Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова

Кафедра финансов и кредита

Курсовая работа на тему:

Налог на добавленную стоимость от операций реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории Российской Федерации (на примере ООО "ФАРТ-плюс")

Научный руководитель

Тюрина Т.Э.

Студент группы Э-32 БЗС

Кадочникова Т.С.

Ярославль, 2013 г

Реферат

Объем 35 с., рис. 9, табл. 5,1 диаграмма, источников 18, 6 прил.

Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговый вычет, налоговый период, книга продаж, книга покупок, счет-фактура, журнал-ордер, налоговая декларация.

Предмет исследования : налогообложение товаров, реализуемых на территории РФ: на примере ООО «ФАРТ-плюс».

Объектом исследования : является налог на добавленную стоимость.

Цель работы: рассмотрение экономической сущности и анализ действующей практики исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации, а также выявление роли нормативно-правового обеспечения, регулирующего порядок исчисления и уплаты налога организациями.

Содержание

• Введение
• 1. Экономическая сущность и порядок исчисления налога на добавленную стоимость
• 1.1 История возникновения налога на добавленную стоимость
• 1.2 Методика исчисления налога на добавленную стоимость
• 1.2.1 Характеристика облагаемых оборотов по налогу на добавленную стоимость
• 1.2.2 Характеристика и общий порядок применения налоговых вычетов
• 1.3 Нормативно-правовая база по налогу на добавленную стоимость
• 2. Порядок расчета налога на добавленную стоимость с бюджетом: на примере ООО «ФАРТ-плюс»
• 2.1 Общая организационно-экономическая характеристика ООО «ФАРТ- плюс»
• 2.2 Порядок расчета налога на добавленную стоимость в ООО «ФАРТ-плюс» за второй квартал 2013 года
• 2.3 Порядок составления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
• Заключение
• Список использованной литературы и источников
• Введение
• налог добавленный стоимость исчисление
• В начале 90-х годов в России начались рыночные преобразования. Реформированию были подвергнуты все сферы экономической жизни общества. Особенное внимание уделялось ранее неизвестным в нашей стране налоговым отношениям. Одним из первых обязательных платежей, введенных в практику налогообложения, явился налог на добавленную стоимость.
• В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Изучение порядка исчисления и уплаты НДС позволяет понять механизм его воздействия на хозяйствующих субъектов, оценить методы государства, которые путем применения налоговых льгот стремится стимулировать или стабилизировать деятельность ряда хозяйствующих субъектов, создать преимущества при осуществлении отдельных видов предпринимательства. Это обстоятельство, главным образом, и обуславливает актуальность выбранной темы.

Как известно, НДС является вторым по значимости после налога на прибыль налогом, уплачиваемым предприятиями и организациями.

Целью данной работы является рассмотрение экономической сущности и анализ действующей практики исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Исходя из поставленной цели, для ее реализации необходимо выполнить следующие задачи:

ѕ ознакомиться с историей развития НДС в России;

ѕ исследовать природу налога на добавленную стоимость, охарактеризовать его основные элементы;

ѕ рассмотреть состав плательщиков НДС, объекты обложения и облагаемого оборота;

ѕ сформировать систему нормативно-правового обеспечения, регулирующего порядок исчисления и уплаты налога организациями;

ѕ выявить особенности процесса исчисления и уплаты НДС на примере ООО «ФАРТ-плюс».

Объектом исследования является налог на добавленную стоимость.

Предметом - налогообложение товаров, реализуемых на территории РФ: на примере ООО «ФАРТ-плюс».

Теоретической основой работы являются основные законодательные акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты НДС в РФ.

При написании работы были изучены и использованы основные законодательные акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты НДС в РФ. В частности, НК РФ часть 2, а также учебные пособия. Большой вклад в развитие налогообложения внесли известные зарубежные и отечественные специалисты.

Работа состоит из введения, основной части, которая состоит из двух частей и заключения.

Первая часть курсовой работы посвящена рассмотрению экономической сущности и анализу действующей практики исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Во второй части рассматривается процесс исчисления и уплаты НДС на примере ООО «ФАРТ-плюс».

В конце каждой части и заключения делаются соответствующие выводы.

