Анализ финансовых результатов организации ООО "Виктория"

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы анализа финансовых результатов организации

1.1. Цели, задачи и модели анализа финансовых результатов деятельности предприятия

1.2. Основные показатели финансовых результатов

1.3. Технико-экономическая характеристика ООО "Виктория"

2. Анализ финансовых результатов организации ООО "Виктория"

2.1. Анализ состава и динамики прибыли организации

2.3. Факторный анализ прибыли организации

2.4. Анализ показателей рентабельности организации

2.5. Выявление резервов по повышению финансовых результатов организации и рекомендации по их использованию

Заключение

Литература



ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики абсолютную эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности выражается в финансовых результатах. Эти показатели составляют основу экономического предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают от реализации продукции и других видов деятельности.

Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получает предприятие. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Непосредственно она представляет собой разность между выручкой за вычетом всех налогов и полной себестоимостью реализованной продукции. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, другими словами, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Информация о финансовых результатах деятельности организации необходима для оценки потенциальных изменений в ресурсах при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов.

Одна из основных задач анализа финансовых результатов - выявление резервов повышения массы получаемой прибыли и уровня рентабельности как наиболее важных показателей эффективности работы предприятия, в ходе определяют положительные и отрицательные факторы, повлиявшие на размеры полученной прибыли, причины их возникновения и разрабатывают мероприятия по устранению выявленных недостатков.

Таким образом, проведение анализа финансовых результатов хозяйствующего субъекта является важным и актуальным в условиях рыночной экономики.

Актуальность данного вопроса определяет выбор темы и содержание данной работы.

Целью данной работы явилось изучение теоретических и практических аспектов анализа финансовых результатов.

В соответствии с поставленной целью предстоит решить следующие задачи:

-рассмотреть цели, задачи и модели анализа финансовых результатов деятельности предприятия;

-изучить основные показатели финансовых результатов;

-описать технико-экономическую характеристику ООО "Виктория";

-изучить состав и динамику прибыли организации;

-провести факторный анализ прибыли;

-определить основные показатели рентабельности;

-выявить резервы по повышению финансовых результатов организации и разработать рекомендации по их использованию.

Объектом исследования являются предприятие ООО "Виктория".

Предметом исследования являются финансовые результаты ООО "Виктория".



1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И МОДЕЛИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

В настоящее время для любого предприятия получение финансового результата означает признание обществом (рынком) полезности его деятельности или получение выручки от реализации произведенного на предприятии продукта в форме продукции, работ или услуг. При этом для государства конечным финансовым результатом деятельности коммерческого предприятия будет являться налог, содержащийся в его составе. Вместе с тем, для собственника, инвестора конечный финансовый результат представляет распределенную в его пользу часть прибыли после налогообложения. Таким образом, оставшаяся прибыль после ее налогообложения и выплат дивидендов собственникам и процентов кредиторам есть чистый финансовый результат предприятия для его производственного и социального развития [16].

Методологической основой анализа финансовых результатов деятельности предприятия является целевой подход, то есть четкое определение и формирование целей анализа, их ранжирование и упорядочение, а также определение задач анализа.

Необходимо решить следующие задачи при проведении анализа финансовых результатов:

- изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли;

- исследование динамики показателей прибыли и рентабельности предприятия;

- выявление и измерение влияния отдельных факторов воздействующих на финансовый результат;

- выявление резервов и их использование для повышения прибыли и рентабельности предприятия. финансовый прибыльный рентабельный

Основной целью изучения данных вопросов является выявление возможностей улучшения финансового положения и принятие экономически обоснованных решений [11].

В научной литературе приводятся и другие подходы к определению целей и задач анализа финансовых результатов, но все они направлены на поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности в сфере бизнеса [8].

В научных исследованиях ведущих экономистов в области экономического анализа большое внимание уделяют его структуре. Анализ научной литературы показал, что они подходят к определению экономического содержания данного понятия в различных аспектах и с разной степенью детализации [13].

Для более точного, детального анализа финансовых результатов деятельности предприятия необходима правильная постановка целей экономического анализа, среди которых можно выделить следующие: организация и разработка мероприятий по максимизации прибыли; разработка предложений по использованию прибыли; выявление факторов, повлиявших на изменение показателей финансовых результатов; поиск новых информационных каналов, способствующих получению своевременной и достоверной информации для более глубокого и целенаправленного анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

Для осуществления поставленных целей, в процессе проведения анализа финансовых результатов деятельности предприятия, необходимо решить такие задачи, как: анализ формирования и наиболее выгодного и обоснованного использования финансовых результатов; анализ прибыли и рентабельности предприятия; выявление резервов роста прибыли и рентабельности, их динамику и прогнозирование их величины; изучение влияния различных экономических факторов на изменение финансового результата [20].

Источником данных для анализа финансовых результатов является отчет о финансовых результатах и их использовании (Форма № 2 годовой и квартальной отчетности).

