Амортизационная политика предприятия, роль диагностики в её реализации (на примере ООО "Дорсервис")

Размещено на http://www.allbest.ru/

6

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Байкальский государственный университет экономики и права

Кафедра финансов

Специальность 06.04 (080105.65) "Финансы и кредит"

Специализация "Финансы"

Дисциплина "Финансы предприятий"

КУРСОВАЯ РАБОТА

Амортизационная политика предприятия, роль диагностики в её реализации (на примере ООО "Дорсервис")

Руководитель

курсовой работы:

старший преподаватель.

Арефьева Ю.В.

Студент:

группы Ф-10-2

Охмак Евгения Викторовна

Иркутск, 2013



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ

1.1 Понятие амортизационной политики

1.2 Сущность амортизации

1.3 Методика начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ В ООО «ДОРСЕРВИС»

2.1 Организационно-экономическая характеристика « Дорсервис»

2.2 Бухгалтерский учет амортизационных отчислений на предприятии

2.3 Налоговый учет амортизации основных средств

3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Целью данной курсовой работы является рассмотрение вопросов, связанных с амортизационной политикой предприятия.

Амортизационной политика предприятия - это составная часть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся в управлении ими с целью реинвестирования в производство, она также является мощным рычагом воздействия государства на происходящие экономические процессы и управления ими в необходимом направлении.

Актуальность выбранной темы обусловлена той значимой ролью, которую играет оптимально сформированная амортизационная политика в производственных и воспроизводственных процессах как на отдельно взятом предприятии, так и в масштабах национальной экономики в целом. Совершенствование амортизационной политики - одно из важнейших направлений деятельности государства в области реформирования экономики, способствующее сохранению, техническому перевооружению и дальнейшему развитию производства, успешной реализации научно-исследовательского потенциала предприятий. Несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению в вводе новой и выводе физически и морально устаревшей техники и другим негативным последствиям.

Современная амортизационная политика государства характеризуется наличием тенденций либерализации. В соответствии с действующим законодательством предприятиям разрешено самостоятельно определять срок полезного использования основных средств и нематериальных активов в соответствии положениями налогового законодательства и с учетом классификации основных средств, выбирать способ начисления амортизации по однородным объектам амортизируемого имущества; применять специальные ускоренные или пониженные нормы амортизации в случаях, предусмотренных законодательством; также предусмотрена возможность приостановления начисления амортизации (например, при реконструкции и модернизации основных средств по решению руководителя предприятия, а также при переводе их на консервацию).

Возможность оптимизации амортизационных сумм позволяет предприятию целенаправленно влиять на финансовые результаты производства и хозяйственную устойчивость предприятия.

Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост. Амортизационная политика должна быть частью учетной политики самого предприятия, а не государства. Она не должна быть рычагом со стороны государства для увеличения налога на прибыль. В свою очередь, в сложившихся условиях хозяйствования предприятия должны вести разумную учетную политику, которая бы давала им возможность реально оценивать свое финансовое состояние и результаты деятельности.

Анализ амортизации необоротных активов - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно он является материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства

Исходя из сформулированной актуальности темы, определим цель и задачи работы.

Предметом исследования является комплекс теоретических и практических вопросов анализа амортизации необоротных активов.

Объектом исследования является амортизация необоротных активов и методы ее начисления.

Цель работы - Изучить порядок начисления износа (амортизации) основных средств и нематериальных активов и провести анализ амортизационной политики на примере предприятия ООО «Дорсервис».

При написании курсовой работы ставились следующие задачи:

1) рассмотреть основные положения, раскрывающие понятия основных средств и нематериальных активов с позиции формирования амортизационной политики предприятия;

2) определить теоретические основы амортизационной политики

раскрыть сущность амортизационной политики;

3) рассмотреть методы начисления и отражения амортизации,

4) провести анализ влияния способов начисления амортизации на показатели эффективности работы организации;

5) выявить взаимосвязь амортизационной политики с финансовыми показателями работы организации;

6) рассмотреть пути совершенствования оценки амортизационной политики;

7) сформулировать выводы и дать рекомендации по теме исследования.

