Косвенное налогообложение в РФ

В XVII-первой трети XIX в. в экономических теориях господствовала идея о невмешательстве государства в экономику: предполагалось, что свободная конкуренция и рыночный механизм установления равновесия между спросом и предложением обеспечивают экономическую эффективность.

По мере развития и усложнения общественных отношений государство расширяет участие в жизни граждан, его расходы возрастают, а потому оно вынуждено изыскивать пути получения дополнительных доходов. Ведение постоянных войн, содержание армии, как в военное, так и в мирное время и многие другие требующие соответствующего финансирования расходы привели к тому, что налоги постепенно становятся основным источником государственных доходов. В силу того что для существования власти доходов от эксплуатации собственности совершенно недостаточно, а самосознание населения уже настолько высоко, что простое изъятие необходимых казне денег невозможно, возникают теории, объясняющие и, более того, оправдывающие налогообложение. Эти теории получили название индивидуалистические, а основывались они на идее невмешательства государства в экономику. Сначала определение налога и его обоснование дали, так называемые теория обмена, а затем теория страхования, в соответствии с которыми индивидуум, уплачивая налог, либо приобретает определенные блага у государства (теория обмена), либо страхует себя от рисков, возникающих при владении чем-либо (теория страхования). И в том, и в другом случае налогоплательщик не просто жертвует власти часть своего имущества, а приобретает определенные выгоды. В основе этих теорий лежит представление о договорном происхождении государства.

Особое место в индивидуалистических теориях налога принадлежит представителям классической политической экономии в лице А. Смита, Д. Рикардо и их последователей, которые внесли огромный вклад в разработку проблем экономической теории налога. В трактовке налога А. Смит занимал позиции теории обмена, но дополнил ее принципами построения налоговой системы. Анализ теории А. Смита позволяет сделать вывод о том, что на данном этапе развитие экономической мысли в качестве налога рассматривалось лишь то движение денежных средств в пользу государства, которое основывалось на четырех принципах обложения, защищающих интересы лица, выплачивающего налог, и получивших название «декларация прав плательщика». В определении налога классики привнесли нечто принципиально новое, а именно понятие справедливости налогообложения, без соблюдения которой, налог, возможно, перестает быть налогом и переходит в разряд штрафов, налагаемых государством, либо приобретает черты вымогательства или даже грабежа.

В первой половине XIX в. разрабатывается теория наслаждения, которая представляет ту же идею, что и теория обмена (принцип возмездности в отношениях между государством и плательщиком), только с нескольких позиций. «Наслаждение» в данном случае доставляют блага, предоставляемые государством обществу, за что население страны должно платить налоги.

На протяжении XIX в. главным источником доходов оставались государственные прямые (главные - подушная подать и оброк) и косвенные (главные - акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме государственных прямых налогов существовали земские сборы, специальные гос. сборы, пошлины. В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д.

Ставки налога в России, вне всякого сомнения, стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли (т.к. рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал). В России в к. XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения.

Но развитие России было прервано: сначала I мировая война (увеличение бумажноденежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр.), потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во всей фин. системе наступил после Октября 1917г.

Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.

В период с 1945 до середины 1970-х гг. в капиталистическом мире произошли события, которые вывели мировую экономику и все ее проблемы на принципиально новый уровень. Научно-технический прогресс, глобализация экономики, соединение одновременно циклического, структурного, экологического, энергетического кризисов - все это привело к переосмыслению методов государственного воздействия на экономику. Формируется экономическая теория предложения, представители которой выступают за самостоятельную, не зависимую от денежной, бюджетную политику, обосновывая потенциал налогового регулирования экономики [32].

И в заключение приведем определение налога, налог - обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований[1,ст.8 часть 1].

В дальнейшем фин. система России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения фин. ресурсов через бюджет страны, что привело страну, в конце концов, к кризису.