Форма № 2 - "Отчет о финансовых результатах предприятия" дает информацию для оценки эффективности финансовых результатах деятельности предприятия, используя показатель прибыли и рентабельности. В форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках", справках и расшифровках к ней содержатся такие показатели, как: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; усеченная и полная себестоимость проданных товаров; валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) до налогообложения; прибыль (убыток) от обычной деятельности; чистая прибыль (нераспределенная прибыль/убыток) отчетного периода; прочие доходы и расходы; дивиденды, приходящиеся на одну акцию; расшифровка отдельных прибылей и убытков [21].

Анализ финансовых результатов предприятия позволяет отследить тенденции его развития, дать оценку хозяйственной, коммерческой деятельности и служит, таким образом, связующим звеном между выработкой управленческих решений и собственно производственно-предпринимательской деятельностью.

1.2 ОСНОВНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Завершенность и целостность анализа, имеющего экономическую направленность, в значительной степени определяется обоснованностью используемой совокупности критериев. Как правило, эта совокупность включает качественные и количественные оценки, однако ее основу обычно составляют исчисляемые показатели, имеющие понятную интерпретацию и, по возможности, некоторые ориентиры (пределы, нормативы, тенденции). Следует различать анализ, ориентированный на прошлое, и анализ, ориентированный на будущее [15].

Анализ, ориентированный на будущее, отличается от анализа, ориентированного на прошлое, прежде всего необходимостью разработки корректирующих мероприятий, позволяющих вывести предприятие на требуемый уровень. Но, как и в первом случае, так и во втором, в первую очередь определяются причины отклонений. При проведении анализа причин отклонений данных можно использовать систему показателей, которая позволяет установить логическую цепочку влияния отдельных составляющих на интегральный показатель [9].

Основными показателями эффективности деятельности предприятия следует считать валовую прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности и чистую (нераспределенную) прибыль. Следует отметить, что именно эти показатели предусмотрены Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г № 43-н, а также типовой формой № 2 "Отчет о прибылях и убытках", рекомендованных в приложении к приказу Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4-н [4].

Для успешного анализа необходимо учитывать, что финансовые результаты деятельности предприятия зависят от таких показателей, как себестоимость реализации продукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы, прочие доходы и расходы, величина отвлеченных средств, налог на прибыль.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия представляет собой положительную разницу между общей суммой доходов и затратами (расходами) на производство и реализацию продукции с учетом других хозяйственных операций. Убыток, напротив - это отрицательная разница между доходами и расходами по всем хозяйственным операциям предприятия [6].

Прибыль, как главный финансовый источник деятельности предприятия, есть не одномоментное значение, а система прибылей и доходов, которые складываются из нескольких источников, формирующих доходы предприятия.

К числу главных относят следующие:

-валовая прибыль;

-прибыль (убыток) от продаж;

-прибыль до налогообложения;

-чистая прибыль;

-консолидированная прибыль (представляет собой сводную прибыль по бухгалтерской отчетности. Эта прибыль от корпоративной деятельности: по ряду причин отдельные предприятия образуют финансово-хозяйственный комплекс, который с одной стороны имеет самостоятельный юридический статус, а с другой стороны нацелен на решение единых задач, что способствует получению высокого уровня прибыли, так как наличие консолидации позволяет уменьшить налогообложение) [10].

Валовая прибыль - это разница между выручкой от реализации (без налога на добавленную стоимость) и затратами, которые обусловили ее создание.

Прибыль (убыток) от продаж - это разница между валовой выручкой и коммерческими и управленческими расходами.

Прибыль до налогообложения - это финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг) основных средств и другого имущества хозяйствующих субъектов, а также доходы за вычетом убытков от прочих операций.

Чистая прибыль - это прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты соответствующих налогов, источником уплаты которых и является прибыль. Этот остаток позволяет решать задачи предприятия и используется им без каких-либо регламентаций.

По своей величине она представляет налогооблагаемую прибыль за минусом налога на прибыль[17].

Из чистой прибыли предприятие выплачивает дивиденды и различные социальные выплаты, образует фонды. В результате остается прибыль неиспользованная, или убыток, непокрытый деньгами.

Важнейшая роль прибыли в развитии предприятия определяет необходимость непрерывного управления ею в целях роста эффективности хозяйственной деятельности [28].

Процесс управления прибылью включает в себя осуществление таких функций, как планирование конечных финансовых результатов, учет формирования, распределения и использования прибыли, оценка и анализ достигнутого уровня, оценка эффективности принятого управленческого решения. Отсюда, изучая конечные финансовые результаты деятельности предприятия, важно анализировать не только динамику, структуру, факторы и резервы роста прибыли, но и соотношение эффекта (прибыли) с имеющимися или использованными ресурсами, а также с доходами предприятия от его обычной и прочей хозяйственной деятельности. Это соотношение называется рентабельностью и может быть представлено группами показателей:

- рентабельности продаж;

- чистая рентабельность;

- валовая рентабельность;

- затратоотдача;

- рентабельности собственного капитала;

- рентабельность активов [27].

