Налоговый учет при исчислении и взимании налога на прибыль организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Экономическая сущность налога на прибыль

налог прибыль амортизация доход

1.1 Понятие, сущность и характеристика налога на прибыль

Налог на прибыль в государственном строительстве всех стран имеет вечную историю. Каждый производитель на свой доход облагается по определенной ставке налогом за те услуги, которые предоставляет ему государство, создавая для предприятий необходимую инфраструктуру: защиту от посягательств, социальное обслуживание работающих, развитие образования, науки, культуры и т.п.

В ныне действующей в России налоговой системе налог на прибыль организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. В этом можно убедиться, рассмотрев структуру поступивших налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам по состоянию на 1 января 2013 года. Данная структура изображена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 Структура поступивших налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ по видам за 2012 год

Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ в 2012 году составило 2355,4 млрд. рублей, в том числе в федеральный бюджет 375,8 млрд. рублей, в консолидированные бюджеты субъектов РФ 1979,6 млрд. рублей.

Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организаций, с января 2002 года является часть вторая Налогового Кодекса (далее НК) РФ (раздел 8 «Федеральные налоги» глава 25 «Налог на прибыль организации»). Федеральным законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ были внесены существенные изменения в часть вторую НК РФ, где большая часть изменений коснулась порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Налог на прибыль организаций является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Данный налог был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.

Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.

Все перечисленные данные о налоге на прибыль можно свести в классификационную таблицу.

Данные о налоге на прибыль организаций представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Краткая характеристика налога на прибыль

Классификационный признак	Тип налога на прибыль
По уровню управления	Федеральный
По порядку введения	Общеобязательный
По характеру взимания	Прямой личный
По назначению	Общий
По субъекту обложения	Налог с юридических лиц
По объекту обложения	Фактический налог с дохода
По срокам уплаты	Периодический
По способу обложения	По декларации
По бухгалтерским источникам уплаты	Налог с валовой налогооблагаемой прибыли

Налогоплательщики налога на прибыль представлены на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 Налогоплательщики налога на прибыль организации

Организации, которые не являются плательщиками налога на прибыль, представлены на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 Организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль

Организации юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Под постоянным представительством иностранной организации в России понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории России, связанную:

- с пользованием недрами или использованием других природных ресурсов;

- проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

- продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности.

Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий не являются плательщиками налога на прибыль, они лишь исполняют обязанности головной организации по уплате этого налога по месту своего нахождения.

Не являются плательщиками налога на прибыль и организации, применяющие специальные налоговые режимы:

- упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

- единый налог на вмененный доход;

- единый сельскохозяйственный налог.

Но они не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога.

Индивидуальные предприниматели также не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога, не смотря на то, что не являются плательщиками налога на прибыль.

После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения. Это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Объект налогообложения должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики. С ним законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Для различных категорий налогоплательщиков разные доходы признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль организации.

Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика для целей налогообложения представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика

Налогоплательщик	Прибыль для целей налогообложения
Российская организация	Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ
Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянные представительства	Полученный через постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ
Иностранная организация, получающая доход от источников в РФ	Доход, полученный от источников в РФ. При этом доходы данных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Налоговая ставка величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Основная ставка по налогу на прибыль с 1 января 2009 г. 20%

Распределение данной налоговой ставки показано на рисунке 1.4.



Рисунок 1.4 Распределение ставки налога на прибыль

В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки, которые представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 Другие налоговые ставки по налогу на прибыль

Налоговая база по отдельным видам доходов	Ставка,%
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:
От использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок	10
Со всех прочих доходов, кроме дивидендов и операций с долговыми обязательствами	20
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов:
Если получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации	0 0
По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами налоговыми резидентами РФ	9
По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций	15



Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, отличным от 20% подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%

Налоговый период - это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.

Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организаций устанавливается как календарный год. При этом предусмотрено два возможных варианта отчетных периодов:

1 Первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

2 Месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).

Ежеквартальное исчисление и уплата налога производится следующими налогоплательщиками:

- организациями, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. рублей за каждый квартал;

- бюджетными учреждениями;

- иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ через постоянное представительство;

- некоммерческими организациями, не имеющими дохода от реализации товаров (работ, услуг);

- участниками простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

- инвесторами соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

- выгодоприобретателями по договорам доверительного управления.

Ежемесячно производится во всех остальных случаях налогоплательщиками, в отношении которых не предусмотрена возможность уплаты ежеквартальных авансовых платежей.

