Задолженность по налогам и сборам: причины возникновения, способы предотвращения

Реструктуризация кредиторской задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам является достаточно эффективной мерой возврата в бюджет ранее образовавшейся задолженности организаций, зачастую единственной альтернативой которой являются процедуры банкротства. При этом в результате введения процедур банкротства в бюджет поступают незначительные платежи по налогам и сборам, а при завершении конкурсного производства и ликвидации организации ее задолженность признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию.

Установленные ФНС России индикативные показатели по мобилизации налогов и сборов, в федеральный бюджет по итогам I квартала 2006 г. в сумме 34 761,9 млн. руб. выполнены на 104,2%. В результате принятия комплекса мер принудительного взыскания задолженности, а также в результате проведения реструктуризации кредиторской задолженности, за I квартал 2006 г., поступления в счет погашения задолженности составили 1 125 млн. рублей, в том числе за счет:

- принудительного взыскания задолженности погашено - 936 млн. рублей;

- уплаты по графикам погашения реструктурированной кредиторской задолженности организаций в соответствии с постановлениями Правительства № 1002, № 699, № 458 в общей сумме 188,5 млн. рублей.

До завершения процесса реструктуризации подлежит уплате задолженность в сумме 1 053 млн. рублей.

В I квартале 2006 г. возбуждено 20 дел о несостоятельности (банкротстве) с участием налоговых органов на сумму 43 млн. руб., за аналогичный период 2005 г. соответственно 37 на сумму 740 млн. рублей. Поступило в ходе реализации процедур банкротства 7 млн. рублей, или 4%, за аналогичный период 2006 г. поступлений 33%.

В целом территориальными налоговыми органами ХМАО-Югры проведено 101 163 камеральных и 522 выездных налоговых проверок организаций и физических лиц, по результатам дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней и государственных внебюджетных фондов, с учетом налоговых санкций и пени на сумму 1 456,7 млн. руб.

УФНС России по ХМАО-Югре проводит информационную кампанию под девизом «Работать легально и достойно» и проводит ряд контрольных мероприятий, направленных на легализацию заработной платы, усиление борьбы с «конвертными» и «страховыми» схемами выплаты заработной платы. Сумма просроченной кредиторской задолженности осталась почти неизменной (прирост составил 0,2%), несмотря на заметное (на 2,3%) увеличение просроченной дебиторской задолженности. В результате чистая задолженность обследуемых отраслей снизилась на 18 млрд. руб. (2,8%). Рост дебиторской задолженности не был связан с недостаточным бюджетным финансированием: задолженность государственных заказчиков сократилась почти на 10%.

Сумма задолженности в бюджет в июне 2006 г. заметно снизилась. По данным Министерства по налогам и сборам, суммарная задолженность в консолидированный бюджет и бюджетные фонды сократилась в июне на 23 млрд. руб. (4,4%). Общее снижение произошло за счет уменьшения недоимки (на 25,4 млрд. руб.) при некотором росте отсроченных платежей (на 2,3 млрд. руб.). Общая сумма снижения задолженности в бюджет примерно поровну делится между федеральным и территориальными бюджетами, но в относительном выражении сокращение накопленной задолженности в территориальные бюджеты было несколько выше, составив 5,2 % по сравнению с 3,7 % в федеральный бюджет.

Наиболее действенной мерой по предупреждению роста недоимки продолжает оставаться направление требований в адрес организаций-налогоплательщиков. За I полугодие 2005 г. количество направленных требований об уплате налогов возросло в сравнении с I полугодием 2004 г. на 27% и составило 40 002 на сумму 7 221, 3 млн. руб. Возросло количество направленных банкам решений о приостановлении операций по счетам недоимщиков для взыскания налогов и сборов. Так, в I полугодии 2005 г. направлено банкам 3 399 решения о приостановлении операций по счетам недоимщиков, что почти в 2 раза больше, чем в I полугодии 2004 г.

Принято и направлено в службу судебных приставов 637 постановлений о взыскании налогов за счет имущества должников в соответствии со статьей 47 НК РФ (на 54, 6% больше, чем за I полугодие 2004 г.) на сумму 324, 9 млн. руб.