Но основное внимание организации обращают на первые два вида рентабельности - рентабельность продаж и рентабельность организации.

Рентабельность продаж определяется организацией, как отношение прибыли к объему реализованной продукции, умноженное на 100%:

Р_ПР = П / В Ч 100%, (1)

где, Р_ПР - показатель рентабельности продукции (товаров),

П - показатель прибыли от продаж,

В - показатель выручки от реализации продукции (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

Показатель рентабельности продукции находится в прямой зависимости от объема реализуемой продукции, себестоимости этой продукции и полученной в результате этого прибыли [25].

В целях повышения или стабилизации уровня рентабельности реализуемой продукции (товаров) необходимо учитывать все произведенные организацией расходы, входящие в состав как производственных, так и внепроизводственных расходов, для включения в определяемую по договору купли-продажи цену на продукцию (товары) [23].

Если на рентабельность продаж влияют показатели выручки от реализации продукции (товаров) себестоимость реализованной продукции (товаров), управленческие и коммерческие расходы, то на чистую рентабельность оказывают влияние все факторы: проценты к получению и уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходы и расходы, налог на прибыль:

Р_Ч = ЧП / В Ч 100%, (2)

где, Р_Ч - показатель чистой рентабельности,

ЧП - показатель чистой прибыли,

В - показатель выручки от реализации продукции (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

Данный показатель отражает сколько приходиться рублей чистой прибыли на 1 рубль выручки от реализации продукции, работ, услуг.

Валовая рентабельность рассчитывается так:

Р_В = ВП / В Ч 100%, (3)

где Р_В - показатель валовой рентабельности,

ВП - показатель валовой прибыли,

В - показатель выручки от реализации продукции (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

Данный показатель показывает сколько приходиться рублей валовой прибыли на 1 рубль выручки от реализации продукции, работ, услуг.

Затратоотдача (рентабельность производственной деятельности) определяется по следующей формуле:

З = П / С Ч 100%, (4)

где З - показатель затратоотдачи,

П - показатель прибыли от продаж,

В - показатель полной себестоимости продукции (суммарные затраты на реализацию продукции).

Коэффициент показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Этот показатель может рассчитываться как в целом по предприятию, так и по его отдельным подразделениям или видам продукции [19].

Рентабельность собственного капитала определяется организацией, как отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости собственного капитала, умноженное на 100%:

Р_СК = ЧП ? С_СК Ч 100%, (5)

где, Р_СК - рентабельность собственного капитала,

ЧП - чистая прибыль,

С_СК - среднегодовая стоимость основного капитала.

Показатель рентабельности собственного капитала отражает эффективность капитала, инвестированного в организацию за счет собственных источников финансирования. Изменение этого показателя в ряде случаев оказывает непосредственное влияние на уровень котировки акций на фондовых биржах.

Рентабельность активов - относительный показатель эффективности деятельности, частное от деления чистой прибыли, полученной за период, на среднегодовую величину активов организации за период, умноженное на 100%:

Р_А= ЧП ? С_А Ч 100%, (6)

где, Р_А - рентабельность активов,

ЧП - чистая прибыль,

С_А - среднегодовая величину активов.

Рентабельность активов - индикатор доходности и эффективности деятельности компании, очищенный от влияния объема заемных средств, показывает сколько приходится прибыли на каждый рубль, вложенный в имущество организации [14].

Финансовый результат деятельности предприятий характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться, за исключением организаций, финансируемых за счет государства или других источников, поэтому задача улучшения финансового результата жизненно важна для хозяйствующего субъекта.

Для эффективного использования прибыли, необходимо управлять ею в целях роста эффективности деятельности организации [7].

Немаловажным условием анализа финансовых результатов, наряду с анализом показателей прибыльности предприятия, является анализ соотношения прибыли с имеющимися ресурсами и доходами от его обычной и прочей деятельности, то есть анализ показателей рентабельности.

Итак, главной задачей предприятия в условиях рыночной экономики является всемерное удовлетворение потребности граждан в его продукции, работах и услугах с высоким потребительским свойством и качеством при минимальных затратах. Для осуществления своей главной задачи предприятие обеспечивает увеличение финансовых результатов своей деятельности. Анализ финансовых результатов своей деятельности имеет большое значение для оценки эффективности производства предприятия [12].

Рассмотрев теоретические основы анализа финансовых результатов на предприятии, перейдем непосредственно к анализу финансовых результатов конкретного предприятия, а именно ООО "Виктория"

1.3 ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО "ВИКТОРИЯ"

Общество с ограниченной ответственностью "Виктория" является организацией, созданной и действующей в соответствии с Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ [1,2].

ООО "Виктория" является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО "Виктория" имеет самостоятельный баланс, фирменное наименование, печать, штампы и бланки со своим наименованием и символикой, другие необходимые реквизиты [3].

Место нахождения ООО "Виктория": 446337, РФ, Самарская область, г. Тольятти, ул. Коммунальная , 36.

