Система налогообложения предпринимательской деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые государство собирает со своих "подданных" - физических и юридических лиц.

Эти обязательные сборы, устанавливаемые и взимаемые государством с граждан, а также с юридических лиц называются налогами. Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех лиц, получавших доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов.

Они возникли с появлением государства как средство покрытия расходов по выполнению задач и функций государства. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Кроме того, являясь фактором перераспределения национального дохода, налоги призваны:

- гасить возникшие "сбои" в системе распределения;

- заинтересовывать (или не заинтересовывать) людей в развитии той или иной формы деятельности.

Основным инструментом государственного регулирования является налоговая политика и финансовое воздействие на предпринимательство.

Осуществляя это воздействие, государство преследует следующие цели:

- достижение постоянного устойчивого экономического роста;

- обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги;

- обеспечение полной занятости трудоспособного населения;

- обеспечение минимального уровня доходов населения;

- создание системы социальной защищенности граждан, в первую очередь пенсионеров, инвалидов, многодетных;

- равновесие во внешнеэкономической деятельности.

Найти правильно сбалансированное соотношение этих целей и есть главное в экономической политике государства.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.



1. Сущность налогов и их функции

1.1 Понятие налогов и их принципы

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и есть сущность налога.

Налоги - это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц на основе специального налогового законодательства.

Конституцией РФ и статьей 3 налогового кодекса Российской Федерации определены и закреплены основные принципы налогов:

- власть вправе устанавливать налоги;

- всеобщность (каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы);

- однократность налогообложения (один и тот же объект не может облагаться налогами одного вида два раза за один период налогообложения);

- очередность взимания налогов из одного источника (для уменьшения налогового бремени);

- определенность налогообложения (что и по какой ставке облагается налогом).

Налогообложение базируется на ряде принципов. Главный принцип: как бы велики ни были потребности государства в финансовых средствах, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности. Следующий важный принцип - определённость: порядок налогообложения устанавливается заранее, размеры налога и сроки его уплаты известны заблаговременно. Общепризнанные принципы: однократный, обязательный характер уплаты налога, простота и гибкость.

Первый принцип заключается в том, что физические и юридические лица должны уплачивать налоги, пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства. Логично, что те, кто получил большую выгоду от предлагаемых правительством товаров и услуг должны платить налоги, необходимые для финансирования производства этих товаров и услуг. Некоторая часть общественных благ финансируется главным образом на основе этого принципа.

Например, налоги на бензин обычно предназначаются для финансирования и строительства и ремонта автодорог. Таким образом, те, кто пользуется хорошими дорогами, оплачивают затраты на поддержание и ремонт этих дорог.

Но всеобщее применение этого принципа связано с определенными трудностями. Например, невозможно определить, какую личную выгоду, в каком размере и т. д., получает каждый налогоплательщик от расходов государства на национальную оборону, здравоохранение, просвещение. Даже в поддающемся на первый взгляд оценке случае финансирования автодорог мы обнаруживаем, что оценить эти выгоды очень трудно. Отдельные владельцы автомобилей извлекают пользу из автодорог хорошего качества не в одинаковой степени.

И те, кто не имеет машины, также получают выгоду. Предприниматели, безусловно, значительно выигрывают от расширения рынка в связи с появлением хороших дорог. Кроме того, следуя этому принципу, необходимо было бы облагать налогом, например, только малоимущих, безработных, для финансирования пособий, которые они получают.

Второй принцип предполагает зависимость налога от размера получаемого дохода, т. е., физические и юридические лица, имеющие более высокие доходы, выплачивают и большие налоги и наоборот.

Рациональность данного принципа заключается в том, что существует, естественно, разница между налогом, который взимается из расходов на потребление предметов роскоши, и налогом, который хотя бы даже в небольшой степени удерживается из расходов на предметы первой необходимости. Брать ежемесячно по 50000 руб. у лица получающего 500 тыс. руб. дохода вовсе не значит лишать его источника средств к существованию и определенных удобств жизни. И разве можно сравнить этот эффект с тем, когда берут 500 руб. у человека с доходом в 5000 руб. Жертва последнего не только больше, но и вообще несоизмерима с жертвой первого.

Дело в том, что мы, потребители действуем всегда рационально, т. е., в первую очередь мы тратим свои доходы на товары и услуги первой необходимости, затем на не столь необходимые товары и т. д.

Данный принцип представляется справедливым и рациональным, однако, проблема заключается в том, что пока нет строгого научного подхода в измерении чьей-либо возможности платить налоги.

