Теоретические основы налога на прибыль

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Теоретические основы налога на прибыль организаций в РФ

1.1 Экономическая сущность и значение налога на прибыль организаций в РФ

налог прибыль ставка авансовый

В современных экономических условиях получение прибыли является непосредственной целью бизнеса. Именно прибыль создает гарантии существования фирмы, поскольку определяет наличие заинтересованности учредителей в дальнейшем ведении предпринимательской деятельности [12].

Выступая на рынке в качестве производителей ,фирмы реализуют создаваемые товары, работы, услуги потребителю, получая при этом выручку, но это еще не означает получения прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости услуг [28].

Если выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Организация всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то удается лишь возместить затраты на производство и реализацию услуг. При затратах, превышающих выручку, организация превышает установленный объем затрат и несет убытки, т.е. получает отрицательный финансовый результат, что ставит организацию в сложное финансовое положение, не исключающее банкротства [15]. Для фирмы прибыль является показателем, определяющим смысл бизнеса и создающим стимул для его дальнейшего развития или свертывания производства. В общем виде прибыль представляет собой положительный финансовый результат деятельности фирмы. Сущность прибыли раскрывается в ее функциях:

Во-первых характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности фирмы. Наличие прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли оценить невозможно [24]. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется система показателей [14].

Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат [13].

Во-вторых является формой денежных накоплений, основным элементом финансовых ресурсов фирмы;

В-третьих, является основным источником развития бизнеса [20]. Определенную роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты фирмы в направлениях использования финансовых средств, организации производства и сбыта продукции услуг.

В фирмах формируются три показателя прибыли, существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению: балансовая, налогооблагаемая и чистая прибыль [7].

Базой всех расчетов служит балансовая прибыль (Пб. руб.) - основной финансовый показатель деятельности фирмы [31]. Она отражается в балансе фирмы за отчетный период и рассчитывается по формуле:

Пб = Пр + Пи + Пвн (1.1),

где Пр - прибыль от реализации , руб.;

Пи - прибыль от реализации имущества фирмы, руб.;

Пвн - прибыль от внереализационных операций, руб. [14].

Прибыль от реализации (Пр, руб.) - это финансовый результат полученный от основной деятельности фирмы, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в ее уставе и не запрещенных законом [12]. Прибыль от реализации рассчитывается как разность между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию по формуле:

Пр = Вр - Зс - НДС ,

где Вр - выручка от реализации , руб.;

Зс - сметная себестоимость , руб.;

НДС - налог на добавленную стоимость, руб. [14].

Рис. 1

Прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества фирмы (Пи, руб.) представляет собой финансовый результат связанный c прочей реализацией, к которой относятся продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе фирмы [28]. Прибыль (убыток) от реализации основных средств рассчитывается по формуле

Пи = Ви - Со

где Ви - выручка от реализации имущества (без НДС), руб.;

Со - остаточная стоимость имущества фирмы, руб. [14].

Финансовые результаты от внереализционных операций - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности фирмы и не связанной с реализацией услуг и имущества фирмы [18].

В состав внереализационных прибылей включаются: доходы от долевого участия в деятельности других организаций; дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим фирмам; доходы от имущества в аренду; присужденные или признанные должника штрафы, пени, неустойки; положительные курсовые разницы по валютным счетам и др. [26].

К внереализационным убыткам относят: судебные издержки; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки; некомпенсируемые потери от стихийных бедствий; убытки от хищений.

В общем виде прибыль от внереализационных операций (Пвн, руб.) рассчитывается по формуле:

Пвн = Двн - Звн,

Где Двн - доходы от внереализационных операций, руб.,

Зв - расходы, связанные с внереализационными операциями, руб.

Балансовая прибыль позволяет определить размер чистой прибыли фирмы, для целей налогообложения организации рассчитывают балансовую прибыль, а на ее основе - налогооблагаемую прибыль и прибыль, не облагаемую налогом. Налогооблагаемая прибыль - часть балансовой прибыли, которая в соответствии с действующим законодательством облагается налогом, представляет собой балансовую прибыль за вычетом отчислений в резервные фонды, доходов по видам деятельности, освобожденной от налогообложения, отчислений на капиталовложения. Остающаяся в распоряжении организации после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Именно она характеризует конечный финансовый результат деятельности туристской организации, полученный от разницы между балансовой прибылью (скорректированной) и налоговыми платежами. Чистая прибыль (Пч, руб.) определяется по формуле:

Пч = Пб - Нпр

где Нпр - сумма налога на прибыль фирмы, руб. [48].

