Сущность и принципы налогообложения. Виды налогов в Республике Беларусь

2.2 Особенности налоговых систем зарубежных государств

Основная роль в формировании доходной части бюджета США принадлежит налоговой системе.

Кроме фискальной функции (обеспечить доходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты) налоги служат инструментом развития экономики. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности. Для американской налоговой системы характерно параллельное налогообложение одних и тех же объектов: индивидуальный доход облагается на федеральном, штатном и местном уровнях через взимание трех отдельных подоходных налогов. Взимаются также три вида налогов на доходы корпораций, три вида налога на наследство и дарение, два вида поимущественных налогов (на уровне штатов и местных органов власти). Фискальную функцию выполняют федеральные налоги. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов. В федеральных доходах преобладают прямые налоги. Доходы штатов и местных органов власти формируются главным образом за счет косвенных налогов и поимущественного налогообложения. Самой крупной статьей доходов является подоходный налог с населения. Он взимается по прогрессивной шкале. Имеется необлагаемый налогом минимум доходов и пять налоговых ставок, которые колеблются от 15 до 40%. Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья. Отчисления на социальное страхование - вторая по величине статья доходов федерального бюджета - вносятся как работодателем, так и наемным работником. В отличие от европейских стран, где основную часть данного взноса платит работодатель, в США взнос делится поровну. Ставка меняется ежегодно, она дифференцирована в зависимости от вида деятельности плательщика (для лиц свободных профессий ставка выше, чем для лиц наемного труда) и размера дохода. Налог на доходы корпораций занимает лишь третье место в доходах бюджета. Данный налог имеет большое количество льгот. Он также взимается в бюджеты штатов. Федеральные акцизы установлены на достаточно ограниченный круг товаров, услуг и видов деятельности. Подавляющую часть акцизов взимают штаты и местные органы власти.

Каждый штат имеет свою налоговую систему. Основные налоги штатов - подоходный налог с граждан, налог с корпораций, налог с продаж и налог на деловую активность. Подоходный налог взимается в 44 штатах США, за исключением Флориды, Невады, Южной Дакоты, Техаса и Вашингтона. Ставки подоходных налогов, взимаемых штатами, ниже ставок федерального подоходного налога. Налог на прибыль корпораций взимается в 40 штатах. Налог на деловую активность включает в себя два элемента: налогообложение общего годового оборота предприятия, обычно в пределах от 2 до 3,5%, и налог на фонд заработной платы. Местные налоги характеризуются множественностью и регрессивностью, их классифицируют по четырем основным группам:

собственные налоги (поимущественные, промысловые, поземельные, с наследств и дарения, с продаж, акцизы и др.);

надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет;

налоги на транспортные средства, на зрелища, на гостиницы, коммунальные сборы и прочие;

налоги, которые не носят фискального характера, а определяют политику местных органов управления (экологические налоги; налог на корпорации, производящие консервные банки и другую тару, идущую после использования продукции в отходы и др.) [9, с.142].

Ставки поимущественных местных налогов обычно дифференцированы в зависимости от направления использования имущества (для собственного потребления или с целью извлечения доходов).

Бюджетное регулирование через налоговую систему реализовывается посредством вертикального перераспределения: из федерального бюджета осуществляются субсидии некоторым штатам и городам, штаты делятся с городами доходами от налога с продаж. Однако следует отметить, что эта проблема в США не имеет особой остроты, поскольку, несмотря на приоритет федеральных налогов, местные налоги занимают весомую долю в бюджетах городов и других местных органов. Города США имеют свои налоговые источники. Главный источник - налог на имущество. Например, в Нью-Йорке этот налог обеспечивает 43% собственных доходов бюджета.

Большое значение в бюджетном регулировании США и в налоговой практике принадлежит налоговым льготам, предоставляемым федеральным правительством. Их величина в последние годы по отношению к потенциальной стоимости расходов, которые потребовались бы для достижения того же эффекта (или недополученных доходов), составляла 12-14% ВВП. Считается, что это один из важнейших и гибких инструментов налогового регулирования. Налоговые льготы означают частичное или полное освобождение от налогов или выполнение требований налогового законодательства на облегченных условиях для определенных категорий физических или юридических лиц. Льготы могут устанавливаться по видам деятельности, по отраслям и видам производства, по профессиям, по размерам доходов, по срокам и т. д. Они предоставляются законом того же уровня, каким установлен основной налог. Цели предоставления налоговых льгот и преференций многообразны: перераспределение или выравнивание доходов; стимулирование производства определенных товаров или проведения научных исследований; стимулирование экспорта или импорта определенных товаров; поощрение определенной деятельности (например, благотворительности); поощрение общественно полезных и необходимых государству процессов и др.

В бюджетной практике США налоговые льготы называются «налоговыми расходами», т. е. издержками, которые налоговая система несет сознательно и по закону во имя достижения поставленных государством целей. Размеры и состав льгот периодически меняются. Иногда налоговые льготы рассматриваются как более эффективная мера, чем прямые расходы из собранных в полной мере налогов. По этой причине в США на протяжении всех 29 лет в конце XX в., когда федеральный бюджет сводился с большим дефицитом, общая сумма предоставленных налоговых льгот федерального уровня ежегодно превышала размеры бюджетных дефицитов в 2 и более раза.

Преимущества льгот могут быть неодинаковыми с точки зрения конечного эффекта ввиду их сложного механизма действия. Необходим должный контроль за ними, так как система льгот может превращаться в систему обогащения отдельных отраслей, корпораций или физических лиц.