ООО "Виктория" осуществляет свою деятельность с целью удовлетворения потребностей юридических лиц в товарах и услугах, производимых Обществом, а также других видов деятельности с целью извлечения прибыли.

Для достижения своей цели имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов хозяйственной и иной деятельности, не запрещенных федеральными законами.

ООО "Виктория" специализируется на производстве гофротары из гофрокартона 3-х слойного, 5-ти слойного а также из микрогофрокартона. Производство оснащено различным видом оборудованием, что позволяет выпускать картонные коробки любых размеров и сложности, а также флексографическое оборудование, с помощью которого можно наносить флексопечать на различные виды гофроупаковки, таких как: стандартные картонные коробки, крупногабаритные гофрокороба, гофроящики сложной высечки, гофролотки.

Концепция фирмы - контроль качества гофротары, доступные цены, кратчайшие сроки изготовления гофротары, постоянное совершенство в области гофроупаковки.

Управление организацией строится по линейно-функциональному признаку, т.е. во главе каждого подразделения стоит ответственное лицо, которое полностью отвечает за все стороны его работы.

Для оказания помощи генеральному директору имеется заместитель, деятельность которого организуется по функциональному признаку, т.е. ему поручается выполнение функций, связанных с управлением только определенной стороной деятельности организации.

Директор предприятия, в соответствии с принципом единоначалия, осуществляет общее руководство и несет всю полноту ответственности за производственно-хозяйственную деятельность предприятия.

Директор действует от имени предприятия, представляет его во всех хозяйственных и государственных учреждениях. В соответствии с законодательством и уставом предприятия он совершает сделки, издаёт приказы, осуществляет наём и увольнение работников, накладывает на них взыскания или определяет меры поощрения за хорошую работу. Директор распоряжается имуществом предприятия, заключает договоры со сторонними организациями, выдаёт от своего имени доверенности другим лицам, открывает в банках расчетный счёт и распоряжается денежными средствами на счетах.

Основные технико-экономические показатели предприятия представлены в таблице 1.

Таблица 1 Динамика основных технико-экономических показателей ООО "Виктория" за 2007-2009 гг.

№	Показатели	Абсолютное значение в действующих ценах	Отклонения
		2006	2007	2008	№	Показатели	Абсолютное значение в действующих ценах	Отклонения
					тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	Объём производства продукции (тыс.руб.)	4781	6081	8878	1240	25,94	2857	47,45
2	Численность работающих(чел.)	28	29	29	1	3,57	0	0
3	Среднегодовая выработка на одного работающего (тыс.руб.)	170,75	209,69	306,14	38,94	22,81	96,75	46,0
4	Фонд заработной платы работающих в т.ч. основных рабочих (тыс. руб.)	202300	225446	240149	23146	11,44	14703	6,52
5	Средняя заработная плата (руб.)	7 225	7 774	8 281	549	7,60	507	6,52
6	Полная себестоимость продукции(тыс.руб.)	3 562	4 574	6 989	1 012	28,41	2 415	52,80

Согласно данных таблицы 1 объем производства ООО "Виктория" за 2007 - 2008 гг. вырос на 25,94% или 1240 тыс. руб., за 2008 - 2009 гг. на 47,45% или на 2857 тыс. руб. Это произошло в связи с ростом себестоимости произведенной продукции и ростом средневзвешенных цен.

Численность персонала в 2007 году составляла 28 человек, в 2008 и 2009 гг. - 29 человек. За анализируемый период численность персонала выросла на 1 человека, что составило 3,57%. Среднегодовая выработка на одного работающего выросла с 170,75 тыс. руб. в 2007 году до 206,96 тыс. руб. в 2008 году, в 2009 году на 96,75 тыс. руб. и составила 30614 тыс. руб. Данные изменения произошли из-за повышения трудоспособности и заинтересованности персонала в результате труда. На предприятие пересмотрена система оплаты труда. На сегодняшний день система оплаты - сдельно-премиальная.

Средняя заработная плата персонала ООО «Виктория» в 2007 году составляла 7225 руб., в 2008 году - 7774 руб., а в 2009 году - 8281 руб. Рост заработной платы составил 7,6% за 2007 - 2008 гг. и 6,52% за 2008 - 2009 гг. За анализируемый период фонд заработной платы работающих в связи с индексацией заработной платы вырос на 18,71%.

Рост полной себестоимости продукции за 2007 - 2008 гг. составил 28,41%, а за 2008 - 2009 гг. - 52,8%. Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия. Чем меньше себестоимость продукции, тем большую прибыль получит предприятие.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется под руководством главного бухгалтера. Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательными для всех работников организации. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе, с ведением главной книги. На основании регистров синтетического и аналитического учета в бухгалтерии предприятия формируется отчетность в сроки установленные законом РФ.

2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ООО "ВИКТОРИЯ"

2.1 АНАЛИЗ СОСТАВА И ДИНАМИКИ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ

Прибыль является одним из важнейших экономических показателей успешной деятельности любого хозяйствующего субъекта.

