Анализ роли транспортного налога в формировании бюджета Иркутской области

Размещено на http://www.allbest.ru/

31

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….. 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ…………………………………………………... 5

1.1 Общие положения транспортного налога………………………………….. 5

1.2 Функции транспортного налога в РФ……………………………………… 11

2. АНАЛИЗ РОЛИ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТА ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ………………………………………… 20

2.1 Краткая характеристика объекта исследования…………………………... 20

2.2 Динамика и структура транспортного налога в бюджет Иркутской области…………………………………………………………………………… 24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………. 29

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………… 31



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы обусловлена значением налогов в жизнедеятельности любого государства. В настоящее время Российская Федерация переживает период реформ, затрагивающий сферы управления, налогообложения, межбюджетных отношений, без чего не может существовать ни одно государство.

Во многом все сказанное относится и к транспортному налогу. До принятия НК РФ законодательного определения термина "установить налог или сбор" не существовало. Между тем Налоговый кодекс в положениях статьи 17 закрепил определение установления данных платежей. Однако до настоящего времени возникают многочисленные вопросы, связанные с установлением федеральных, региональных и местных налогов и сборов, что связано с нечеткостью соответствующих положений НК РФ. В связи с этим требуется законодательное закрепление четких и обоснованных правил или порядка установления налогов и сборов Российской Федерации.

Транспортный налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов РФ о налоге и взимается с лиц, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Автором курсовой работы проанализированы некоторые вопросы, возникающие в связи с установлением и введением в действие транспортного налога на примере сложившейся практики рассмотрения Конституционным судом РФ жалоб на неконституционность положений законов субъектов РФ, вводящих новые налоги.

Помимо этого затронута проблема определения лица, являющегося плательщиком транспортного налога. Рассмотрен порядок исчисления и уплаты налога. В России имеется позитивный опыт развития налоговых правоотношений в части разграничения налоговых полномочий. И его необходимо использовать, подкрепляя научно обоснованными разработками.

Актуальность исследования обусловлена еще и тем, что плательщиками транспортного налога являются как физические, так и юридические лица. Платить его должны владельцы практически всех транспортных средств, будь то автомобиль, самолет или баржа. А так как мало кто из организаций обходится без транспорта, то данный налог касается почти всех. Кроме того, в некоторых случаях налог приходится платить и тем фирмам, у которых транспортного средства нет, и они пользуются им по доверенности. 

Исходя из вышеизложенного, выбранная тема исследования представляется имеющей практическое и теоретическое значение.

 Целью курсовой работы является исследование основных элементов налогообложения транспортного налога, а также роль транспортного налога в формировании доходной части регионального бюджета.

Для достижения поставленной цели, необходимо решить задачи:

1) изучить сущность транспортного налога;

2) рассмотреть основные элементы и функции транспортного налога;

3) определить место транспортного налога в формировании доходной части бюджета Иркутской области;

При написании курсовой работы использовались такие методы, как горизонтальный и вертикальный анализ.

Размещено на Allbest.ru



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Общие положения транспортного налога

Транспортный налог относится к региональным налогам. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчётности, а также налоговые льготы устанавливают органы законодательной власти субъектов РФ. Федеральное законодательство определяет объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - С. 141..

Плательщиками налога являются физические лица и организации, на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства, признанные объектом налогообложения. При этом имеется определенная особенность установления налогоплательщика по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения другим лицам до момента официального опубликования закона о транспортном налоге. В этом случае налогоплательщиком выступает лицо, указанное в данной доверенности. При этом физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, обязаны уведомить налоговый орган по месту жительства о передаче их на основании доверенности другим лицам Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 08.05.2013 г.) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: // Консультант Плюс. Версия Проф..

Объектом налогообложения Налоговый Кодекс установил автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном российским законодательством порядке Майбурова И.А. Налоги и налогообложение / под ред. И.А. Майбурова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - С. 178..

Вместе с тем Налоговым кодексом установлен достаточный перечень транспортных средств, которые не относятся к объектам налогообложения.