2.2 Роль косвенных налогов в доходах бюджетов РФ

Основное место в Российской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы. В составе доходов бюджета они занимают определяющее место. Такое количество косвенных налогов неизбежно приводит к неоднократному обложению одного и того же объекта и способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги [3].

При косвенном налогообложении происходит многократное обложение одного и того же товара на разных стадиях его движения от производителя к потребителю. Поэтому косвенные налоги выступают мощным фактором роста цен, ускорения инфляционных процессов. В то же время они имеют большее фискальное значение для государства, чем прямые налоги, и шире используются органами власти для регулирования экономических процессов; их легко взимать и без больших затрат [26].

Наиболее существенным из косвенных налогов, применяемых в Российской Федерации, является налог на добавленную стоимость.

Схема взимания налога на добавленную стоимость (НДС) была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г. Это самый молодой из налогов, формирующих основную часть доходов бюджетов. Во Франции он стал применяться с 1958 г. Однако показатель добавленной стоимости значительно раньше использовался и в статистических целях. Например, в США он применялся с 1870 г. для характеристики объемов промышленной продукции. В нашей стране показатель добавленной стоимости использовался в аналитических целях в период НЭПа [11].

Необходимость применения добавленной стоимости как объекта налогообложения для европейских стран была обусловлена построенном общего рынка, так как Римский договор 1957 г. о создании Европейского Экономического Сообщества (ЕЭС) предусматривал с этой целью меры гармонизации систем косвенного налогообложения (то есть стремление к выравниванию ставок и унификации налогообложения). Наличие НДС в налоговой системе было обязательным условием вступления в члены ЕЭС. Шестая директива Совета ЕЭС от 17 мая 1997 г. стала основой современной европейской системы НДС, так как была принята с целью унификации базы НДС во всех странах ЕЭС. Это очень важно, так как отчисления от поступлений НДС в бюджеты стран-членов Европейского Сообщества в определенном проценте направляются на формирование общего бюджета ЕЭС. Однако до сих пор системы НДС в разных странах имеют существенные различия. По состоянию на июнь 1992 г., поданным ОЭСР, НДС применялся в 82 странах мира [38].

Налог на добавленную стоимость -- косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. В моделях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач:

- ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы;

- обеспечения стабильного источника доходов в бюджет;

- систематизации доходов [2].

Основная функция НДС - фискальная. В среднем НДС формирует 13,5% доходов бюджетов стран, применяющих этот налог. Но доля НДС в бюджетах отдельных стран существенно различается. Так, во Франции НДС составляет 45 % налоговых поступлений в бюджет, в Нидерландах -- 24 %. Удельный вес НДС в общей сумме налоговых доходов федерального бюджета России в 1998 г. составил 40,0 %. в 1999 г. - 44,6 %, в 2000 г. - 41,1 %, в 2003 г. - 36 % , в 2004 г. - 34, 4 % Доля доходов от НДС, выраженная в процентах к ВВП, в РФ по проекту на 1999 г, составила 4,08 %; ожидаемое исполнение -- 4,53 %: по проекту на 2000 г. -- 5,2 %. Для сравнения: среднее значение этого показателя в европейских странах-членах ОЭСР в 1992 г. составило 7,4 %; минимальное значение -- 6,5 % в Германии; максимальное значение -- 10,2 % в Греции [5, 45].

Основное место в федеральном бюджете занимают косвенные налоги. В 2004-2008гг. на них приходилось от 62% до 66% общей суммы доходов федерального бюджета. Сейчас же сумма дохода бюджета от косвенных налогов изменилась, статистику 2010-2011 годов можно представить на рис. 1 [44].



Рис.1 «Поступление налогов в бюджет»

Важнейшее значение принадлежит налогу на добавленную стоимость (НДС). С фискальной точки зрения это исключительно эффективный налог. Принципиальное отличие НДС от налога с оборота и других форм универсального акциза состоит в том, что на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг) выделяется добавленная стоимость [15].