Прибыль - это конечный результат финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия.

Анализ прибыли позволяет оценить объемы реализации, величины затрат, и чистой прибыли предприятия [5].

Для составления таблицы 2 используются данные отчета о прибылях и убытках за 2007 - 2009 гг. ООО "Виктория".

Таблица 2 Анализ динамики финансовых результатов ООО "Виктория" за 2007 - 2009 гг.

Наименование показателя	2007 год	2008 год	2009Год	Отклонения
	тыс.руб.	тыс.руб.	тыс.руб.	2008г. к 2007г.	2009г. к 2008г.
				тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1.Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг	4781	6081	8878	1300	27,19	2797	46,00
Себестоимость товаров, продукции, работ, услуг	3562	4574	6989	1012	28,41	2415	52,80
Валовая прибыль	1219	1507	1889	288	23,63	382	25,35
Коммерческие расходы	16	0	8	-16	-100,0	8	-
Управленческие расходы	558	563	713	5	0,9	150	26,64
Прибыль (убыток) от продаж	645	944	1168	299	46,36	224	23,73
2.Прочие доходы и расходы
Прочие доходы	1	0	20	-1	-100,0	20	-
Прочие расходы	9	88	192	79	877,78	104	118,18
Прибыль (убыток) до налогообложения	637	856	996	219	34,38	140	16,36
Отложенные налоговые обязательства	5	8	17	3	60	9	112,5
Текущий налог на прибыль	153	205	199	52	33,99	-6	-2,93
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	479	643	780	164	34,24	137	21,31

По данным таблицы 2, видно, что выручка от продажи товаров, продукции работ и услуг выросла за период 2007 - 2008 гг. на 1300 тыс. руб. или на 27,19%, за период 2008 - 2009 гг. на 2797 тыс. руб., что составляет 46%. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг также возросла на 1021 тыс. руб. (или на 28,41%) за период 2007 - 2008 гг., на 2415 тыс. руб. (или на 52,8%) за период 2008 - 2009 гг.

Валовая прибыль за 2008 году период увеличились на 288 тыс. руб. или на 23,63 % по сравнению с 2007 годом, и на 382 тыс. руб. или на 25,35 % в 2009 году по сравнению с 2008 годом.

Коммерческие расходы предприятия в 2007 году составили 16 тыс. руб., в 2008 году - 8 тыс. руб. В 2009 году директор ООО "Виктория" посчитал, что за предыдущий период произошел перерасход денежных средств на коммерческие расходы и принял решение не планировать расходы на 2008 год, а на 2009 год запланировать Ѕ от суммы 2007 года. Уровень управленческих расходов вырос за период 2007 - 2008 гг. на 5 тыс. руб., или на 0,9 %., а за период 2008 - 2009 гг. на 150 тыс. руб., или на 26,64%.

Прибыль от продаж за 2008 период увеличилась на 299 тыс. руб. или на 46,36 % по сравнению с 2007 годом, и на 224 тыс. руб. или на 32,73 % в 2009 году по сравнению с 2008 годом.

Прочие доходы в 2007 году составили 1 тыс. руб., в 2009 году - 20 тыс. руб. В 2008 году доход от прочей деятельности составил о тыс. руб. Прочие расходы выросли за период 2007 - 2008 гг. на 79 тыс. руб. или на 877,78%, за период 2008 - 2009 гг. на 104 тыс. руб., что составляет 118,18%.

Уровень прочих расходов в течение всего анализируемого периода 2005-2007гг. значительно выше уровня прочих доходов, что влияет на снижение прибыли предприятия.

Также наблюдается увеличение прибыли до налогообложения на 219 тыс. руб. или на 34,38 % в 2008 году по сравнению с 2007 годом и в 2009 году по сравнению с прошлым периодом на 140 тыс. руб. или на 16,36%, и, следовательно, увеличение налога на прибыль на 52 тыс. руб. в 2008 г. по сравнению с 2007 годом и снижение налога в 2009 году на 6 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом, так как произошло снижение налоговой ставки по налогу на прибыль. С 1 января налоговая ставка составляет не 24%, а 20%.

Чистая прибыль предприятия в 2007 году составляла 479 тыс. руб., в 2008 году - 643 тыс. руб., в 2009 году - 780 тыс. руб. Рост чистой прибыли за 2007-2008 гг. составил 164 тыс. руб., за 2008-2009 гг. - 137 тыс. руб., за весь анализируемый период составил 301 тыс. руб. или 55,55 %, что является положительным результатом финансовой деятельности предприятия.

Для составления таблицы 3 используются данные отчета о прибылях и убытках за 2005 - 2007 гг. ООО "Виктория".

Таблица 3 Анализ структуры выручки ООО "Виктория" за 2007-2009 гг.