В частности, не облагаются налогом Александров И. М. Налоги и налогообложение / И. М. Александров. - М. : Инфа-М, 2010. - С. 206.:

- весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с.;

- полученные или приобретенные через органы социальной защиты населения автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с., или 73,55 кВт, а также автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами;

- промысловые морские и речные суда, а также пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления у организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских или грузовых перевозок;

- тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины (молоковозы, специальные машины для перевозки птицы, скота, автомобили ветеринарной помощи, технического обслуживания и др.), если они зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используются при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции. К этой же категории относятся самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

- транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и приравненная к ней служба;

- транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона или кражи документом, выдаваемым уполномоченным на то органом.

Налоговая база определяется:

- в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

- в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

- в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

- в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в ранее, как единица транспортного средства - налоговая база определяется отдельно.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства в следующих размерах, которые представлены в приложении №1.

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.

Указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок законами субъектов Российской Федерации не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 08.05.2013 г.) [Электронный ресурс]. - Режим доступа : // Консультант Плюс. Версия Проф..

Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Сведения, указанные в пунктах 4 и 5 настоящей статьи, представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 363.1 НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 08.05.2013 г.) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: // Консультант Плюс. ВерсияПроф..

Срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 362 НК РФ.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Форма налоговой декларации по налогу и налогового расчета по авансовым платежам утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Срок уплаты транспортного налога за 2012 год - не позднее 1 ноября 2013 года Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 08.05.2013 г.) [Электронный ресурс]. - Режим доступа : // Консультант Плюс. Версия Проф..

1.2 Функции транспортного налога в РФ

Один из самых распространенных терминов - термин "функции налогов". Хотя он широко употребляется в теории и практике налогообложения, до сих пор нет его единого понимания.

В юридической литературе выделяются следующие критерии, лежащие в основе определения функций налогов Качур О.В. Налоги и налогообложение / О. В. Качур. - 3-е изд., перераб.и доп. - М. : КНОРУС, 2009. - С.162.:

? функция налогов производна от его сущности и определяется назначением налога в обществе;

? функция налога демонстрирует направления воздействия налогообложения на общественные отношения;

? функция налога отражает наиболее существенные черты права и направлена на решение коренных задач, стоящих перед правом на данном этапе развития общества;

? функция налога указывает направление активного воздействия права, упорядочивающего налоговые отношения;

? функция налога должна отвечать критерию постоянства - стабильность, непрерывность, длительность действия функции".

Исходя из данных предпосылок, в юридической науке предложено рассматривать функцию налога как "направление правового воздействия норм налогового права на общественные отношения, обладающее постоянством, раскрывающее сущность налога и реализующее социальное назначение государства".

А. Кузнецов определяет функции налогов как "те социальные роли, которые они выполняют в деятельности государства и общества" Кузнецов А. Транспортный налог / А. Кузнецов // Экономика и жизнь, 2012. № 11. - С. 7..

Т. Б. Поляк понимает под функцией налога "значение, роль налога в финансовой системе страны" Поляк Т. Б. Налоги и налогообложение. / Поляк Т. Б. - М. : ЮНИТИ, Закон и право, 2012. - С. 112..

Очевидно, что функции налогов производны от функций государства. На наш взгляд, содержание функций налогов может быть раскрыто через следующие суждения:

1) функции налогов - это научная абстракция, с помощью которой анализируется правовое воздействие налогового механизма на общественные отношения;

2) функции налогов отражают соотношение публичных и частных интересов в финансовой сфере в каждый исторически конкретный период времени;

3) в функциях налогов проявляются и объективизируются особенности общественного развития, динамика социально-экономических и политических преобразований в жизни общества;

4) в функциях налогов выражается их сущность и, в конечном счете, социальное назначение государства.

Функции транспортного налога представляют собой основные направления воздействия налогов как правовой категории на сознание и психику участников налоговых отношений, устремленные на достижение целей и задач проводимой государством налоговой политики. Именно налоговая политика, получающая законодательное оформление нормами налогового права, определяет "иерархичную структуру" функций транспортного налога. Система воздействия фискального платежа статична, с одной стороны, с другой стороны - подвижна.

Считается, что исторически первой функцией налогов была фискальная, выражающаяся в том, что с помощью налогов государство создает необходимые денежные фонды, предназначенные для удовлетворения публичных потребностей Берестова А.А. Функции транспортного налога / А. А. Берестова [Электронный ресурс]. - Режим доступа : // http://journal-nio.com..