В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться, если не к получению максимальной прибыли, то по крайней мере к тому объему прибыли, который позволял бы ему не только прочно удерживать свои позиции на рынке, но и обеспечивать динамичное развитие его производства в условиях конкуренции. В конечном итоге это предполагает знание источников формирования прибыли и нахождения методов по лучшему их использованию [29].

Наломг на примбыль -- прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок.

В Российской Федерации налог действует с 1995 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года -- 24 %), из которых 2 % зачисляется в федеральный бюджет, 18 % -- в бюджеты субъектов Российской Федерации [13].

В увеличении прибыли заинтересованы государство (растет сумма налогов), предприятие и трудовые коллективы, тем самым создается финансовая основа для согласования их экономических интересов, стимулирования рационального использования ресурсов, повышения эффективности деятельности.

Налог на прибыль предприятий и организаций - налог, взимаемый со всех юридических лиц независимо от видов собственности и организационно-правовых форм хозяйствования (не уплачивают налог на прибыль только те юридические лица, которые имеют льготу по налогу в соответствии с действующим законодательством). Он играет важнейшую и очень ответственную роль. В налоговой системе РФ налог на прибыль организаций занимает важное место, обеспечивая значительные поступления средств как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Так, доходной части федерального бюджета РФ налог на прибыль организаций приносит 20 % общей суммы налоговых поступлений, или 18 % всех доходов федерального бюджета. Согласно НК РФ этот налог определен как федеральный, распределяемый в пропорции, установленной законом. Иными словами, с помощью налога на прибыль происходит регулирование доходной базы бюджетов разных уровней финансовой системы РФ [27].

Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ. Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль, как уже было сказано ранее, разбивается на две составные части: часть налога предприятия уплачивают в федеральный бюджет и часть - в региональный бюджет. Причем федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, принадлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации. Представительные же органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога, принадлежащую уплате в их бюджеты, самостоятельно. Кроме того, при утверждении бюджетов субъектов Российской Федерации, дополнительно устанавливаются ставки отчислений налога на прибыль в определенной доле в местные бюджеты. Таким образом, относясь к категории федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов всех уровней, в чем проявляется его распределительная функция. Федеральный характер Российского государства, включающего 89 национально-государственных и административно-территориальных образований, существенные различия в социально-экономическом развитии субъектов Федерации, экологической обстановке и т.п., объективно требует учета этих особенностей в финансово - бюджетном механизме. Расширение самостоятельности и ответственности субъектов РФ в социально-экономических вопросах должно сопровождаться укреплением финансовой базы регионов. Именно поэтому часть налоговой массы, аккумулируемой в федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется между нижестоящими бюджетами - региональными (субъектов РФ) и местными [41].

Налог на прибыль организаций относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговой системы РФ. По роли в формировании бюджетных доходов налог на прибыль занимает ведущее место, но его значение как источника бюджетного дохода постепенно меняется по мере развития российской экономики.

В экономике любого государства налог на прибыль играет существенную регулирующую роль благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученной налогоплательщиком прибыли через механизм предоставления льгот или их отмены, регулированию ставки, так как государство может наиболее активно влиять на экономику, стимулировать или ограничивать инвестиционную активность в различных отраслях и регионах [33].

Требуется и восстановление льготы по налогу на прибыль в пределах половины реинвестируемой прибыли - это бы способствовало осуществлению модернизации и техническому перевооружению предприятий.

Мировой опыт свидетельствует, что при превышении допустимого предела налоговых изъятий из прибыли снижается деловая активность хозяйствующих субъектов и инвестиционная деятельность, развивается теневая экономика. В то же время снижение налоговых ставок не только стимулирует развитие деловой активности, но и приводит к повышению поступлений в бюджет за счет обоснованного увеличения налоговой базы вследствие роста производства.

Поэтому важнейшим направлением налоговой политики государства должно быть снижение налоговой нагрузки на экономику, в частности налога на прибыль, что уже нашло отражение в действующем налоговом законодательстве. Это должно способствовать созданию благоприятного инвестиционного климата, росту самофинансирования производства, поощрению деятельности мелких и средних фирм, наиболее способных к быстрому обновлению производимой продукции и внедрению технических новинок [26].

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2013г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 7293,6 млрд.рублей, что на 0,6% больше, чем в соответствующем периоде предыдущего года.