В США введен новый Налоговый кодекс в 1986 г. взамен действующего с 1954 г. Кодекса внутренних доходов. Структура федеральных налогов, по данным 2010 г., следующая: индивидуальные подоходные налоги (48% доходной части бюджета); налоговые отчисления в фонды социального обеспечения (34%); налоги с прибыли корпораций (10%); акцизные сборы (4%»); налоги на наследство и дарение; таможенные пошлины; налоги с розничных продаж потребительских товаров; налоги на движимую и недвижимую собственность [9, с.143].

Суммарная доля последних четырех видов налогов в федеральном бюджете составила 4% [9, с.143].

В ФРГ налоги используются как средство воздействия на накопление частного капитала с целью стимулирования темпов экономического роста. Налоговое регламентирование условий накопления общественного капитала является в настоящее время одним из основных инструментов государственного регулирования экономики. К числу главных методов налогового регулирования относятся:

1) понижение или повышение общего уровня налогообложения (ставки прямого индивидуального подоходного налога, налога на прибыль корпораций, косвенных налогов);

2) система ускоренной амортизации капитала предприятий;

3) налоговые скидки на инвестиции («налоговый кредит»);

4) разнообразные специальные налоговые льготы, поощряющие деловую активность в отдельных сферах или регионах [9, с.144].

Федерация получает полностью налог на спиртоводочные изделия, все налоги на потребление (кроме налога на пиво) и страховую пошлину, равно как и все таможенные пошлины. Совместные налоги: подоходный налог - федерация получает 42,5%, земли - 42,5, общины -15%; налог на корпорации - федерация - 50%, земли - 50%; налог с оборота - федерация - 65%, земли - 35%; налог на добавленную стоимость - федерация - 67,5%, земли - 32,5%.

Налоговая система ФРГ включает прямые и косвенные налоги. Основными плательщиками налогов являются рабочие и служащие. На их долю приходится около 70%» всех налоговых поступлений в стране. Налоговое обложение не ограничивается только федеральными налогами. Оно дополняется взносами на социальное страхование и местными налогами.

Налоговая система ФРГ опирается прежде всего на подоходный налог. Его доля превышает 1/3 общей суммы налоговых поступлений. Данным налогом облагаются все граждане, имеющие доход. Подоходный налог включает два вида налога: налог на заработную плату и налог с капитала. Минимальная ставка подоходного налога - 19%, максимальная - 53% (до 1990 г. она составляла 22 и 56%). Ставка налога на доходы с капитала - 25% [9, с.142].

Поимущественным налогом или налогом на собственность облагается имущество физических и юридических лиц. Налог взимается с суммарной оценки всех элементов движимого и недвижимого имущества, приносящего прибыль. Ставка для физических лиц - 0,5%», для юридических лиц - 0,6%».

Обложение юридических лиц производится посредством налога на доходы корпораций. Ставка налога на корпорации для нераспределенной прибыли - 50%, для распределенной прибыли - 36%. В настоящее время с началом функционирования единого европейского внутреннего рынка во всех странах-членах Европейского союза вводится единообразная ставка: минимальная - в размере 30%, максимальная -40%.

Промысловым налогом облагаются не результаты деятельности физических и юридических лиц, а капитал и доходы предприятия как хозяйствующего субъекта. Промысловый налог взимается при распределении прибыли до уплаты корпорационного налога. Взимание налога осуществляется по двум ставкам: 5% суммы промыслового дохода и 0,2% от стоимости производственных фондов, подлежащих налогообложению.

Поземельным налогом облагаются земельные участки предприятий, лесное хозяйство, сельскохозяйственные угодья. Диапазон ставок этого налога колеблется от 0,6 до 3,1%. Ставка состоит из двух частей: основной ставки, устанавливаемой финансовым ведомством, и надбавки соответствующей общины, которая определяется состоянием местных финансов.

Налог на транспортные средства уплачивают владельцы мотоциклов, легковых и грузовых автомобилей. Принцип взимания налога: объем двигателя - для мотоциклов и легковых автомобилей, общий вес автомобилей - для грузовых.

К косвенным налогам ФРГ относят налог на добавленную стоимость, земельный налог с оборота, индивидуальные акцизы (на нефтепродукты, табак, кофе), налог с оборота импорта, фискальную монополию и таможенные пошлины. НДС занимает главное место среди косвенных налогов. На его долю приходится около 43% всех косвенных налоговых поступлений в стране. НДС облагается конечный потребитель в частной и государственной сферах потребления товаров и услуг. Применяются две ставки НДС: общая (14%) и льготная (7%). Монополистическому капиталу предоставляются большие льготы при обложении НДС. Во-первых, НДС не взимается с прибыли при ее обложении. Во-вторых, поставки сельскохозяйственной продукции, сырья и вспомогательных материалов, товаров от одной компании к другой, товары на экспорт облагаются по льготной ставке [9, с.142].

Помимо НДС ряд товаров облагается индивидуальными акцизами. Эти акцизы называются в ФРГ налогами на потребление и являются второй группой косвенных налогов в стране. Удельный вес налогов на потребление в общей сумме косвенных налогов превышает 40%.

К числу важных косвенных налогов относятся и таможенные пошлины. Ими облагаются как импортные, так и экспортные товары. Удельный вес таможенных пошлин в общей сумме налоговых поступлений составляет около 3%. ФРГ относится к числу стран, применяющих адвалорные (процентные) пошлины. Действующий в ФРГ таможенный тариф подразделяется в зависимости от страны происхождения товара.