Бесспорно, фискальная функция налогов является исторически первой обоснованной. Без нее не может существовать сегодня практически ни одно государственно организованное общество. Но в то же время нельзя и переоценивать ее значение. Фискальная функция обязательных платежей не может быть основной, доминирующей. Она не должна подавлять остальные функции налогов. Доминирование фискальной составляющей, как показывает история, неизбежно приводит, в конечном счете, к развалу экономики, сокращению числа налогоплательщиков.

Сегодня большая часть доходов государственного и муниципального бюджетов формируется за счет налоговых поступлений. Согласно НК РФ федеральные, региональные и местные налоги взимаются в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Как считает Ю.А. Крохина, "такой подход законодателя основан на исторических традициях понимания сущности налога" Берестова А.А. Функции транспортного налога / А. А. Берестова [Электронный ресурс]. - Режим доступа : // http://journal-nio.com..

Однако, думается, что от данного подхода необходимо уходить, поскольку такое понимание фискальной функции транспортного налога, на наш взгляд, не соответствует конституционным положениям и современным реалиям.

Транспортный налог выполняет не только фискальную, но и регулирующую функцию. Считается, что регулирующая функция налогов возникла как следствие появления у государства социальной функции. Налоги стали использоваться публичными субъектами для достижения экономических целей, разрешения социальных противоречий, улучшения качества жизни своих граждан.

При помощи транспортного налога (точнее норм, регулирующих взимание транспортного налога) происходит регулирование общественных отношений, возникающих по поводу владения и использования транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения.

Некоторые ученые пытаются разграничивать регулирующую и стимулирующую функции налогов. В то же время думается, что ученые не принимают во внимание тот факт, что стимулирование может быть "положительным" и "отрицательным". Регулирующая функция налогов осуществляется в рамках двух подфункций: стимулирующей и дестимулирующей (иногда в литературе обозначается как "пресекающая функция") .

Иными словами, регулирующая функция транспортного налога может осуществляться со знаком "+" и со знаком "-". Введение повышенных таможенных пошлин на ввоз легковых иностранных автомобилей было направлено на поддержку отечественного автопрома. Протекционистская политика способствовала созданию на территории РФ совместных заводов, использующих передовые зарубежные технологии.

Регулирующая функция транспортного налога, осуществляемая посредством финансово-правовых стимулов и запретов, позволяет государству создать гибкий механизм налогообложения.

Финансово-правовые стимулы в виде налоговых льгот позволяют в полной мере реализовать принцип социальной справедливости. Финансово-правовые ограничения дают возможность предупредить нанесение вреда окружающей среде, защитить национальные интересы. Однако их использование требует большой государственной мудрости, взвешивания всех "за" и "против", проведения аргументированной разъяснительной работы при их введении.

Мы разделяем высказанное в науке мнение о том, что сегодня приоритетной должна быть не фискальная, а регулирующая функция налога. Это совершенно не подрывает основу фискальных платежей. Фонд денежных средств, необходимых для удовлетворения публичных интересов, можно создать двумя способами: фискальным и регулирующим.

В первом случае, действительно, бюджеты различных уровней смогут аккумулировать необходимые финансовые ресурсы. Но это будет весьма кратковременный эффект, который завершится, как показывает история, разорением налогоплательщиков, резким ухудшением экономической и социальной атмосферы. Второй способ создания публичных денежных фондов строится на основе гармонии частных и публичных интересов. Использование финансово-правовых стимулов и ограничений дает возможность государству решать одновременно не только фискальные, но и социальные задачи. Поощрение определенных видов деятельности позволяет наращивать частный капитал, создавать благоприятные условия для финансовой деятельности налогоплательщиков. Богатые налогоплательщики - это богатое государство. Умножение бюджетных поступлений достигается не за счет роста налогов в их количественном и качественном эквиваленте, а за счет роста экономической деятельности, увеличении доходов субъектов, роста численности налогоплательщиков.

При определении функций транспортного налога необходимо исходить из следующих теоретических признаков транспортного налога, учитывающих его экономическую и правовую сущность.

1. Транспортный налог - это фискальный платеж, предусмотренный Налоговым Кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним законами субъектов РФ.