Акцизы также взимаются через цены товаров и услуг. Объектом обложения акцизами выступают как объём, так и стоимость реализованных подакцизных товаров (спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция (лечебно-профилактические средства, препараты ветеринарного предназначения, парфюмерно-косметическая продукция, товары бытовой химии в аэрозольной упаковке), алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, ювелирные изделия, легковые автомобили и мотоциклы, автомобильный бензин, дизтопливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, минеральное сырьё (нефть и стабильный газовый конденсат, природный газ)) в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок. Большие поступления обеспечивают акцизы на алкогольную продукцию, нефть и газ [20].

Современные косвенные налоги являют пример развития передовой финансовой мысли. Именно эти налоги претерпели самые крупные изменения в финансовой практике. Суммарные косвенные налоги приобрели черты прогрессивных и пропорциональных. В апреле 2011 года в федеральный бюджет по предварительным данным поступило администрируемых ФНС России доходов в сумме 412 млрд. рублей - на 61% больше, чем в апреле 2010 года. За январь-апрель 2011 года по сравнению с январем-апрелем 2010 года поступления выросли на 29%[41,42].

В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета поступления НДС и налога на добычу полезных ископаемых составили по 42%, налога на прибыль - 7%.

Динамика поступлений основных налогов в федеральный бюджет в январе-апреле 2010?2011 гг. приведена на рис. 2 [44].

Рис.2

Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в апреле 2011 года поступило 173 млрд. рублей - в 1,9 раза больше, чем в апреле 2010 года. Значительное превышение поступлений НДС в апреле 2011 года относительно апреля 2010 года связано со снижением в 1,7 раза фактически возмещенных сумм налога в апреле текущего года. За январь-апрель 2011 года по сравнению с январем-апрелем 2010 года поступления выросли на 22%. Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в апреле 2011 года поступило 8 млрд. рублей - в 2,1 раза больше, чем в апреле 2010 года, что связано с администрированием с 01.07.2010 НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Казахстан. За январь-апрель 2011 года по сравнению с январем-апрелем 2010 года поступления выросли в 2,3 раза [42].

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет в апреле 2011 года составили 18 млрд. рублей - в 2,2 раза больше, чем в апреле 2010 года. За январь-апрель 2011 года по сравнению с январем-апрелем 2010 года поступления выросли в 1,9 раза. Такой рост обусловлен изменением порядка зачисления акцизов на нефтепродукты (в 2009?2010 гг. полностью зачислялись в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации, а с 2011 года 30% зачисляются в федеральный бюджет и 70% -- в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации) [44].

Российская Федерация взяла на себя обязательства, что дефициты бюджетов должны быть снижены, как минимум, вдвое к 2013 году, а соотношение государственного долга к ВВП должно быть стабилизировано к 2016 году. В Бюджетном послании Президента Российской Федерации поставлена задача-снизить дефицит федерального бюджета в 2013 году в два раза по сравнению с кризисным 2009 годом [36].

Сокращение дефицита федерального бюджета частично может быть обеспечено за счет увеличения доходной базы. По прогнозу Минфина России, запланированные изменения в налоговом и таможенном законодательстве Российской Федерации приведут к увеличению доходов федерального бюджета, в 2012 г. - на 0,8% к ВВП, в 2013 г. - на 1,1% к ВВП [31, 43].

Доля доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в консолидированном бюджете РФ останется стабильной (37,5% - в 2010 году, 37,6% - в 2013 году).