Наименование показателя	Удельный вес, %	Отклонения
	2007 год	2008 год	2009 год	2008- 2007	2009- 2008
				%	%
Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг	100	100	100
Себестоимость товаров, продукции, работ, услуг	74,50	75,22	78,72	0,72	3,5
Коммерческие расходы	0,33	0	0,09	-0,33	0,09
Управленческие расходы	11,67	9,26	8,03	-2,41	-1,23
Прибыль от продаж	13,50	15,52	13,16	2,02	-2,36

По данным таблицы 3 видно, что в общей выручке предприятия, полученной от продажи товаров, основной процент составляет себестоимость товарной продукции. Наблюдается тенденция увеличения себестоимости на 3,5% в 2009 году относительно 2008 года, снижение прибыли в 2009 году на 2,36% относительно такого же показателя 2008 года, снижаются управленческие расходы в 2008 году на 2,41%, в 2009 году на 1,23%, увеличение коммерческих расходов на 0,09% за 2008-2009 гг.

Согласно данных анализа структуры выручки за 2007 - 2009 гг. (таблица 3) можно сделать вывод: в структуре выручки предприятия за весь анализируемый период большой удельный вес (74-79%) составляет себестоимость продукции и небольшой процент приходится на прибыль (14-15%)

2.2 ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Особое внимание в процессе анализа и оценки динамики финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую и существенную статью их формирования - прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг как важнейшую составляющую экономической и чистой прибыли и зачастую по своему объему превышающую ее [24].

Таким образом, прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

П = ? [VРП_общ Ч УД_i (Ц_i - С_i)] (7)

где, VРП - объем реализации продукции;

УД_i - структура реализации продукции;

С_i - себестоимость реализации продукции;

Ц_i - уровнь среднереализационных цен.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и. наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные приведенные в таблице 4.

Таблица 4 Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции (тыс. руб.)

Показатель	Базовый период (0)2008 год	Данные базового периода, пересчитанные на объем продаж отчетного периода	Отчетный период (1)2009 год
Выручка от реализации продукции, товаров, услуг (В)	6081	5455	8878
Полная себестоимость реализованной продукции (С)	5137	4559	7710
Прибыль от реализации продукции(П)	944	896	1168

По данным таблицы 4 сумму прибыль при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и цен составит 896 тыс. руб.

Необходимо найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать индекс объема реализации продукции, а затем базовую сумму прибыли скорректировать на его уровень.

Индекс объема продаж исчисляется путем сопоставления фактического объема реализации с базовым в натуральном (если продукция однородна), условно-натуральном или стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу):

I_{РП =} VPП₁ / VPП₀ , (8)

где, VPП₁ - объем реализации отчетного периода;

VPП₀ - объем реализации базисного периода.

На предприятии ООО "Виктория" величина индекса объема продаж составляет:

I_РП = 1845000 / 200000 = 0,9

Если величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была бы уменьшиться также на 10% и составить:

П = П₀ Ч I_РП = 944 Ч 0,9 = 850 тыс.руб.

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и цен. Для этого из условной выручке нужно вычесть условную сумму затрат.

П = ? (VРП_i1 Ч Ц_i0) - (VРП_i1 Ч С_i0) = 5455 - 4559 = 896 тыс. руб.

Требуется также подсчитать сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости продукции. Для этого из фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

П = ? (VРП_i1 Ч Ц_i1) - (VРП_i1 Ч С_i0) = 8878 - 4559 = 4319 тыс. руб.

Порядок расчета данных показателей в систематизированном виде представлен в таблице 5.

Таблица 5 Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы валовой прибыли за 2007 год

Показатель	Условия расчета	Порядок расчета	Сумма прибыли тыс. руб.
	VВП	УД	Цена	С
2008г. Усл.1 Усл.2 Усл.3 2009г.	0 1 1 1 1	0 0 1 1 1	0 0 0 1 1	0 0 0 0 1	ВР0 - С0 П1 Ч Iрп Врусл - Сусл ВРф - Сусл ВР1 - С1	944 850 896 4319 1168

По данным таблицы 5 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Изменение суммы прибыли за счет [23]:

- объема реализации продукции

DП_vрп = П_усл1 - П₀ = 850 - 944 = -94 тыс. руб.

- структуры товарной продукции

ДП_стр = П_усл2 - П_усл1 = 896 - 850 = +46 тыс. руб.

- средних цен реализации

ДП_ц = П_усл3 - П_усл2 = 4319 - 896 = +3423 тыс. руб. (25)

- себестоимости реализованной продукции

ДП_с = П_ф - П_усл3 = 1168 - 4319 = -3151 тыс. руб. (26)

Итого прибыль: -94 +46+3423-3151 = 224 тыс. руб.

Результаты расчетов показывают, что прирост прибыли ООО "Виктория" составил 224 тыс. руб. Рост прибыли на 3423 тыс. руб. обусловлен в основном увеличение среденереализованных цен. Росту суммы прибыли 46 тыс. руб. способствовали также изменения в структуре продаж, так как в общем объеме реализации увеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции. Отрицательно на сумму прибыли, снижение на 94 тыс. руб., повлияло изменение объема реализованной продукции. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 3151 тыс. руб. Но поскольку темпы роста цен на продукцию предприятия были выше темпов роста ее себестоимости, то в целом динамика прибыли положительная. Для оценки финансовых результатов также необходимо провести расчет показателей рентабельности.