Сумма ежеквартального авансового платежа исчисляется, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа исчисляется исходя из ежемесячных сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в предыдущем отчетном периоде, либо, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций и авансовых платежей рассмотрены в таблице 1.4.

Таблица 1.4 Порядок и сроки уплаты налога на прибыль

Наименование платежей	Сроки уплаты
Налог и авансовые платежи, уплачиваемые налогоплательщиками
Налог по истечении налогового периода (года)	Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев)	Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом
Ежемесячные авансовые платежи при исчислении по системе их уплаты исходя: из ежемесячных сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в предыдущем отчетном периоде	не позднее 28-го числа текущего месяца
из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом	не позднее срока подачи деклараций за соответствующий месяц (за исключением декабря), а именно не позднее 28-го числа, следующего за отчетным
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода	В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход
Налог, удерживаемый налоговыми агентами
Налог на доходы, выплачиваемые иностранной организации, не связанной с постоянным представительством в РФ	Не позднее трех дней после каждой выплаты такого дохода
Налог на доходы, выплачиваемые налогоплательщикам в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам	Не позднее 10 дней после каждой выплаты такого дохода

Все налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого

отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации по налогу на прибыль.

Налогоплательщики (налоговые агенты) предоставляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, предоставляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.



1.2 Классификация доходов и расходов

Существует определенный порядок определения доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль. Все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида, которые представлены на рисунке 1.5.

Рисунок 1.5 Доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной форме.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета.

Внереализационные доходы это доходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг. К внереализационным доходам налогоплательщика относятся такие доходы как:

- от участия в деятельности других организаций;

- в виде курсовой разницы по операциям с валютой;

- признанные должником штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба;

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и от сдачи имущества в аренду (субаренду);

- проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в соответствии с законодательством;

- выявленный доход прошлых лет;

- стоимость ого имущества при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

- сумма кредиторской задолженности списанной в связи с истечением срока исковой давности;

- стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации;

- суммы корректировки прибыли для целей налогообложения вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности);

- суммы возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, за вычетом их остаточной стоимости (стоимости) на дату передачи в некоммерческую организацию;

- другие.

Существуют такие виды доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации. Список таких доходов приведен в статье 251 Налогового Кодекса РФ.

К ним относятся доходы:

- в виде имущества, полученного в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, применяющими метод начисления;

- взносы в капитал (фонд) организации;

- в виде имущества по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору;

- кредиты, займы или погашение заимствований;

- суммы списанной и (или) уменьшенной кредиторской задолженности;

- положительная разница, полученной при переоценке ценных бумаг в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем;

- в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ

- в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками в соответствии доходы,

полученные от инвестирования средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством РФ, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию;

- доходы судовладельцев, которые получены от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 года и зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

- доходы некоммерческой организации собственника целевого капитала: проценты от размещения на депозитных счетах в кредитных организациях денежных средств, дивиденды, процентный (купонный) доход, иные доходы от погашения по ценным бумагам;

- денежные средства, полученные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков от других участников этой группы для уплаты налога (авансовых платежей, пеней, штрафов). А также денежные средства, полученные участником консолидированной группы налогоплательщиков от ответственного участника этой группы налогоплательщиков в связи с уточнением сумм налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой группе налогоплательщиков;

- другие.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом все расходы обязаны соответствовать определенным критериям, указанным в таблице 1.5.

Таблица 1.5 Определение соответствия расходов

Критерий	Определение соответствия расходов
Обоснованные расходы	Экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме
Документально подтвержденные расходы	Затраты, подтвержденные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством, либо в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства, на территории которого произведены расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы
Экономически оправданные расходы	Признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности

Классификация расходов налогоплательщика представлена на рисунке 1.6

Рисунок 1.6 Классификация расходов налогоплательщика

Расходы, связанные с производством и реализацией по целевому назначению подразделяются на:

1 Расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2 Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание

их в исправном (актуальном) состоянии;

3 Расходы на освоение природных ресурсов;

4 Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5 Расходы на обязательное и добровольное страхование;

6 Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Классификация расходов, связанных с производством и реализацией по экономически однородным элементам следующая:

1 Материальные расходы;

2 Расходы на оплату труда;

3 Суммы начисленной амортизации;

4 Прочие расходы.