амортизационная политика нематериальные активы



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ

1.1 Понятие амортизационной политики

В числе главных факторов, непосредственно воздействующих на финансовое состояние предприятий, решающая роль принадлежит амортизационной политике, реализуемой на государственном уровне. Амортизационная политика является одним из наиболее важных способов управления государством экономическими процессами в стране. Она базируется на установленных государством принципах, методах и нормах амортизационных отчислений. Вместе с тем, каждое предприятие имеет возможность индивидуализировать свою амортизационную политику, учитывая конкретные факторы, определяющие ее параметры.

Амортизационная политика предприятия может рассматриваться с различных позиций. С точки зрения бухгалтерского учета, амортизационная политика - это часть учетной политики предприятия, отражающая принятие предприятием одной из нескольких разрешенных альтернатив в отношении основных средств и нематериальных активов. Выбор производится с целью наиболее эффективно формировать источники финансирования (воспроизводства) внеоборотных активов, контролировать их обновление.

В рамках данного подхода, в процессе формирования амортизационной политики предприятия необходимо учитывать следующие основные факторы:

1) Объем используемых операционных основных средств и нематериальных активов. Воздействие амортизационной политики предприятия на интенсивность обновления операционных внеоборотных активов и на конечные финансовые результаты его деятельности возрастает пропорционально увеличению объема собственных основных средств и нематериальных активов;

2) Методы отражения в учете реальной стоимости используемых основных средств и нематериальных активов. Осуществляемая переоценка этих видов операционных активов предприятия носит в современных условиях периодический характер и не в полной мере отражает рост цен на них. В связи с этим, амортизационные отчисления не характеризуют в полной мере фактический износ этих активов и утрачивают свое реновационное значение. Занижение размера реального износа операционных внеоборотных активов приводит не только к уменьшению скорости их обновления, но и к формированию излишней фиктивной суммы прибыли;

4) Реальный срок использования предприятием амортизируемых активов. Установленный в процессе разработки норм амортизации средний срок использования отдельных видов основных средств носит обезличенный характер и должен конкретизироваться на каждом предприятии с учетом особенностей их использования в операционной деятельности;

5) Разрешенные законодательством методы амортизации. Зарубежный опыт свидетельствует о большом количестве разрешенных к использованию методов амортизации внеоборотных активов, что позволяет предприятиям формировать альтернативные варианты амортизационной политики в широком диапазоне. Наше законодательство ограничивает используемые методы амортизации;

6) Темпы инфляции. В условиях высокой инфляции постоянно занижаются база начисления амортизации, а соответственно и размеры амортизационных отчислений. Кроме того, инфляция оказывает негативное воздействие на реальную стоимость накопленных средств амортизационного фонда, что отрицательно сказывается на финансовых возможностях увеличения скорости обновления операционных внеоборотных активов;

7) Инвестиционная активность предприятия. Выбор методов амортизации в значительной мере определяется уровнем текущей потребности в инвестиционных ресурсах, готовностью предприятия к реализации отдельных инвестиционных проектов, обеспечивающих обновление операционных внеоборотных активов. Учет перечисленных факторов позволяет предприятию выбрать соответствующие методы амортизации отдельных групп операционных внеоборотных активов, в наибольшей степени отражающие специфику их использования в операционном процессе. Однако, по мнению исследователей, несмотря на то, что в основе действующей в настоящее время в России системы амортизации лежит идея постепенной замены амортизируемого объекта, его восстановления, а не создания у предприятия свободных денежных средств на развитие его производственной базы, в условиях рынка предприятие, в первую очередь, заинтересовано в скорейшем возврате средств, затраченных на приобретение производственных объектов. Другими словами, для любого предприятия амортизационные отчисления представляют собой способ постепенного возвращения иммобилизованных средств в оборотные.

Так как основным назначением амортизации является возмещением денежных средств предприятия, затраченных на приобретение имущества, по мере потери потребительской стоимости объекта вследствие износа, то, по мнению экономистов, основной целью оптимизации амортизационных отчислений предприятия должно выступать обеспечение максимального соответствия остаточной стоимости объекта, отраженной в учете, его рыночной стоимости. Начисляемая амортизация должна максимально точно отражать реальный износ актива.

Итак, подводя итог вышесказанному, следует отметить, что амортизационная политика выступает важнейшим рычагом воздействия государства на экономические процессы в стране.