2.3 АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

Изучая конечные финансовые результаты деятельности предприятия, важно анализировать не только динамику, структуру, факторы и резервы роста прибыли, но и соотношение эффекта (прибыли) с имеющимися или использованными ресурсами, а также с доходами предприятия от его обычной и прочей хозяйственной деятельности. Это соотношение называется рентабельностью и может быть представлено следующими показателями показателей:

1) рентабельность продаж;

2) чистая рентабельность;

3) валовая рентабельность;

4) затратоотдача;

5) рентабельность собственного капитала;

6) рентабельность активов.

7) Для расчета этих показателей построим таблицу 6 (Приложение5,6).

Таблица 6 Исходные данные для анализа рентабельности деятельности предприятия.

Показатель	2007 год	2008 год	2009 год
Выручка от реализации продукции, товаров, услуг (В)	4781	6081	8878
Валовая прибыль (ВР)	1219	1507	1889
Полная себестоимость реализованной продукции, все суммарные затраты (С)	4136	5137	7710
Прибыль от реализации продукции(П)	645	944	1168
Чистая прибыль (ЧП)	479	643	780
Среднегодовая стоимость основного капитала (Сок)

Рассчитаем показатели рентабельности:

1) Рентабельность продаж:

Р_{ПР 2007} = 645 / 4781 Ч 100% = 13,49%,

Р_{ПР 2008} = 944 / 6081Ч 100% = 15,52%,

Р_{ПР 2009} = 1168 / 8878Ч 100% = 13,16%.

2) Чистая рентабельность:

Р_{Ч 2007} = 479 / 4781 Ч 100% = 10,02%,

Р_{Ч 2008} = 643 / 6081Ч 100% = 10,57%,

Р_{Ч 2009} = 780 / 8878Ч 100% = 8,79%.

3) Валовая рентабельность:

Р_{В 2007} = 1219 / 4781 Ч 100% = 25,5%,

Р_{В 2008} = 1507 / 6081Ч 100% = 24,78%,

Р_{В 2009} = 1889 / 8878Ч 100% = 21,28%.

4) Затратоотдача:

З ₂₀₀₇ = 645 / 4136 Ч 100%= 15,59%,

З ₂₀₀₈ = 944 / 5137 Ч 100%= 18,38%,

З ₂₀₀₉ = 1168 / 7710 Ч 100%= 15,15%.

Для расчета следующих показателей необходимо рассчитать среднегодовую стоимость собственного капитала и активов.

С_СК = (С_СКнг + С_СКкг) / 2 (9)

где, С_СК - среднегодовая стоимость собственного капитала;

С_СКнг, С_СКкг - стоимость собственного капитала на начало и конец года.

С_{СК 2007} = (374 + 408) / 2 = 391 тыс. руб.

С_{СК 2008} = (408 + 688) / 2 = 548 тыс. руб.

С_{СК 2009} = (688 + 780) / 2 = 734 тыс. руб.

С_А = (С_Анг + С_Акг) / 2 (10)

где, С_СК - среднегодовая стоимость активов;

С_Анг, С_Акг - величина активов на начало и конец года.

С_{СК 2007} = (5483 + 5502) / 2 = 5492,5 тыс. руб.

С_{СК 2008} = (5502 +7020) / 2 = 6261 тыс. руб.

С_{СК 2009} = (7020 +7965) / 2 = 7492,5 тыс. руб.

5) Рентабельность собственного капитала:

Рпр.₂₀₀₇ = 479 / 391 Ч 100% = 122,51%,

Рпр.₂₀₀₈ = 643 / 548 Ч 100% = 117,34%,

Рпр.₂₀₀₈ = 780 / 734 Ч 100% = 106,27%.

6) Рентабельность активов:

Рпр.₂₀₀₇ = 479 / 5492,5 Ч 100% = 8,72%,

Рпр.₂₀₀₈ = 643 / 6261 Ч 100% = 10,27%,

Рпр.₂₀₀₈ = 780 / 7492,5 Ч 100% = 10,41%.

Расчет показателя рентабельности ООО "Виктория" за период 2007 - 2009 гг. представлен в таблице 7.

Таблица 7 Показатели рентабельности деятельности ООО "Виктория", %

Наименование показателя	2007год	2008 год	2009 год	Изменение
				2008- 2007	2009- 2008
Рентабельность продаж	13,49	15,52	13,16	2,03	-2,36
Чистая рентабельность	10,02	10,57	8,79	0,55	-1,78
Валовая рентабельность	25,5	24,78	21,28	-0,72	-3,5
Затратоотдача	15,59	18,38	15,15	2,79	-3,23
Рентабельность собственного капитала	122,51	117,34	106,27	-5,17	-11,07
Рентабельность активов	8,72	10,27	10,41	1,55	0,14

Анализ рентабельности показал, что рентабельность продаж в 2007 году составляла 13,49%, в 2008 году увеличилась на 2,03% и достигла 15,52%, а в 2009 году произошло снижении, и таким образом, с каждого рубля реализованной продукции предприятие получало прибыли 13,16 коп.