Таблица 1 - Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам, млрд.рублей

	Январь-август 2013г.	В % к  январю-августу 2012г.
	консолидированный бюджет	в том числе	консолидированный бюджет	в том числе
		федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации		федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	7293,6	3439,7	3853,9	100,6	101,1	100,1
из них:  налог на прибыль организаций	1354,3	241,4	1112,9	81,8	88,9	80,4
налог на доходы физических лиц	1550,2	-	1550,2	110,3	-	110,3
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги)	1241,1	1241,1	-	96,4	96,4	-
из него налог на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги),  реализуемые на территории  Российской Федерации	1170,9	1170,9	-	95,8	95,8	-
акцизы по подакцизным товарам  (продукции), производимым на территории Российской Федерации	612,3	290,6	321,7	119,8	132,9	110,0
налоги на имущество	614,0	-	614,0	114,8	-	114,8
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1680,2	1653,1	27,1	102,4	102,4	107,1
из них налог на добычу полезных ископаемых	1665,8	1640,3	25,5	102,7	102,6	108,3

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2013г. обеспечили поступления налога на добычу полезных ископаемых - 22,8%, налога на доходы физических лиц - 21,3%, налога на прибыль организаций - 18,6%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) - 17,0%.

В январе-августе 2013г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 6425,1 млрд.рублей (88,1% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 501,0 млрд.рублей (6,9%), местных - 113,3 млрд.рублей (1,6%), налогов со специальным налоговым режимом - 251,4 млрд.рублей (3,4%).

Таблица 2 - Поступление налога на прибыль организаций

	Январь-август 2013г.	Справочно январь-август 2012г.
	консолидированный бюджет	в том числе	консолидированный бюджет	в том числе
	млрд. рублей	в % к итогу	федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации	млрд. рублей	в % к итогу	федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	1354,3	100	241,4	1112,9	1656,0	100	271,4	1384,6
из него: зачисляемый в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам	1228,5	90,7	132,2	1096,3	1537,9	92,9	155,5	1382,4
с доходов, полученных в виде дивидендов	81,3	6,0	81,3	-	94,5	5,7	94,5	-
с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам	16,7	1,2	16,7	-	16,7	1,0	16,7	-

1.2 Основные элементы налога на прибыль организаций

1.2.1 Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

· российские организации;

· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в российской федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в российской федерации [44].

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII олимпийских зимних игр и XI паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и о проведении XXII олимпийских зимних игр и XI паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты российской федерации" или иностранными маркетинговыми партнерами международного олимпийского комитета в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII олимпийских зимних игр и XI паралимпийских зимних игр 2014 года в городе сочи [24].

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:

1) производство продукции средств массовой информации в период организации XXII олимпийских зимних игр и XI паралимпийских зимних игр 2014 года в городе сочи;

2) производство и распространение продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII олимпийских зимних игр и XI паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи [18].

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в российской федерации через постоянные представительства - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в российской федерации.

4) для организаций -участников консолидированной группы налогоплательщиков -величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли подлежащей налогообложению. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям. Доходы, расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции),учитываются. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены [23].

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, налоговая база признается равной нулю. При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу [16].

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности, при этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

1.2.2 Налоговая ставка, налоговый период, отчетный период

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов российской федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов российской федерации, законами субъектов российской федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента [46].

Для организаций - резидентов особой экономической зоны, законами субъектов российской федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов российской федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть выше 13,5 процента [39].

Для организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением правительства российской федерации в кластер, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов.

Указанная налоговая ставка применяется:

· к прибыли от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами технико-внедренческой особой экономической зоны;

· к прибыли от деятельности, осуществляемой в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением правительства российской федерации в кластер, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением правительства российской федерации в кластер, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами таких особых экономических зон.

· к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. при этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый министерством финансов российской федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны);

2) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

3) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов. Такими документами могут, в частности, являться договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты, свидетельства о государственной регистрации организации, планы приватизации, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, проспекты эмиссии, судебные решения, уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги, выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников), выписки по счету (счетам) "депо" и иные документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов. указанные документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы [25].

· к налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

· 1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов российской федерации и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами российской федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг российской федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном правительством российской федерации), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

2) 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

3) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего союза сср и внутреннего и внешнего валютного долга российской федерации.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов. Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 20 % [17].

· к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года [18].

1.2.3 Порядок исчисления налога и авансовых платежей, сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей, Налоговая декларация

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно [29].

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа [31].

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года [37].

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются [13].

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. при этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода [41].

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в российской федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода [37].

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику. Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате денежных средств или иному получению дохода [15].

Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:

1) если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов. в этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;

2) при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов [18].

При реализации (выбытии) государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых не предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет начисление и уплату налога с таких доходов, облагаемых по налоговой ставке информация о видах ценных бумаг, по которым применяется порядок, установленный настоящим пунктом, доводится до налогоплательщиков уполномоченным правительством российской федерации федеральным органом исполнительной власти.

В консолидированной группе налогоплательщиков сумма налога по этой группе по итогам налогового периода определяется ответственным участником этой группы [26].

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащего уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в первом квартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего созданию этой группы [18].

В случаях, если в соответствии с законодательством о налогах и сборах договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков регистрируется уполномоченным налоговым органом после начала налогового периода, уплаченные участниками консолидированной группы налогоплательщиков авансовые платежи по итогам истекших с начала налогового периода отчетных периодов подлежат зачету (возврату) соответствующему участнику консолидированной группы налогоплательщиков. При этом пени на сумму недоимки, возникшей в результате определения консолидированной налоговой базы ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по итогам истекших с начала налогового периода отчетных периодов, начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков обязанности по уплате налога (авансовых платежей), следующий за установленным настоящей статьей днем уплаты налога (авансовых платежей) по итогам отчетного (налогового) периода, в котором консолидированная группа была зарегистрирована [45].

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода [34].

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода [21].

Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в российской федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим кодексом. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией [19].

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода [23].

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые [41].

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Налогоплательщики отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков [50].

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей [36].

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям [14].

Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и осуществляющие расчет совокупного размера прибыли вместе с налоговой декларацией представляют расчет совокупного размера прибыли [16].

Участники консолидированной группы налогоплательщиков, за исключением ответственного участника этой группы, не представляют налоговых деклараций в налоговые органы по месту своего учета, если они не получают доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу этой группы. Если участники консолидированной группы налогоплательщиков получают доходы, не включаемые в консолидированную налоговую базу этой группы, они представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации только в части исчисления налога в отношении таких доходов [22].

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков по итогам отчетного (налогового) периода составляется ответственным участником этой группы на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы в целом по консолидированной группе налогоплательщиков только в части исчисления налога в отношении консолидированной налоговой базы. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков обязан представлять налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в налоговый орган по месту регистрации договора о создании такой группы [29].

Список использованных источников и литературы

1. Налоговый кодекс РФ с изменениями на 27 апреля 2011 года [Текст];

2. Гражданский Кодекс РФ [Текст];

3. Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-03-06/1/240 "О порядке налогообложения налогом на прибыль по ставке 0% доходов организации в виде дивидендов в 2008 г." [Текст];

4. Письмо Минфина России от 12.03.2008 N 03-03-06/1/171 "О порядке обложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, действующем с 1 января 2008 г., о правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а также об определении стоимости приобретения в собственность вклада в уставном капитале" [Текст];

5. Письмо МНС РФ от 19.04.2004 N 23-1-10/34-1393@ "По вопросу о порядке определения расходов" [Текст];

6. Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утв. Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124

7. Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006г.№53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» [Текст];

8. Приказ МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 "Об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций" [Текст];

9. Федеральный закон от 16.05.2007 N 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

10. Федеральный закон от 25 ноября 2009 г. № 281 - ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

11. ФЗ от 25.05.2009 г. «Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» [Текст];

12. Акинин П.В. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие. - М.: Эксмо, 2008 г;

13. Анисимова Л.И. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования [Текст]. М.: ИЭПП, 2008 г;

14. Базарова А.С. Выплата дивидендов [Текст]. //"Налоги" (газета), 2008 г, N6

15. Горшенина Н.В. Налог на прибыль: открываем сезон [Текст]/ Горшенина Н.В. // Актуальная бухгалтерия. - 2008 г. - №3;

16. Горячев С. Налог на прибыль: 6:1 в пользу налогоплательщиков [Текст]/ Горячев С. // Практическая бухгалтерия. - 2008 г. - №10;

17. Григоренко Д.Ю. Обсуждаем сложные вопросы исчисления налога на прибыль [Текст]/ Григоренко Д.Ю. // Российский налоговый курьер. - 2009 г. - №20;

18. Дубцова Н. Налог на прибыль: эффект от снижения [Текст]/ Дубцова Н. // Расчет. - 2009 г. - №2;

19. Ефремова О.Н. Судебные споры, возникающие при оптимизации налога на прибыль [Текст]. "Горячая линия бухгалтера", 2008 г, N 15-16;