Кроме того, в ФРГ существует так называемый импортный налог. Им облагаются ввозимые товары, которые получают экспортные льготы в странах их производства. Признание наряду с налогами таких платежей, как пошлина, традиционно для германского права. Пошлина взимается за индивидуальное пользование государственными услугами или учреждениями, сборы - за предоставление возможностей организации, выражающей интересы определенной группы.

Принцип обеспечения бюджетной системы государства за счет налогов ни в коей мере не исключает права законодателя вводить иные виды отчислений. На этой основе развилась практика введения специальных платежей, которые предусматривают особую финансовую ответственность плательщика за решение задач государственного финансирования.

Обязательным общегосударственным налогом является церковный налог. Забота о сохранении естественной среды обитания повлекла за собой введение «экологического налога», который, в сущности, является добавкой к поземельному налогу.

В марте 1991 г. была введена надбавка на солидарность при воссоединении с ГДР, поступления от которой направляются на финансирование крупномасштабных проектов в бывшей ГДР. Ставка «надбавки на солидарность» корректируется ежегодно.

Налоговая система Японии характеризуется множественностью налогов. Их имеет право взимать каждый орган территориального управления. Но все налоги страны зафиксированы в законодательных актах. Всего государственных налогов в Японии двадцать пять.

Налоги взимаются как прямые, так и косвенные. Основу бюджета составляют прямые налоги. В 1997/98 бюджетном году доля прямых налогов в общей сумме налоговых поступлений по сравнению с 1990/91 г. уменьшилась с 73,7 до 63,8%. На это повлияло увеличение доли косвенных налогов. К прямым налогам относятся подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на имущество, на наследство, на доходы от операций с ценными бумагами и некоторые другие [10, с.88].

Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок - 10, 20, 30, 40 и 50% от суммы дохода. При определении необлагаемого минимума учитывается семейное положение налогоплательщика. Кроме того, от уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение. У среднестатистического японца может освобождаться от подоходного налога более 30% его доходов.

Налог на имущество уплачивают и юридические, и физические лица по ставке 1,4%» от стоимости имущества. Переоценка имущества производится один раз в три года. В объект налогообложения входят: все недвижимое имущество, земля, проценты по банковским депозитам. При приобретении или продаже имущества, т. е. в момент перехода собственности от одного владельца к другому, также уплачиваются налоги.

Среди косвенных налогов Японии основным выступает налог на потребление, который взимается по ставке 3%. В 1997 г. налог на потребление повышен с 3 до 5% с целью пополнения доходов государственного бюджета. Этот шаг правительства повлиял на увеличение удельного веса налога на потребление в 1997/98 финансовом году по сравнению с 1990/91 г. с 7,4 до 16,5%».

К косвенным налогам также относятся акцизы на спиртное, табачные изделия, нефть, газ, бензин; акцизы на услуги: за проживание в гостинице, питание в ресторанах. К этой же группе относятся таможенные пошлины.

В последние годы в Японии была провозглашена политика снижения налогового бремени. Бремя государственных и местных налогов уменьшилось с 21,9% ВВП в 1990/91 г. до 18,0% в 1996/97 г [9, с.89].

В ходе реформы структуры финансов, которая началась в Японии с 1997 г., должен пройти пересмотр налогообложения, чтобы снизить бремя работающего поколения и разделить его со всеми членами общества. Правительство обещает при этом принять необходимые меры, чтобы не допустить большого воздействия налоговой реформы на лиц с низкими доходами в возрасте старше 65 лет. В местных налогах решающая роль принадлежит прямым налогам.

Юридические лица уплачивают префектурный подоходный налог в размере 12,3%» от государственного, что дает ставку 1,67%» от прибыли, и городской (поселковый, районный) подоходный налог в размере 12,3%» от государственного, или 4,12%» от прибыли. Кроме того, прибыль служит источником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в распоряжение префектур, его ставка 10,71%».

Физические лица уплачивают подоходный префектурный налог по ставкам 5, 10, 15%» в зависимости от суммы дохода. Кроме этого, существуют местные подоходные налоги. Сверх этого каждый гражданин Японии независимо от величины дохода уплачивает налог на жителя в сумме 3200 иен в год [9, с.142].

К прямым налогам относятся и некоторые местные имущественные налоги. Из местных косвенных налогов следует отметить налог на табак, бензин, на рестораны и бары, на потребление электричества и газа.

В заключение отметим, что сравнивая зарубежные системы развитых стран, мы приходим к выводу, что при всем различии и разнообразии, у них есть много общего, то, что позволяет им не только успешно выполнять свои задачи внутри страны и налаживать взаимоотношения с налогоплательщиком, но и эффективно взаимодействовать на внешнеэкономическом и внешнеполитическом уровне. Все зарубежные налоговые системы придерживаются следующих принципов:

а) расходы государства на содержания налоговой системы и затраты плательщика, связанные с процедурой уплаты, должны быть максимально низкими;

б) налоговую нагрузку нельзя доводить до такого уровня, когда он начинает уменьшать экономическую активность плательщика;

в) процесс получения налогов нужно организовать таким образом, чтобы он в большей степени благодаря накоплению финансовых ресурсов способствовал реализации политики конъюнктуры и занятости;

г) этот процесс должен влиять на распределение доходов в направлении обеспечения большей справедливости; при определении налоговой платежеспособности частных лиц следует требовать предоставления лишь минимума данных, которые касаются личной жизни граждан, но при этом должен быть контроль не только за доходами, но и за расходами.