1. Экономическая сущность и порядок исчисления налога на добавленную стоимость

1.1 История возникновения налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке. Налог на добавленную стоимость был введен в 1919 году в Германии Вильгельмом Фон Сименсом. Широкое распространение этот налог получил в конце 50-х годов после введения его во французских колониях. Конкретная же схема обложения НДС была разработана в 1954 году французским экономистом Морисом Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции), с легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958 году. В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века [21].

НДС относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары. Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с продаж, сходный по характеру с НДС.

Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка [11. С. 10]. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС (Совета директоров Российского открытого акционерного общества энергетики и электрификации) провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС [13. С. 22-23].

Необходимо отметить, что прочному внедрению его в практику налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы.

· недостатки, имеющиеся у прямых налогов;

· постоянный дефицит бюджета, и как следствие постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности налогообложения;

· потребность в усовершенствовании существующих налоговых систем и приведении их в соответствие с современным уровнем экономического развития.

В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж.

В России НДС был введен с 1 января 1992 года. НДС является косвенным налогом - он включается в цену товара и оплачивается конечным потребителем. По существу это налог не на предприятие, а на потребителя. Предприятия выступают лишь в роли сборщика налога [15. С. 218].

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг) и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ и услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Это определение не является официальным. Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется с 2001 года главой 21 второй части НК РФ. Документ не дает определение налогу на добавленную стоимость.

Однако на нынешнем этапе развития экономики РФ НДС остается более предпочтительным, чем прямые налоги: во-первых, от него труднее уклониться плательщику, так как выручку всегда сложнее скрыть или занизить, нежели прибыль, вследствие этого даже стали реже случаи финансовых нарушений; во-вторых, процесс взимания НДС не вызывает больших затруднений, что сокращает расходы на данную процедуру; и, в-третьих, НДС не зависит от результатов хозяйственно-экономической деятельности субъектов, и поступления от него достаточно стабильны [21].

Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной стороне этого влияния, так как увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. С другой стороны НДС не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель. С психологической точки зрения этот налог, в отличие от подоходного, в меньшей степени влияет на стимулы к труду, затрагивая расходы населения, а не доходы. Таким образом, конечный потребитель, уплачивая цену за товар, не замечает ее завышения на сумму налога, тогда как вычет из доходов подоходного налога более ощутим [21].

Посредством применения льгот на отдельные виды продукции или конкретные операции, а также льгот, предоставляемых тем или иным плательщикам, государство имеет возможность стимулировать развитие и осуществлять поддержку социально значимых видов деятельности (образование, здравоохранение, наука, культура и др.), стимулирование экспорта отечественных товаров за границу. Наконец, посредством многократного обложения НДС всех стадий производства продукции, работ и услуг достигается равенство всех участников рынка, а государство получает возможность осуществлять более полный контроль и оперативное управление финансово-хозяйственной деятельностью субъектов. Располагая полной и точной информацией, получаемой из бухгалтерской отчетности, государственные финансовые и налоговые органы могут осуществлять более точное планирование доходов бюджета [21].

Охарактеризовав теоретические основы обложения НДС, перейдем к рассмотрению действующей практики его исчисления и взимания в РФ.

1.2 Методика исчисления налога на добавленную стоимость

1.2.1 Характеристика облагаемых оборотов по налогу на добавленную стоимость

В налоговой системе России НДС занимает одно из ведущих мест по объему налоговых поступлений. Механизм функционирования этого налога в России близок к порядку, действующему в большинстве европейских стран: налог взимается каждый раз, когда совершается акт купли-продажи, до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до своего конечного потребителя [20].

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, а так же лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Освобождение можно получить, представив соответствующее письменное уведомление и подтверждающие документы не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют такое право на освобождение [3].

Однако, если в течение периода освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей, налогоплательщики, начиная с первого числа месяца такого превышения утрачивают предоставленное право, а сумма «сэкономленного» налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет [3].

Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

ь выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

ь выписка из книги продаж;

ь выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

ь копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур [3].

Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

ѕ товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

ѕ товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации [3].

Если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, необходимо в этом случае вести раздельный учет таких операций.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии со статьей 153 главы 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Порядок определения налоговой базы представлен в таблице 1.

Таблица 1.