20. Караханян С.Г., Баталова И.С. Налоговые споры: проблемы, анализ, решение [Текст]. // "Бератор-Паблишинг", М.: 2008 г;

21. Кваша Ю.Ф. Налоговое право [Текст], М.: Высшее образование,2008 г;

22. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет [Текст]. - М.: «Финансы и статистика», 2009 г;

23. Красноперова О.А. Новые правила исчисления налога на прибыль организаций (с учетом поправок в главу 25 НК РФ, принятых в 2008 г.) [Текст]/ Красноперова О.А. // Гражданин и право. - 2009 г. - №1;

24. Красноперова О.А. Ошибки, наиболее часто встречающиеся при исчислении налога на прибыль организаций [Текст]/ Красноперова О.А. // Гражданин и право. - 2008 г. - №5;

25. Кузьменко В.В. Налоги и налогообложение [Текст]. Учебное пособие / под ред. В.В. Кузьменко. - СПб.: ГИОРД, 2008 г;

26. Лермонтов Ю.М. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации [Текст]. //"Все для бухгалтера", 2008 г, N 10;

27. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и Кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» [Текст]/ Майбуров И.А. и др. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008 г;

28. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» [Текст]/ Майбуров И.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009 г;

29. Малис Н.Н. Налог на прибыль ждут перемены [Текст]/ Малис Н.Н. // Налоговый вестник. - 2008 г. - №8;

30. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций [Текст]/ О.И. Мамрукова. - 5-е изд., доп. и испр. - М.: Омега-Л, 2009 г;

31. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009 г;

32. Налоги и налогообложение [Текст]. Учебник. / Под ред.Л.В. Сальникова. Санкт-Петербург: 2009 г;

33. Налог на прибыль организаций: практика исчисления. Налоговый практикум [Текст]. Учебник./ Под ред.Г.Ю. Касьянова. Москва: 2009 г;

34. Невешкина Е.В. Налог на прибыль организации [Текст], М.:2009 г;

35. Новоселов К.В. Налог на прибыль 2008 - 2009 [Текст]// "АйСи Групп", М.:2008 г;

36. Новоселов К.В. Налог на прибыль организаций: изменения в законодательстве с 2009 года [Текст]. // "Налоговая политика и практика", 2008 г, N9;

37. Осипов Д.В. О налоге на прибыль [Текст]/ Осипов Д.В. // Налоговый вестник. - 2008 г. - №12;

38. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ [Текст]: Учебник для вузов. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2009 г;

39. Попова Н.И. Налог на прибыль организаций. Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ [Текст]/ под рук. Н.И. Поповой. - М.: Статус-Кво 97, 2009г;

40. Рябова Р.И. Налог на прибыль: новое в порядке исчисления и уплаты [Текст]. // "Вестник профессиональных бухгалтеров", 2008 г, N 5;

41. Рябова Р. И. Налог на прибыль: практические вопросы применения главы 27. НК РФ [Текст]. // "Экономика и жизнь", М.: 2008 г;

42. Самойлюк О.А. Новый порядок налогообложения дивидендов [Текст]. // "Ваш налоговый адвокат", 2008 г, № 3;

43. Селянина Е.Н. Налог на прибыль. Что изменилось в 2008 году и что нас ожидает в 2009 [Текст]/ Е.Н. Селянина // Справочник экономиста. - 2008 г. - №12;

44. Скрипниченко В.И. Налоги и налогообложение [Текст], Спб.:»Бинфа» 2009 г;

45. Соснаускене О. И. Дивиденды: бухгалтерский учет и налогообложение [Текст]. // "Горячая линия бухгалтера", 2008 г, № 9;

46. Стародубцева И.Н. Налог на прибыль. Сложные моменты [Текст]/ под ред. И.Н. Стародубцевой, НалогИнфо, 2009 г;

47. Фадеев Д.Е. «Реформа налогового законодательства - достоинства и недостатки» [Текст], Налоговый вестник, 2009 г.

48. Хороший О.Д. Обсуждаем проблемы исчисления налога на прибыль / Хороший О.Д. [Текст]// Российский налоговый курьер. - 2009 г. - №13-14;

49. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Д.Г. Черника. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008 г;

50. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник для ВУЗов, Москва: ИНФРА-М, 2008 г;

51. www.minfin.ru - Официальный сайт Министерства Финансов;

52. www.nalog.ru - Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ ;

53. www.rnk.ru - журнал «Российский налоговый курьер»;

54. www.nalvest.ru - журнал «Налоговый вестник»;

55.www.n-konsultant.ru - журнал «Налоговый консультант».

Размещено на Allbest.ru

...