Глава 3. Анализ эффективности налоговой системы Республики Беларусь и пути её совершенствования

3.1 Система налогообложения в Республике Беларусь

Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 г. в условиях разрыва экономических связей между республиками, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс. Проводились многочисленные корректировки налогового законодательства, которые несколько снижали уровень налоговых изъятий, но принципиально не улучшали саму налоговую систему. Она усложнялась множеством инструктивных указаний, требований, разъяснений. Нарастающий экономический кризис обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет, и потому налоговая политика того периода приобрела преимущественно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков [12, стр. 344].

Стабилизация экономики Беларуси способствовала развитию налоговой системы страны. В 2004 г. вступила в силу Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая составляет основу налоговой системы Беларуси. Общая часть Налогового кодекса устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь; основные принципы налогообложения; регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий их должностных лиц; а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

Перечень налогов, взимаемых в Республике Беларусь, ежегодно конкретизируется (как правило, в сторону уменьшения) при принятии закона о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый год. Кроме того, с целью создания благоприятного налогового климата и оптимизации процедуры исполнения налоговых обязательств для отдельных категорий плательщиков действуют особые налоговые режимы: упрощенная система налогообложения, налогообложение в рамках свободных экономических зон и Парка высоких технологий, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Налоговая система нашей республики характеризуется устойчивой тенденцией роста уровня добровольной уплаты налогов и сборов. Так, если в 2002 г. удельный вес добровольных поступлений в контролируемых налоговыми органами доходах бюджета составлял 76,6 %, то в 2010 г. - уже 93,4 % [14, стр. 19].

Наряду с обеспечением заданных параметров формирования бюджета страны перед налоговыми органами поставлены качественно новые задачи, связанные с упрощением процедур налогового администрирования и созданием максимально комфортных условий для исполнения плательщиками своих налоговых обязательств.

Необходимо отметить, что основные этапы реформирования созданной в 1992-1994 гг. налоговой системы страны по времени совпали с реализацией Основных направлений социально-экономического развития Республики Беларусь (сначала на 1996-2000, затем на 2001-2005 гг. и 2006-2010 гг.). В результате осуществленных преобразований, включающих введение в действие Общей и Особенной частей Налогового кодекса и принятие мер по унификации налоговых законодательств Республики Беларусь и Российской Федерации, на начало 2011 г. сформировалась новая структура налогообложения.

Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2010 гг. в области бюджетно-налоговой политики было предусмотрено совершенствование налогового законодательства, основными целями которого являлись: снижение налоговой нагрузки, улучшение налогового администрирования и повышение рациональности, справедливости и стабильности налоговой системы.

Работа по дальнейшему совершенствованию налоговой системы в прошедшей пятилетке приобрела более активный характер. В соответствии с поручением Главы государства была создана рабочая группа для подготовки предложений стратегического и стимулирующего характера по упрощению налоговой системы Республики Беларусь, обеспечению стабильности в этой области, исключению множественности документов в сфере налогообложения и снижению налогового давления на экономику

Выработанные рабочей группой подходы коснулись как упрощения налоговой системы Республики Беларусь в целом, так и порядка исчисления и уплаты конкретных налогов, а также решения проблемных вопросов налогообложения с учетом результатов практического применения норм налогового законодательства.

Свидетельством реализации поэтапного совершенствования налоговой системы являются ежегодно принимаемые законы о бюджете и другие законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которыми предусматривается снижение ставок налогообложения и отмена отдельных налогов и сборов.

Упрощение налоговой системы и снижение налоговой нагрузки являются основными направлениями налоговой политики Республики Беларусь. За период с 2006 по 2009 год отменено 17 налоговых платежей, 34 самостоятельных сбора и платы включено в состав государственной пошлины.

В 2010 году отменены 4 налоговых платежа: два «оборотных» налога (сбор в фонд поддержки сельхозпроизводителей; местный налог с продаж) и два малоэффективных налога (налог на приобретение автотранспортных средств и местный сбор за парковку транспортных средств) [14, стр. 20].

Завершена кодификация налогового законодательства Республики Беларусь и с 1 января 2010 г. введена в действие Особенная часть Налогового кодекса. В Особенной части Налогового кодекса налоговая система Республики Беларусь включает 30 налогов, сборов (пошлин) и особых режимов налогообложения.

Типичный плательщик-организация в рамках обычной хозяйственной деятельности сегодня уплачивает только налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на недвижимость, земельный налог, экологический налог и местный сбор на развитие территорий. Такие платежи присутствуют в налоговых системах большинства государств мира, условия их уплаты понятны и привычны для инвесторов.

Все другие налоги, сборы (пошлины), предусмотренные Особенной частью Налогового кодекса, уплачиваются плательщиками-организациями только в разовых случаях либо при осуществлении отдельных видов деятельности. К ним относятся: налог на услуги, сбор с заготовителей, акцизы, налог на доходы, налог за добычу природных ресурсов, сбор при ввозе озон разрушающих веществ, сбор за проезд автотранспорта иностранных государств по автодорогам Республики Беларусь, сбор за выдачу разрешений на проезд по территориям иностранных государств, оффшорный сбор, гербовый сбор, консульский сбор, патентные пошлины, государственная пошлина.

Физические лица при наличии оснований являются плательщиками подоходного налога с физических лиц, налога за владение собаками, курортного сбора.