Службой судебных приставов возбуждено 639 исполнительных производств на сумму 318, 2 млн. руб., произведено 24 ареста имущества на сумму 7, 9 млн. руб. В результате применения мер принудительного взыскания недоимки в консолидированный бюджет погашено за I полугодие 2005 г. 483, 6 млн. руб. (в том числе 319, 3 млн. руб. по федеральным налогам).

По данным Федеральной налоговой службы в январе-июне 2007 г. в консолидированный бюджет РФ поступило налоговых и других доходов 3 трлн. рублей, в том числе в федеральный бюджет РФ - 1,44 трлн. рублей, в консолидированные бюджеты субъектов РФ - 1,56 трлн. рублей.

Состав группы регионов, в основном формирующих налоговые доходы консолидированного бюджета РФ, остается неизменным - гг. Москва и Санкт-Петербург, Московская, Самарская и Свердловская области, Красноярский край, республики Башкортостан и Татарстан, Ямало-Ненецкий и. В январе-июне 2007 г. в этих субъектах собрано 64,74% всех налогов и сборов.

По объему налоговых поступлений в бюджетную систему РФ в январе-июне 2007 гг. лидерами являются: г. Москва (824,7 млрд. рублей - 27,49%), ХМАО-Югра (387,3 млрд. рублей - 12,91%), ЯНАО (141,0 млрд. рублей - 4,70%), г. Санкт-Петербург (124,6 млрд. рублей - 4,15%).

Низкие показатели налоговых поступлений в бюджетную систему РФ в январе-июне 2007 г. отмечены в следующих субъектах РФ: Чукотский автономный округ (1,4 млрд. рублей), Карачаево-Черкесская Республика (1,3 млрд. рублей), Еврейская автономная область (1,1 млрд. рублей), Республика Тыва (803,2 млн. рублей), Агинский Бурятский автономный округ (555,3 млн. рублей), Корякский автономный округ (507,2 млн. рублей). Доля этих субъектов в общем объеме налоговых поступлений в бюджетную систему РФ составляет 0,21%.

В январе-июне 2007 г. отношение задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ к доходам консолидированных бюджетов субъектов РФ, утвержденным законами о бюджете субъектов РФ на 2007 г., составляет в среднем по РФ 18,51%. В консолидированный бюджет субъектов РФ в отчетном периоде 2007 г. уплачено налогоплательщиками 140 161 млн. руб., что составило 104 % поступлений за аналогичный период 2006 г. В том числе в октябре 2007 г. поступило 22 732 млн. руб., темп роста к поступлениям налогов и сборов за аналогичный период 2006 г. 132%.

Основным налогоплательщиком и работодателем округа (80 тыс. рабочих мест, или 9% общего числа занятых в ХМАО) является «Сургутнефтегаз». На долю этого предприятия приходится четверть всей нефтедобычи округа. Компания зарегистрирована в ХМАО и платит здесь все «региональные» налоги, причем ее доля в налоговых доходах округа составляет около 20%. ОАО «ЛУКОЙЛ» - 13% налоговых доходов округа, ТNK-BP Ltd и «Роснефть», которой принадлежит «Юганскнефтегаз» - бывшее дочернее предприятие ОАО «НК ЮКОС».

За 2007 г. в федеральный бюджет поступление налогов и сборов составило 766 339 млн. руб., темп роста - 97% к уровню 2006 г. В том числе в декабре 2007 г. поступило 85 701 млн. руб., что на 49% больше поступлений в федеральный бюджет за аналогичный период предыдущего года (декабрь 2006г. - 57 691 млн. руб.)

Структурный состав доходов федерального бюджета в 2007 г. складывается следующим образом: налог на добычу полезных ископаемых 81%; налог на добавленную стоимость 13%; налог на прибыль организаций 4%; единый социальный налог в федеральный бюджет 2%.

Общая сумма задолженности перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами, налогоплательщиков, администрируемых налоговыми органами ХМАО-Югры по состоянию на 01.07.2007 г. составила 19 788,1 млн. рублей и снизилась по отношению к началу года на 2 256,8 млн. рублей или 10 %.