2. Транспортный налог носит обязательный характер. В его основе лежит ст. 57 Конституции РФ, закрепляющая обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционно-правовая обязанность носит публично-правовой характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти.

Обязательный характер транспортного налога предусматривает невозможность законного отказа от его уплаты. У налогоплательщика нет права выбора - у него есть единственный вариант поведения, соответствующий нормам налогового права. В случае невыполнения налоговой обязанности в установленный срок сумма транспортного налога взыскивается в принудительном порядке: с организаций, индивидуальных предпринимателей в безакцептном порядке, с физических лиц - по решению суда, вступившему в законную силу.

3. Транспортный налог - это платеж, имеющий денежную форму. В соответствии со статьей 45 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. В случаях, предусмотренных НК РФ, возможно исполнение налоговой обязанности и в иностранной валюте. В этом случае пересчет суммы налога в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога. Уплата налога может производиться в наличной или безналичной форме.

4. Транспортный налог - это индивидуальный платеж. НК РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате транспортного налога.

5. Транспортный налог - это платеж, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Надлежащее исполнение налоговой обязанности предполагает, что налогоплательщик заполняет поручение на уплату транспортного налога в соответствии с правилами, установленными Минфином РФ по согласованию с Центральным Банком РФ. Налоговая обязанность считается неисполненной, если при оформлении платежного поручения была допущена ошибка и сумма транспортного налога оказалась не перечисленной в бюджеты субъектов РФ.

6. Транспортный налог - обязательный платеж, представляющий собой "особый кредит" государству. Мы поддерживаем высказанное в науке налогового права мнение о том, что представление о налоге как безвозмездном платеже не отвечает современным реалиям.

"Сегодня налог - это уже не безвозмездный платеж, это "кредит", передаваемый публичному субъекту для успешного ведения "общих дел". "Кредит", за целевое использование которого государство должно отчитываться перед своими налогоплательщика и нести ответственность за ненадлежащее выполнение обязанностей. В этом случае финансовые взаимоотношения между властью и личностью строятся на основе известной латинской формулы "que pro quo" - индивид добросовестно уплачивает законно установленные налоги и сборы, государство взамен обеспечивает достойные условия жизни" Берестова А. А. Функции транспортного налога / А. А. Берестова [Электронный ресурс]. - Режим доступа : // http://journal-nio.com..

Таким образом, важнейшим признаком транспортного налога является его "особая возмездность", выражающаяся в том, что собранные фискальные платежи должны использоваться строго по целевому назначению. Поскольку плательщиками транспортного налога являются физические и юридические лица, на которые зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения, поскольку транспортные средства являются источниками повышенной опасности, то аккумулируемые платежи должны быть направлены на решение следующих задач:

? повышение качества дорожного покрытия,

? охрану окружающей среды.

На наш взгляд, юридическая наука просто не совсем верно трактовала такой признак налога как безвозвратность. Действительно, конкретный налогоплательщик не может рассчитывать и требовать предоставления ему какой-либо услуги как эквивалента уплаченной суммы. Но все налогоплательщики могут и должны требовать от публичного субъекта надлежащего выполнения возложенных на него обязанностей. Данные обязанности носят публично-правовой характер, в них воплощается публичный интерес всех членов общества. Поэтому государство в лице государственных органов не может по собственному усмотрению, исходя из собственных представлений о правовом государстве и гражданском обществе, определять основные направления развития финансовой системы страны.

"Особая возмездность" транспортного налога как признак данного фискального платежа означает Берестова А. А. Функции транспортного налога / А. А. Берестова [Электронный ресурс]. - Режим доступа : // http://journal-nio.com.:

? во-первых, обязанность публичного субъекта аккумулировать, распределять и использовать получаемые денежные средства строго по целевому назначению, определяемому исходя из конституционных положений;

? во-вторых, обязанность публичного субъекта обеспечить "прозрачность" бюджетных потоков;

? в-третьих, обязанность государственных органов, должностных лиц претерпевать меры государственного принуждения за нарушения налогового и бюджетного законодательства.

