Размещено на http://www.allbest.ru/

8

1. Порядок составления окончательного ликвидационного баланса предприятия

1.1 Состав и содержание финансовой отчетности

Состав финансовой отчетности при банкротстве (конкурсном производстве) принципиально не отличается от отчетности нормально работающего предприятия. Основными отчетными формами являются баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.

Составление ликвидационного баланса представляет собой конечную цель процесса ликвидации предприятия. Современное законодательство, регулирующее процесс ликвидации предприятия, не содержит четкого определения ликвидационного баланса и не раскрывает порядок его формирования.

Ликвидационный баланс призван дать исчерпывающую характеристику имущества предприятия, а также источников его формирования (собственный капитал предприятия и обязательства) на момент его ликвидации. Таким образом, в ликвидационном балансе, содержащем объективную информацию о состоянии имущества и задолженности, находят отражение интересы кредиторов.

Когда задолженность организации или предприятия будет погашена, приходит черед следующего этапа - составления окончательного ликвидационного баланса. Другими словами, реализация этого этапа происходит, когда подходит к завершению конкурсное производство.

Целью окончательного ликвидационного баланса является демонстрация всех без исключения убытков, которые пришлось понести кредиторам предприятия и непосредственно собственниками. Следует учесть, что входящие остатки, показываемые в окончательном ликвидационном балансе, должны находиться в соответствии с данными промежуточного баланса. Иначе не будет получена наглядная картина результативности конкурсного производства. Что касается кредиторской и дебиторской задолженностей, их следует распределить или даже списать, когда составляется ликвидационный баланс.

Согласно действующему законодательству, те убытки и прибыль, которые обнаруживаются в процессе составления ликвидационного баланса, расцениваются как балансирующая статья и не могут нести никакой другой нагрузки, включая налоговую.

1.2 Формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия банкрота

После того как ликвидационная комиссия предприятия закончила процесс расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы или передачи собственности предприятия-банкрота кредитору, происходит формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота.

В соответствии с п. 5 ст. 63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием кредиторов. После чего документ направляется для согласования в налоговый орган.

Окончательный ликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том числе об неудовлетворенных требованиях кредиторов.

Актив окончательного ликвидационного баланса предприятия на начало отчетного периода представляет собой актив промежуточного ликвидационного баланса предприятия, т.е. реальную конкурсную массу предприятия-должника. Учитывая, что окончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, а следовательно, после реализации конкурсной массы предприятия, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равен нулю.

Пассив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой сведения:

- о капитале предприятия (нераспределенном убытке прошлых лет, нераспределенных прибылях (убытках) отчетного периода, уставном капитале предприятия, фондах потребления и накопления и т.д.);

- предъявляемые претензии кредиторов;

- прочее.

Пассив на конец отчетного периода представлен убытками предприятия, сформировавшимися как до, так и после открытия конкурсного производства, а также неудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися после полного распределения конкурсной массы предприятия-должника.

Итог пассива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода (т.е. на момент ликвидации предприятия), как и актив баланса, должен быть равен нулю.

При ликвидации предприятия ликвидационный баланс закрывается путем следующих записей:

Таблица 1.1

Бухгалтерские записи при закрытии ликвидационного баланса

2. Задачи

Задача № 13

В целях погашения кредиторской задолженности ОАО «Восход» осуществило следующие операции:

1 Реализовало все векселя на сумму 7500 тысяч рублей.

2 Реализовало оборудование на сумму 5800 тысяч рублей, включая НДС (18%). Остаточная стоимость оборудования - 6700 тысяч рублей, а его дооценка при переоценке за истекшие годы - 3000 тысяч рублей.

3 Покупатель оплатил счёт.

Указать корреспонденцию счетов хозяйственных операций, выполнить расчёты и определить результаты от этих операций их влияние на финансовое положение ОАО «Восход».

Решение:

Исходные данные варианта 5.

Таблица 2.1

Значения балансовых статей ОАО «Восход» по состоянию на 31.03.20ХX г В тысячах рублей

1 Предприятие реализовало векселя.

- Д-т 76 К-т 91.1 - 7500 тыс. руб. Отражён доход от продажи ценных бумаг (векселей) ПБУ 9/99, III раздел, 7 пункт.

- Д-т 91.2 К-т 62 - 8600 тыс. руб. Отражено списание суммы дебиторской задолженности. ПБУ 10/99, раздел III.

- Д-т 99 К-т 91 - 1100 тыс. руб. Убыток после списания дебиторской задолженности (векселя).