Снижение задолженности в бюджетную систему явилось в первую очередь результатом деятельности налоговых органов округа по принятию мер принудительного взыскания. В первом полугодии 2007 г. было погашено 1 885 млн. руб., при этом по текущей задолженности 2007 г. взыскано 1 546 млн. рублей, задолженности прошлых лет - 339 млн. рублей. Для обеспечения полученного результата была проведена следующая работа:

1. Направлено 115 304 требования об уплате налогов и сборов, что на 32 636 требований больше, чем в аналогичном периоде 2006 г. на сумму 9 052 млн. руб. или больше на 187,6 млн. руб. Поступило по направленным требованиям 1 660,7 млн. рублей.

2. Количество выставленных на счета должников инкассовых поручений составило 48 664 на сумму 1 989,5 млн. руб. Взыскано инкассовыми поручениями 609,7 млн. руб., или 30,6% от суммы выставленных инкассовых поручений.

3. Направлено банкам 16 896 решений о приостановлении операций должников по счетам, что в 1,8 раза больше, чем в первом полугодии 2006 г.

4. Направлено в службу судебных приставов 1 733 постановления на сумму 785,9 млн. рублей о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ. Поступило в ходе исполнительных действий 101,1 млн. рублей.

Недоимка по налоговым платежам (налоги, сборы, взносы) составила 7 441,6 млн. рублей и возросла по сравнению с началом года на 1 % или 93,8 млн. рублей. Удельный вес недоимки, администрируемой налоговыми органами ХМАО-Югра в общей сумме задолженности составляет 37,6 %. Рост недоимки связан с неуплатой НДС, прирост по которому составил 476,5 млн. рублей, или 24% по сравнению с показателями на начало года. По региональным налогам и сборам недоимка за I полугодие 2007 г. снизилась на 231,8 млн. руб. или 16%. По местным налогам, недоимка снизилась на 9,6 млн. руб., или 6%. Недоимка по налогам со спецрежимами возросла на 38,8 млн. руб., или 15%. Задолженность по Единому социальному налогу за I полугодие 2007 г. по сравнению с началом года снизилась на 202,1 млн. руб., или 11%. Недоимка по ЕСН уменьшилась на 1,1 млн. руб., или 0,2%. Недоимка по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды по состоянию на 01.07.2007 г. снизилась на 91,7 млн. рублей, или 26%.

За первое полугодие 2007 г. по результатам контрольной работы дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней с учетом налоговых санкций и пени - 2 154,7 млн. рублей. Суммы доначисленных платежей по результатам выездного контроля по итогам 1 полугодия 2007 г. в сравнении с аналогичным периодом 2006 г. увеличились на 10,9% и составили 1 210 млн. руб.

По результатам камеральных проверок в истекшем периоде 2007 г. налоговыми органами ХМАО-Югры доначислено 330,6 млн. руб., что на 882,1 млн. руб. меньше соответствующего периода 2006 г.

При подведении итогов результатов контрольной работы, было признано, что основными причинами снижения показателей являются изменения положений НК, регламентирующих проведение налоговых проверок: сократилась практика проведения так называемых «тематических проверок»; существенно сузился объект контроля при камеральной проверке; новые положения Кодекса предусматривают больше времени на процедуру рассмотрения материалов проверки, что, в свою очередь, отодвигает момент вынесения решения.

Необходимо отметить, что для повышения результатов контрольной работы, необходимо повысить роль камеральной налоговой проверки, как аналитического инструмента для определения групп риска и отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок. Для чего необходимо форсировать создание в инспекциях аналитических групп, по осуществлению системного анализа деятельности и налоговых обязательств налогоплательщика, а также по определению риска и отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

3. Совершенствование механизма снижения задолженности по налогам и сборам

3.1 Сложность и проблемы взыскания задолженности налогов и сборов

В 2006 г. начался законодательный процесс изменения процедуры принудительного взыскания задолженности по налогам, сборам, пени, а также штрафов, включая порядок такого взыскания. Рассмотрим некоторые проблемы, возникающие в практике при обращении налоговых органов в суд с заявлениями о взыскании налоговых платежей.

Нововведения, внесенные в НК РФ, существенным образом изменили порядок взыскания налогов и пени с индивидуальных предпринимателей, а также порядок взыскания с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей налоговых санкций.

ФЗ от 27.07.2006 № 137-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2007 г., вновь внесены изменения в ст. 46 НК РФ, согласно которым в бесспорном порядке с организаций и индивидуальных предпринимателей взыскиваются не только налоги, пени, но и штрафы без ограничения их размера.

