Финансы учреждений в сфере общего, начального, среднего и высшего профессионального образования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Инновационный социально ориентированный тип развития экономики в России предполагает расширение конкурентного потенциала страны и наращивание ее сравнительных преимуществ в науке, образовании и высоких технологиях. В этих условиях образовательная политика становится одним из важных инструментов инновационного развития страны, обеспечения ее конкурентоспособности. Конкурентоспособность российской системы образования может быть достигнута путем реализации стратегий повышения качества образовательных услуг, эффективности использования бюджетных средств, востребованности образовательных услуг на международном рынке.

Одним из основных направлений бюджетной реформы, осуществляемой в последние годы в России, являются реструктуризация и оптимизация сети существующих бюджетных учреждений с целью повышения качества государственных и муниципальных услуг, приспособления учреждений к эффективной работе, что и обуславливает актуальность выбранной темы курсовой работы.

Законом N 83-ФЗ определены следующие пути обеспечения качества предоставляемых услуг:

- изменение механизмов финансового обеспечения БУ с расширенным объемом прав: с финансирования по смете на субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

- предоставление права БУ заниматься приносящей доход деятельностью с поступлением доходов в распоряжение учреждений;

- расширение прав БУ по распоряжению закрепленным за ним имуществом;

- повышение прозрачности деятельности учреждений (требование публикации многих документов, в том числе устава, государственных заданий и т. д.).

Предметом исследования является финансы учреждений в сфере общего образования, начального, среднего и высшего профессионального образования.

С этой целью необходимо решить следующие задачи:

-представить организационно-экономические механизмы на всех уровнях системы образования;

-изучить нормативно-правовую базу в сфере образования;

-провести анализ структур финансовой службы учреждений образования

-рассмотреть процесс бюджетирование и анализ расходов в бюджетных образовательных учреждениях

1. Организационно-экономические механизмы на всех уровнях системы образования

финансовая служба учреждение образование

В Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 г., утвержденной Распоряжением Правительства Российской Федерации от 17. 11. 2008 N 1662-р, определена стратегия развития различных сфер, в том числе и образования. Необходимым условием формирования инновационной экономики является модернизация системы образования, становящейся основой динамичного экономического роста и социального развития общества, фактором благополучия граждан и безопасности страны. Обновление организационно-экономических механизмов на всех уровнях системы образования обеспечит ее соответствие перспективным тенденциям экономического развития и общественным потребностям, повысит практическую ориентацию отрасли, ее инвестиционную привлекательность.

По мере реализации Концепции долгосрочного развития, осуществления институциональных преобразований, обеспечивающих повышение эффективности расходования бюджетных средств в сфере образования, текущие расходы на образование возрастут. Это потребует обеспечить рост доли расходов на образование в ВВП. Так, общие расходы на образование возрастут с 4, 8% ВВП в 2007 - 2008 гг. до 7% ВВП в 2020 г.

Как известно, организацию финансовой деятельности государственного учреждения должны осуществлять следующие структуры: планово-финансовый отдел, бухгалтерия, юридический отдел, отдел внутреннего аудита (контрольно-ревизионный отдел, служба экономической безопасности) и другие подразделения.

2. Нормативно-правовая база в сфере образования

Изучение системы государственного управления образованием приобретает в настоящее время особую актуальность. Объясняется это тем, что в настоящее время в Российской Федерации проводятся сразу две крупномасштабные реформы, напрямую затрагивающие данную проблему - административная реформа и реформа образования.

Обе реформы проходят непросто, порой даже противоречиво, что позволяет в ряде случаев говорить о сильном противодействии осуществляемым преобразованиям и даже о начале контрреформ по отдельным направлениям.

Российская модель управления образованием обусловлена особенностями государственного устройства России - федеративным характером отношений между центром и регионами, а также выведением местного самоуправления за пределы государственного аппарата.

С одной стороны, концепция управления образованием учитывает наличие трех самостоятельных и взаимосвязанных уровней - федерального, регионального и местного, а с другой стороны, она предполагает организацию взаимодействия между законодательной и исполнительной ветвями государственной власти и четкого распределения полномочий между органами публичной администрации, представленными в сфере образования.

Законодательной основой разграничения полномочий в сфере образования между Российской Федерацией, ее субъектами и муниципальными образованиями являются:

-Закон РФ от 10 июля 1992 года N 3266-1 «Об образовании» (статьи 28 - 38) ;

-Федеральный закон от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» (статьи 24, 26) ;

-Федеральный закон от 6 октября 2003 года N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (статьи 15, 15. 1, 16, 16. 1 и др.).

-Разграничение компетенции по вопросам образования между Российской Федерацией, субъектами Российской Федерацией и муниципальными образованиями, проведенное в упомянутых законодательных актах, производно от норм Конституции РФ закрепленных в статьях 71 - 73, 130, 132, 133.