Функции, выполняемые транспортным налогом, оказывают существенное влияние на состояние общественных процессов. Усиление фискальной направленности неизбежно приведет к росту социальной напряженности, усилению кризисного состояния российского общества. Умножение регулирующих начал транспортного налога позволит решить ряд важнейших проблем.

Сегодня первое место должна занимать регулирующая функция, направленная на обеспечение конституционных прав и свобод граждан, в частности, на решение экологических проблем, создание благоприятной окружающей среды.

Размещено на Allbest.ru



2. АНАЛИЗ РОЛИ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТА ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Краткая характеристика объекта исследования

Иркутская область - один из самых крупных по площади субъектов Российской Федерации, ее площадь огромна и составляет 774,8 тыс. кв. км. Территория области обширна и разнообразна по природным ресурсам и условиям экономического развития. Самая северная точка ее расположена почти на широте Санкт-Петербурга, а южная - на широте Саратова. Общая протяженность с севера на юг составляет 1400 км, с запада на восток - 1,2 тыс. км. Большая часть территории области расположена в пределах южной окраины Среднесибирского плоскогорья, ограниченного на юго-западе горными массивами Восточного Саяна, а на юго-востоке горными поднятиями Прибайкальских хребтов, резко обрывающихся у глубокой Байкальской впадины. Северо-восток занят Северо-Байкальским и Патомским нагорьями. Положение области в центре азиатского материка определяет резко континентальный климат, а вместе с этим и значительную разницу его по районам области Иркутская область [Электронный ресурс]. - Режим доступа : // http://bse.sci-lib.com..

Современная Иркутская область - это развитый индустриальный район Восточной Сибири. Она дает значительную долю всей промышленной продукции и электроэнергии Восточной Сибири. В области высоко развиты машиностроение и лесопромышленный комплекс, немалую роль играет химическая промышленность. Для экономического развития области, удаленной от центральных районов страны, большое значение имеет транспорт, причем основные перевозки осуществляются по железным дорогам.

Население Иркутской области составляет (по данным переписи 2008 г.) 2,825 миллиона человек. Большинство из них составляют русские (88,5 %), много украинцев, бурят и татар. Население области расположено в основном в городах, самыми крупными из которых являются Иркутск, Братск и Ангарск.

Промышленность Иркутской области - основная отрасль народного хозяйства региона, в ней занято до 40% трудоспособного населения, она дает основную долю валовой продукции.

В структуре промышленности выделяются такие крупные отрасли, как энергетика, угольная, нефтеперерабатывающая, цветная, горнодобывающая, машиностроительная, лесная, деревообрабатывающая, целлюлозно-бумажная, лесохимическая, химическая, строительная, легкая и пищевая.

Наличие огромных запасов каменных углей Иркутского угленосного бассейна позволило создать мощную энергетическую базу на востоке страны, обеспечивающую работу промышленных предприятий области, транспорта, сельского хозяйства и нужды населения. Электроэнергия, вырабатываемая Иркутской, Братской, Усть-Илимской ГЭС образует единую энергосистему Иркутскэнерго, которая по мощности занимает первое место в стране. Она объединяет 13 тепловых электростанций, четыре ГЭС, других предприятий. Ее суточная выработка составляет 230 млн. кВт-ч электроэнергии. По количеству электроэнергии, приходящейся, на одного жителя, область не имеет себе равных в мире.

Иркутская область является одним из крупнейших производителей электроэнергии, что позволяет развивать быстрыми темпами новые отрасли промышленности - цветную металлургию, нефтехимическую, нефтеперерабатывающую и другие.

Химическая промышленность - молодая, одна из профилирующих отраслей народного хозяйства.

Основными центрами химической промышленности являются Ангарск, Усолье-Сибирское, Зима, Братск. Химическая промышленность области выпускает более 200 видов продукции.

В области созданы крупные комплексы предприятии большой химии. Первым из них является производственное объединение Ангарскнефтеоргсинтез - самое крупное в Восточной Сибири и на Дальнем Востоке, объединяющее серию заводов химической промышленности. Основным сырьем для развития производства хлорорганического синтеза, минеральных удобрений, синтетических смол, спиртов и другой продукции нефтехимии являются продукты переработки западносибирской нефти.

Усольский химический комбинат. Он выпускает хлор, каустическую соду, поливпаил-хлор, хлорметил, кремнийорганические лаки и жидкости, карбид кальция, а также товары бытовой химии (персоль, скипидар, растворители, отбеливатели).