Амортизационная политика предприятия, в свою очередь, является отражением амортизационной политики государства на различных этапах его экономического развития, она определяет эффективность процесса возмещения денежных ресурсов, затраченных предприятием на приобретение активов, и является инструментом управления текущей стоимостью данных активов.

1.2 Сущность амортизации, методы начисления

Когда фирма покупает копировальный аппарат (или автомобиль, или башенный кран, или мебель), она приобретает имущество, которое будет служить ей долгие годы и при этом останется целым и невредимым. С одной стороны, фирма затратила определенные средства на то, чтобы приобрести объект ОС, поэтому эти средства каким-то образом должны быть отражены как расходы организации. С другой стороны, стоимость некоторый видов ОС огромна, и считать это затратами в момент покупки неправильно, ведь в отличии от материалов служить это будет не один раз в конкретном технологическом процессе, а постоянно, на протяжении нескольких технологических циклов. Поэтому стоимость ОС не считается затратами фирмы в тот момент, когда имущество приобретено. На протяжении всего срока полезного использования эта стоимость будет включаться в затраты, и к концу срока полезного использования получится, что за прошедшие годы вся стоимость уже была показана как расходы фирмы. Этот процесс называется амортизацией.

Все трудности, связанные с амортизацией, происходят из-за того, что под ней понимают две различные вещи: необходимость обновления оборудования и неизбежность его обесценения, никто не уточняет, говоря об амортизации, имеет ли он ввиду амортизацию - обновление или амортизацию-обесценение.

С давних времен амортизация стала трактоваться как понятие двойственное: с одной стороны, «она представляет собой ту сумму, на которую в течение известного периода уменьшился реальны основной капитал», а с другой - «выражает сумму реальных ценностей, накопленную в активе для восполнения утраты стоимости имущества»( Рощаховский, 1910, с. 88-89).

Не стоит путать амортизацию с износом. Термин «износ» применяется тогда, когда речь идет о физическом процессе, амортизация - это просто списание стоимости. Объект с полностью списанной стоимостью может выглядеть, как новенький, и наоборот, оборудование может уже изрядно износиться, но его стоимость списана далеко не полностью.

Существует 4 способа начисления амортизации (ПБУ 6/01):

1)линейный

2)способ уменьшаемого остатка

3)способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

4)способ списания стоимости пропорционально объему продукции

В подавляющем большинстве случаев используется линейный способ. Он наиболее простой, кроме того, его применение упрощает процедуру расчета налога на прибыль. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.

(1) ,

где А - ежегодная сумма амортизационных отчислений;

С_перв - первоначальная стоимость объекта;

Н_а - норма амортизационных отчислений.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:

(2),

где С_ост - остаточная стоимость объекта;

к - коэффициент ускорения;

Н_а - норма амортизации для данного объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта:

(3),

где С_перв - первоначальная стоимость объекта;

Т_ост - количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования;

Т - срок полезного использования.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

(4),



где А - сумма амортизации на единицу продукции;

С - первоначальная стоимость объекта основных средств;

В - предполагаемый объем производства продукции.

Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования.

Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья.

1.3 Методика начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете

Процесс начисления амортизации в бухгалтерском учете регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Применительно к учету, амортизация определяется как процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта. То есть, основные средства, нематериальные активы в процессе эксплуатации изнашиваются, и их стоимость постепенно погашается посредством начисления амортизации⁴. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.2011 года № 33н, возмещение стоимости основных средств, нематериальных, а также других амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, приравнивается к расходам по обычным видам деятельности.

Исходя из определения амортизации, становится ясным, что к амортизируемым активам следует относить как основные средства, так и нематериальные активы. В данной курсовой работе, более целесообразным является рассмотрение и анализ процесса начисления амортизации по основным средствам, так как основные средства составляют важнейшую категорию активов любого предприятия, они являются материальной основой эффективной деятельности предприятия.

Задачей начисления амортизации основных средств является создание фонда средств на полное восстановление объекта по истечении срока его полезного использования. Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 не начисляется амортизация по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете начисляется износ. Не подлежат амортизации также объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям). Кроме того, амортизация не начисляется по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции. То есть перечень таких объектов открытый.