Налоговая политика правительства строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, в зависимости от взглядов правящей политической партии, требований момента и потребности правительства в доходах.

Современные налоговые системы используют оба принципа налогообложения, в зависимости от экономической и социальной целесообразности.

Налоговая система базируется на соответствующем законодательстве, которое устанавливает конкретные методы построения и взимания налогов, т. е., определяют конкретные элементы налогов. К элементам налогов относятся:

- субъекты налога - лицо, которое по закону обязано платить налог;

- носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог;

- объект налога - доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, недвижимое имущество и т. д.);

- ставка налога - размер налога, устанавливаемый на единицу обложения. Определяется либо в твёрдой сумме, либо в проценте к налогооблагаемой базе.

Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки:

- Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти);

- Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины (например, действовавший в СССР до 1 июля 1990 г. налог на заработную плату в размере 12%);

- Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю;

- Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.

В общих чертах видно, что прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.

Рассмотрим виды налогов…

Налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность. Попытки унифицировать налоги, уменьшить количество их видов пока не имели успеха. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного большого налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы станут менее заметными и чувствительными для населения.

В практике налогообложения используются различные виды налогов. По способу платежа различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги платятся субъектами налога непосредственно и прямо пропорциональны платежеспособности. Это НДФЛ с юридических и физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, налог на землю и др.

При косвенном налогообложении субъект налога и его носитель обычно не совпадают. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене и являются налогами на потребителей. Так, например, акцизы на табачные и алкогольные товары уплачиваются производителем, который включает их в цену реализации. Соответственно, покупатель этих товаров становится фактическим плательщиком налога.

К косвенным налогам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- налог с продаж;

- акцизные сборы;

- налог на имущество;

- оплата лицензий на ведение хозяйственной деятельности;

- другие сборы, которые предприятия включают в издержки производства.

Таким образом, создается впечатление, что косвенные налоги - несправедливые налоги. Чем беднее человек, тем большую долю своего дохода он отдает государству в виде этих налогов.

Налоги так же подразделяются на Федеральные, региональные и местные:

- Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации;

- Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации;

- Местные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.



1.2 Функции налогов

Налоги являются атрибутом любого государства и выполняют ряд генетически связанных функций: фискальную, распределительную (социальную), регулирующую, контролирующую, поощрительную.

Фискальная функция является главной функцией налогообложения и направлена на формирование и мобилизацию финансовых ресурсов государства и аккумулирование их в бюджете в интересах финансирования общегосударственных и целевых государственных программ. Однако цели фискальной функции подчинены целям других функций налогообложения, прежде всего целям распределения и регулирования, и служат средством достижения последних.

Распределительная (социальная) функция налогов состоит в распределении общественных доходов между различными категориями населения. С помощью налогов происходит передача определенной части налоговых поступлений в пользу менее обеспеченных и незащищенных слоев населения.

С одной стороны, за счет собранных налогов финансируются образование, медицинское обслуживание, дошкольное воспитание детей и ряд других сфер социальной жизни. Эти блага распределяются более или менее бесплатно и равномерно между членами общества. С другой стороны, налоговая система предусматривает снижение налогового гнета по мере снижения дохода граждан, способствуя этим уменьшению в какой-то степени имущественного неравенства.

В некоторых социально ориентированных странах (Швеция, Норвегия, Швейцария) почти на официальном уровне признается, что налоги представляют собой плату высокодоходной части населения в пользу менее доходной за социальную стабильность в обществе. Введение единой ставки подоходного налога существенно ослабляет распределительную (социальную) функцию налогов.

Регулирующая функция налогообложения направлена на достижение с помощью налоговых механизмов, имеющих экономическую природу, тех или иных целей социально-экономического развития страны. В условиях рыночной экономики налоги представляют собой один из немногих рычагов, с помощью которого государство может регулировать экономические процессы, происходящие в обществе.

По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса (1883-1946), налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений. В некоторых российских изданиях по налогам регулирующая роль налогов считается преувеличенной, так как налог отнюдь не стимулирует зарабатывание денег и сам по себе не побуждает зарабатывать: он лишь претендует на часть заработанного.

Тем не менее следует признать, что посредством налогов государство может в существенной мере регулировать общественное производство, определяя, какую часть заработанного необходимо уплатить той или иной категории налогоплательщиков в качестве налога, создавая тем самым более благоприятные условия для расширения одних видов деятельности путем ослабления налогового бремени (предоставления налоговых льгот) и понуждая к ограничению других видов деятельности за счет усиления налогового бремени (введения акцизов, специальных таможенных пошлин и налогов). Можно выделить три подфункции регулирующей функции:

- стимулирующую;

- дестимулирующую;

- воспроизводственную.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку тех или иных экономических процессов и реализуется через систему налоговых льгот и освобождений.