Особые режимы налогообложения предусмотрены для определенных категорий плательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей и предполагают уплату единого налога вместо совокупности основных общеустановленных налогов и сборов.

3.2 Пути совершенствования налоговой системы в Беларуси

Работа по реформированию налоговой системы с целью ее упрощения и сближения по составу налогов с налоговыми системами развитых стран продолжена в 2011 году.

С 1 января 2011 г. были отменены [14, стр. 21]:

местный сбор на развитие территорий (уплачивается по ставке 3% из прибыли);

местный налог на услуги (уплачивается по ставке 5 % от выручки);

три платежа в составе экологического налога;

сбор за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

сбор за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;

сбор за производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений.

В результате налоговая нагрузка на экономику уменьшится на 0,4 % к ВВП. Указанные средства будут являться потенциальным источником увеличения инвестиционных ресурсов субъектов хозяйствования.

В отношении упрощения порядка взимания основных налогов в 2011 году предусматривается:

по налогу на добавленную стоимость:

предоставить плательщикам право при осуществлении расходов на покупку основных средств и нематериальных активов принимать к вычету равными долями в течение календарного года суммы «входного» НДС вне зависимости от суммы налога, исчисленной по реализации;

отменить ограничение по величине выручки (3,815 млрд, рублей) для выбора плательщиками ежеквартальной периодичности уплаты НДС;

отменить текущие платежи по НДС;

по налогу на прибыль:

перейти к предоставлению налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль один раз в год с уплатой этого налога в течение года ежеквартально авансовыми платежами;

упростить порядок применения налоговой льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, за счет отказа от увязки размера льготы с суммой использованного амортизационного фонда (будет предоставлена возможность льготирования до 50% валовой прибыли, направляемой на финансирование капитальных вложений и жилищного строительства);

в состав расходов, учитываемых при налогообложении, предлагается включить оплату услуг по управлению предприятием или его отдельными подразделениями (например, бухгалтерской, финансовой или маркетинговой службой) сторонними специализированными организациями и индивидуальными предпринимателями;

по акцизам - отменить текущие платежи акцизов;

по земельному налогу - унифицировать ставки земельного налога на всей территории республики, путем снижения их размера и сокращения количества с 48 до 12;

по подоходному налогу - индексировать на коэффициент инфляции размеры стандартных налоговых вычетов;

по экологическом налогу -- включить в состав налога в качестве отдельного объекта налогообложения ввоз на территорию Республики Беларусь озон разрушающих веществ ввиду исключения соответствующего сбора как отдельного платежа из налоговой системы.

Также предусматривается упрощение администрирования по государственной пошлине, по налогу при упрощенной системе налогообложения, по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

С 1 января 2010 г. вступила в силу Особенная часть Налогового кодекса, определяющая порядок администрирования существующих в республике налогов и применения специальных режимов налогообложения.

В течение 2010 года в республике проведена работа по уменьшению налоговой нагрузки, упрощению и сокращению документооборота между плательщиками и налоговыми органами, в результате которой с 2011 года отменяются сбор на развитие территорий и налог на услуги. Таким образом, налоговая система республики по составу основных налогов и сборов станет максимально приближена к стандартам развитых стран.

Ее основу составят 6 обязательных платежей, которые организации уплачивают при осуществлении обычной деятельности: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, имущественные налоги (земельный налог и налог на недвижимость), экологический налог, отчисления в социальные фонды.

Наряду с сокращением количества платежей уменьшена налоговая отчетность и упрощено налоговое администрирование. В первую очередь за счет:

перехода с ежемесячной на годовую отчетность по налогу на прибыль с ежеквартальной его уплатой;

предоставления плательщику права ежеквартально отчитываться и уплачивать НДС;

упрощения форм налоговых деклараций;

расширения льготы по налогу на прибыль, направленную на капитальные вложения (в настоящее время имеются ограничения по использованию амортизационного фонда);

предоставления права плательщикам принимать без ограничений к вычету «входной» НДС, уплаченный при приобретении инвестиционных товаров (в настоящее время инвестиционные вычеты ограничиваются размером налога, исчисленного по реализации).

С развитием бизнеса в нашей стране значительно увеличилось число налогоплательщиков, которые впервые столкнулись с необходимостью исчислять и уплачивать налоги. И, соответственно, увеличилось число нареканий на налоговую систему страны: дескать, и сложная она, и запутанная. Подобная критика звучит в отношении налогового законодательства во всем мире - идеального налогового законодательства, которое устраивало бы всех и каждого, в истории еще не было. Вместе с тем не следует забывать, что налогообложение - это такая же наука, как статистика, бухгалтерский учет, финансы. Одним словом, система налогообложения - это часть экономики, в связи с чем налоги необходимо рассматривать как часть экономического механизма, где все взаимосогласованное и, в идеале, взаимообусловлено. Задача государства - максимально приблизить эту систему к реальной структуре бизнеса и сделать ее адекватной его развитию.

В настоящее время в состав налоговой системы республики входят 16 основных платежей, имеющих налоговый характер. При этом большинство плательщиков регулярно исчисляют и уплачивают только 5 из них: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль; налог на недвижимость; экологический и земельный налоги.

Необходимость уплаты остальных налоговых платежей возникает только в случае занятия специфическими видами деятельности (налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности, налог на доходы банков, налог на продажу и т. д.) либо совершения специфических операций, что происходит у ограниченного круга налогоплательщиков (оффшорный сбор, налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, налог на доходы организаций, осуществляющих операции с ценными бумагами и т. д.) [4, стр. 173].