В соответствии с пунктом «е» статьи 72 Конституции РФ общие вопросы образования отнесены к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В Законе РФ «Об образовании» законодатель уточнил, какие вопросы, относящиеся к образованию, находятся в ведении Российской Федерации в лице ее федеральных органов государственной власти и органов управления образованием. В статье 28 этого Закона содержится закрытый (исчерпывающий) список, включающий около тридцати направлений деятельности государства, составляющих компетенцию Российской Федерации в сфере образования. Перечень направлений федеральных органов государственной власти в сфере высшего и послевузовского образования уточняется и дополняется законодателем в статье 24 Федерального закона «О высшем и послевузовском профессиональном образовании».

3. Структура финансовой службы учреждений образования

Эффективная работа финансового блока образовательного учреждения - это четко работающая система планирования и бюджетирования, своевременное проведение платежей, получение запланированных доходов. Однако универсальной структуры финансовой службы не существует - слишком отличаются учреждения образования и по масштабам деятельности, и по источникам финансирования. Тем не менее есть общие черты и закономерности, поскольку задачи, которые решают разные финансовые службы, во многом схожи.

В основные задачи финансовой службы входит:

- управление активами, проведение платежей и сбор средств;

-финансовое прогнозирование и бюджетирование, контроль над исполнением финансовых планов;

- ведение всех видов учета;

- формирование внутренней (управленческой) отчетности;

- подготовка внешней (бухгалтерской, налоговой) отчетности.

То есть под контролем финансовой службы находится оплата счетов, выплата зарплат и стипендий. Ее сотрудники занимаются подготовкой отчетов об исполнении смет доходов и расходов, разработкой финансовых планов, анализируют планы инвестиций, проводят работу по привлечению негосударственных источников финансирования и грантов. Кроме того, специалисты службы должны отслеживать, соответствуют ли финансовые операции и внешняя отчетность нормам действующего законодательства.

Деятельность финансовой службы образовательного учреждения имеет свою специфику. Во-первых, поступления из внебюджетных источников финансирования очень неравномерны, что требует повышенного внимания при организации бюджетирования. Во-вторых, из-за наличия нескольких центров прибыли (факультетов) и многочисленных центров затрат (кафедр и подразделений НИЧ) необходим высокий уровень управленческого учета. А ведь при этом обязательно еще вести раздельный учет расходов, финансируемых за счет бюджетов различных уровней, и расходов от ведения платной образовательной деятельности. Часто в учебном заведении суммы, поступившие на оплату обучения, делятся на централизованные внебюджетные средства и внебюджетные средства образовательных подразделений. В этом случае нужно вести бухгалтерский и управленческий учет, принимая во внимание такое разделение. Финансовая служба должна на регулярной основе, а также по отдельным запросам предоставлять руководителям подразделений их «бюджетную позицию» - справку о фактическом выполнении доходных частей бюджета и смет расходов в разрезе бюджетных и внебюджетных источников финансирования.

Очень важна работа по сбору платы за обучение. Обычно она поступает два раза в год, до начала семестра. Финансовая служба совместно с учебно-методическим управлением разрабатывает положение о платных образовательных услугах, в котором детально прописывает процедуру сбора платы, рассматривает предельные сроки задолженности, возможности получения скидок и отсрочек.

Другой важный участок организации управленческого учета - обеспечение руководства необходимой информацией, в том числе различными прогнозами. Для этого необходимо располагать данными по структуре себестоимости доходной части бюджета. Это позволит давать, например, прогнозы о том, что «если вместо 30 студентов определенной специальности будет принято 40 студентов, плата за электроэнергию возрастет на 15 процентов».

Структура финансовой службы образовательного учреждения должна отвечать целому ряду требований.

Во-первых, функции ее подразделений не должны дублироваться. Это позволит оперативно обрабатывать информацию и сократить время на ее проверку. Кроме того, необходимо правильно распределить полномочия и ответственность: каждый отвечает за собственный участок. Создание на факультетах «мини-бухгалтерий» в большинстве случаев оказывается экономически неоправданным. Например, используя современные компьютерные программы кадровой службы и расчета заработной платы, один работник централизованной бухгалтерии может начислить зарплату нескольким сотням преподавателей и работникам обслуживающего персонала, а также стипендию студентам, подготовив при этом все необходимые платежные документы. Причем сделает при этом меньше ошибок, чем несколько расчетчиков в отдельных подразделениях.

Во-вторых, во внутренней документации должны быть четко прописаны учетные и отчетные процедуры. Их основное назначение - установить правила ведения учетов, сроки подготовки управленческих отчетов и ответственных за них. Должны быть указаны и варианты замещения ответственных сотрудников.

В-третьих, очень важно ограничить количество прямых подчиненных. Прямой выход на руководителя более чем 6 - 7 его сотрудников - повод для организации дополнительных подразделений.