Напомним, что до 01.01.2006 г. в соответствии со ст. ст. 46, 48 НК РФ в бесспорном порядке взыскивались налоги и пени только с юридических лиц, а с индивидуальных предпринимателей взыскание задолженности по налогам и пени осуществлялось в судебном порядке. Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах взыскивались с обеих категорий налогоплательщиков только в судебном порядке.

Так, согласно ст. 46 НК РФ (в ред. ФЗ от 27.07.2006 № 137-ФЗ) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, где открыты счета налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя, поручения на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя.

При этом решение о взыскании должно быть принято налоговым органом после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. В период с 01.01.2006 г. по 01.01.2007 г. данная норма изложена в следующей редакции: «Решение о взыскании принимается после истечения срока для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога». Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

С 01.01.2007 г. в п. 3 ст. 46 НК РФ добавлена норма, ограничивающая срок подачи в суд заявления о взыскании налога шестью месяцами после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Вместе с тем Кодекс допускает возможность восстановления указанного срока, пропущенного по уважительной причине. Из приведенных положений НК РФ следует, что в судебном порядке налоги и пени могут быть взысканы только в том случае, когда утрачена возможность внесудебной процедуры взыскания задолженности.

В редакции ст. 46 НК РФ, действующей с 01.01.2007 г., указано, что заявление в суд может быть подано в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Новация заключается в изменении природы срока подачи заявления в суд - он перестал быть пресекательным. НК РФ допускает восстановление пропущенного срока при наличии уважительных причин.

Поскольку судебная практика по данному вопросу еще не сложилась, трудно сказать, какие причины пропуска срока подачи в суд заявления о взыскании задолженности могут являться уважительными. При этом необходимо учесть, что нарушение сроков, установленных Кодексом, произойдет дважды: первый раз будет пропущен срок для вынесения решения о взыскании, затем - срок подачи заявления в суд. К недостаткам введения положения о возможности восстановления пропущенного срока можно отнести оценочный и субъективный характер новации, поскольку восстановление срока будет зависеть только от судьи. По мнению авторов, в сфере налоговых правоотношений необходимо избегать оценочных категорий, зависящих от субъективного мнения.

3.2 Совершенствование контрольной работы налоговых органов по снижению задолженности перед бюджетами всех уровней

Деятельность налоговых органов по совершенствованию администрирования должна быть направлена на увеличение числа налогоплательщиков, добросовестно выполняющих обязанности перед государством и, соответственно, снижение числа тех, кто их неудовлетворительно исполняет. Таким образом, с одной стороны, необходим акцент на установление партнерских взаимоотношений с добросовестными налогоплательщиками, а с другой - реализация контрольно-предупредительной функции, нацеленной на пресечение и предотвращение налоговых правонарушений.

Эффективность работы налоговых органов базируется, прежде всего, на увеличении поступлений налогов и сборов в бюджетную систему РФ, а также на снижении задолженности и недоимки при должном образе организованной системе налогового контроля, как камерального, то есть в большей степени имеющего аналитический и накопительный характер (вследствие существенного изменения законодательства в части организации контрольной работы), так и выездного, то есть непосредственно подводящего итог финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, используя материалы, полученные при реализации блока камеральных проверок.

Необходимо информировать налогоплательщиков всеми доступными средствами, например, Интернет-конференция, в последнее время она набирает большие обороты. Эта форма общения позволит в кратчайшие сроки получить квалифицированные ответы на все вопросы, связанные не только с налогообложением (в буквальном понимании), но и с деятельностью Инспекции в целом - это и своевременность получения различных документов, работа операционного зала, наличие фактов бездействия Инспекции и т.п.

При проведении информационной работы налоговые органы могут применить радиоточки, расположенные на рынках городов, в торговых центрах, через которые налогоплательщикам регулярно можно сообщать об изменениях в налоговом законодательстве.

Мы прекрасно понимаем, что недостаточно просто довести до налогоплательщиков изменения, произошедшие в налоговом законодательстве, и дать сухую информацию по различным видам налогов. Нужно повышать налоговую культуру участников бизнеса и отдельных граждан, дать им возможность проявить свою гражданскую позицию, которая в данном случае выражается в своевременной и полной уплате налогов, а также способствовать формированию позитивного имиджа налоговой службы. Поэтому работа с налогоплательщиками всегда была и будет приоритетом для налоговых органов.