Стимулируются капитальные вложения из прибыли в развитие производства, деятельность малых предприятий, сельскохозяйственное производство и ряд других видов и направлений деятельности.

Налоговое стимулирование способствует самоокупаемости производственно-хозяйственной деятельности предприятий и самофинансированию их производственного и научно-технического развития.

Так, льготы по налогу на добавленную стоимость позволяют снизить рыночную цену товара, что способствует увеличению сбыта и выручки от продаж, освобождение от налога на прибыль части прибыли, направленной на инвестиции в производство, способствует обновлению технологии и производимой продукции и повышению за счет этого конкурентоспособности производимых товаров.

Дестимулирующая подфункция, наоборот, направлена на ограничение тех или иных экономических процессов, расширение которых противоречит целям социально-экономического развития общества.

Так, например, для предотвращения существенного ущерба, наносимого той или иной отрасли российской экономики в результате возросшего ввоза аналогичного или конкурирующего товара, демпингового импорта товара, импорта товара, субсидируемого иностранным государством, могут вводиться защитные пошлины (специальная, антидемпинговая, компенсационная пошлины).

Для предотвращения неблагоприятных социальных последствий от расширения производства алкогольной и табачной продукции вводятся (повышаются) акцизы.

Следует иметь ввиду фискальное значение дестабилизирующей функции, так как повышение налогового бремени до некоторых пределов ведет к повышению суммы налоговых поступлений в бюджет. Это, в частности, позволяет компенсировать потери бюджета от введения налоговых льгот.

Воспроизводственная подфункция направлена на аккумуляцию средств на восстановление используемых ресурсов. Эту функцию выполняет, в частности, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Контролирующая функция налогообложения - осуществление контроля через налоги за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходов.

Надлежащая реализация функции контроля позволит избежать криминализации экономики, поскольку предусматривает систематический контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

Поощрительная функция налогообложения позволяет использовать налоговые механизмы для реализации социальной политики государства путем предоставления налоговых льгот за особые заслуги граждан перед обществом (льготы участникам Великой Отечественной войны, героям Советского Союза, героям России и др.).

1.3 Определение налога, характеристика элементов налога

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

7 основных элементов налогов:

1. Объект налогообложения - является доход, имущества, капитал, стоимость реализации товаров, оказание услуг, выполнение работ наличием которых кодекс связывает обязанность по уплате налогов;

2. Налоговая база - кодекс признает стоимостную, физическую величину налоговых начислений с объекта налогообложения;

3. Налоговый период - это календарный год;

4. Ставка налога - это сумма налогового начисления с единицы реализованной продукции. Ставки бывают процентные (часть от числа);

5. Порядок исчисления налогов - предусматривает твердо установленную;

6. Порядок и сроки уплаты - сроки устанавливаются в каждом законе, каждый налог имеет свои сроки уплаты, могут исчисляться конкретной датой, могут устанавливаться истечением периода времени. Налогоплательщик платит сам безналично одной суммой 0 одним платежом, поручением или несколькими платежными поручениями в зависимости от назначения налога и порядка залаженного в конкретный закон;

7. Отчетность по налогам - предусматривает каждым законом, подзаконными актами, она обязательная к заполнению налогоплательщика, имеет типовые формы и реквизиты, не представления отчетности является налоговым правонарушением, кодексом предусматривается в виде штрафа (мин. сумма 5000 руб.).



2. Анализ прибыли

Основные экономические показатели ООО «РосБьюти Экспортс» с 2009 по 2011 гг.

Для того, чтобы оценить финансовое и экономическое состояние выбранного производственного предприятия ООО «РосБьюти Экспортс» необходимо рассмотреть экономико-организационную характеристику данного хозяйствующего субъекта.

Частное предприятие города Москвы создано с целью создания продукции и обеспечения ее поставок к местам проведения внутренних отделочных работ в промышленных масштабах.

Основные цели и задачи предприятия, это изготовление и реализация качественного товара в местах его надобности, по приемлемым, но конкурентоспособным для рынка ценам.

