверждена постановлением ФСС России от 1 декабря 2003 г. N 130.

Одновременно с расчетной ведомостью в ФСС России представляется отчет о финансировании предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний (утвержден постановлением ФСС России от 27 марта 2003 г. N 33).

3.5 Пути оптимизации уплаты ЕСН совершенствования его расчета

ЕСН сегодня еще не является по-настоящему единым. Налоговая база фондов исчисляется раздельно в отношении каждого фонда, и налог уплачивается в каждый из них отдельными платежными поручениями. Осложняет расчеты по ЕСН право работодателей самостоятельно осуществлять расходы за счет средств ФСС РФ. Более правильно, было бы установить порядок, при котором все плательщики уплачивают полностью в ФСС РФ всю начисленную сумму взноса и потом уже в самом фонде получают возмещение своих расходов. Это будет способствовать своевременному и полному контролю за расходованием средств фонда.

Законодатели могли бы также объединить взносы в федеральный и территориальный фонды ОМС в один платеж, который начислялся бы по единой ставке и распределялся между ними органами федерального казначейства. Или установить единый платеж, который бы зачислялся в территориальный фонд, а затем по установленному нормативу отчислений от его доходов средства списывались бы на счет федерального фонда. Это упростит исчисление налога и отчетность, сократит количество платежных поручений, а заодно позволит сократить объем учетной работы и количество лицевых счетов в налоговых органах.

Существенные недостатки имеют регрессивная шкала налоговых ставок ЕСН и условия ее применения. Условия применения регрессивных ставок чересчур жесткие, и число организаций, которые могут их использовать, очень ограниченно. ЕСН - это налог с юридических лиц, однако налогоплательщик обязан по каждому физическому лицу вести лицевой счет всех выплат, да еще и сумму начисленного налога. Было бы проще применять регрессивную шкалу ставок не по отношению к начисленным доходам отдельных работников, а в целом по организации.[41, стр.44]

Сейчас налогоплательщики должны ежемесячно представлять расчеты авансовых платежей по ЕСН, что обременительно для них и создает излишнюю нагрузку на налоговые органы. Целесообразно было бы ввести ежеквартальное представление расчетов, а уплату ЕСН производить, как и ранее, ежемесячно.

Бесспорно, предусмотреть абсолютно все при введении столь сложного по своей сути налога чрезвычайно трудно. Особенно когда одновременно происходит реформирование систем пенсионного и социального обеспечения. Но уже сегодня исходя из положительных результатов проделанной работы можно смело сказать: введение единого социального налога - правильный и обоснованный шаг. При внесении взвешенных законодательных поправок единый социальный налог максимально способен показать свою эффективность и жизнеспособность, а это в интересах и государства, и налогоплательщика, и граждан.

Таким образом, в этой главе настоящей работы рассматривается возможные перспективы развития единого социального налога.

Затраты фирмы на оплату труда не ограничиваются только зарплатой или другими материальными поощрениями работников. Как правило, с этих сумм приходится еще, и платить ЕСН. Однако размер налога можно снизить или даже избежать его уплаты совсем.

ЕСН по гражданско-правовым договорам. Если фирма заключает со своим сотрудником гражданско-правовой договор, сумма ЕСН уменьшается на величину налога, зачисляемого в ФСС (п. 3 ст. 238 НК). А это 4 процента от фонда оплаты труда. Правда, если налоговой инспекции удастся доказать в суде, что гражданско-правовой договор, заключенный между фирмой и работником на самом деле по сути является трудовым, фирме придется не только доначислить ЕСН, но и заплатить штраф.

Свести к минимуму риск оказаться в подобной ситуации можно, зарегистрировав своего работника в качестве предпринимателя. Более того, выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным с предпринимателем, ЕСН вообще не облагаются (п. 1 ст. 236 НК). О том, как это оформить наиболее выгодно, описывается ниже.

«Упрощенные» схемы. Как известно, с 1 января 2003 года действует упрощенная система налогообложения. В числе прочих льгот она освобождает фирмы от уплаты ЕСН. Отсюда самый простой способ уйти от этого налога - перейти на упрощенку. Однако на практике многие фирмы отказались от такой перспективы из-за того, что возникали проблемы с покупателями. Дело в том, что помимо ЕСН, «упрощенка» в принудительном порядке освобождала фирмы и от НДС. Соответственно, покупателям-плательщикам НДС нечего было бы ставить в зачет.