Усольский фармхимкомбинат - самое молодое предприятие отрасли, но уже получившее известность в нашей стране и за рубежом. Он вырабатывает до 25 наименований лекарственных препаратов, чем полностью обеспечивает потребность страны в них.

Зиминский электрохимический комбинат - крупнейший в стране. Источником сырья для него является местная каменная соль. Основные виды продукции завода - жидкий хлор, каустическая сода, соль.

Цветная металлургия - отрасль союзного значения. Наличие дешевой электроэнергии позволило создать алюминиевую промышленность, что поставило нашу область на одно из первых мест в стране по производству крылатого металла.

Выплавка алюминия производится на Иркутском (ИркАЗ) и Братском (БрАЗ) заводах, получающих энергию соответственно с Иркутской и Братском ГЭС.

Иркутский алюминиевый завод - первенец цветной металлургии. Первый металл он выдал в 1962 г. Основной продукцией является чушковой металл, катанка (провод), сплав (силумин). Стоимость 1 т алюминия 630 - 650 руб. Мощность завода возрастала с каждым годом, продукция направлялась во многие экономические районы европейской части России и за границу. После окончания строительства завода Иркутсккабель и ввода его мощностей большая часть катанки с ИркАЗа поступает на этот завод. Завод Иркутсккабель производит изолированные провода, силовой кабель.

Братский алюминиевый завод (БрАЗ) - наиболее мощный гигант цветной металлургии. Серия его корпусов расположена в стройном порядке среди приангарской тайги. Продукция Братского алюминиевого завода идет в районы европейской части России и за границу.

Лесная, деревообрабатывающая и целлюлозно-бумажная промышленность стоит на первом месте по объему валовой продукции и численности работающих. Она дает 20% общего производства продукции Приангарья. Это многоотраслевая часть хозяйства, состоящая из лесозаготовки, деревообработки, домостроения, мебельного производства, гидролизной, целлюлозно-бумажной и лесохимической промышленности. Базируется на богатой сырьевой базе. По количеству заготовляемой древесины область вышла на первое место в стране. Лес из области вывозится в 75 районов страны и за границу.

Древесина широко используется как строительный материал, как сырье для получения целлюлозы, картона, бумаги, древесного спирта, канифоли, скипидара, кормовых дрожжей и т. д.

Заготовку древесины и первичную обработку ведут 65 леспромхозов, 15 сплавных контор и лесоперевалочных баз области.

Деревообрабатывающая промышленность представлена лесопилением, шпалопилением, домостроением, мебельной промышленностью, производством тары, фанеры, спичек.

Основными центрами лесной и деревообрабатывающей промышленности являются города Иркутск, Братск, Усть-Илимск, Ангарск, Усолье-Сибирское, Зима, Нижнеудинск, Бирюсинск Иркутская область [Электронный ресурс]. - Режим доступа : // http://bse.sci-lib.com..

На современном этапе развития Иркутской области перед ней в целом стоят те же проблемы, что и перед большинством регионов РФ.

Главная проблема - это экономический кризис, в котором оказалась область в последние годы. Только при решении экономических проблем возможно решение проблем социальных и демографических (таких, как увеличение уровня безработицы, снижение уровня рождаемости естественного прироста, увеличение оттока населения из области в западные регионы страны и т.д.).

В перспективе можно ожидать, что в ближайшие годы демографическая ситуация в области кардинально не изменится, а наметившиеся тенденции сохранятся и дальше. Уровень рождаемости, видимо, останется на таком же уровне, что и сейчас, или даже немного понизится; уровень смертности, вероятно, еще увеличится в связи с увеличением доли людей пожилого возраста в населении; уровень естественного прироста еще уменьшится из-за увеличения смертности. Кроме того, можно ожидать, что уровень миграции из области не уменьшится, а даже немного увеличится Иркутская область [Электронный ресурс]. - Режим доступа : // http://bse.sci-lib.com..

2.2 Динамика и структура транспортного налога в бюджет
Иркутской области

Проведем анализ налоговых поступлений в бюджет Иркутской области в 2011 и 2012 гг.

Таблица 2.1.