Порядок определения налоговой базы

№	Налогооблагаемые операции	Порядок определения налоговой базы
1.	Реализация товаров (работ, услуг); отгрузка в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу; реализация по товарообменным операциям, на безвозмездной основе, передача товаров при оплате труда в натуральной форме	как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
2.	Реализация товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством.	как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), счисленная исходя из фактических цен их реализации.
3.	Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога.	как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов, и стоимостью реализуемого имущества.
4.	Реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)	как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом, налога и ценой приобретения указанной продукции.
5.	Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов)	как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.
6.	Реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам	как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы и без включения в них налога.
7.	Реализация товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены.	залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу, в случае если указанная тара подлежит возврату продавцу.

В соответствии с законодательством в качестве объектов обложения этим налогом определены все обороты по реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретаемых на стороне.

В облагаемый оборот включается стоимость реализованной продукции (выручка от реализации), исчисленная без включения в нее налога на добавленную стоимость, а также обороты: внутри предприятия для нужд собственного производства; по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги); по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам; по реализации предметов залога [15. С. 219].

НДС определяется установленным процентом от облагаемого оборота. По товарам, с которых взимаются акцизы, в облагаемый оборот включается и сумма акцизов. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных работ, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских и других работ.

При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания: услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению; услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу; посреднических услуг; услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг; услуг физической культуры и спорта; услуг по выполнению заказов предприятиями торговли; рекламных услуг; инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению; других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли [20].

Предприятия, приобретая материалы по ценам, в которые входит НДС, во внутреннем учете разделяют уплаченные суммы на две части, одна из которых представляет собой сумму НДС по приобретенным и оплаченным материалам (НДС мат.), а другая - стоимость непосредственно материалов (М), включаемую в издержки производства и обращения.

Реализуя свои товары (работы, услуги), предприятия включают их в стоимость НДС, определенный процентом от облагаемого оборота (выручки от реализации). В результате полученная предприятием выручка содержит и налог на добавленную стоимость по реализованной продукции - так называемый «НДС начисленный» (НДС нач.).

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет (к уплате) - так называемый «НДС уплаченный» (НДС упл.) - определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, работы или услуги, и суммами налога по материальным ресурсам, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, то есть:

НДС упл. = НДС нач. - НДС мат.

Таким образом, при продаже товара, предприятия компенсируют свои затраты в связи с этим налогом (НДС мат. и добавляют налог на вновь созданную на самих предприятиях стоимость (НДС упл.)). Эта часть налога на добавленную стоимость, включаемая в продажную цену, и перечисляется государству (после оплаты продукции потребителем) [20].

Соответственно, вся тяжесть налога ложиться на того, кто находится последним в этой технологической цепочке, то есть на конечного потребителя.

При приобретении предприятиями основных средств и нематериальных активов в цену приобретения включается и налог на добавленную стоимость. Так как предприятия являются только сборщиками налога, то должен быть и механизм возмещения НДС, уплаченного при приобретении этих средств. В настоящее время действует следующий порядок. Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются в полном объеме из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов. При оформлении расчетных документов сумма НДС в обязательном порядке должна выделяться отдельной строкой. Расчетные документы, в которых она не выделена (или не сделана пометка «без НДС»), учреждениями банка к исполнению приниматься не должны.

К преимуществам НДС относятся механизм его взимания (при каждом акте купли-продажи), обеспечивающий немедленное поступление налога в бюджет. Кроме того, как всякому косвенному налогу ему присуща высокая налоговая дисциплина, что приводит к меньшим экономическим нарушениям [20].

Наряду с этим налогу присущи и некоторые негативные стороны. При отсутствии на рынке достаточной товарной массы, когда не развита конкуренция производителей и расстроено финансовое хозяйство страны, данный налог усиливает инфляцию, приводя к дополнительному повышению розничных цен [20].

Для ведения бухгалтерского учета по НДС используется следующий порядок.

Для отражения операций по НДС предназначаются счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», а также субсчет «Расчеты по НДС». По дебету счета 19 (по соответствующим субсчетам) отражают суммы НДС, зафиксированные в документах, полученных от поставщиков, в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) списываются с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» (соответствующих субсчетов) в дебет счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС». При этом организации обязаны вести раздельный учет сумм налога по оплаченным приобретенным материальным ресурсам и неоплаченным.