Однако именно распределение налогового бремени является, главной проблемой для России. Учитывая, что у основной массы налогоплательщиков резко уменьшились доходы, а значит, уменьшилась база для налогообложения, возникает вопрос о необходимости компенсировать эти потери. Для этого необходимо снова ввести прогрессивную ставку подоходного налога. Основные поступления в бюджет должны приходить от людей с очень высоким уровнем доходов, которых в нашей стране немало. Для этого, к примеру, можно сделать ставку подоходного налога 30% для граждан, чей доход превышает 5 млн. рублей в год, 50% для граждан, годовой доход которых превышает 50 млн. рублей как это делают в настоящее время все развитые страны. Еще одной проблемой, актуальной для России, является теневая экономика. Ведь не платят же налоги “теневики”, а показатель ВВП досчитывается на предполагаемый объем произведенного ими продукта. Изымаемая доля ВВП рассчитывается из фактически полученных бюджетом денежных средств, а при нынешней ситуации начисленные и уплаченные платежи это не одно и тоже. Поэтому теневой бизнес очень сильно ударяет по налоговой системе и сбору налогов [25].

Существование в РФ системы налоговых льгот также является причиной недополучения средств в бюджет страны. Наличие большого числа таких льгот, конечно, оправданно с точки зрения экономической политики поддержки отдельных отраслей производства, но средний показатель налогового бремени должен корректироваться с учетом этих условий.

Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом.

2.3 Направления по совершенствованию косвенных налогов РФ

В части налогообложения акцизами в плановом периоде периодическая индексация ставок акциза будет осуществляться с учетом реально складывающейся экономической ситуации, при этом повышение акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию будет производиться опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции. Одновременно с этим повышение акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов будет производиться опережающими темпами по сравнению с темпами ставок в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9 процентов, а также по сравнению с пивом и натуральными винами [32].

В частности, в плановом периоде предусматривается принятие следующих решений.

1. Установление ставок акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов за 1 литр безводного этилового спирта, в том числе напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные с добавлением спирта этилового (за исключением пива, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления спирта этилового), в следующих размерах:

с 1 января по 30 июня 2012 года включительно - 254 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах;

с 1 июля по 31 декабря 2012 года включительно - 300 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах;

с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно - 400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах;

с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно - 500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.

2. Установление ставок акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно, в том числе напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные с добавлением спирта этилового (за исключением пива, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления спирта этилового) в следующих размерах:

с 1 января по 30 июня 2012 года включительно - 230 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах;

с 1 июля по 31 декабря 2012 года включительно - 270 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах;

с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно - 320 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах;

с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно - 400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.

3. Установление ставок акциза на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, а также напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные без добавления спирта этилового, в следующих размерах:

с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно - 12 рублей за 1 литр;

с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно - 15 рублей за 1 литр;

с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно - 18 рублей за 1 литр.

4. Установление ставок акциза на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 процента в следующих размерах:

с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно - 21 рубль за 1 литр;

с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно - 26 рублей за 1 литр;

с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно - 31 рубль за 1 литр [25].

В период до 2015 года налоговая политика в отношении акцизов на табачную продукцию будет осуществляться, в том числе, путем реализации мер по снижению потребления указанной продукции, предусмотренных Концепцией осуществления государственной политики противодействия потреблению табака на 2010 -2015 годы, утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2010 г. № 1563-р. В связи с этим с целью достижения среднего уровня налогообложения табачной продукции среди стран европейского региона Всемирной организации здравоохранения (с учетом покупательной способности населения) ежегодный темп увеличения минимальных ставок акцизов должен обеспечить их увеличение до 2014 года не менее чем в 3 раза.

Кроме того, будет предусмотрено установление ставок акциза в одинаковом размере на сигареты с фильтром и сигареты без фильтра (папиросы).

В частности, в плановом периоде предусматривается установление следующих ставок акциза на табачную продукцию:

с 1 января по 30 июня 2012 года включительно - 360 рублей за 1000 штук + 7,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 460 рублей за 1000 штук;

с 1 июля по 31 декабря 2012 года включительно - 390 рублей за 1000 штук + 7,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 510 рублей за 1000 штук;

с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно - 550 рублей за 1000 штук + 8,0 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 рублей за 1000 штук;

с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно - 800 рублей за 1000 штук + 8,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1040 рублей за 1000 штук [25].