Кроме того, перейти на «упрощенку» могут не все. Список требований приведен в статье 346.12 налогового кодекса. Например, не получится стать «упрощенцами» фирмам, чья выручка без учета НДС за 9 месяцев отчетного года больше 11 миллионов рублей или средняя численность работников больше 100 человек.

В то же время обе эти проблемы можно решить. Для этого ЗАО «Союз-Океан» применяет два способа.

Способ первый: во-первых, всех или часть самых высокооплачиваемых работников фирмы можно зарегистрировать в качестве предпринимателей и сразу же перевести их на «упрощенку», выбрав в качестве облагаемой налогом базы «доходы». После этого фирма заключает с новоявленными предпринимателями гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг. Например, на ведение бухучета.

Гражданско-правовой договор составляется в соответствии с требованиями гражданского кодекса. А в этом документе сказано, что составить договор можно в произвольной форме (ст. 421 ГК) (пример в приложении 1).

Ежемесячно фирма подписывает акты о том, что сотрудники-предприниматели выполнили работы или оказали услуги. При этом размер платежей должен быть равен их прежней заработной плате. Сделав так, фирма избавится от всех «зарплатных» налогов. Кроме того, эти затраты можно будет учесть при расчете налога на прибыль.

Еще одним плюсом этой схемы является тот факт, что работникам придется платить со своих доходов не налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, а 6-процентный единый налог.

Однако и минусы очевидны. Сотрудникам-предпринимателям придется не только самостоятельно платить налоги, но и вести книгу доходов и расходов и отчитываться по единому налогу.

Способ второй. Всего этого позволяет избежать второй способ. Он предполагает следующее. Фирма регистрирует свои отделы в качестве самостоятельных предприятий и переводит их на «упрощенку». Единый налог они будут платить с доходов за минусом расходов. При этом большинство сотрудников переводится в новые фирмы. Это приведет к тому, что «головная» фирма избавится от основной части зарплатных налогов. «упрощенцам» же, помимо единого налога, нужно будет платить пенсионные взносы.

Затем между основным предприятием и «упрощенцами» также заключаются договоры на выполнение работ или оказание услуг. Расходы по таким договорам будут уменьшать облагаемую налогом прибыль «головной» фирмы.

Среди минусов такой схемы отметим необходимость регистрировать новые фирмы и, как следствие, значительное увеличение документооборота.

Договор аренды. Уйти от ЕСН можно и с помощью обычного договора аренды. Фирма заключает такой договор с работником, по которому он передает в пользование организации какое-либо свое имущество. Например, ксерокс или монитор. Предприятие, в свою очередь выплачивает за это сотруднику компенсацию в виде арендной платы. Выплаты, производимые в рамках таких договоров, не облагаются ЕСН (п. 1 ст. 236 НК). В то же время сама арендная плата учитывается при расчете налога на прибыль.

Одновременно сотрудник продолжает работать в соответствии с трудовым договором. Однако часть его заработной платы при этом будет включена в арендную плату.

Конечно, не все сотрудники захотят стать предпринимателями или заключить с фирмой договор аренды. Однако убедить их поможет простой факт. Ведь фирма не только экономит на налогах, но и делает доходы своих работников прозрачными. А это может оказаться весьма кстати, например, при получении в банке кредита или при оформлении заграничной визы. Кроме того, использовать эти схемы можно только для сотрудников с наиболее высокими доходами.

Еще один способ ухода от ЕСН. Он подойдет, прежде всего, тем фирмам, у которых небольшая прибыль или же ее нет совсем. В этом случае выдавать работникам большую часть зарплаты можно, например, в виде материальной помощи или любых других выплат, которые не уменьшают налог на прибыль. Дело в том, что такие платежи не облагаются ЕСН (п. 3 ст. 236 НК).

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть 2) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340

2. Федеральный закон РФ от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введение в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах». // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3341

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 25 ноября 1996 г. N 48, ст. 5369, "Российской газете" от 28 ноября 1996 г.