Анализа динамики налоговых поступлений в бюджет Иркутской области, млн. руб. Сводные отчеты по формам статистической налоговой отчетности [Электронный ресурс]. - Режим доступа : // http://www.r38.nalog.ru.

Показатели	Анализируемые периоды	Отклонения
	2011г.	2012 г..	Абсолютное	Относительное, %
НДФЛ	22 962,5	26 269,1	3 306,6	14,4
Налог на прибыль	25 470,8	34 079,9	8 609,1	33,8
Акцизы	8 186,2	12 966,9	4 780,7	58,4
Налог на имущество физических лиц	118,7	268,7	150	26,4
Налог на имущество организаций	6 917,9	8 536,8	1 618,9	23,4
Земельный налог	1 909,6	2 196,1	286,5	15
Транспортный налог	934,7	694,5	-240,2	-25,7
НДПИ	995,3	1 176,4	181,1	18,2
Остальные налоги и сборы	3 445,4	4 423,9	978,5	28,4
Всего поступило	70 957,6	90 612,9	19 655,3	27,7

В 2012 году общая сумма налогов и сборов, мобилизованных на территории Иркутской области составила 70 957,6 млн. руб., что составляет 127,7% от поступлений 2011 года.

Подробно рассмотрим динамику налоговых поступлений в бюджет Иркутской области и построим гистограмму.

Рис. 2.1. Анализа динамики налоговых поступлений, млн. руб.

В бюджет Иркутской области в 2011году поступило денежных средств от НДФЛ в сумме 22 962,5 млн. руб., а в 2012 году НДФЛ составил 26 269,1 млн. руб., что больше на 14,4 %. Поступления налога на прибыль с 2011 года по 2012 год увеличилось от 25 470,8 млн. рублей до 34 079,9 млн. рублей. Акцизы в 2011 году составили 8 186,2 млн. рублей, в 2012 году увеличилась сумма на 4 780,7 млн. рублей. Налог на имущество физических лиц составили 118,7 млн. рублей, в 2012 году 268,7 млн. рублей, что больше на 150 млн. рублей, а налог на имущество организаций увеличился на 1 618,9 млн. рублей. Земельный налог увеличился с 1 909,6 млн. рублей до 2 196,1 млн. рублей. А транспортный налог в 2012 году уменьшился по сравнению с 2011 годом с 934,7 млн. рублей до 694,5 млн. рублей. НДПИ увеличилась на 181,1 млн. рублей. Остальные налоги и сборы составили в 2011 году 3 445,4млн. рублей, а в 2012 4 423,9 млн. рублей.

Проанализируем структуру налоговых поступлений в 2011 и в 2012 гг.



Таблица 2.2

Структура налоговых платежей Иркутской области, %

Показатели	Значение	Отклонение, в процентных пунктах
	2011 г.	2012 г.
НДФЛ	32,4	29	-3,4
Налог на прибыль	35,9	37,6	1,7
Акцизы	11,5	14,3	2,8
Налог на имущество физических лиц	0,2	0,3	0,1
Налог на имущество организаций	9,7	9,5	-0,2
Земельный налог	2,8	2,4	-0,4
Транспортный налог	1,3	0,7	-0,6
НДПИ	1,4	1,3	-0,1
Остальные налоги и сборы	4,8	4,9	0,1
Всего поступило	100,0	100,0	-

Рис. 2.2. Структура налоговых поступлений Иркутской области в 2011 году, %

В 2011 году наибольшую долю налоговых поступлений занимает налог на прибыль и составляет от общей суммы 35,9%, на втором месте занимает НДФЛ и составил 32,4%. Акцизы составили 11,5%, налог на имущество организаций составил 9,7%. Земельный налог составил от общей суммы 1 909,6 млн. рублей - это 2,4%. НДПИ и транспортный налог составили 1,4% и 1,3% соответственно. Наименьшую долю составил налог на имущество физических лиц 0,2%. А остальные налоги и сборы - 4,8%.