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, предназначенного для воспроизводства основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии организации

Согласно пункту 19 ПБУ 6/01 по всем объектам основных средств начисление амортизации для целей бухгалтерского учета производится одним из следующих способов ( таблица 1.1)



Таблица 1.1. Способы начисления амортизации

Линейный	Норма амортизации (НА) рассчитывается как частное от деления стоимости ОС, выраженное в процентах, на нормативное (по документам или на основе классификатора ) количество месяцев (лет) службы.	Базой для расчета амортизации является первоначальная стоимость. Сумма амортизационных отчислений рассчитывается 1 раз в момент ввода в эксплуатацию ОС и пересчитывается в случае изменения стоимости ОС в результате ремонта, модернизации
Уменьшаемого остатка	Норма амортизации (НА) рассчитывается с учетом поправочного коэффициента 2 (реже 3)	Базой для расчета амортизации является остаточная стоимость. Сумма амортизации рассчитывается каждый месяц путем умножения остаточной стоимости на НА
Списание стоимости по сумме чисел лет СПИ	В основе метода лежит расчет кумулятивного числа (К) = сумма чисел лет . Первоначальная стоимость умножается на частное от деления числа лет , оставшегося до конца срока службы, на кумулятивное число , получаем годовую НА. Ежемесячная НА = годовая НА/12	Базой для расчета амортизации является первоначальная стоимость.
Списание стоимости пропорционально объему продукции	Рассчитывается как частное от деления стоимости ОС на нормативное ( по документам ) количество производимой продукции. Стоимость единицы продукции умножается на количество произведенной продукции за месяц и получается сумма амортизационных отчислений за месяц .	Базой для расчета амортизации является первоначальная стоимость.

Необходимо отметить, что при определении амортизируемых и неамортизируемых основных средств используется классификация распределения их по группам в соответствии со сроками эксплуатации.

Налогоплательщики начисляют амортизацию для целей налогообложения по каждому объекту амортизируемого имущества в течение всего срока полезного использования имущества. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода.

Налогоплательщики начисляют амортизацию для целей налогообложения по каждому объекту амортизируемого имущества в течение всего срока полезного использования имущества.

Таблица 1.2. Группы амортизируемых основных средств

Наименование амортизационной группы	Срок полезного использования
Первая группа	от 1 года до 2 лет включительно
Вторая группа	свыше 2 лет до 3лет включительно
Третья группа	свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая группа	свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая группа	свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая группа	свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая группа	свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая группа	свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая группа	свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая группа	свыше 30 лет

Источник: О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. №1 (в редакции от 10.12.2010 г.)



Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода.

Линейный метод начисления амортизации - это тот же метод начисления, который применяется в целях бухгалтерского учета, и также распространяется на пассивную часть основных средств - здания, сооружения . Исходя из приведенных выше амортизационных групп , данный метод распространяется на амортизируемое имущество со сроком полезного использования выше 20 лет (т.е. входящее в 8-10-ю амортизационные группы )независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов.

По остальным видам амортизируемого имущества организация вправе выбрать любой из указанных методов начисления амортизации. Для амортизационных объектов, отнесенных к первой - седьмой группам, может применяться и линейный способ, что должно определяться учетной политикой организации .

Нелинейный метод по своей сущности имеет некоторые общие черты со способом уменьшаемого остатка, применяемым для целей бухгалтерского учета. При нелинейном способе амортизацию определяют в процентах к остаточной стоимости объекта. С месяца, следующего за месяцем, когда остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20 % от его первоначальной стоимости, остаточная стоимость рассматривается как базовая стоимость, используемая в последующих расчетах суммы амортизации. Другой исходной величиной на данном этапе выступает оставшееся количество месяцев до полного истечения срока полезной службы данного объекта . Отсюда сумма амортизации по каждому отчетному месяцу исчисляется путем деления базовой стоимости на количество оставшихся месяцев до списания данного объекта, исходя из срока полезного использования.