В-четвертых, необходимо предусмотреть оперативное взаимодействие финансовой службы с другими подразделениями компании. При подготовке многих документов и отчетов не обойтись без полной информации по вузам. Например, учебно-методическое управление располагает данными о количестве студентов и расписании работы преподавателей. Все подразделения ведут табели учета рабочего времени. Эти и многие другие проблемы можно решить, разработав внутреннее Положение о взаимодействии подразделений по представлению необходимой информации в финансовый отдел.

Наконец, очень важно обеспечить полноту выполнения задач финансовым отделом. Например, сбор платы за обучение не рекомендуется доверять деканатам факультетов. Оптимальным будет оприходование полученных средств в централизованной бухгалтерии, где данные заносят в систему учета без промедления.

В числе первых надо решить вопрос о подчинении главного бухгалтера. Действующие нормативные документы по организации бухгалтерского учета направлены на подотчетность главного бухгалтера непосредственно первому лицу учреждения. В то же время не подконтрольность главного бухгалтера финансовому директору может привести к созданию в отделе двух «центров власти» с соответствующим снижением управляемости. Возможно два варианта действий. Первый - передать проректору по экономике право второй подписи на финансовых документах с сохранением в штатном расписании руководителя бухгалтерского отдела, ответственного за подготовку бухгалтерской и налоговой отчетности. При этом проректор по экономике несет полную административную и уголовную ответственность за подготовку внешней отчетности и за сохранность денежных средств. А ответственность руководителя бухгалтерского отдела, не имеющего права первой подписи, реализуется лишь в рамках трудового контракта.

Второй вариант - подчинить главного бухгалтера ректору в вопросах налоговой и бухгалтерской отчетности, а проректору по экономике - во всем, что касается подготовки и представления внутренней отчетности. На наш взгляд, такой вариант предпочтительнее.

Все остальные отделы финансовой службы должны быть подчинены непосредственно проректору по экономике.

Рассмотрим структуру финансовой службы образовательного учреждения на примере (см. рисунок 1).

Проректор по экономике подчиняется непосредственно ректору. Проректор определяет финансовую стратегию образовательного учреждения, информирует руководителей подразделений об их «бюджетной позиции», контролирует выполнение бюджетов доходов и смет расходов. В его обязанности входит утверждение финансовых процедур, координация бюджетных процессов и управленческий учет.

Кроме того, проректор разрабатывает и представляет на утверждение ректора и ученого совета должностные оклады профессорско-преподавательского состава и обслуживающего персонала.

Главный бухгалтер определяет учетную политику. Он руководит составлением налоговой и бухгалтерской отчетности, подчиняясь в этом ректору, а проректору по экономике - в вопросах подготовки и представления внутренней отчетности.

Кратко остановимся на некоторых подразделениях финансовой службы.

В рамках структуры финансового отдела рекомендуется использовать ряд подразделений, редко применяющихся в отечественной практике.

В первую очередь, это служба внутреннего аудита и финансового контроля. Служба внутреннего аудита контролирует ведение учета хозяйственных операций, инвентаризации активов и пассивов, подготовку отчетности, а также занимается аудитом подразделений. Служба финансового контроля анализирует полноту выполнения бюджетов, целевое использование выделенных средств и предоставляет соответствующие рекомендации. Обе службы подчиняются проректору по экономике.

Выделенный в отдельное подразделение отдел закупок обеспечивает максимальную эффективность потраченных университетом средств. Здесь разрабатывают все внутренние процедуры, касающиеся закупок - начиная от форм заявок на приобретение и заканчивая правильным отражением в учете оприходования товаров, материалов и услуг. Представители отдела также контролируют отражение в учете списания активов.

Отдел оплат обеспечивает своевременность и аккуратность проведения запланированных и утвержденных выплат на основании заявок, оформленных отделом закупок. Ведет учет всех банковских операций, проверяет исполнение бюджета денежных средств (Cash Flow).

Отдел работы со студентами отвечает за своевременность и полноту поступления средств за платные образовательные услуги и за начисление студентам стипендий. Руководит созданной при образовательном учреждении кассой взаимопомощи студентам (КВС). При необходимости помогает учащимся получить кредиты и займы на оплату образования. А также ведает распределением гуманитарной помощи и отражает в системе учета денежные поступления от студентов.

Работники отдела внебюджетных разработок контролируют поступление, расход и отражение в учете средств от заказчиков, спонсоров за научные исследования и разработки, которые ведутся всеми подразделениями. И следят за финансированием контрактных работ.