Кроме того, законодательством предусмотрены и специальные режимы налогообложения: упрощенная система налогообложения, система уплаты единого налога индивидуальными предпринимателями, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности - при применении которых обязанность уплаты налоговых платежей сведена к минимуму

Необходимо отметить, что количество налогов вовсе не является критерием для оценки эффективности налоговой системы. Это выражается в обеспечении своевременного поступления налогов в бюджет сообразно бюджетным потребностям без существенного влияния на финансовое положение организаций и граждан.

Речь идет о так называемом принципе нейтральности налоговой системы, который заложен в фундамент построения всех современных систем налогообложения. Как говорится, по нитке, но со всего мира. Подобная «распыленность» налогов между различными объектами налогообложения, организациями и гражданами делает их, что называется, «менее заметными», а потому необременительными и вполне приемлемыми для общества. Примером может служить налоговая система Германии, которая насчитывает около 50 различных налогов.

В 2010 году величина налоговой нагрузки на экономику (без учета взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты) составила 27,5 процента к ВВП и по сравнению с 2009 годом сократилась на 2,6 процентного пункта [11].

Таблица 3.1 - Величина и структура налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь за 2009-2010 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонение, п.п., (+/-)
	в % к ВВП
Налоговая нагрузка в том числе:	30,1	27,5	-2,6
косвенные налоги	13,8	13,6	-0,2
прямые налоги	8,0	8,2	+0,2
смешанные налоги	2,3	1,8	-0,5
прочие налоговые доходы, сборы, пошлины	6,0	3,9	-2,1

Снижение уровня налоговой нагрузки связано с упразднением ряда налоговых платежей, снижением ставок налогов, сокращением объектов налогообложения и исключением отдельных субъектов из состава плательщиков налогов, что обусловило более низкий темп роста налоговых доходов бюджета (темп роста 98,6 процента) по отношению к росту ВВП (темп роста - 107,6 процента).

Так, в 2010 году отменены сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог на приобретение автотранспортных средств и налог с продаж, а также сбор с пользователей за парковку (стоянку) транспортных средств. Из объектов налогообложения экологическим налогом исключены выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками, из объектов налогообложения налогом на добычу природных ресурсов - вода, используемая на технологические нужды при производстве алкогольных и безалкогольных напитков, из состава плательщиков экологического налога исключены субъекты предпринимательской деятельности, у которых годовой объем образования неопасных отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения, составляет 50 и менее тонн.

В результате удельный вес в ВВП косвенных налогов и сборов по сравнению с 2009 годом снизился на 0,2 процентного пункта, смешанных - на 0,5 процентного пункта, прочих налогов, сборов, пошлин - на 2,1 процентного пункта [11].

Одновременно доля прямых налогов и сборов в ВВП выросла на 0,2 процентного пункта, что связано с улучшением в 2010 году финансового состояния плательщиков.

Справочно: по данным Белстата прибыль от реализации товаров, работ, услуг, полученная организациями республики, увеличилась в сопоставимых ценах на 14,9 процента.

Несмотря на рост поступления косвенных налогов и сборов на 6,1 процента, их доля в ВВП сократилась и составила 13,6 процента.

В общей сумме косвенных налогов и сборов более 73 процентов приходится на налог на добавленную стоимость. Структура косвенных налогов и сборов приведена на рисунке 3.1.

Темп роста поступлений НДС составил 121,9 процента, удельный вес в ВВП вырос с 8,8 до 10 процентов. Положительная динамика в значительной степени обеспечена за счет увеличения объемов реализации продукции, а также роста импорта товаров. Кроме того, в 2010 году ставка налога повысилась с 18 до 20 процентов.

Рисунок 3.1 - Структура косвенных налогов и сборов

Справочно: по данным Белстата за январь-ноябрь 2010 года выручка от реализации товаров, работ, услуг увеличилась на 15,7 процента, импорт товаров - на 20,2 процента.

Почти 20 процентов общего объема косвенных налогов формируют акцизы. Их поступления выросли на 8,5 процента, а удельный вес в ВВП сохранился на уровне 2009 года - 2,7 процента. Основной причиной увеличения поступлений акцизов явилось повышение в среднем на 10 процентов ставок акцизов на алкогольную продукцию и табачные изделия. Кроме того, в 2010 году объемы реализации на внутреннем рынке табачных изделий выросли на 22 процента, бензина - на 6,9 процента, алкогольных напитков - на 5,9 процента.

Налога при упрощенной системе налогообложения уплачено на 34,2 процента больше, чем в 2009 году, что связано с расширением сферы применения этого режима налогообложения. Так, количество плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, возросло почти на треть. В результате удельный вес этого налога в ВВП увеличился с 0,3 до 0,4 процента [11].

Положительная динамика сложилась также по сбору за проезд автотранспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь - темп роста составил 122,2 процента, удельный вес сбора в ВВП прирос с 0,1 до 0,2 процента. Одним из факторов роста этих платежей явилось увеличение в 2010 году количества автомобильных транспортных средств иностранных государств, въезжающих на территорию Республики Беларусь, а также перемещающихся по территории нашей страны транзитом. К примеру, количество выдаваемых Министерством транспорта и коммуникаций разрешений на проезд автомобильных транспортных средств отдельных иностранных государств по дорогам общего пользования Республики Беларусь для Украины выросло в 3,9 раза, Черногории - в 1,6 раза, Болгарии и Словении - в 1,5 раза соответственно, Эстонии и Латвии - более чем на 27 процентов, Литвы - на 13 процентов [11].