4. Приказ МНС РФ от 5 июля 2002 г. № БГ-3-05/344 «Об утверждении методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога». // Экономика и жизнь. Август 2002 г. № 32

5. Приказ Минфина РФ от 7 мая 2003 г. N 38н "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению" // Бюллетень Министерства юстиции Российской Федерации, 2003 г., N 6

6. План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н). - М., Проспект, 2002.

7. Приказ Минфина РФ от 27.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации». // Финансовая газета от 2 августа 2003 г.

8. Письмо МНС РФ от 4 апреля 2002г., № СА-6-05/415 «О едином социальном налоге». // Экономика и жизнь, апрель 2002 г., № 16

9. Абрамова Н.В. Расходы будущих периодов: учет и налогообложение. //Главбух, 2002, №6.

10. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. -- М.:, 2002.

11. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет. - М.,

12. Беляев Ю.А. Финансы местного самоуправления. // Финансы, 2001, № 11.

13. Блуцевская Ю.А. Финансовые потоки между основными секторами экономики. // Вопросы экономики, №6, 2003.

14. Бухгалтерская отчетность: сборник нормативных актов. - М., 2003.

15. Бухгалтерский учет. / Под ред. П.С. Безруких. - М., 2001.

16. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Единый социальный налог. Обязательное пенсионное страхование. Порядок исчисления и уплаты в 2005 году: Комментарий. - М.: Издательство: «Налоги и финансовое право», 2005.

17. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к налоговому кодексу российской федерации, части второй. Том. 3. Социальный налог. - М., 2002.

18. Бюджетная система России: Учебник для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 550 с.

19. Волошин Д.А. Снижение ставки ЕСН и другие изменения в расчете социального налога и пенсионных взносов. // Главбух, август 2004, № 15.

20. Воронцов Л.Д. Экономия на ЕСН за счет налога на прибыль. // Главбух, январь 2004, № 2.

21. Гейц И.В. Единый социальный налог. Практическое руководство для бухгалтеров и налоговых инспекторов. - М., 2002.

22. Глушков И.Е. Бухгалтерских учет на современном предприятии. - Новосибисрк, 2003.

23. Государственные внебюджетные фонды - 2005 г. // Человек и труд. - № 1. - 2005.

24. Годин А.М., Максимова Н.С., Подпорина И.В. Бюджетная система РФ: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2004.

25. Дегтярев Г.П. Единый социальный налог и пенсионная система: проблемы трансформации // Аналитический вестник. - № 18 (238). - 2004. с. 46-48, 54-60

26. Диков А.О., Разгулин С.В. «о главе 24 НК РФ». // «Налоговый вестник», 2003, № 9.

27. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. - М., 2002.

28. Каляев К.С. Регрессивная шкала по единому социальному налогу и обязательным взносам в ПФР. // Главбух, февраль 2004, № 3.

29. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. - М., 2001.

30. Климова М.А. Документооборот в бухгалтерском учете. - М., 2002.

31. Ковалев В.В. Финансы. - М., 2003.

32. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета./Под. Ред. Д.э.н. Е.А. Мизиковского - М., 2002.

33. Кондраков н. П. Бухгалтерский учет. - М., 2002.

34. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета. -- М., 2003.

35. Ларионов А. Д., Ерофеева В. А., Леонтьева Ж. Г., Станков П. А. Бухгалтерский учет, -- м., 2002.

36. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета. / Под ред. Проф. В.Д. Новодворского. - м., 2002.

37. Морозова Ж.А. ЕСН в вопросах и ответах: Учебно - практическое пособие. - М.: «НалогИнформ», 2005.

38. Налоги и налогообложение. 4-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2003. -576 с.

39. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г. Черник и др. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 328 с. - (Высшее образование).

40. Непп А. Снижение ЕСН: плюсы и минусы // Пенсионные фонды и инвестиции. - № 3 (15). - 05-06.2004.

41. Никитин Н.Н. Единый социальный налог - Проблемы и перспективы. // Российский налоговый курьер. - № 6. - 2004.

42. Никитин С.М., Глазова Е.С., Степанова М.П. Социальные налоги: опыт Запада // Мировая экономика и международные отношения. - № 5. - 2003.

43. Никитин С.М., Степанова М.П., Глазова Е.С. Социальные налоги в развитых странах: особенности, тенденции, последствия // Деньги и кредит. - № 2. - 2004.