---------------¬

--------+ Ректор ¦

¦ ¦ ¦

¦ L------T--------

¦ ¦

¦ -------+-------¬

¦..... ¦ Проректор ¦

¦. ¦ по экономике +--------T-------------¬

¦. L------T-------- ¦ ¦

¦. ¦ ¦ ¦

¦. -------+-------¬ ¦ ¦

¦. ¦ Зам. ¦ ------+----¬ ------+----¬

¦. ¦ проректора ¦ ¦Внутренний¦ ¦Финансовый¦

¦. ¦ по экономике ¦ ¦ аудит ¦ ¦ контроль ¦

¦. L------T-------- L----------- L-----------

¦. +----------------T-------------T-----¬

------+----¬ -------+-------¬ ------+----¬ ------+----¬¦

¦ Главный ¦ ¦ Отдел ¦ ¦ Бюджетный¦ ¦Работа со ¦¦

¦бухгалтер ¦ ¦ закупок ¦ ¦ отдел ¦ ¦студентам覦

L-----T----- L--------------- L----------- L-----------¦

--------------+------T---------¬ ----------------T---

------+-----¬ ------+----¬ ¦ --------+------¬ ------+------¬ ------+--------¬

¦Подготовка ¦ ¦Заработная¦ ¦ ¦ Отдел ¦ ¦Внебюджетные¦ ¦Управленческий¦

¦отчетности ¦ ¦ плата ¦ ¦ ¦ оплат ¦ ¦ разработки ¦ ¦ учет ¦

L------------ L----------- ¦ L--------------- L------------- L---------------

--------------T------+---------¬

------+-----¬ ------+----¬ --------+------¬

¦ Учет ¦ ¦ Учет ¦ ¦ Подотчетные ¦

¦ основных ¦ ¦материалов¦ ¦ лица ¦

¦ средств ¦ L----------- L---------------

L------------

Рис. 1 Структура финансовой службы образовательного учреждения

Бюджетный отдел (преобразованный из планового) занимается подготовкой бюджетов и прогнозов. Сотрудники собирают и обрабатывают информацию о выполнении бюджетов доходов и смет расходов по всем подразделениям.

И хотя, как было сказано вначале, универсального рецепта не существует, при создании структуры финансовой службы порекомендуем придерживаться основных принципов, рассмотренных выше.

4. Бюджетирование и анализ расходов в бюджетных образовательных учреждениях

В бюджетных организациях на сегодняшний день используются две модели финансового управления.

Первая, затратная, модель основана на детальном контроле и управлении расходами. Эта модель, известная как сметное финансирование, - «управление бюджетными ресурсами». В ней приоритет отдается контролю затрат бюджетополучателей с помощью системы целевого финансирования и контроля бюджетных ассигнований в разрезе экономической классификации расходов. Предполагается, что при полном финансировании в соответствии с бюджетной росписью результаты заложены уже при распределении бюджетных ресурсов.

Вторая модель финансирования, ориентированная на управление результатами, основана на прямой взаимосвязи «средства - результат» даже на уровне получателей бюджетных средств. По данной модели финансирования выделяются средства в рамках программно-целевого метода. Результатом в данном случае является конкретное исполнение цели, ради которой денежные средства были выделены.

Для определения эффективности деятельности учреждения недостаточно знать, что результат получен. Он есть как при первой системе финансирования, так и при второй. Важно дать оценку эффективности полученного результата.

--------------¬ ----------------¬

¦ модель ¦ ¦ ¦

¦ затратная +----¬ -----+ модель ¦

¦ («управление+--¬ ¦ -- -¬ ¦ ---+ «средства - ¦

¦ бюджетными ¦ ¦ ¦ ¦ результативность ¦ ¦ ¦ ¦ результат» ¦

¦ ресурсами») ¦ ¦ ¦ ¦ и эффективность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L-------------- ¦ ¦ ¦ по степени обобщения ¦ ¦ ¦ L----------------

¦ ¦ L- -- ¦ ¦

--------------¬ ¦ ¦ ¦ ¦ ----------------¬

¦ ¦/L- ¦ ¦ L-\¦ от каждого ¦

¦ заложена ¦\---- L--¬/¦ получателя ¦

¦ на уровне ¦ ¦ бюджетных ¦

¦ отрасли ¦ ¦ средств ¦

¦ как системы +----¬ -----+ как единицы ¦

¦ +--¬ ¦ ¦ ---+ бюджетного ¦

¦ ¦ ¦ ¦ -- -¬ ¦ ¦ ¦ процесса ¦

L-------------- ¦ ¦ ¦сравнимость показателей, ¦ ¦ ¦ L----------------

¦ ¦ ¦ расчет стоимости ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ единицы продукции, ¦ ¦ ¦ ----------------¬

¦ ¦ ¦ работ, услуг ¦ ¦ ¦ ¦ отсутствие ¦

¦ ¦ L- -- ¦ ¦ ¦ базы данных ¦

--------------¬ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ для создания ¦

¦ ¦/L- ¦ ¦ L-\¦ сравнимых ¦

¦ ¦\---- L--¬/¦ показателей ¦

¦ ¦ L------T--T------

¦ большая ¦ ¦ ¦

¦ степень ¦ -- L-

¦ обобщенности¦ \ /

¦ и ¦ \ /

¦усредненности¦ -- -¬ \/

¦ ¦/L-------¬-¬¦ ¦-¬-----------\-------------------¬

¦ ¦ затраты ¦¦¦¦ управление ¦¦¦¦результаты ¦ отсутствие ¦

¦ ¦\---------L-¦ ¦L-L---------¬/¦регламентированной¦

L-------------- L- -- ¦ базы формирования¦

¦ затратности ¦

¦единицы продукции, ¦

¦ работ (услуг) ¦

L-------------------

Рис. 2 Системы финансирования с точки зрения управления

 Оценка эффективности предполагает по своей сути наличие базы сравнимых экономических показателей (плановых показателей с фактическими, одного учреждения с другим и т. п.), а также регламентированной базы формирования затратности единицы продукции, работ (услуг) (рисунок 2).