Методы расчета амортизации для целей налогового учета очень похожи с методами бухгалтерского учета. Какой бы метод начисления амортизации организация бы не выбрала, для расчетов всегда используется срок полезного использования основного средства. Следовательно, при выбытии основного средства до истечения срока его полезного использования, вероятно, что стоимость объекта еще не будет в полном объему учтена при расчете налога на прибыль. В частности, что касается линейного способа, то данное правило будет верно практически всегда, если организация не применяет повышающие коэффициенты. При начислении амортизации нелинейным способом такой исход менее вероятен, но не исключен. В Налоговом кодексе сказано, что при реализации амортизируемого имущества организация вправе уменьшить доходы от данной сделки в целях налогового учета на величину остаточной стоимости объекта. А она, по сути, и представляет собой величину недоначисленной в связи с досрочным выбытием актива амортизации. Но задача по исчислению величины остаточной стоимости основного средства просто решается, лишь если речь идет об основном средстве, амортизация по которому начислялась линейным способом, так как данный метод применяется отдельно по каждому объекту.

Доходы от продажи основного средства налогоплательщик вправе помимо остаточной стоимости объекта уменьшить также на расходы, которые связаны с его реализацией. Итогом сделки продажи основного средства может выступать и убыток. Он также может учитываться при налогообложении прибыли - такие потери включаются в состав прочих расходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования реализованного основного средства. Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса в составе внереализационных расходов организация вправе учесть в том числе расходы на ликвидацию основных средств, выводимых из эксплуатации. К внереализационным расходам причисляется и сумма недоначисленной в с соответствии со сроком полезного использования амортизации. При этом она включается в состав внереализационных расходов в том периоде, когда фактически была проведена ликвидация. Отсюда следует, что ориентироваться следует на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении соответствующих работ. Данный подход правомерен лишь в ситуации, когда речь идет об объекте, амортизация по которому начислялась линейным способом.

При ликвидации объектов основных средств, амортизация по которым начислялась нелинейным способом , они исключаются из состава амортизационной группы без изменения суммарного баланса . В этом случаем налогоплательщик не вправе уменьшать суммарный баланс соответствующей амортизационной группы на величину остаточной стоимости ликвидированного объекта и включать ее в расходы единовременно. Сумма недоначисленной амортизации так и будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы) .

С 2006 года для целей налогообложения прибыли используется понятие «амортизационная премия». Это часть стоимости ОС, либо расходов организации на достройку, дооборудование, модернизацию основных средств, которая для целей налогообложения может быть сразу включена в расходы организации. Амортизационная премия не может быть использована по ОС, полученным безвозмездно. Размер амортизационной премии составляет от 10 % до 30 % . Премию в размере 30 процентов от первоначальной стоимости ОС можно применять только по имуществу от 3-й до 7-й амортизационной группы включительно. Списать сразу до 10 - 30 процентов стоимости - это право организации, а не обязанность.

Таким образом, организация сама решает, включать ли амортизационную премию в свои расходы. Между тем в бухгалтерском учете подобного правила нет. Отсюда следует, что из-за различий в сумме амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения неизбежно возникают временные разницы.



2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ В ООО «ДОРСЕРВИС»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Дорсервис»

Общество с ограниченной ответственностью «Дорсервис» входит в состав группы предприятий «Дорсервис», являющейся одним из лидеров рынка дорожного строительства России. Группа компаний объединяет дорожно-строительные предприятия на Северном Кавказе и в Центральной части Российской Федерации . Общую координацию работы ООО «Дорсервис» на рынках России осуществляет Управляющая компания (г.Москва). Компания выполняет полный комплекс работ по строительству и реконструкции автомобильных дорог любой технической категории, строительству мостов и путепроводов, эстакад и других искусственных сооружений на автомобильных и железных дорогах. Мощный кадровый и производственно-технологический потенциал компании, а это около 3600 сотрудников, более 1600 единиц дорожно-строительной техники и механизмов, мобильность подразделений, позволяют компании ежегодно вести строительство 180 км автодорог с капитальным типом покрытия в различных климатических зонах на территории Российской Федерации, возводить различные мостовые и гидротехнические сооружения различного класса сложности, объекты в области промышленного и гражданского строительства, обустраивать нефтегазовые месторождения.