Достаточно много предприятий отчитываются перед налоговыми органами представляя отчетность, показывающую отсутствие деятельности. В этой связи важной задачей развития налогового администрирования, должно стать совершенствование работы налоговых органов с отсутствующими должниками, поскольку использование организаций - отсутствующих должников (так называемых «фирм-однодневок») является основным элементом большинства схем уклонения от уплаты налогов.

Одной из мер, направленных на своевременную мобилизацию налоговых платежей в бюджетную систему, является повышение эффективности контрольной работы, проводимой налоговыми органами, способствующей своевременному выявлению недопоступлений и неблагонадежных налогоплательщиков и призванной обеспечивать поступление причитающихся бюджету налоговых платежей. Основными инструментами контрольной работы налоговых органов являются камеральные и выездные налоговые проверки.

Целью налогового контроля должна стать неотвратимость привлечения к ответственности лиц, нарушающих налоговое законодательство. Характер применяемых схем уклонения от уплаты налогов становится из года в год все более изощренным. Поэтому в настоящее время главными задачами контрольной работы являются усиление аналитической составляющей, внедрение в практику налогового контроля комплексного системного анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов: принятия объективных, аргументированных решений по результатам проведенных проверок; повышения качества работы с жалобами налогоплательщиков; снижения количества споров рассматриваемых в судах.

Проведенные автором исследования позволяют сделать вывод, что данные методы контрольной работы налоговых органов обеспечит значительный рост доначисленных сумм по результатам проверок.

В этой связи, следующей мерой налогового администрирования обеспечения своевременности поступления налоговых платежей, должно стать сокращение недоимки и урегулирование задолженности перед бюджетами всех уровней.

В работе показано, что наиболее эффективной мерой по погашению задолженности является предъявление должникам требований об уплате налогов и сборов. Одним из наиболее эффективных путей сокращения задолженности является использование зачета выявляемой переплаты.

Еще одним направлением снижения задолженностей является списание задолженности, образовавшейся у налогоплательщиков по вине ликвидированных кредитных организаций. При этом важно, чтобы оценка деятельности налоговых органов осуществлялась не только исходя из объема мобилизованных ими налоговых доходов или сумм доначисленных налогов и пени по результатам налоговых проверок, но и по показателям, характеризующим качество их работы с налогоплательщиками (отсутствие претензий к их работе, оперативность рассмотрения запросов, своевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов, а также соблюдение налоговыми органами стандартов деятельности).

Улучшению налогового администрирования должно способствовать решение следующих задач, касающихся совершенствования форм и методов контрольной работы налоговых органов:

Для повышения эффективности контрольной работы представляется целесообразным уточнить нормы Кодекса, регламентирующие камеральную налоговую проверку, а также уточнить порядок истребования налоговыми органами документов у налогоплательщиков.

Представляется целесообразным предоставить налоговым органам право взыскивать суммы штрафов в бесспорном порядке с организаций, которые не обжалуют соответствующие решения налоговых органов либо выражают согласие с такими решениями.

Предлагается уточнить составы налоговых правонарушений и иных нарушений законодательства о налогах и сборах и размеры соответствующих штрафов.

Необходимо развивать досудебный порядок урегулирования налоговых споров. С этой целью должно обеспечиваться оперативное и объективное рассмотрение налоговыми органами имеющихся с налогоплательщиками разногласий, базирующееся на строгом соблюдении законодательства о налогах и сборах.

Необходимо отметить, что для повышения результатов контрольной работы, в первую очередь надо повысить роль камеральной налоговой проверки, как аналитического инструмента для определения групп риска и отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок.

В первом полугодии 2007 г., Управлением в ХМАО-Югра внедрены такие инновационные методы контроля за качеством оказания государственных услуг налогоплательщикам, как проведение «скрытых» рейдов в инспекции и прием информации от граждан через sms. Рейды были проведены в восьми территориальных налоговых органах округа, в том числе в трех повторно. По результатам рейда, каждой инспекции были направлены строгие рекомендации по устранению выявленных недостатков, исполнение которых находится на контроле у руководителя Управления.

Возле окна каждого инспектора размещены объявления о возможности обратиться к начальникам функциональных отделов инспекции, с указанием номера кабинета и номера телефона в случае:

- несогласия с действием или бездействием инспектора;

- отказа от принятия деклараций (для соответствующих функциональных рабочих мест) и т.д.