На сегодняшний день экономической базы формирования сравнимых показателей нет, существует лишь укрупненная база формирования затрат учреждения, основанная на принципе совокупного покрытия затрат.

Для решения подобных задач необходимо создание управленческого учета в системе данных бухгалтерского учета учреждений бюджетной сферы как на уровне получателей государственных средств, так и на уровне федерального агентства по образованию.

Управленческий учет - это не что иное, как система информационной поддержки управления.

Система управленческого учета определяет:

- объекты финансового учета, их подчинение в системе управленческого учета;

- структуру пользователей информации (уровни, объем получаемых данных, периодичность) ;

- общую структуру данных, предполагаемых к сбору в разрабатываемой системе управленческого учета;

- требования к набору ключевых показателей, предполагаемых для использования оценки деятельности учреждения;

- ключевые показатели для оценки эффективности и мониторинга финансово-хозяйственной деятельности каждого объекта управленческого учета;

- формы и сроки представления управленческой отчетности, удовлетворяющей требованиям различных пользователей (руководство учреждения, учредители и т. п.) ;

- методику анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- схему и процедуры принятия бюджетов на следующий период.

Система управленческого учета в наибольшей степени выполнит свои задачи, если будет основана на данных бухгалтерского учета и отчетности. К сожалению, на сегодняшний день эта задача осложнена слишком узким кругом показателей бухгалтерской отчетности (таблица 1).

Таблица 1

Проблемы, решаемые системой управленческого учета

¦ Проблема ¦ Решение ¦

------------------+------------------------------------+

¦- Отчетные данные основаны ¦- Расширить спектр экономической ¦

¦на данных бухгалтерского учета, ¦информации, основанной на данных ¦

¦остальные данные собираются ¦бухгалтерского учета ¦

¦аналитически и проверка ¦ ¦

¦их подлинности требует значительной ¦ ¦

¦трудоемкости ¦ ¦

¦- Доходы и расходы учитываются ¦- Совокупное покрытие затрат ¦

¦по принципу совокупного покрытия ¦не позволяет определить ¦

¦затрат (за исключением хозрасчетной ¦себестоимость на одного студента, ¦

¦деятельности по налоговому учету) ¦данные абстрагированы ¦

¦- Детализация расходов в разрезе ¦- Показатели КОСГУ не дают ¦

¦КОСГУ дает возможность проводить ¦конкретной и сравнимой ¦

¦анализ по целевому использованию ¦характеристики по направлениям ¦

¦средств и не более ¦расхода, нельзя однозначно в разрезе¦

¦ ¦КОСГУ сравнить деятельность ¦

¦ ¦учреждений (если провести ремонт ¦

¦ ¦своими силами, то статьи 211, 213, ¦

¦ ¦340; проведение ремонта ¦

¦ ¦по договору - то статьи 225, 226) ¦

¦ ¦ ¦

¦- Финансирование по укрупненным ¦- Оценивать эффективность ¦

¦статьям осуществляется без оценки ¦деятельности учреждения, основанной ¦

¦деятельности учреждения ¦на принципах экономичности, ¦

¦ ¦результативности, продуктивности, ¦

¦ ¦оценки последовательности стратегии ¦

¦- Для перехода от «управления ¦- Расширить перечень показателей ¦

¦бюджетными ресурсами» к «управлению ¦бухгалтерской учетной информации - ¦

¦результатами» возникает острая ¦создать систему управленческого ¦

¦потребность проведения ¦учета ¦

¦предварительного, текущего ¦ ¦

¦и последующего анализа и аудита, ¦ ¦

¦прогнозирования результатов ¦ ¦

L-------------------+-------------------------------------

Для принятия управленческих решений любого уровня необходимо расширение спектра экономической информации как в количественном, так и в качественном направлении.

Суть управленческого учета для управления результатами деятельности учреждения заключается в принятии обоснованных решений. В этой связи решения на основе бухгалтерских данных придадут им более весомую значимость. Для обеспечения эффективности управленческих решений важно иметь необходимую информацию в ходе предварительного и текущего контроля для наиболее раннего диагностирования негативных тенденций.