44. Никитин С.М., Степанова М.П. Социальные налоги как финансовая база пенсионного обеспечения в развитых странах // Труд за рубежом. № 2 (58). - 2003.

45. Никитов Н.Н. Единый социальный налог - проблемы и перспективы // Российский налоговый курьер. - № 6. - 2004. с. 21-29.

46. Никонов А.А. Единый социальный налог (взнос): с последними изменениями и дополнениями. - М., 2004.

47. Новая расчетная ведомость по средствам ФСС России. // Главбух, март 2004, № 6.

48. О государственных внебюджетных социальных фондах // Общество и экономика. - № 12. - 2003.

49. Пальшин К. Шкала раздора // Итоги. - № 22 (416). - 2004. с. 24-27

Среднесрочная перспектива финансовой устойчивости государственных внебюджетных фондов // Аналитический вестник. - № 5 (257). - 2005. с. 12, 36-37, 44-45

50. Поляк Г.Б. и др. Финансовый менеджмент. - М., 2002.

51. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М., 2003.

52. Раицкий К.А. Экономика предприятия. - М., 2002.

53. Финансы. Денежное обращение. Кредит. / Под. ред. Л.А. Дробзина, Л.П. Окунева, Л.Д. Андросова. - М., 2002.

54. Финансовая система и экономика / Под ред. В.В. Нестерова, Н.С. Желтова. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 432 с.: ил.

55. Черник И.Д. Регулирование и порядок взимания единого социального налога // Финансы. - № 2. - 2005.

56. Шаталов с.д. Единый социальный налог (взнос). - М, МЦФЭР, 2003.

57. Шишкоедова Н.Н. Что выгоднее платить в 2005 году - ЕСН или налог на прибыль? // Главбух, ноябрь 2004, № 21.

58. Шопенко Д.В., Кныш М.И., Гончарук О.В., Управление финансами предприятия. - Спб., 2002.

Приложение 1

Договор

Об оказании услуг по организации и ведению учета

г. Мурманск 20 апреля 2004 г.

ЗАО «Союз-Океан», именуемое в дальнейшем заказчик, в лице Генерального директора Бусыгин Игорь Константинович, действующего на основании устава, с одной стороны, и предприниматель без образования юридического лица Воробьев Сергей Дмитриевич, именуемый в дальнейшем исполнитель, свидетельство о регистрации № 77:12:123456 от 19 апреля 2004 года, с другой стороны, заключили настоящий договор о следующем:

1. Предмет договора

1.1. Заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя обязательства по организации и ведению бухгалтерского и налогового учета на предприятии заказчика.

1.2. В перечень оказываемых исполнителем услуг входит:

- организация документооборота в бухгалтерии;

- подготовка и сдача бухгалтерской и налоговой отчетности.

1.3. Заказчик обеспечивает исполнителя всем необходимым для оказания услуг, предусмотренных настоящим договором.

1.4. Заказчик обязан своевременно оплатить оказанные услуги.

2. Срок договора

2.1. Договор заключается на срок до 31 марта 2005 года включительно.

3. Цена договора и порядок расчетов

3.1. Цена настоящего договора состоит из вознаграждения исполнителя.

3.2. Сумма вознаграждения составляет 15 000 (пятнадцать тысяч) рублей в месяц.

3.3. Выплата вознаграждения производится ежемесячно в последний день месяца.

4. Ответственность сторон

4.1. Стороны несут материальную ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них обязательств в соответствии с действующим законодательством.

5. Досрочное расторжение договора

5.1. Любая из сторон вправе расторгнуть договор в одностороннем порядке с обязательным уведомлением другой стороны не позднее чем за две недели до даты предполагаемого расторжения договора.

5.2. В случае досрочного расторжения договора по инициативе заказчика исполнителю выплачивается компенсация в размере двух месячных выплат.

5.3. В случае досрочного расторжения договора по инициативе исполнителя заказчик удерживает с исполнителя компенсацию в размере двух месячных выплат.

6. Прочие условия

6.1. Споры по настоящему договору разрешаются в соответствии с действующим законодательством.

7. Реквизиты и подписи сторон:

Исполнитель: Заказчик:

М.П. М.П.

Размещено на Allbest.ru

...