Сумма НДС, полученная от покупателей по реализованной продукции, работам, услугам, товарам, материальным ценностям; по полученным авансам; по средствам от других предприятий, доходам от передачи во временное пользование финансовых ресурсов, средства от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств; начисления по строительно-монтажным работам, выполняемым подрядчиком или хозяйственным способом, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 90 «Реализация продукции (работ, услуг), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 99 «Прибыли и убытки».

При получении предварительной оплаты (авансов) сумма, указанная в расчетных документах, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной ставке, должна быть отражена по дебету счета 76 и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по НДС».

При отгрузке товаров на сумму ранее учтенного налога делается обратная запись (дебет счета 68 и кредит счета 76, а затем в установленном порядке отражают все операции, связанные с реализацией продукции, работ, услуг).

После определения дебетового и кредитового оборотов по счету 68, субсчет «Расчеты по НДС», необходимо исчислить конечное сальдо по нему. Кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС», перечисляется в бюджет и отражается в учете по дебету счета 68 (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет». Во всех журналах, ведомостях и регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога выделяется в отдельную графу [19].

1.2.2 Характеристика и общий порядок применения налоговых вычетов

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога и увеличенная на суммы восстановленного налога.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. документов, подтверждающих уплату сумм налога, одержанного налоговыми агентами [3].

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов [3].

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, то сумма этого превышения подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

1.3 Нормативно-правовая база по налогу на добавленную стоимость

Государственное регулирование НДС в РФ выражается прежде всего в принятии федеральными органами государственной власти нормативных актов, устанавливающих порядок исчисления и уплаты налога организациями, которые являются налогоплательщиками. Следующие нормативные акты регламентируют порядок расчета и уплаты НДС в бюджет, а также различные аспекты деятельности общества с ограниченной ответственностью (таблица 2).

Таблица 2

Основные нормативные акты, регулирующие НДС от реализации товаров на территории РФ

№	Название документа и выходные данные	Основные положения
1.	Налоговый кодекс, часть 1, ФЗ РФ от 31.07.98 № 146-ФЗ(ред. от 02,11,2013); часть 2, ФЗ РФ от 05.08.00 № 117-ФЗ	Регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
2.	Гражданский кодекс РФ, часть 1, ФЗ РФ от 30.11.94 № 51(ред. от 02.11.2013)	Устанавливает гражданско-правовые аспекты деятельности обществ с ограниченной ответственностью.
3.	Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ	Устанавливает порядок и правила, при соблюдении которых лица реализуют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации.
4.	ФЗ РФ от 08.02.98 № 14-ФЗ (ред. от 29.12.12, с измен. от 23.07.2013) «Об обществах с ограниченной ответственностью»	Определяет в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества.
5.	ФЗ РФ от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 02,11.2013) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»	Регулирует отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении изменений в их учредительные документы, государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и государственной регистрацией при прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей и др.
6.	ФЗ РФ от 22.04.1996 № 39-ФЗ (с измен. И доп., вступающим в силу с 30.09.2013) «О рынке ценных бумаг»	Законом регулируются отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг.
7.	Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 26.05.09) «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»	Определяет порядок ведения покупателями и продавцами товаров, имущественных прав - плательщиками налога на добавленную стоимость журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, а также оформления дополнительных листов книги покупок и дополнительных листов книги продаж.
8.	Письмо ФНС РФ от 24.02.2010 N ШС-22-3/131@ «О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость»	Уточняет отдельные вопросы, связанные с кодификацией операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
9	Письмо ФНС РФ от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ «По вопросу составления счетов-фактур по оплате, частичной оплате, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, и применения налоговых вычетов при осуществлении посреднических операций»	Указывает на необходимость составления счетов-фактур при оплате, частичной оплате, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, и применения налоговых вычетов при осуществлении посреднических операций.

Необходимо добавить, что Федеральные законы включают также законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ, которые имеют двойное значение:

· во-первых, они определяют порядок вступления в силу налоговых изменений;

· во-вторых, они закрепляют переходные положения при изменении законодательства.