Но существующая система сбора затрат не отвечает перечисленным потребностям, так как ранее система экономической классификации расходов (ЭКР), а с 2008 г. КОСГУ (классификация операций сектора государственного управления) - единственный разрез сбора затрат - регламентирует неоднозначность использования средств по одному и тому же направлению: если, например, провести ремонт своими силами, то средства будут отражены по статьям 211, 213, 340; проведение ремонта по договору с организацией - по статьям 225, 226.

Таким образом, появилась необходимость расширения перечня официальных бухгалтерских данных с одновременным сохранением самостоятельности принятия решений для использования их в управлении.

Представляется целесообразным регламентировать затратную модель с помощью метода «директ-костинг» (рисунок 3).

Для этого переменные расходы собираются в расходы, непосредственно относящиеся к учебному процессу, - это покафедральные расходы в разрезе видов обучения на зарплату, расходы на ЕСН, выплаты на приобретение литературы преподавателям, материально-техническое обеспечение учебного процесса, расходы на обеспечение практики, выплату стипендий, пока федеральные расходы в разрезе видов обучения на переподготовку и повышение квалификации педагогических кадров, доплаты преподавателям за звания и поощрительного и стимулирующего характера, зарплата учебно-вспомогательного персонала (УВП), затраты на аренду основных средств, зданий для ведения занятий, кафедральные культурно-массовые мероприятия, информационное обеспечение компьютерных программ для учебного процесса, канцтовары для учебного процесса, оплату услуг Интернета для учебного процесса, приобретение дипломов и прочих бланков строгой отчетности, доплаты преподавателям за кураторство, амортизацию оборудования и др.

----------------------------------------¬

¦ Расходы образовательного учреждения ¦

¦ в системе «директ-костинг» ¦

L--T---------------T-----------------T---

¦ ¦ ¦

\¦/ \¦/ \¦/

-------+-¬-----------+-------------¬---+-------------------¬

¦Переменные расходы ¦¦Условно-переменные расходы¦¦Постоянные расходы ¦

¦ ¦¦ ¦¦ ¦

¦- зависят от ¦¦- зависят от контингента ¦¦- не зависят от ¦

¦контингента студенто⦦студентов ¦¦контингента студентов ¦

¦- являются прямыми ¦¦- являются косвенными ¦¦- являются косвенными ¦

¦затратами учебного ¦¦затратами учебного ¦¦затратами учебного ¦

¦процесса ¦¦процесса ¦¦процесса или вообще ¦

¦ ¦¦ ¦¦не относятся ¦

¦ ¦¦ ¦¦к учебному процессу ¦

L----------T-----------L------------T-----L------------------

\¦/ \¦/

----+------------------------+----¬

¦ База данных для исчисления ¦

¦затратности на одну специальность¦

L----------------------------------

Рис. 2 Расходы образовательного учреждения в системе «директ-костинг»

К постоянным расходам следует отнести расходы, косвенно влияющие на учебный процесс (содержание административно-управленческого (АУП) и прочего персонала, включая расходы на их оплату труда, премии и ЕСН, оплата услуг связи, командировочных расходов АУП, транспортных расходов, коммунальных услуг, канцтоваров, нотариальных действий, комиссионного обслуживания в банках, культурно-массовых мероприятий учреждения, методической и нормативной литературы, ремонта и текущего содержания зданий и сооружений, содержания исторически важных памятников архитектуры, аренды зданий и оборудования, амортизации всех зданий, сооружений и прочих основных средств, информационного обеспечения компьютерных программ для АУП и др.).

Таким образом, переменные расходы - прямые расходы обеспечения учебного процесса. В таблице 2 приведена детализация расходов на переменные и условно-переменные в зависимости от степени укрупненности произведенных расходов в расчете на одного студента.

Таблица 2

Состав переменных и условно-переменных расходов

Переменные расходы	Условно-переменные расходы
метод распределения	состав	состав	метод распределения
по прямой принадлежности к специальности	зарплата кафедральная и учебно- вспомогательного персонала, расходы на ЕСН (в зависимости от степени укрупнения)	согласно удельным весам часовой нагрузки к часам учебного плана
по принадлежности к кафедре	компенсация на приобретение литературы	компенсация на приобретение литературы (преподавателей общеобразовательных дисциплин)	согласно удельным весам часовой нагрузки к часам учебного плана
по принадлежности к кафедре	материально- техническое обеспечение учебного процесса (кроме основных средств)
по принадлежности к кафедре	расходы на обеспечение практики
по принадлежности к кафедре	выплата стипендий
по принадлежности к кафедре	расходы на повышение квалификации кадров
по принадлежности к кафедре	аренда основных средств для учебного процесса	согласно удельным весам часовой нагрузки к общему кол-ву часов в арендуемом здании
по принадлежности к кафедре	мероприятия кафедры, влияющие на подготовку студентов (конференции, олимпиады и т. п.)	мероприятия учреждения, влияющие на подготовку студентов (конференции, олимпиады и т. п.)	согласно удельным весам студентов по специальностям к общему контингенту
по принадлежности к кафедре	информационное обеспечение	согласно удельным весам часовой нагрузки к часам учебного плана
по принадлежности к кафедре	приобретение бланков строгой отчетности
по принадлежности к кафедре	доплата за кураторство, за кабинет
по принадлежности к кафедре	пополнение библиотечного фонда и периодических изданий (в зависимости от степени укрупнения данных)	согласно удельным весам студентов по специальностям к общему контингенту
по принадлежности к кафедре	амортизация оборудования, отнесенного к учебному процессу (в зависимости от степени укрупнения данных)	согласно удельным весам часовой нагрузки по специальностям к часам учебного плана

Регламентирование расходов позволит получить широкий спектр аналитической информации показателей для принятия управленческих решений.