Рис. 2.3. Структура налоговых поступлений Иркутской области в 2012 году, %

В 2012 году также наибольшую долю составил налог на прибыль и увеличился до 37,6%, а на втором месте НДФЛ и денежные поступления по этому налогу уменьшились по сравнению с 2011 годом до 29%. Акцизы составили 14,3%, что больше по сравнению с 2011 годом на 2,8 процентных пункта. Налог на имущество организаций составил 9,5%, земельный налог 2,4%, а НДПИ 1,3%. Доля поступлений денежных средств транспортного налога уменьшилась до 0,7%. Доля налога на имущество физических лиц в 2012 году увеличилась до 0,3%, а доля на остальные налоги и сборы составили 4,9%.

Таким образом, проанализировав поступления налогов в бюджет Иркутской области, можно сделать вывод, что поступления средств транспортного налога в 2012 году уменьшились по сравнению с 2011 годом. Доля транспортного налога в 2011 году составляет всего 1,3% от общей суммы поступивших налогов и сборов, а в 2012 году уменьшилась доля до 0,7%.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Транспортный налог установлен гл. 28 Налогового кодекса РФ и как все региональные налоги вводится в действие законами субъектов Федерации исходя из положений Кодекса. Налог является обязательным, поскольку субъектам Федерации не предоставлено право не вводить данный налог на соответствующей территории. Плательщиками налога являются физические лица и организации, на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства, признанные объектом налогообложения. Объектом налогообложения Налоговый кодекс установил автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном российским законодательством порядке. Налоговая база по налогу установлена в зависимости от категории объекта налогообложения. Налоговые ставки по налогу устанавливаются законами субъектов Федерации в зависимости от налоговой базы и на основе определенных Налоговым кодексом средних ставок налогообложения.

Порядок исчисления налога установлен в зависимости от категории налогоплательщиков. В частности, налогоплательщики, являющиеся организациями, обязаны самостоятельно исчислять сумму налога. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на российской территории. В связи с этим налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, должны уплачивать налог на основании налогового уведомления, полученного от налогового органа.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.

Проанализировав поступления налогов в бюджет Иркутской области, можно сделать вывод, что поступления средств транспортного налога в 2012 году уменьшились по сравнению с 2011 годом. Доля транспортного налога в 2011 году составляет всего 1,3% от общей суммы поступивших налогов и сборов, а в 2012 году уменьшилась доля до 0,7%.

В целом можно сказать, что транспортный налог является простым для налогообложения. Ставки налога фиксированы, объекты - конкретны, а налоговая база определяется четко.

Размещено на Allbest.ru



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 08.05.2013 г.) [Электронный ресурс]. - Режим доступа : // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 08.05.2013 г.) [Электронный ресурс]. - Режим доступа : // Консультант Плюс. ВерсияПроф.

3. Александров И. М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М.: Инфа-М, 2010. - 412 с.

4. Гаврилова Н.А. О транспортном налоге / Н.А. Гаврилова // Налоговый вестник, 2013. № 4. С.15-17.

5. Караваева Н. В. Налоговое регулирование рыночной экономики / Н.В. Караваева. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 310 с.

6. Качур О.В. Налоги и налогообложение / О.В. Качур. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009. - 360 с.

7. Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 576 с.

8. Кузнецов А. Транспортный налог / А. Кузнецов // Экономика и жизнь, 2012. № 11. - С.7-14.

9. Майбурова И.А. Налоги и налогообложение / под ред. И.А. Майбурова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 519 с.

10. Поляк Т.Б. Налоги и налогообложение. / Поляк Т.Б. - М.: ЮНИТИ, Закон и право, 2012. - 345 с.

11. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение / А.Ю. Рыманов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 510 с.

12. Рэм О. Есть способ не платить налог по личным авто / О. Рэм // Учет. Налоги. Право, 2012. № 8. С.12-14.

13. Черская Л.М. Перспективы формирования доходной базы местных бюджетов / Л.М. Черская // Вестник ТГУ, 2011. № 3. - С. 11-15.

14. Берестова А.А. Функции транспортного налога / А.А. Берестова [Электронный ресурс]. - Режим доступа: // http://journal-nio.com.

15. Иркутская область [Электронный ресурс]. - Режим доступа: // http://bse.sci-lib.com.

16. Сводные отчеты по формам статистической налоговой отчетности [Электронный ресурс]. - Режим доступа: // http://www.r38.nalog.ru.

Размещено на Allbest.ru змещено на Allbest.ru

...