2. Порядок расчета налога на добавленную стоимость с бюджетом: на примере ООО «ФАРТ-плюс»

2.1 Общая организационно-экономическая характеристика ООО «ФАРТ- плюс»

Для написания практической части курсовой работы было выбрано Общество с ограниченной ответственностью «ФАРТ-плюс».

Обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

Участники общества, не полностью оплатившие доли, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах стоимости неоплаченной части принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

Рекламное агентство - ООО «ФАРТ-плюс» - начало поставки своей продукции на рынок в 2002 году, Агентство быстро зарекомендовало себя, как производителя рекламных услуг высокого качества, что привело к росту доверия со стороны потребителей, постоянному увеличению объемов реализуемой продукции.

Предметом деятельности является торговля.

Основными видами деятельности предприятия ООО «ФАРТ-плюс» являются: изготовление крышных рекламных установок, щитов 3м х 6м, вывесок любой сложности с внутренней и наружной подсветкой, рекламы на транспорт, изготовление объемных световых и не световых букв, козырьков, световых коробов, табличек (уличные и кабинетные), изготовление букв с неоном и др., а так же услуги по широкоформатной полноцветной печати, по размещению рекламы на трехсторонних тумбах и двусторонних бэклайтов с внутренней подсветкой, на щитах 3м х6м, по разработке дизайн-проектов.

Общие сведения об организации ООО «ФАРТ-плюс» приведены в таблице 3.

Таблица 3

Общие сведения об организации ООО «ФАРТ- плюс»

№ п/п	Показатели	Содержание
1.	Наименование	Общество с ограниченной ответственностью «ФАРТ-плюс»
2.	Фактический адрес	152903, Ярославская область, г. Рыбинск, ул. Волжская набережная, 197
	Телефоны	(4855) 29-76-59, 29-73-56, +7 (930) 110-55-78
	Идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца	7610047845 / 761001001
3.	Ф.И.О. руководителя	Кузьмин Андрей Юрьевич
4.	Ф.И.О. главного бухгалтера	Ивушина Ольга Борисовна
5.	Организационно-правовая форма	Общество с ограниченной ответственностью
6.	Банки, в которых открыты счета	ОАО КБ «Верхневолжский», г. Рыбинск
7.	Наличие дочерних организаций	нет
8.	Отрасль деятельности	Рекламные услуги
9.	Основные виды деятельности, номенклатура товара	Изготовление крышных рекламных установок, щитов 3м х 6м, вывесок с внутренней и наружной подсветкой, рекламы на транспорт, изготовление объемных световых и не световых букв, козырьков, световых коробов, табличек(уличные и кабинетные), изготовление букв с неоном, размещение рекламы на трехсторонних тумбах и двусторонних бэклайтах с внутренней подсветкой, на щитах 3м х6м.
10.	Структура уставного капитала	Уставный капитал общества составлен из учредителя.
12.	Объем выручки за анализируемый период	1 439 587 руб.
13.	Балансовая прибыль (убыток) за последний год	27000 руб.
16.	Общие затраты за проверяемый период	1 411 000 руб.
17.	Величина дебиторской задолженности на отчетную дату	823 000, 00 руб.
18.	Численность работников	19
19.	Форма организации бухгалтерского учета	Бухгалтерский учет в обществе ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером ООО «ФАРТ-плюс»
20.	Технологии обработки учетной информации	1 С7
22.	Периодичность повышения квалификации учетного персонала	1 раз в год
23.	Наличие в учетной политике организации положений о сохранности первичных документов	Сохранность первичных документов обеспечивается в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела. При этом обеспечивается надлежащее хранение и защита от несанкционированных исправлений.
24.	Основные покупатели	ООО РА «Мастер графикс», ОАО «Ярослаский бройлер», ООО «Нью тон»
25.	Основные поставщики	ООО «Северпром», ООО РПК «Проект», ООО «Солярис»
26.	Сроки проведения инвентаризации на предприятии	Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится раз в год, основных средств - раз в два года.

Исходя из предоставленной выше информации, можно сказать, что рекламное агентство является не крупной организацией с небольшой численностью рабочих, дочерних организаций не имеет и производит не много товаров.