В системе учетных данных разделение на постоянные и переменные расходы целесообразнее провести на уровне аналитического учета счетов фактических расходов 10604 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг) «, 40101 «Финансовый результат учреждения». То есть отнесению на переменные и постоянные расходы подлежат бухгалтерские операции по дебету счетов 10604 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг) «, 40101 «Финансовый результат учреждения», предварительно добавив аналитические показатели (переменные и постоянные расходы) к указанным счетам.

Такое разделение поможет решить следующие проблемы:

1. С помощью переменных расходов можно провести факторный анализ затрат на одного студента определенной специальности, исключив при этом состав косвенных расходов.

Постоянные расходы - косвенные расходы, стоимость которых в каждом образовательном учреждении будет складываться исходя из своих структурных и специфических особенностей.

Таким образом, исключаются особенности материально-технической базы учебного заведения.

На сегодняшний день особенно актуально выделять финансовые средства, опираясь на достигнутый результат. Государство должно не выделять средства на содержание, а вкладывать их, то есть иметь возможность выбора. Зная затраты, учреждения могут участвовать в конкурсе на выделение именно им финансирования по той или иной специальности. У министерства будет реальный финансовый документ для прогнозирования рисков вложения. Также министерство сможет реально оценить, в каком учреждении экономически целесообразно обучать экономиста, а в каком - юриста и т. д.

2. Возможно осуществление перехода на систему нормативного бюджетного финансирования (НБФ) в расчете на одного студента с учетом успеваемости студента, с одной стороны, и финансового уровня учебного заведения, с другой стороны.

3. Финансирование при таком учете должно фактически разделиться на две части: переменная часть расходов на основании НБФ, постоянная - по традиционной на сегодня схеме. (Необходима разработка методики финансирования.)

В перспективе бюджетные учреждения будут финансироваться по укрупненным статьям расхода. Это исключит контроль целевого использования средств: средства будут использоваться на основании локальных актов. Соответственно, возникает проблема определения параметров эффективности использования средств федерального бюджета. Чтобы предложить показатели эффективности, необходимо знать себестоимость, на основании которой следует определить экономическую целесообразную той или иной деятельности. На сегодняшний день этих нормативов нет, и при проверках определение эффективности использования средств со стороны проверяющих органов подменяется доказательством проверяющими органами эффективности своей работы. (Необходима разработка параметров оценки эффективности.)

4. Анализ эффективности работы образовательного учреждения нуждается в совершенствовании:

- Поскольку разность между ценой единицы продукции и переменными расходами на ее производство есть маржинальная прибыль (доход) (МД), то:

МД = С -Р переем, (1)

где С - сумма сертификатов студентов по специальности;

Р перем - сумма переменных расходов по данной специальности.

Величина МД варьируется от МД max до МД 0, (2)

где МД max = С - Рперем min, (3)

где Рперем min - минимально допустимые затраты по специальности.

Рперем min = Количество часов по учебному плану данной специальности x Минимальный базовый оклад педагога x Количество групп (4)

Возможно потребуется пересмотр этого расчета после введения отраслевой системы оплаты труда.

Таким образом, значение МД, близкое или большее, чем МД max, означает снижение качества образовательной услуги. В этом случае в целях усиления текущего контроля необходимо запросить экономическое обоснование сложившейся тенденции у администрации учебного учреждения.

- Разделение расходов на постоянные и переменные необходимо классифицировать на следующие группы:

- переменные (по кодам ОКВЭД) ;

- условно-переменные;

- постоянные.

Условно-переменную группу составят те расходы, которые трудно отнести на переменные расходы только на одну специальность, например амортизация оборудования, так как на этом оборудовании проходят обучение студенты разных специальностей, зарплата за заведование кабинетом и т. п.

Соотношение амортизации основных средств, отнесенных к группе условно-переменных затрат, и амортизации основных средств переменных расходов или всех переменных расходов в целом характеризует активность и полноту использования оборудования. Если состав основных средств в условно-переменных расходах увеличивается, значит, больше различных специальностей используют это оборудование (многоплановое использование). Если растет амортизация основных средств в составе переменных расходов, значит, оно используется только для одной специальности, что ведет к удорожанию себестоимости услуг по данной специальности. Эти тенденции можно сравнить с другим учреждением по той же специальности.