По налогу на услуги, напротив, темп роста составил 92,9 процента, удельный вес в ВВП по сравнению с 2009 годом не изменился - 0,1 процента. Отрицательная динамика связана с изменением законодательства в части снижения с 2009 года ставки налога с 10 до 5 процентов - если в январе 2009 года налог на услуги уплачивался по ставке 10 процентов, то в январе 2010 года - по ставке 5 процентов.

По иным косвенным налогам и сборам, к которым относятся курортный сбор и единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, поступления выросли на 15,2 процента, а их удельный вес в ВВП сохранился на уровне 2009 года - 0,3 процента.

Удельный вес прямых налогов и сборов в ВВП составил 8,2 процента, темп роста поступлений - 110,4 процента. Структура прямых налогов и сборов приведена на рисунке 3.2.

В разрезе прямых налогов и сборов наибольший удельный вес - почти 44 процента - занимают налоги на прибыль и доходы. Поступления их возросли на 9,8 процента, а доля в ВВП - с 3,5 до 3,6 процента. Как отмечалось выше, такая динамика обусловлена улучшением финансовых результатов хозяйствования субъектов предпринимательской деятельности.

Не менее значимым доходным источником является подоходный налог с физических лиц, который занимает более 40 процентов всей группы прямых налогов. Темп роста поступлений составил 113,4 процента, удельный вес увеличился с 3,1 до 3,3 процента в ВВП. Повышение платежей по подоходному налогу обусловлено, главным образом, ростом на 12,7 процента фонда заработной платы в целом по республике.

Почти 9 процентов прямых налогов и сборов обеспечивается платежами по налогу на недвижимость. Темп роста поступлений составил 105,7 процента, а их удельный вес в ВВП остался неизменным по сравнению с 2009 годом - 0,7 процента.



Рисунок 3.2 - Структура прямых налогов и сборов

Следует отметить, что с 2010 года отменены целевые сборы из прибыли (транспортный сбор, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города) и одновременно введен сбор на развитие территорий, облагаемый также по ставке 3 процента от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Удельный вес сбора в ВВП составил 0,3 процента.

Среди группы прямых налогов и сборов отрицательная динамика поступлений сложилась только по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц - снижение на 4,5 процента. Это связано с сокращением на 6,6 процента численности плательщиков единого налога, в том числе индивидуальных предпринимателей - на 3,7 процента, физических лиц - на 16,8 процента. Вместе с тем удельный вес налога сохранился на уровне 2009 года - 0,2 процента в ВВП [11].

По прочим прямым налогам и сборам, к которым отнесены налог на игорный бизнес, плата за размещение наружной рекламы, налог за владение собаками и единый торговый сбор, темп роста составил 105,6 процента, удельный вес в ВВП по сравнению с 2009 годом не изменился - 0,1 процента.

Что касается смешанных налогов, сборов, отчислений, то к ним относятся платежи, имеющие признаки как косвенных, так и прямых налогов. По аналогии с косвенными эти налоги участвуют в процессе ценообразования как элемент себестоимости и, соответственно, оплачиваются потребителями товаров, работ, услуг. Им также присущи признаки прямых налогов, поскольку имеется определенный объект обложения, непосредственно не связанный с объемами и финансовыми результатами хозяйственной деятельности.

Доля смешанных налогов в ВВП составила 1,8 процента, темп роста - 88,6 процента, их структура приведена на рисунке 3.3.

Рисунок 3.3 - Структура смешанных налогов, сборов, обчислений

В общей сумме смешанных налогов почти 57 процентов принадлежит отчислениям в инновационные фонды, темп роста которых составил 89,2 процента, при этом их доля в ВВП сократилась с 1,3 до 1 процента. Снижение платежей обусловлено уменьшением нормативов отчислений по отдельным плательщикам Министерства энергетики и концерна «Белнефтехим», а также сокращением количества организаций, формирующих инновационный фонд Министерства торговли Республики Беларусь [11].

Темп роста земельного налога составил 99,2 процента, его удельный вес в ВВП сохранился на уровне 2009 года - 0,4 процента. Основной причиной сокращения платежей послужило применение с 2010 года новой методики исчисления земельного налога - исходя из кадастровой стоимости земли.

По экологическим платежам (с учетом налога на добычу (изъятие) природных ресурсов) поступления снизились на 25,7 процента, соответственно удельный вес в ВВП уменьшился с 0,5 до 0,3 процента. Как отмечалось выше, на сокращение поступлений повлияло изменение законодательства. Кроме того, отдельные плательщики сократили объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников, в том числе за счет модернизации технологического оборудования и перехода на более экологически чистые виды топлива, уменьшили размеры отходов на объектах захоронения.

Темп роста прочих смешанных отчислений и сборов, к которым отнесены отчисления в фонды предупредительных (превентивных) мероприятий, отчисления от доходов от оказания услуг электросвязи, сбор с заготовителей, составил 102,3 процента, удельный вес по сравнению с 2009 годом не изменился и сложился на уровне 0,1 процента в ВВП.

За счет прочих налоговых доходов, сборов, пошлин сформировано 3,9 процента ВВП, их поступления уменьшились на 30,7 процента. Структура данной группы приведена на рисунке 3.4.