Показатель чистой рентабельности в 2007 году составлял 10,02%, в 2008 году увеличилась на 0,55 %, а в 2009 году произошло снижении, и таким образом, предприятие получило 8,79 коп. чистой прибыли на 1 руб. выручки.

Предприятие в 2007 году получило 25,5 коп. валовой прибыли на 1 руб. выручки, а в 2008 году этот показатель упал и составил 24,78 коп., и в 2009 продолжилось падение на 3,5% и показатель составил 21,28 коп.

Анализируя показатель затратоотдачи видно, в 2007 году составлял 15,59%, в 2008 году увеличилась на 2,79% и достиг 18,38%, а в 2009 году произошло снижении, и таким образом, с каждого рубля затрат предприятие получало прибыли 15,15 коп.

Рентабельность собственного капитала в 2007 году равна 122,51%, в 2008 году - 117,34%, а в 2007 году - 106,27%, что на 11,07% меньше предыдущего периода. Это говорит об неэффективности использования собственного капитала. Валовая рентабельность на начало периода равна 25,5%, а на конец 21,3%. Снижение валовой прибыли составило 4,2%, что предусматривает повышения чистой прибыли организации.

Показатель рентабельность активов в 2007 году составлял 8,72 %, в 2008 году увеличилась на 1,55% и достиг 10,27%, а в 2009 году увеличился еще на 0,14%, и таким образом, 10,41 коп. приходится прибыли на каждый рубль, вложенный в имущество организации.

В целом предприятие рентабельно, что позволяет ему эффективно функционировать на российском рынке. Проведя анализ финансовых результатов, необходимо выявить резервы увеличения финансовых результатов.

2.4 ВЫЯВЛЕНИЕ РЕЗЕРВОВ ПО ПОВЫШЕНИЮ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЮ

В результате проведенного анализа показателей прибыльности и рентабельности деятельности ООО "Виктория" можно сказать о том, что управление производственной и финансовой деятельностью организации осуществляется достаточно эффективно, однако предприятие может показать еще более высокие результаты.

Основными источниками увеличения суммы прибыли являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости и повышение качества, реализация продукции на более выгодных рынках сбыта [22].

На ООО "Виктория" выявлены резервы роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции и снижения себестоимости.

1. Важным фактором, влияющим на величину прибыли от реализации продукции, является изменение объема производства и реализации продукции. Падение объема производства при нынешних экономических условиях, не считая ряда противодействующих факторов, как, например, роста цен, неизбежно влечет сокращение объема прибыли. Отсюда вытекает вывод о необходимости принятии неотложных мер но обеспечению роста объема производства продукции на основе технического обновления и повышения эффективности производства.

Зависимость величины прибыли от объема реализации при прочих равных условиях прямо пропорциональная.

Для определения резервов роста прибыли за счет резервов увеличения объема реализации продукции необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации продукции умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида. На рассматриваемом предприятии при существующем оборудовании и уровне организации производства максимальный объем производства может возрасти на 20%.

Таким образом, резерв роста объема реализации продукции составляет:

1845000 * 20 = 369000 шт.

В отчетном году сумма прибыли, приходящаяся на единицу продукции составила:

1168000 / 1845000 = 0,63 руб./шт.

Резерв роста прибыли составляет:

369000 Ч 0,63 = 232470 руб.

2. Важнейшим из резервов роста прибыли является себестоимость. Под себестоимостью продукции понимают все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, а именно: стоимость природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных производственных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации.

Количественно в структуре цены себестоимость занимает значительный удельный вес, поэтому она заметно сказывается на росте прибыли при прочих равных условиях.

К показателям снижения себестоимости относятся следующие показатели:

- показатели, связанные с повышением технического уровня производства (внедрение новой прогрессивной технологии, модернизация оборудования, изменение конструкции и технических характеристик изделий);

- показатели, связанные с улучшением организации труда и управления (совершенствование организации, обслуживания и управления производством, сокращение затрат на управление, сокращение потерь от брака, улучшение организации труда).

Резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг подсчитываются следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста.

Расчеты экономистов предприятия показали, что при более высоком уровне организации рабочего времени (сокращение простоев, непроизводительных потерь времени и т.д.), при оптимизации потоковых процессов на предприятии, при более рациональном использовании основных и оборотных средств предприятия себестоимость можно снизить на 0,35 руб.

При этом прибыль увеличится на следующую величину:

0,35 *1845000 = 645750 руб.

Обобщим все выявленные резервы роста прибыли в таблице 8

Таблица 8 Влияние резервов роста прибыли на ее изме...