2 Предприятие реализовало оборудование и получило денежные средства на расчётный счёт.

- Д-т 76 К-т 91.1 - 5800 тыс. руб. Отражена задолженность покупателей за проданное оборудование (ОС). ПБУ 9/99, раздел III, пункт 7.

- Д-т 91.2 К-т 68 - 885 тыс. руб. Отражена задолженность по уплате НДС. Указание № 96, раздел 1, пункт 7.

- Д-т 91.2 К-т 01 - 6700 тыс. руб. Списана остаточная стоимость основных средств в связи с их продажей. ПБУ 6/01 V раздел, 29-30 пункт. ПБУ 10/99 раздел 1 пункт 3.

- Д-т 01 К-т 83 - 3000 тыс. руб. Отражена сумма дооценки объекта основных средств. ПБУ 6/01, раздел II, пункт 15.

- Д-т 83 К-т 84 - 3000 тыс. руб. Сумма дооценки выбывшего объекта основных средств перенесена на нераспределённую накопленную прибыль. ПБУ 6/01, раздел II, пункт 15.

3 Покупатель оплатил счёт

- Д-т 51 К-т 76 - 5800 тыс.рублей. Отражено поступление денежных средств на расчётный счёт

4 Финансовый результат

- Д-т 99 К-т 91 - 1785 тыс.рублей. Получен убыток от продажи оборудования.

Вывод: После осуществления операций с векселями и продажей оборудования предприятие ОАО «Восход» смогло погасить кредиторскую задолженность, таким образом улучшить финансовое положение.

Таблица 2.2

Значения балансовых статей ОАО «Восход» по состоянию на 31.04.200X г. В тысячах рублей

Как видно из таблицы 2.2, валюта баланса увеличилась на 1000 тыс. руб. и составляет на конец периода 41561 тыс. руб.

Увеличение валюты баланса произошло за счет увеличения денежных средств на расчётных счетах организации до 5810 тыс. руб.

В пассиве баланса при этом увеличилась сумма убытков отчетного года на 2885 тыс. руб. и увеличения суммы кредиторской задолженности за счет задолженности перед бюджетом на 1125 тыс. руб., однако за счёт увеличения добавочного капитала (переоценка основных средств) валюта пассива увеличилась на 1000 тыс. руб.

Таким образом, можно констатировать следующий факт, что, не смотря на увеличение балансовых убытков и реализации части имущества (основных средств), скорее всего, наименее используемых или рентабельных, у предприятия появились свободные денежные средства, что влечет за собой увеличение абсолютной ликвидности. И ввиду этого, ОАО «Восход» способно покрыть все существующие на данный момент обязательства перед кредиторами в размере 3211 тыс. руб. и при этом у предприятия еще останутся свободные денежные средства, которые можно направить на покупку качественного сырья.

Таким образом, предпринятые шаги на предприятии являются положительными и способствующими выходу из кризиса.

Задача №6

На основании бухгалтерского учета (вариант исходных данных - 3) определите показатели: платежеспособность ОАО «Восход», ликвидность ОАО «Восход». Дайте оценку финансового положения акционерного общества и определите основные направления его выхода из финансового кризиса.

Решение:

Ключевым фактором прочности финансового положения организации является способность своевременно платить по своим обязательствам. Платежеспособность предприятия можно оценить на основе анализа ликвидности баланса. Ликвидность баланса исследуется с помощью абсолютных и относительных показателей. От того насколько ликвиден баланс (другими словами, насколько быстро предприятие способно рассчитаться по своим долгам), будет зависеть риск инвестиций в данное предприятие.

В первом случае для анализа ликвидности баланса составляется таблица, в которую записывается информация, сгруппированная определенным образом.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Группировка активов производится следующим образом:

- Наиболее ликвидные активы (A₁) включают в себя денежные средства и краткосрочные финансовые вложения;

- Быстро реализуемые активы (А₂) - это дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- Медленно реализуемые активы (А₃) включают в себя запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и прочие оборотные активы;

- Трудно реализуемые активы (А4) - это внеоборотные активы.

Пассивы баланса предприятия объединяются по степени срочности их оплаты в следующие группы:

- Наиболее срочные обязательства (П₁) включают кредиторскую задолженность;

- Краткосрочные пассивы (П₂) - это краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы;

- Долгосрочные пассивы (П₃) включают весь IV раздел пассива баланса «Долгосрочные обязательства»;

- Постоянные пассивы (П₄) включают статьи пассива баланса, относимые к собственному капиталу владельцев предприятия.