Управлением организован прием отзывов, предложений, а также замечаний по качеству обслуживания от граждан Югры через SMS- сервис. На 01.07.2007 в Управления поступило 45 сообщений, из них: 35 сообщений с замечаниями к качеству обслуживания в инспекциях; 4 сообщения в форме предложений по улучшению качества обслуживания налогоплательщиков; 6 сообщений с положительными отзывами о работе инспекторов. Все сообщения анализируются, по выявленным нарушениям предпринимаются необходимые меры. Ввиду того, что данный способ сбора информации показал свою высокую эффективность, Управлением принято решение о продлении работы сервиса.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, современная система налогового администрирования должна обеспечить:

повышение уровня собираемости налогов и сборов в целях обеспечения полного и своевременного финансирования расходов бюджетов всех уровней;

сокращение издержек налогоплательщиков и создание для них максимально удобных условий при исполнении обязанностей по уплате налогов и сборов;

соблюдение принципа справедливости для всех экономических агентов, имея в виду обеспечение равных условий налогообложения для предприятий, работающих в одной сфере хозяйственной деятельности;

снижение затрат государства на осуществление налогового контроля.

Заключение

Взыскание задолженности - это один из резервов пополнения бюджетной системы. Поэтому работа по снижению задолженности по-прежнему является одним из приоритетных направлений деятельности налоговых органов.

На наш взгляд, правовое поле взыскания задолженностей по налогам с организаций должным образом наполнено нормативно-правовыми актами, регулирующими как отдельные вопросы взыскания, так и деятельность его участников. Вместе с тем для повышения эффективности работы органов, взаимодействующих при взыскании налоговой задолженности, необходимо устранить противоречия в актах этих органов, установить единые сроки и единый порядок взыскания.

В финансовой науке и в науке финансового права отмечалась важность организации контрольной работы и, соответственно, установление субъектов контроля, органов - носителей контрольных функций. В РФ контрольными полномочиями в налоговой сфере наделены специально созданные налоговые органы. Контроль налоговых органов за выполнением организациями обязательств по погашению реструктурированной кредиторской задолженности по федеральным налогам и сборам, полнотой и своевременностью уплаты текущих налоговых платежей и соблюдение организациями условий реструктуризации кредиторской задолженности.

Достижение поставленных целей в полном объеме, позволит обеспечить дополнительное поступление налогов и сборов, как в федеральный, так и в региональный бюджеты, а также положительно повлияет на экономическую ситуацию в регионе.

Налоговые долги - проблема серьезная, но и ее можно решить. Главное - знать, как к этому вопросу подходить и какие действия надо предпринять. Бухгалтеру бюджетного предприятия, которое недополучает финансирование, гораздо легче. Законных возможностей «договориться» с налоговой заплатить попозже у него более чем достаточно.

Анализ правовой основы регулирования налоговых отношений позволяет сделать вывод, что данные отношения регулируются большим количеством нормативных актов различного уровня, зачастую не согласованных между собой. Эти отношения касаются как вопросов исчисления и уплаты налогов, прав, ответственности и обязанностей субъектов налогового права, так и не относящихся к налоговому законодательству вопросов. Кодифицированного документа, содержащего воедино все нормы, касающиеся данных правоотношений на сегодняшний день не существует. Существуют также, так называемые, пробелы в законодательстве регулирующем вопросы налоговой ответственности, например, некоторые составы правонарушений российским законодательством не предусматриваются, что даёт возможность недобросовестным участникам налоговых правоотношений уходить от налогообложения.

Привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности затрагивает основные права и свобода граждан, предпринимателей, организаций. Оно касается таких важных институтов, как право заниматься предпринимательской деятельностью, право собственности. Сам факт привлечения налогоплательщика к ответственности касается доброго имени и деловой репутации налогоплательщика. Не вызывает сомнений, что от того, как закреплена данная процедура в законе напрямую зависит и соблюдение этих прав. А налоговое законодательство ещё не так совершенно как хотелось бы.

Взыскание имущества не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, а представляет собой законное изъятие некоторой его части, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности. Чтобы обеспечить выполнение этой публичной обязанности и возместить ущерб, понесенный казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения на случай несоблюдения законных требований государства.