В Европейской части РФ группы предприятий «Дорсервис», являясь генеральным подрядчиком, ведет работы по строительству и реконструкции федеральных автомагистралей, входящих в состав Международных транспортных коридоров: автомобильной дороги М-4 «Дон» от Москвы через Воронеж, Ростов-на-Дону, Краснодар до Новороссийска. Компания уверенно входит в десятку крупнейших дорожно-строительных предприятий России.

Говоря конкретно об объекте исследования, ООО «Дорсервис», следует отметить, что на предприятии ведется постоянная и целенаправленная работа по совершенствованию системы управления : разрабатываются и внедряются целевые программы по реформированию системы организации и оплаты труда, финансовому оздоровлению и техническому перевооружению основного производства.

2.2 Бухгалтерский учет амортизационных отчислений на предприятии

20 декабря 2013 года ООО «Дорсервис» был приобретен Автогрейдер ДЗ-122. Стоимость = 3.400.000 рублей. Срок полезного использования = 7 лет, что говорит о том, что это амортизируемое имущество входит в четвертую амортизационную группу. Для того, чтобы рассчитать размер амортизационных отчислений за весь срок, в первую очередь нужно рассчитать годовую норму амортизации. В учетной политике определен метод начисления амортизации -способ уменьшаемого остатка.

(5)где N- норма амортизации в % к первоначальной стоимости, n- срок полезного использования. Соответственно размер нормы амортизации в месяц будет таков: далее мы умножаем на коэффициент ускорения, который равен 2.

Отсюда: удвоенная норма год=28,57%,в месяц=1,19%,

Удвоенная в месяц=2,38%. У нас сказано, что объект был приобретен в декабря, но мы будем начислять амортизацию в январе, т.е 1.01.14.



Таблица 2.1. Методика начисления амортизации способом уменьшаемого остатка

Период начисления	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная сумма амортизации	Остаточная стоимость
20.12.2013	3.400.000	-	-	3.400.000
Конец 2014	3.400.000	971.380	971.380	2.428.620
Конец 2015	3,400,000	693.856,73	1.665.236,73	1.735.033,27
Конец 2016	3,400,000	495.621,87	2.160.858,6	1.239.411,4
Конец 2017	3,400,000	354.022,72	2.514.881,32	885.388,68
Конец 2018	3.400.000	252.878,44	2.767.759,76	632.510,24
Конец 2019	3.400.000	180.631,07	2.948.390,83	451.879,17
Конец 2020	400.000	129.024,77	3.077.415,6	322.854,4

Источник: рассчитано автором на основе бухгалтерской отчетности ООО «Дорсервис».

Накопленная амортизация в течение семи лет составит 3.077.415,6 рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации равна 322.854,4руб. Она представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года. В этот год амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости. Начисляется амортизация по автогрейдеру Д20 К02. Списывается сумма на Д02. Аналогично делаются все проводки по каждому году, а также помесячно.

Из проведенного расчета видно, что годовая сумма амортизации снижается, это экономически обосновано уменьшением производительности автогрейдера и сокращением объема работ с данного объекта.



2.3 Налоговый учет амортизации основных средств

При начислении амортизации в налоговом учете фирма применяет нелинейный метод, т.к этот способ близок к способу уменьшаемого остатка и основан на том, что в первый период использования ОС амортизируется быстрее, а потом - медленнее, чем при линейном методе.

Этот метод имеет явное преимущество: на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. При этом месячная норма амортизации определяется по следующей формуле: ,(6) где А-сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы; В - ссумарный баланс соответствующей аморт. группы; N-норма аморт. группы. У нас для расчета ежемесячной суммы амортизации используется норма =3.8%, т.к объект относится к 4 аморт. группе.

Исходя из расчетов, в январе 2014 года

амортизация

Таблица 2.2. Методика начисления амортизации способом уменьшаемого остатка

Период	Первоначальная стоимость	Годовая амортизация	Накопленная амортизация	Остататочная стоимость
20.12.2013	3.400.000	-	-	3.400.000
Конец 2014	3.400.000	1.550.400	1.550.400	1.849.600
Конец 2015	3.400.000	843.417,6	2.393.817,6	1.006.182,4
Конец 2016	3.400.000	458.819,1744	2.852.636,7744	547.363,225
Конец 2017	3.400.000	249.597,63	3.102.234,4	297.765,59
Конец 2018	3.400.000	135.781,11	3.238.015,11	162.184,48
Конец 2019	3.400.000	73.956,12	3.311.971,232	88.228,36
Конец 2020	400.000	40.232,13	3.352.203,36	47.796,64

Источник: рассчитано автором на основе бухгалтерской отчетности ООО «Дорсервис».