Таблица - Основные экономические показатели ООО «РосБьюти Экспортс» с 2009 по 2011 гг.:

Показатель	Значения показателя	Отклонение
	2009	2010	2011	2010-2009	2011-2010
1. Выручка от продажи товаров	26158000	292574000	326159000	266416000	33585000
2. Себестоимость продаж	22907000	238421000	265995000	215514000	27574000
3. Прибыль/убыток от продаж	204000	380000	1045000	176000	665000
4. Прибыль/ убыток до налогообложения	173000	346000	682000	173000	336000
5. Чистая прибыль	135000	231000	490000	96000	259000
6. Среднесписочная численность работников, чел.	30	37	40	7	3
7. Денежные средства	98000	119000	1409000	21000	1290000
8. Дебиторская задолженность	17778000	37363000	42686000	19585000	5323000
9. Оборотные активы	315000	1960000	459000	1645000	-1501000
10. Внеоборотные активы	-	-	-	-	-
11. Активы всего	315000	1960000	459000	1645000	-1501000
12. Собственный капитал	10000	10000	20000	0	10000
13. Затраты на 1 км коллекторов в среднем по предприятию тыс. руб./км	4025,6	4792,6	4926,9	767	134,3
14. Производительность труда на одного рабочего, тыс. руб.	1978,4	2256,8	2658,2	278,4	401,4
15. Рентабельность продаж по чистой прибыли %	9,11	6,42	6,7	-2,69	42,44
16. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,03	0,23	0,59	0,2	0,36
17. Коэффициент текущей ликвидности	1,76	2	2,74	0,24	0,74
18. Уточненный коэффициент ликвидности	3,23	2,15	2,26	-1,08	0,11
19. Коэффициент независимости	0,75	0,72	0,8	-0,03	0,08
20. Самофинансирование	0,51	0,53	0,64	0,02	0,11
21. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,5	0	0	-0,5	0
22. Коэффициент маневренности собственных средств	1,95	1,26	1,31	-0,69	0,05

1. Выручка.

Ожидаемое значение показателя в 2012 году составит 4147611 тыс. руб. без учета НДС. Планируемое значение указанного показателя в 2013 году составит 4320200 тыс. руб. без учета НДС или 4,2% к уровню предыдущего года. Данное увеличение обусловлено приростом эксплуатируемых коллекторов и обслуживаемых коммуникаций.

2. Финансовый результат (чистая прибыль).

Ожидаемое значение показателя по итогам 2012 года составит 433683 тыс. руб. Чистая прибыль включает в себя, в том числе и инвестиционную составляющую.

Планируемая чистая прибыль Предприятия в 2013 году не учитывает инвестиционную составляющую и составляет 209398 тыс. руб.

3. Рентабельность активов по чистой прибыли.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой степени краткосрочные обязательства организации обеспечены оборотными активами.

Ожидаемая величина коэффициента текущей ликвидности по результатам 2013 года - 2,65.

Снижение коэффициента по сравнению с ожидаемым значением 2012 года (34,68) вызвано снижением дебиторской задолженности по кабельным коллекторами в связи с планируемой приемкой в хозяйственное ведение кабельных коллекторов. денежный налоговый рентабельность

Значение коэффициента текущей ликвидности выше нормативного значения (2 и более) показывают, что краткосрочные обязательства организации обеспечены оборотными активами, то есть Предприятие удерживает высокую способности отвечать по своим краткосрочным обязательствам в течение операционного цикла.

4. Стоимость чистых активов.

Исходя из итогов 2011 года прибыл предприятия возросла.

Ее росту поспособствовала государственная поддержка предприятия в виде оформления контрактов на обеспечение строительными материалами предприятий, строящихся по плану развития страны.



Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.04.2011).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая // СЗ РФ. 1996. №5. Ст. 410.

3. Кодекс Российской федерации об административных правонарушениях // С3 РФ. 2001. №1. Ст. 61.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010).

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.06.2011).

6. Приказ Минфина России от 13.10.2003 г., №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (зарегистрирован в Минюсте РФ 21.11.2003 г., №5252) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2004. №4.

7. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

8. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 №11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 №20336).

9. Приказ Минфина России от 31.10.2000 г., №94н «О введении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2000. №12, 2001. №1.

10. Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 №63-ФЗ.

11. Вопросы теории и практики исчисления и взимания налогов: учебное пособие / под ред. Л.П. Павловой. - М.: Изд-во Фин. акад. при Правительстве РФ, 1995.

12. Князев В.Г., Пансков В.Г. Налоговая система России: учебное пособие. - М.: Российская экономическая академия, 1999.

13. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: учеб. пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2005.

15. Яковлев А.С. Учетная политика предприятий на 2003 год. - М.: Главбух, 2003.



Приложение

Размещено на Allbest.ru

...