2.2 Порядок расчета налога на добавленную стоимость в ООО «ФАРТ-плюс» за второй квартал 2013 года

Плательщиками НДС являются предприятия и организации, имеющие в соответствии с законодательством РФ статус юридических лиц, полные товарищества, индивидуальные (семейные) частные предприятия и другие обособленные подразделения предприятий, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги). На ООО "ФАРТ-плюс" также возложена обязанность уплаты НДС [3].

Объектом налогообложения являются реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога [3].

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ без включения в них налога.

Налоговый период устанавливается как квартал.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога при реализации представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога [14. С. 35].

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 1 января 1997 г. поставщики обязаны вести книгу продаж (приложение 1). Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи. Она должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. В книге продаж в хронологическом порядке производится отражение данных счетов-фактур по мере реализации товаров, работ, услуг или получения предоплаты (аванса) в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров, работ, услуг, но не позднее 10-дневного срока [5].

Получение денежных средств в виде предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг оформляется только поставщиком: он составляет счет-фактуру и производит запись в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, записи по этим средствам в книге покупок не производят.

При отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг под полученную предоплату поставщик в книге продаж делает запись, уменьшающую сумму ранее начисленного налога на добавленную стоимость по этой предоплате, и отражает операции по фактической отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

С 1 января 1997 г. покупатели товаров, работ, услуг обязаны вести книгу покупок (приложение 2). Книга покупок должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи [5].

В книге покупок регистрируются счета-фактуры, предъявляемые поставщиками покупателю, в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров, работ, услуг.

Менеджер при получении заказа от покупателя заполняет бланк заказа, в котором указывает наименование товара и точные размеры. Далее этот бланк передается в бухгалтерию организации и уже там составляется договор (в случае если покупатель делает заказ первый раз), который может быть предоставлен как в общей форме (типовой), так и в разовой (с прописанием всех видов заказанных работ). На основании договора бухгалтер выставляет счет покупателю, затем ждет оплаты, которая предоставлена в виде платежного поручения. После оплаты бухгалтерия готовит отгрузочные документы ( товарная накладная/акт, сч.-фактура), которые отдаются на подпись директору.

Теперь рассмотрим этот процесс в виде диаграммы, диаграмма 1.

Операция/сотрудник	директор	бухгалтер	менеджер	покупатель
Прием заказа
Составление договора
Составление счета
Оплата товара
Отгрузка товара
Подпись документов

Диаграмма 1. Процесс документооборота ООО «ФАРТ-плюс»

Следует отметить, что с 1 января 1997 г. суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам, работам, услугам принимаются к зачету у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок. При этом для принятия НДС к зачету необходимо также выполнение и других условий согласно действующему законодательству. По результатам операций рассчитаем НДС (таблица 4)

Таблица 4

Хозяйственные операции ООО "ФАРТ-плюс", подлежащие налогообложению

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Отгружена продукция российским покупателям, (с НДС) Начислен НДС	1 439 587 219 598	62 90	90 68
4.	Оприходованы на складе сырье и материалы (без НДС) НДС, подлежащий вычету	770 883 117 592	10 68	60 60

Составим журнал-ордер по счету 68 (таблица 5).

Таблица 5

Журнал-ордер по счету 68 «Расчеты с бюджетом», сб/счет «НДС», за период с 01.04.2013 по 30.06.2013

С-до входное	Оборот по Дт 68 в Кт счетов:	Итого, дебетовый оборот	Оборот по Кт 68 в Дт счетов:	Итого, кред-ый оборот	С-до вых-ое
Дт Кт	51	60		62			Кт
Итого:	30 000	117 592	147 592	219 598		219 598	72006

Таким образом мы видим, что за данный налоговый период организация работала без предоплат (авансов) от покупателей ,авансовый платеж по НДС составил 30000 руб (прил. 5) и выходное сальдо составляет 72006 руб.

2.3 Порядок составления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (приложение 6).

Сначала заполняем раздел 3 декларации «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ». Общая схема расчета суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет представлена на рис. 8.



Рис. 8. Общая схема расчета суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет

Для расчета суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет обществом с ограниченной ответственностью «ФАРТ-плюс», будут использоваться только строки 010, 020, 040, 130, 220 и 230.