К материальным расходам для целей исчисления налога на прибыль относятся затраты:

- на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров;

- на приобретение материалов, используемых для упаковки, иной подготовки произведенных и реализуемых товаров или на другие производственные и хозяйственные нужды;

- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, средств защиты и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

- на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- на приобретение топлива, воды и энергии, расходуемых на технологические цели, выработку энергии, отопление зданий, а также расходы на передачу энергии;

- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями налогоплательщика;

- связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

К материальным расходам для целей налогообложения также приравниваются: расходы на рекультивацию земель; потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли; технологические потери при производстве и транспортировке; расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:

1 Любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;

2 Стимулирующие начисления и надбавки;

3 Компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

4 Премии и единовременные поощрительные начисления;

5 Расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Суммы начисленной амортизации - это расходы налогоплательщика на амортизируемое имущество.

Преимущество

Под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией.

Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, а также запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

- имущество бюджетных организаций, кроме имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;

- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

- объекты внешнего благоустройства;

- приобретенные издания, произведения искусства. Стоимость изданий включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения;

- имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных безвозмездно;

- приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

1 Переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

2 Переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

3 Находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

4 Зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Для целей налогового учета организации начисляют амортизацию одним из методов, которые показаны на рисунке 1.7.

Рисунок 1.7 Методы начисления амортизации

При линейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации определяется по формуле

(1.1)

где К норма амортизации, %;

n - срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах.

К объектам амортизируемого имущества, входящим в I VII амортизационные группы, организация вправе применять нелинейный метод начисления амортизации.

Сумма амортизации за один месяц определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется по формуле

(1.2)

где А сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

к норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1 Остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2 Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Однако, если ранее можно было произвольно применять тот или иной метод начисления амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества, то теперь такой возможности нет. По всему амортизируемому имуществу применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией:

1 Суммы начисленных налогов и сборов;

2 Расходы на сертификацию продукции и услуг;

3 Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4 Суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

5 Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

6 Расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

7 Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

8 Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

9 Расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта);

10 Расходы на командировки;

11 Расходы на юридические и информационные услуги;

12 Другие.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, также к ним приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

К таким расходам относятся, в частности:

1 Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

2 Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;

3 Расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

4 Расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

5 Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

6 Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

7 Расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

8 Судебные расходы и арбитражные сборы;

9 Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

10 Другие обоснованные расходы.

Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, является открытым. При определении налоговой базы не учитываются расходы:

- в виде сумм начисленных дивидендов;

- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет;

- в виде взноса в уставный (складочный) капитал, в простое товарищество, в инвестиционное товарищество;

- в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

- в виде взносов на добровольное страхование и на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме учитываемых в составе расходов на оплату труда;

- в виде имущества, переданного комиссионером, агентом, иным поверенным;

- в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

- в виде средств, которые переданы по договорам кредита или займа;

- в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации;

- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

- в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

- в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

- в виде сумм материальной помощи работникам;

- в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий;

- в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

- в виде сумм целевых отчислений;

- в виде представительских расходов в части, превышающей предусмотренные размеры ;

- на виды рекламы, сверх установленных предельных норм;

- расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием, эксплуатацией, реализацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

- иные расходы, не соответствующие критериям признания расходов.

1.3 Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения

Для определения доходов и расходов налогоплательщики могут применять два метода, представленных на рисунке 1.8

Рисунок 1.8 Методы признания доходов и расходов

Рассмотрим каждый из методов подробнее.

Метод начислений состоит в том, что доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иной формы их оплаты.

По доходам, относящимся к нескольким периодам, а также в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления средств в их оплату. При реализации по договору комиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом) датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная в извещении комиссионера или в отчете комиссионера. Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг также признается дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.

Признание даты получения внереализационных доходов описано в Приложении А.

При использовании метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Это означает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы

возникают исходя из условий сделок. Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) признается дата передачи в производство сырья и материалов, а для услуг (работ) производственного характера признается дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ).

Расходы на оплату труда и амортизация признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных соответствующих расходов.

Признание даты осуществления внереализационных и прочих расходов описано в Приложении В.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1 Материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

2 Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества;

3 Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

Следует иметь в виду, что право на применение кассового метода определения даты получения дохода (осуществления расхода) имеют только организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. В случае нарушения установленного ограничения в течение календарного года доходы и расходы налогоплательщика подлежат пересчету с начала года по методу начисления.

Помимо этого, метод начислений в обязательном порядке должны использовать участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества.

1.4 Порядок исчисления налоговой базы налога на прибыль организации

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учета информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Объекты налогового учета имущество, обязательства, хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Элементы налогового учета представлены на рисунке 1.9.