- Так как учреждениям в дальнейшем будет дана большая самостоятельность в расходовании средств, необходимо контролировать состояние основных фондов, их своевременный ремонт. Нужно вывести определенный диапазон процента расходов на развитие образовательного учреждения.

- Федеральное агентство по образованию ежегодно издает приказы по результатам проверок. Это констатация уже свершившегося факта. Если регламентировать состав расходов, Федеральное агентство по образованию, администрация учреждения в любой момент могут потребовать оперативные данные по той или иной ситуации, так как на сегодняшний день бухгалтерская отчетность слишком абстрактная и не дает возможности проводить глубокий анализ. Таким образом, Федеральное агентство по образованию, имея широкий спектр аналитической информации, может создать систему предварительного, текущего и последующего контроля для образовательных учреждений.

- На основе разработанных показателей эффективности можно разработать программный продукт для определения негативных тенденций и причин их возникновения.

Заключение

Возможность оказывать учебными заведениями платные услуги в сфере образования и в иных смежных сферах деятельности предусмотрена действующим законодательством.

Так, согласно п. 8 ст. 41 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 «Об образовании» «образовательное учреждение вправе привлекать в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, дополнительные финансовые средства за счет предоставления платных дополнительных образовательных и иных предусмотренных уставом образовательного учреждения услуг, а также за счет добровольных пожертвований и целевых взносов физических и (или) юридических лиц, в том числе иностранных граждан и (или) иностранных юридических лиц», а согласно ст. 29 Федерального закона от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» «высшее учебное заведение в соответствии со своим уставом может осуществлять платную деятельность в области образования и в других областях, если это не противоречит федеральным законам... «.

Востребованность и актуальность образовательных услуг, в том числе платных, в нашей стране весьма высоки. Например, Концепция модернизации российского образования определяет главное направление - обеспечение высокого качества высшего образования на основе сохранения его фундаментальности и соответствия актуальным и перспективным потребностям личности, общества и государства, из чего можно сделать вывод о высокой значимости работы образовательных организаций.

Отметим, что заработанные средства за счет оказания платных образовательных и иных услуг образовательная организация может направить на развитие образования и функционирование учебного заведения.

Согласно п. 2 ст. 46 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 «Об образовании» «платная образовательная деятельность такого образовательного учреждения не рассматривается как предпринимательская, если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении». Аналогичная норма имеется и в Федеральном законе от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании».

В Бюджетном кодексе Российской Федерации указывается, что при составлении и исполнении бюджета выделение средств конкретному главному распорядителю, распорядителю, бюджетному учреждению должно производиться с учетом нормативов финансовых затрат на единицу предоставляемых государственных или муниципальных услуг и заданий на предоставление этих услуг.

Согласно п. 1 ст. 29 указанного Закона «высшее учебное заведение в соответствии со своим уставом может осуществлять платную деятельность в области образования и в других областях... лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствует указанным целям, при условии что такая деятельность указана в его учредительных документах».

Казалось, что все средства, заработанные негосударственным образовательным заведением, должны быть направлены на обеспечение и совершенствование образовательного процесса. Это действительно так, однако в нормативной правовой документации отсутствуют четкие правила и границы направлений финансирования.

Список использованной литературы

Бюджетный кодекс РФ от 31. 07. 1998 N 145-ФЗ // СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3823;

Федеральный закон от 08. 05. 2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»;

Об образовании: Закон Российской Федерации от 10. 07. 1992 N 3266-1;

О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений: Федеральный закон от 08. 05. 2010 N 83-ФЗ;

Васильев Ю. Правовой статус бюджетных образовательных учреждений изменится // Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. N 7. С. 31 - 36;

Галушкина М. А. Экспорт образования // Эксперт. 2004. N 7. С. 7 - 11;

Кудрин А. Л. МСФО введут со следующего года. Режим доступа к данным: http://www.buhgalteria.ru/news/n45749;

Международные стандарты бухгалтерского учета // Консультационный и учебно-методический центр Аудиторской палаты России. Режим доступа к данным: http://www.kumc.ru/progr_obuch/msbu/msbu.html;

О высшем и послевузовском профессиональном образовании: Федеральный закон от 22. 08. 1996 N 125-ФЗ;

О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12. 01. 1996 N 7-ФЗ;

О Федеральной целевой программе развития образования на 2006 - 2010 годы: Постановление Правительства Российской Федерации от 23. 12. 2005 N 803;

Саакян Т. В. Образовательная деятельность и образовательные услуги // Бюджетный учет. 2010. N 6. С. 14 - 23;

Салина Л. П. Внутренний контроль в государственных высших учебных заведениях. // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. 2010. N 8. С. 12 - 16;

Сильвестрова Т. Бюджетирование и анализ расходов в бюджетных образовательных учреждениях // Советник в сфере образования, 2012-. N 7. -С. 60 - 74.

Размещено на Allbest.ru

...