Следует отметить, что в связи с ускоренной индексацией минимальной специфической ставки акциза на табачную продукцию постепенно будет происходить уменьшение разницы между розничными ценами табачных изделий в низко - , средне -, и высоко ценовом сегментах. В этих условиях постепенно будет снижаться значение адвалорной составляющей акцизной ставки, от которой будет возможно отказаться полностью по достижении среднего уровня налогообложения табачной продукции среди стран европейского региона Всемирной организации здравоохранения в соответствии с Концепцией осуществления государственной политики противодействия потреблению табака на 2010 -2015 годы [18].

В отношении прочих подакцизных товаров предусматривается сохранение ставок акциза в 2012 и 2013 годах в размерах, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах с последующей индексацией ставок акциза, установленных в рублях, с 1 января 2014 года на 10 процентов к ставкам, применявшимся с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно.

Что касается налога на добавленную стоимость (НДС), то планируется оптимизировать перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки, а также ввести особый порядок возмещения НДС, при котором решение о возмещении будет приниматься до завершения камеральной проверки [13].

Помимо этого разработчики документа считают необходимым уточнить порядок применения НДС организациями, осуществляющими клиринговую деятельность; порядок оформления счетов-фактур, внесения в них уточнений и возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями. Также разработчики документа намерены подготовить предложения по внесению изменений в нормативные правовые акты для внедрения системы составления и выставления счетов-фактур в электронном виде [18].

Документ предполагает совершенствование порядка исчисления и уплаты акцизов на спиртосодержащую продукцию, предусматривающего, в первую очередь, усиление контроля над вычетами по используемому подакцизному сырью.

В 2010-2012 годах продолжится и индексация акцизов. По нефтепродуктам будет сохранена действующая величина ставок на 2010 год с индексацией на прогнозируемый уровень инфляции в последующие годы.

В последующем будет осуществлен переход к установлению дифференцированных ставок акциза на нефтепродукты в зависимости от экологического класса бензина и дизельного топлива при условии сохранения прежнего уровня доходов бюджета в результате такой дифференциации.

По табачным изделиям предполагается индексация специфических ставок акцизов повышенными темпами по сравнению с ныне действующими, увеличение адвалорной ставки на 0,5 процентных пункта в год. В отношении других подакцизных товаров индексация будет осуществляться в соответствии с прогнозируемой инфляцией [23].

Таким образом, можно сделать вывод, что косвенные налоги получили свое развитие еще в древности в форме торговых и судебных пошлин. Так пошлины взимались за перевоз через реку, за право иметь склады и пр. Сейчас же косвенные налоги занимают ведущую роль в формировании бюджета страны, так как по статистике 2010 - 2011 годов сумма НДС в бюджете возросла на 22 %, т.е. с 496 000 000 рублей до 604 000 000, а сумма акциза выросла в 1,9 раза (в 2010 году - 34 000 000 рублей, а в 2011 году - 65 000 000 рублей). Совершенствование косвенных налогов в плановом периоде планируется только в сфере процентных ставок, налоговых деклараций и налоговых документов.



Заключение

В данной курсовой работе было исследовано косвенное налогообложение в РФ и раскрыты все поставленные задачи.

Уточнено значение косвенных налогов и их функции.

Косвенный налог - налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории. Они выполняют 6 основных функций: фискальную, социальную, перераспределительную, регулирующую, стимулирующую и контрольную.

Охарактеризованы основные виды косвенных налогов. Среди которых выделяют налог на добавленную стоимость и акцизы. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг. В РФ существует 3 ставки налога - 0%, 10% и 18%.

Акцизы - вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф. В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Ставка налога зависит от вида продукции.