Рисунок 1.9 Элементы налогового учета

Аналитические регистры налогового учета сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, но без распределения по счетам бухгалтерского учета. Они предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Предприятие может применять следующие способы организации системы налогового учета:

1 Использование данных регистров бухгалтерского учета, что возможно только при полном совпадении данных бухгалтерского и налогового учета;

2 Введение дополнительных реквизитов в регистры бухгалтерского учета, если в них содержится недостаточно информации;

3 Разработка самостоятельных регистров налогового учета.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на ее часть.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. При этом налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно.

В НК РФ установлен особый порядок определения налоговой базы для следующих налогоплательщиков:

- банков;

- страховщиков;

- негосударственных пенсионных фондов;

- профессиональных участников рынка ценных бумаг.

В особом порядке определяется налоговая база по отдельным операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.



Заключение

Налоговая система один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала. Кроме того, трудно переоценить роль данного налога как источника дохода бюджета. В России налог на прибыль организаций является одним из основных доходообразующих налогов.

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода.

Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

В настоящее время плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

Объектом обложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций определен главой 25 НК РФ. С момента введения ее в действие (с 1 января 2002 года) для исчисления налогооблагаемой прибыли и самого налога необходимо ведение налогоплательщиком дополнительного налогового учета.

Налоговый учет система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Организация должна в обязательном порядке вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль.

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы.

Введение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации.

Таким образом, налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.

В соответствии с поставленной целью были выполнены основные задачи исследования:

– раскрыты понятие налога на прибыль, его сущность и характеристика;

– рассмотрен порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения;

– определен порядок исчисления налоговой базы налога на прибыль организации;

– рассмотрена динамика поступлений налога на прибыль организации в бюджет;

– произведен комплексный расчет налогов организации ОАО «Восток».

Цель данной курсовой работы определение экономической сущности налога на прибыль организации и рассмотрение налогового учета при его уплате и взимании была достигнута, а задачи выполнены.



Список использованной литературы

1 Налоговый кодекс Российской Федерации.

2 Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006г.№53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»

3 ФЗ от 25.05.2009 г. «Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»

4 Акинин П.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: Эксмо, 2008. - 496 с.

5 Анисимова Л. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования. М.: ИЭПП, 2008 - 254с.

6 Горшенина Н.В. Налог на прибыль: открываем сезон / Горшенина Н.В. // Актуальная бухгалтерия. - 2008. - №3.

7 Горячев С. Налог на прибыль: 6:1 в пользу налогоплательщиков / Горячев С. // Практическая бухгалтерия. - 2008. - №10.

8 Григоренко Д.Ю. Обсуждаем сложные вопросы исчисления налога на прибыль / Григоренко Д.Ю. // Российский налоговый курьер. - 2007. - №20.

9 Дубцова Н. Налог на прибыль: эффект от снижения / Дубцова Н. // Расчет. - 2009. - №2.

10 Кваша Ю.Ф. Налоговое право, М.: Высшее образование,2008 - 176с.

11 Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: «Финансы и статистика», 2005. - С. 312.

12 Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. - М.: «Финансы и статистика», 2005. - С.752.

13 Красноперова О.А. Ошибки, наиболее часто встречающиеся при исчислении налога на прибыль организаций / Красноперова О.А. // Гражданин и право. - 2008. - №5.

14 Красноперова О.А. Новые правила исчисления налога на прибыль организаций (с учетом поправок в главу 25 НК РФ, принятых в 2008 г.) / Красноперова О.А. // Гражданин и право. - 2009. - №1.

15 Кузьменко В.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / под ред. В.В. Кузьменко. - СПб.: ГИОРД, 2008. - 336 с.: ил.

16 Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / Майбуров И.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 495 с.

17 Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и Кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Майбуров И.А. и др. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. -511с.

18 Малис Н.Н. Налог на прибыль ждут перемены / Малис Н.Н. // Налоговый вестник. - 2008. - №8

19 Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций / О.И.

Мамрукова. - 5-е изд., доп. и испр. - М.: Омега-Л, 2006. - 330 с.

20 Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд.,

перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 509 с. - (Высшее образование).

21 Невешкина Е.В. Налог на прибыль организации, М.:2009 - 528с.

22 Новоселов К.В. Налог на прибыль 2008-2009 / под ред. Т.П. Крутяковой. - М.: Ай Си Групп, 2008 - 157с.

23 Осипов Д.В. О налоге на прибыль / Осипов Д.В. // Налоговый вестник. - 2008. - №12.

...