В конце 2020 года, т.е. по истечении срока полезного использования, сумма амортизационных отчислений=3.352.203,36 руб., следовательно

остаточная стоимость .

Эти показатели отличаются от бухгалтерских показателей. Из-за различий в методах и в сумме амортизации в бухгалтерском и налоговом учете неизбежно возникают временные разницы. У нас идет превышение в налоговом учете размер амортизации по сравнению с бухгалтерским. Это период 2014 и 2015гг. Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль = 20%.

(Отражено ОНО (Отражено ОНО

Когда размер амортизационных отчислений в бухгалтерском учете станет превышать размер для целей налогообложения, т.е произойдет уменьшение ОНО, будет сделана запись: Д20 К02- начислена амортизация, Д77 К68- уменьшение ОНО.



3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ

При выборе способа начисления амортизации необходимо ориентироваться не только на максимизацию амортизационного фонда, но и величину себестоимости продукции, уровень рентабельности продаж и размер получаемой чистой прибыли, что позволит расширить информационно-аналитическую базу обеспечения формирования амортизационной политики субъекта хозяйствования. Амортизация, начисленная в бухгалтерском и налоговом учете, оказывает влияние на величину капитала. Такое влияние действует сразу в 2 направлениях - на актив и на пассив баланса. Начисляемая амортизация уменьшает стоимость основных средств и снижает величину прибыли согласно финансовой отчетности.

Для того, чтобы дать развернутый вывод, необходимо провести сравнительный анализ методов амортизации. Т.к. во 2 главе мы использовали метод уменьшаемого остатка, то сейчас рассчитаем линейным способом - списание пропорционально объему продукции. Этот способ является самым простым, поскольку амортизация начисляется равными долями в течение всего срока работы объектов Ос до полного перенесения их стоимости на готовую продукцию. Исходя из данных: Пер.ст-ть=3.400.000 руб, срок п.и.=7 лет. Рассчитаем норму амортизации в месяц

(

следовательно размер амортизационных отчислений составит

(.



Таблица 3.1. Метод начисления амортизации линейным способом

Период	Расчет суммы амортизации	Остаточная стоимость
2014	485.724	2.914.276
2015	485.724	2.428.552
2016	485.724	1.942.828
2017	485.724	1.457.104
2018	485.724	971.380
2019	485.724	485.724
2020	485.724	0,00

Источник: рассчитано автором на основе бухгалтерской отчетности ООО «Дорсервис».

Анализ исследования линейного метода, применяемого в бух.учете, позволяет сделать вывод, что плюсом данного метода является равномерность отчислений, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость продукции, простота и точность расчетов. Но также у этого метода есть свои минусы: равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию износа. Поэтому этот метод подходит больше для зданий, сооружений, но не для машин. В нашем случае, данный метод не является эффективным, поскольку данное оборудование в первые годы способно на большую отдачу, следовательно, логично на данном этапе списывать и большую его стоимость на издержки производства.

Разработка амортизационной политики предприятия должна представлять собой комплексный процесс моделирования, при котором проводится анализ денежных потоков от начисления амортизации различными методами, динамика ввода-вывода основных фондов, налогообложение и моделируются различные варианты состояния предприятия в зависимости применения тех или иных мер. Оптимальная амортизационная и учетная политика должны определяться на основе комплексного подхода исходя из конкретных экономических условий деятельности конкретного предприятия.

Действующая система амортизации предприятия указывает на переход от амортизации как средства возмещения стоимости капитала к реновации основного капитала. Для этого следует использовать: переоценку, консервацию, способы начисления.

Рекомендации для эффективного формирования амортизационной политики:

1) ОС должны регулярно переоцениваться по рыночной стоимости для целей налогообложения, а также в целях определения величины амортизационных отчислений.

2) Контроль за внутренними источниками предприятия.