Проанализировано косвенное налогообложение за рубежом. В современный период в большинстве развитых стран велика роль косвенных налогов на потребление, прежде всего НДС - от 15 до 50% всех налоговых поступлений. Еще от 7 до 12% всех налоговых поступлений развитых стран составляют акцизы. Таким образом, на НДС и акцизы приходится 1/5-1/2 всех налоговых поступлений в большинстве развитых стран. Только в трех из них - в США, Японии и Канаде - роль косвенного налогообложения заметно ниже.

Также показана история возникновения косвенных налогов в РФ. Косвенные налоги возникли еще в далекой древности. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Так пошлины взимались за перевоз через реку, за право иметь склады и пр.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал “выход”, взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. Сейчас же в РФ существует 2 косвенных налога - НДС и акцизы.

Оценена роль косвенных налогов в доходах бюджетов РФ. При косвенном налогообложении происходит многократное обложение одного и того же товара на разных стадиях его движения от производителя к потребителю. Поэтому косвенные налоги выступают мощным фактором роста цен, ускорения инфляционных процессов. В то же время они имеют большее фискальное значение для государства, чем прямые налоги, и шире используются органами власти для регулирования экономических процессов; их легко взимать и без больших затрат.

Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в апреле 2011 года поступило 173 млрд. рублей - в 1,9 раза больше, чем в апреле 2010 года. Значительное превышение поступлений НДС в апреле 2011 года относительно апреля 2010 года связано со снижением в 1,7 раза фактически возмещенных сумм налога в апреле текущего года. За январь-апрель 2011 года по сравнению с январем-апрелем 2010 года поступления выросли на 22%

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет в апреле 2011 года составили 18 млрд. рублей - в 2,2 раза больше, чем в апреле 2010 года. За январь-апрель 2011 года по сравнению с январем-апрелем 2010 года поступления выросли в 1,9 раза.

Рассмотрены направления по совершенствованию косвенных налогов в Российской Федерации. Система косвенных налогов, далеко не совершенна. Необходимо ее изменение, качественное реформирование. Однако это необходимо производить крайне осторожно и взвешенно. Логически вполне понятно желание в условиях острой нехватки бюджетных средств усилить фискальную направленность налогов, однако, недооценка социального аспекта проблемы чревата худшими последствиями, чем дефицит бюджета.

Что касается налога на добавленную стоимость (НДС), то планируется оптимизировать перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки, а также ввести особый порядок возмещения НДС, при котором решение о возмещении будет приниматься до завершения камеральной проверки.

В части налогообложения акцизами в плановом периоде периодическая индексация ставок акциза будет осуществляться с учетом реально складывающейся экономической ситуации, при этом повышение акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию будет производиться опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции.

Система косвенных налогов должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в количестве получаемых доходов. Такая социальная функция косвенных налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе.



Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации части первая и вторая. - М.: Эксмо, 2012 .- 767 с.

2. Александров И.М., Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров. - М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и Ко». 2008. - 296с.;

3. Александров, И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран: учеб. пособие / И.М. Александров. - М.: Бератор-Пресс, 2009. - 192с.

4. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 478 с.

5. Анализ и планирование налоговых поступлений: Учебное пособие. Под ред. А.Б. Паскачева, Ф.К. Садыгова, В.И. Мишина и др. М.: Изд-во экономико-правовой литературы, 2008. - 230с.

6. Аронов А. В., В. А. Кашин В. А. Налоги и налогообложение. - М.: Магистр, 2007.-576 с.

7. Барулин С.В., Кириллова О.С. Налоги и налогообложение. - М.: Экономист, 2006. - 398 с.

8. Борисов Е. Ф. Экономическая теория. М.: «Проспект», 2005. - 412 с.

9. Брызгалин Л.В. «Налоги и финансовое право» М.:№7/2011г. С 12-16.

10. Бэкон Ф. Опыты и наставления нравственные и политические - М.: Академии наук СССР, 1978.-243 с.

11. Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. М.: СПб., 2002. - 448 с.