Преобладающую часть в структуре прочих платежей - почти 92 процента - занимают налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности (ввозные и вывозные таможенные пошлины). Их поступления сократились на 34,2 процента, а удельный вес в ВВП снизился с 5,8 до 3,5 процента. Отрицательная динамика связана с изменением в 2010 году условий поставки нефти сырой, а также установлением «нулевой» ставки на вывозимые с территории Республики Беларусь за пределы государств - участников Евразийского экономического сообщества товары, выработанные из углеводородного сырья, поставляемого из иных стран.



Рисунок 3.4 - Структура прочих налоговых доходов, сборов, пошлин

Что касается отмененных налогов и сборов прошлых лет, то их удельный вес в ВВП возрос с 0,01 до 0,1 процента. Такая динамика связана с увеличением в 2010 году объема отмененных платежей более чем в 15 раз.

В заключение следует отметить, что в течение последнего пятилетия в Республике Беларусь проводилась последовательная работа по совершенствованию налогового законодательства и снижению налоговой нагрузки на экономику страны. За этот период отменено 26 неэффективных налогов и сборов, включая «оборотные» налоги с выручки, тормозившие развитие производства и увеличение экспорта. В результате величина налоговой нагрузки в 2010 году снизилась по сравнению с 2006 годом на 6,5 процентного пункта.

В целях дальнейшего упрощения налоговой системы и сокращения величины налоговой нагрузки на экономику с 2011 года отменены сбор на развитие территорий, налог на услуги и три платежа в составе экологического налога (за переработку нефти и нефтепродуктов; за перемещение по территории республики нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом; за производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений). Таким образом, в текущем году налоговое бремя предположительно снизится до 27,1 процента к ВВП.

Возможно, в налогообложении Республики Беларусь, последовав примеру Российской Федерации, следует создать своеобразную систему договорных отношений между государством и гражданами, предпринимателями по принципу - отдайте государству хотя бы минимум, и оно откажется от жесткого контроля за вашей предпринимательской деятельностью и уровнем ваших доходов. Таким образом, государство, по сути, откажется от использования контрольной функции при налогообложении населения.

Вместе с тем, в системе налогообложения Республики Беларусь имеются и свои плюсы, которых нет в Российской Федерации. Например, это касается видового содержания инвестиционных льгот.

Необходимо дальнейшее упрощение налоговой системы, которое приведет к существованию семи-восьми основных налогов. Представляется важным уделить внимание совершенствованию системы и порядка взимания местных налогов и сборов, имущественных налогов и сборов.

Дальнейшее планирование смещения акцентов в налоговой политике с косвенного налогообложения в сторону прямого также является перспективным. Это подтверждается ростом ВВП, увеличением доходов населения. Немаловажно и продолжение работы по систематизации категориальных налоговых льгот, что позволит выровнять условия налогообложения для плательщиков и обеспечить частичную компенсацию от реализации мер по предполагаемому снижению налоговой нагрузки [11, с.22].

Оперативное реагирование на изменения состояния национальной экономики, будь то поведение предпринимательских организаций или государственных органов, должно быстро анализироваться и при необходимости отражаться в законодательстве путем внесения корректив или дополнений.

В Нью-Йорке (США) большую часть всех доходов бюджета получают от одного имущественного дохода (40%), а в Гааге этот налог приносит 53% собственных доходов города.

В настоящее время в собственности определенной части населения сосредоточено значительное имущество, которое должно облагаться налогом на имущество по дифференцированным ставкам. Жилая площадь в пределах установленных норм не должна облагаться в отличие от излишней. Однако в Республике Беларусь доля налогов на собственность в ВВП остается незначительной, хотя за последнее время несколько возросла.

Таким образом, основными направлениями дальнейшей реформы налоговой системы должны стать:

улучшение налоговой структуры за счет повышения доли и значения прямого налогообложения и применения общепринятых моделей построения основных налогов и сборов, пересмотра применяемых налоговых льгот и расширения налоговой базы каждого из установленных налогов и сборов;

оптимизация соотношения республиканских и местных налогов и сборов с ориентацией на повышение роли и расширение самостоятельности местных бюджетов за счет увеличения удельного веса имущественных налогов, экологических платежей, которые будут являться основой формирования местных бюджетов.

Следует продолжить работу по приведению действующего налогового законодательства в соответствие с требованиями Всемирной торговой организации, упорядочению ставок таможенных пошлин в условиях подготовки Республики Беларусь в эту организацию.

Успешная реализация данных направлений приблизит характеристики налоговой системы страны к международным стандартам, позволит более эффективно использовать бюджетно-налоговый механизм для повышения эффективности и конкурентоспособности национальной экономики.

Таким образом, подводя итоги 20-летнего развития налоговой системы Республики Беларусь, можно с уверенностью сказать, что на нынешнем этапе она приобрела такие важные черты, как устойчивость и стабильность функционирования, выраженную направленность на стимулирование воспроизводственных процессов.

Заключение

Подводя итог курсовой работе, нужно отметить, что налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Система налогов - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской, так и мировой практике являются: НДС, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж.

В числе налоговых функций ученые также называют: фискальную, распределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую (макроэкономическую), социальную.

Налоговая система государства способству-ет развитию экономики, росту национального благосостояния, прогрессу общества, решению задач государственной экономической политики. Сориентированная на эти направления налого-вая политика предопределит стратегию и такти-ку налогообложения и тем самым эффектив-ность налоговой системы в целом.

...