3) Расширение методов начисления амортизации. Применение разнообразных методов начисления позволяет предприятиям регулировать в пределах сроков службы средств труда объем амортизационных сумм, относимых на себестоимость продукции, и тем самым целенаправленно влиять на финансовые результаты производства, хозяйственную устойчивость предприятия. При анализе выяснилось, что для нашей организации более правильно использовать метод уменьшаемого остатка, т.к это активная часть ОС. Если бы мы анализировали пассивную часть (здания, сооружения), то для него можно было использовать линейный метод. Данные рекомендации будут способствовать оптимизации амортизационной политики предприятия, заключающейся в сбалансированном бюджете амортизации.

4) Применение амортизационной премии. (Организация может снизить налоговую нагрузку, осуществляя капитальные вложения в ОС). В отношении дорогостоящих ОС, применение амортизационной премии позволит снизить платежи по налогу на прибыль в том году, в котором амортизационная премия была отнесена на расходы. Для недорогих объектов амортизационная премия принесет незначительную выгоду и при этом увеличит объем работы бухгалтера. Что же касается нашего примера, то для Автогрейдера можно применить эту премию, т. к его первоначальная стоимость = 3.400.000 рублей. «Согласно классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. №1 (в редакции от 10.12.2010 г.)», Автогрейдер относится к 4 амортизационной группе, следовательно премия будет =30% от первоначальной стоимости. Следовательно

премия =,

следовательно: .

Далее амортизация начисляется аналогичным способом. Таким образом, можно сделать вывод, что выполнение данной рекомендации эффективно бы сказалось на начислении амортизации по дорогостоящим объектам, поскольку 30% стоимости объекта списывается на расходы предприятия, что в дальнейшем уменьшит налог на прибыль.

Подводя итог, следует отметить, что главными составляющими амортизационной политики должны стать: ежегодная система переоценки основных фондов и начисление амортизации, стимулирующая ускоренное обновление ОС, система контроля за использованием ОС, использование амортизационной премии для снижения налоговой нагрузки. Кроме того, установление единого порядка формирования стоимости ОС для целей как бухгалтерского, так и налогового учета позволит избежать возникновение налогооблагаемых разниц.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся амортизационной учетной политики предприятия. В соответствующих главах перечислены и описаны возможные способы амортизации основных средств, раскрыто их содержание и дана сравнительная характеристика с указанием особенностей применения, а также достоинств и недостатков методов.

Из содержания курсовой работы следует необходимость проведения мероприятий по оптимизации амортизационной политики хозяйствующего субъекта и понимания существенности ее влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности и обеспечение стабильного функционирования и развития предприятия.

Амортизационная политика предприятия является одним из главных способов управления предприятием, в частности управления операционным основным капиталом, является частью общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов, а также составной частью общей политики управления операционными оборотными активами. Она определяет эффективность процесса возмещения денежных ресурсов, затраченных предприятием на приобретение активов, и является инструментом управления текущей стоимостью данных активов. Амортизационная политика реализуется посредством применения методов начисления амортизации.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1) Налоговый кодекс Российской Федерации от 16 июля 1998г. ( в ред. От 7 декабря 2011г. № 417 - ФЗ)

2) О бухгалтерском учете : Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011г. № 402 - ФЗ

3) О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. №1 (в редакции от 10.12.2010 г.)

4) Расходы организации : Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006№ 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н)

5) Учет основных средств : Положение по бухгалтерскому учету ПБУ6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 №186н)

6) Учетная политика организации : Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/08 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 № 22н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н, от 18.12.2012 № 164н)

7) Анализ финансовой отчетности / В. Артеменко, В. Остапова. - 6-е изд., стер. - М. : Издательство «Омега-Л», 2011. - 268с.

8) Бухгалтерский учет. Практикум : учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. - 5-е изд., испр. И доп. - М. : Форум, 2012. - 232с.

9) Балансы акционерных предприятий / А. Рощаховский. Спб.,1910.

10) Краткая азбука бухгалтера / О. А. Букина. - изд. 6-е, испр. - Ростов н/Д : Феникс, 2013. - 219,с.

11) Еременко Т. В. Двойственная природа амортизации / Н. А. Соколова // Финансы и бизнес. - 2010. - №2010. - С.106-115;

Размещено на Allbest.ru

...