12. Горский И.В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. «Финансы и статистика», 2003.- 288 с.

13. Демин, А.В. Налоговая политика России на современном этапе / А.В. Демин, Г.А. Карпин // Вопросы экономики. - 2010. - № 17. - С. 54 - 82.

14. Евстигнеев Е.В., Основы налогообложения и налогового права: учеб. пособие (дополненное) / Под ред. Е. Н. Евстигнеева. - М.: ИНФРА - М, 2010г. - 422 с.

15. Журавлева, Т.А. Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономике / Т.А. Журавлева, Р.В. Журавлев // Финансы и кредит 2007г. № 13. - С. 59-62.

16. Камаев В.Д. Экономическая теория. - М.: КноРус, 2010.- 592 с.

17. Качур О.В. Налоги и налогообложение. - М.: КноРус, 2007.- 304с.

18. Кашин, В.К. Налоговая политика и оздоровление экономики России / В.К. Кашин, И. Мерзляков // Аудитор. - 2009 - №19. - С. 35-42.

19. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. М.: «Дашков и Ко», 2005. - 872 с.

20. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов - М.: Издательство БЕК, 2007. - 504 с.;

21. Майбурова И.А. Налоги и налогообложение. - М.: Проспект, 2007. - 655 с.

22. Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение: Курс лекций / О.И. Мамрукова. - 5-е изд., доп. и испр. - М.: Омега - Л. 2006. - 330с;

23. Мельникова, Н.П. Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы / Н.М. Мельникова // Финансы и кредит 2006г. № 11. - С. 65-73.

24. Налоги. Словарь-справочник. - М.: ИНФРА - М, 2000. - 240 с.

25. Основные направления налоговой политики Российской Федерации // Налоги и налогообложение. - 2009. - N 6. - С. 8-34.;

26. Пансков, В.Г. Налоги и налоговая система РФ: учеб. пособие. / В.Г. Пансков - М.: Айрис - пресс, 2008. - 431 с.

27. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник / В.Г. Пансков. - 7-е изд. - М.: МЦФЭР. 2006. - 592с.;

28. Парыгина В.А., Браун К. Налоги и налогообложение в России. - М.:ЭКСМО , 2006.- 639 с.

29. Перов, А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт,2009. - 718с.;

30. Поляк Г.Б., Романов А.Н. Налоги и налогообложение - М.: Юнити, 2007.- 399с.

31. Разгулин, С. В. Налоги в 2011-2012 годах. Бюджет. 2010. - №12.

32. Рашин, А.Г. Некоторые тенденции становления налоговой системы РФ на современном этапе // Государство и право. - 2009. - № 14.

33. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение - СПб: Питер, 2006. - 496 с.

34. Слагода В.Г. Основы экономической теории. М.: «ИНФРА-М», 2007. - 687 с.

35. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов - М.: Эксмо, 2007. - 684 с.

36. Талаш А.А. Налоговая политика: ближайшие перспективы / А. А. Талаш // Аудиторские ведомости. - 2009. - № 10. - С. 57-64.

37. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: «ИНФРА-М», 2003. - 328 с.

38. Шаталов Д.С. Развитие российской налоговой системы.M.: «Финансы», 2011 - №2. С.3-9.

39. Юринова Л.А. Налоги и налогообложение - СПб: Питер, 2005.- 256 с.

40. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: учеб.пособие / Т.Ф. Юткина - М.: ИНФРА-М, 2008.- 134 с.

41. Официальный сайт Министерства финансов РФ. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.minfin.ru

42. Официальный сайт счётной палаты РФ. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.ach.gov.ru

43. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.nalog.ru

44. Официальный сайт Федеральной службы статистики. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.gks.ru

45. РегионБизнесПартнер. [Электронный ресурс]. Аналитические данные о налоговых поступлениях в бюджет РФ. Режим доступа: www.rbp.ru

Размещено на Allbest.ru

...