Такие меры могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога, так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). Санкции штрафного характера исходя из общих принципов права, должны отвечать вытекающим из Конституции РФ требованиям справедливости и соразмерности.

Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.

Но не всё так мрачно, следует помнить, что налоговое право ещё сравнительно молодо и сейчас оно находится в процессе активного развития, многие проблемы, горячо обсуждаемые в настоящий момент через какое-то время будут разрешены, некоторые пробелы в законодательстве будут восполнены, на смену большого количества разрозненных правовых актов, регулирующих отдельные отношения в сфере налогов, придёт окончательный вариант Налогового кодекса.

Безвыходных ситуаций нет, даже в сфере налогообложения. Главное - знать, что и на какой стадии надо предпринимать.

Библиографический список

1. Конституция Российской Федерации. - М.: «Ось-89», 2006.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: В трех частях. 4-е изд. М.: «Ось-89», 2006.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. 13-е изд. М.: «Ось-89», 2006 г.

4. Постановление Правительства РФ от 27 мая 1998 г. № 516 «О дополнительных мерах по совершенствованию процедур обращения взыскания на имущество организаций».

5. Арутюнов А.А. «Роль налогового администрирования в формировании благоприятной финансовой среды»/Международный сельскохозяйственный журнал 2006. № 4, с. 4-5.

6. Арефьев В.М. Как взыскать налоговые долги: наш опыт // Российский налоговый курьер. 2005. № 6.

7. Береснева Н. Вместо налогов - имущество//Консультант. 2004. № 15, с. 16.

8. Берсенева Л.П. Проблема уклонения от уплаты налогов актуальна не только в нашей стране // Налоговый вестник. 2001. № 5, с. 10-12.

9. Васильчук Е. Конкурентоспособные налоги - далеко не достаточное условие повышения конкурентоспособности. // Российская газета. 01.06.2004 // http//www.rg.ru..

10. Гусева Т.А. О внесудебном порядке взыскания налоговых платежей // Налоговые споры: теория и практика. 2005. № 12, с. 8-9.

11. Денисова М.О. Задолженность по уплате налогов. Что делать при ее взыскании?//Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2005. № 14, с. 6-7.

12. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005, 190 с.

13. Кислов Д.В. Налоговые споры. Практика взаимоотношений с налоговыми службами. - М.: Вершина, 2005, 80 с.

14. Лермонтов Ю. Принудительные меры взыскания недоимки и пеней в налоговом праве // Право и экономика. 2005. № 3, с. 3-4.

15. О работе по обеспечению поступления налоговых платежей и сборов в городской бюджет, ликвидации задолженности за I квартал 2005 г. и о мероприятиях и планах, способствующих увеличению доходной части городского бюджета в 2005 г./ МРИ ФНС России №6 по ХМАО-Югре /www.r86.nalog.ru/.

16. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах с комментариями: Учебное пособие. - М.: Эксмо, 2005, 150 с.

17. Пасько О.Ф. Налоговый контроль в системе эффективного налогообложения // Налоговый вестник. 2005. № 6.

18. Прогноз социально-экономического развития Ханты-Мансийского автономного округа-Югры на 2006 г. и на период до 2008 г. /www.admhmao.ru/.

19. Пронин С.Б. Взыскание задолженностей по налогам. - М: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 1998, 176 с.

20. Пронин С.Б. Обращение взыскания задолженностей по налогам и другим обязательным платежам в бюджеты и государственные внебюджетные фонды на имущество организаций - М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 1998. 275 с.

21. Российский статистический ежегодник 2003 г.: Стат. Сб. / Госкомстат России. - М., 2003.

22. Российский статистический ежегодник 2004 г.: Стат. Сб. / Госкомстат России. - М., 2004.

23. Смирнова Е.В. Проблемы задолженности по налоговым платежам в 2004г. // Финансы. 2004. № 4, с. 7-8.

24. Статистический ежегодник: Стат. сборник в 4-х частях. Ч.2 Ханты-Мансийский автономный округ-Югра Тюмень, 2006. 76 с.

25. Сердюков А.Э. Администрирование налогов в России: принципы и пути развития. Российский налоговый курьер. 2006 г. № 3. С. 9.

26. Степанов А.Г. Взыскание задолженностей//Право и экономика. 2005. № 4, с. 5-6.

Размещено на Allbest.ru