Платежный избыток или дефицит определяют вычитанием из соответствующей ликвидной группы активов размера платежного обязательства, покрываемого за счет ее. При анализе таблицы 2.3 устанавливают, является ли баланс организации абсолютно ликвидным. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеются следующие соотношения:

отчетность ликвидационный банкрот финансовый

А₁ >П_{1 ,}

А₂ >П_2.

А₃ >П_3.

А₄<П₄

Таблица 2.3

Анализ ликвидности баланса предприятия ОАО «Восход» на 31.03.200Х года В тысячах рублей

Анализ ликвидности баланса показывает, что баланс на 31.03.200х г. не является абсолютно ликвидным, предприятие испытывало дефицит наиболее ликвидных активов. Теперь предприятие не в состоянии заплатить по наиболее срочным обязательствам. Это связано с тем, что основную массу средств предприятия составляют медленно реализуемые (запасы - 3290,00 тыс. руб.) и трудно реализуемые (внеоборотные активы - 40 400,0 тыс. руб.) активы.

В практике аналитической работы чаще всего рассчитывают коэффициенты ликвидности (таблица 2.4). Сравнением фактических значений с нормативным уровнем определим платежеспособность предприятия.

Таблица 2.4

Расчет показателей ликвидности баланса

Коэффициент общего покрытия (коэффициент текущей ликвидности) характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения его срочных обязательств. Данный коэффициент на 31.03.200х равен 0,29. При нормальном значении коэффициента от 1..2, анализируемое предприятие следует считать неплатежеспособным.

Коэффициент срочной ликвидности (коэффициент промежуточного покрытия) характеризует прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Нормальное значение коэффициента >1. В конце года значение этого коэффициента у предприятия равно 0,003, что явно слишком низкий показатель. Предприятие способно покрыть 0,3 своих краткосрочных долгов, если мобилизует дебиторскую задолженность. Коэффициент промежуточного покрытия на 31.03.200х показывает низкую кредитоспособность предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности дает ответ на вопрос, какую часть краткосрочных долгов было способно оплатить предприятие на дату составления баланса за счет наиболее ликвидных активов. Нормальное значение коэффициента 0,2-0,3. В конце года значение этого коэффициента у предприятия равно 0. Предприятие не сможет расплатиться по своим долгам.

Предприятию можно предложить следующую схему для выхода из сложившейся ситуации:

Рационализация производственных запасов:

- уменьшение размеров неприкосновенных запасов за счет договоренности о более коротком сроке выполнения заказов на поставку и более равномерном поступлении материалов;

- уменьшение затрат, связанных с хранением материальных ресурсов и т.д.

Заключение

В условиях жесткой конкуренции, глобализации и интеграции мировой экономики современному предприятию соответствуют такие черты, как конкурентоспособность, финансовая устойчивость, умение изменять собственную организационную структуру. Однако далеко не для всех предприятий характерно вышесказанное. Резкое изменение условий хозяйствования вызвало появление нового понятия - несостоятельность. Несостоятельность - эта такое состояние, при котором предприятие не может рассчитаться по своим обязательствам, и чаще всего оно предполагает прекращение конкретной коммерческой или иной деятельности.

В случае если имеющиеся у ликвидируемой организации денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества такой компании с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений.

Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемой компании производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст.64 Гражданского кодекса.

Она осуществляется в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов третьей и четвертой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями компании (органом, принявшими решение о ликвидации). В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с ФНС.

Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество компании передается ее учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этой компании, если иное не предусмотрено:

· законом,

· иными правовыми актами,

· учредительными документами компании.

Список использованных источников

1 Конков В.И. Учет и анализ банкротств: методические указания и задания к контрольной работе. Архангельск: Изд-во АГТУ, 2006. 151 с.

2 Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» [принят ГД ФС РФ 27.09.2002] [Электронный ресурс CD-ROM]: справочно-правовая система Консультант Плюс. 1 электронный диск.

3 Гражданский Кодекс Российской Федерации: Часть первая [принят ГД ФС РФ 21 октября 1994 с изменениями и дополнениями по состоянию на 14 ноября 2013 г.] [Электронный ресурс]: справочно-правовая система Консультант Плюс. Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/.

4 Федорова Г.В. Учет и анализ банкротств: учебное пособие. 2-е изд. стер. М.: Омега-Л, 2008. 248 с.

5 Бровина Т.М., Репова М.Л. Анализ бухгалтерского баланса: практикум,. 2-е изд. испр. и доп. Архангельск: Изд-во АГТУ, 2008. 154 с.

Размещено на Allbest.ru