По журналу-ордеру видим, что оборот по Кт 68 в Дт счета 90 =0. Следовательно, можем вычислить стоимость реализованной продукции без НДС:

Налоговая база = Сумма отгруженной продукции российским покупателям + Сумма отгруженной продукции в счет полученной предоплаты - НДС

Налоговая база по строке 010 = 1 439 587- 219 598= 1 219 989

Напротив налоговой базы указываем сумму НДС (графа 5) по ставке 18% = 219 598

По строке 070 декларации отражаем суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

ООО «ФАРТ-плюс» за данный период не получало на расчетный счет предоплат от российского покупателя, поэтому в декларации строка 070 не заполняется. Исходя из этого строка 120 = 219598.

Далее в декларации отражаем суммы налоговых вычетов.

По 130 строке декларации отражаем оборот по Дт 68 в Кт счета 60 в размере = 117592.

Строка 220 = строка 130 + строка 200 или см. журнал-ордер (итого дебетового оборота)

Строка 220 = 117592

Далее в зависимости от того, какое выходное сальдо мы получаем в течение квартала - кредитовое или дебетовое, заполняем 230 или 240 строку.

За второй квартал 2013 года ООО «ФАРТ-плюс» получило кредитовое сальдо в размере 72006 рублей.

Строка 230 = 219598 - 117592 = 102006

Далее переносим полученную сумму НДС в раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета) по данным налогоплательщика».

По строке 040 отражаем сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет в соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ.

Строка 040 = 102006

Схема расчета суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет ЗАО «Ростовский завод керамических изделий» представлена на рис.9.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронном виде [3].

Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Заключение

Данная работа посвящена исследованию НДС - одного из наиболее сложных в исчислении налогов. Он имеет огромное фискальное значение, являясь значительным источником пополнения доходов бюджета. В то же время налог на добавленную стоимость выполняет регулирующую функцию путем воздействия на механизм ценообразования. Значение НДС для отечественной экономики сложно переоценить. В результате рассмотрения и анализа действующей практики исчисления и взимания НДС в Российской Федерации можно сделать следующие выводы.

1. НДС является сравнительно молодым налогом. Он был разработан экономистом М. Лоре в середине ХХ века и впервые веден во Франции в 1958 году. Широкое распространение НДС в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения.

2. С появлением НДС и акцизов в налоговой системе РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы.

3. Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога.

4. Налог на добавленную стоимость имеет устойчивую базу обложения, которая мало зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой в расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

5. Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Финансовое здоровье налоговой системы во многом зависит не от высоких ставок налогов, а от стабильной работы предприятий, организаций и учреждений, что положительно скажется на поступлении налоговых платежей в бюджет.

Проанализировав действующий механизм обложения НДС в РФ, стало очевидным, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он, безусловно, имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Опираясь на опыт, можно сказать, что это вряд ли было возможно, так как послужить их решению может только масштабный комплекс мер. Но в целом налог имеет позитивное значение и тенденции его развития в последнее время позволяют сделать вывод, что за ним и дальше сохранится ведущая роль среди прочих налогов и платежей в Российской Федерации.

Список использованной литературы и источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94 № 51-ФЗ // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

4. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

5. Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость от 15.10.2009 N 104н // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

6. О рынке ценных бумаг: ФЗ РФ от 22.04.1996 № 39-ФЗ // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

7. О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость: Письмо ФНС РФ от 24.02.2010 N ШС-22-3/131@ // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

8. Об акционерных обществах: ФЗ РФ от 26.12.95 № 208-ФЗ // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

9. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: ФЗ РФ от 08.08.2001 № 129-ФЗ // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

10. По вопросу составления счетов-фактур по оплате, частичной оплате, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, и применения налоговых вычетов: Письмо ФНС РФ от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».

11. Налоги и налогообложение. Учебное пособие Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И. / РФЭИ; 2010, 356с.

12. Конспект лекций: Налоги и налогообложение. Зрелов А.П. 2010, 147с.

13. Кузьмин, И.Г. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Ярослав. гос.университет. Ярославль, 2002. 76 с.

14. ООО "ФАРТ-плюс" - http://zaorzki.ru

15. Министерство финансов - http://www.minfin.ru

16. www.nalog.ru

17. www.buh.ru

18. www.expert.byx.ru

Размещено на Allbest.ru

...