Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

НДС исчисляется и уплачивается большинством налогоплательщиков юридических лиц, также он один из самых сложных налогов в вопросах администрирования, толкования налоговых норм, в частности определения категорий налогоплательщиков освобожденных от уплаты налога, налогоплательщиков применяющих льготы при налогообложении.

Целью данной курсовой работы является:

- изучение порядка ведения бухгалтерского учета по НДС;

Предметом исследования является налог на добавленную стоимость.

Объектом исследования - ЗАО «Байкальские аптеки».

Источники исследования:

В процессе написания работы были использованы нормативно-правовые акты РФ, финансовая и бухгалтерская отчетность ЗАО «Байкальские аптеки», книги, статьи ведущих отечественных ученых.



Й ГЛАВА. Теоретические основы налогообложения и НДС

1.1 Классификация налогов в РФ и история возникновения НДС

Под налогами понимаются обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в заранее установленных законом размерах и в определенные законом сроки. Налоги представляют собой ту часть финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства, необходимых ему для выполнения соответствующих функций. За счет налоговых поступлений формируются финансовые ресурсы государства, которые аккумулируются в его бюджете и в бюджетах внебюджетных фондах. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества.

Существует несколько классификаций налогов, а именно:

1. По способу взимания различают прямые и косвенные налоги. Прямые подразделяются на личные и реальные; Косвенные - на косвенные универсальные, фискальные монополии, таможенные пошлины.

2. По субъекту (налогоплательщику) различают налоги с физических лиц, налоги с предприятий и смежные налоги.

3. По срокам уплаты различают срочные и периодично-календарные налоги. Периодично-календарные налоги, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, ежегодные.

4. По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги, различают федеральные, региональные и местные налоги.

В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ и местные налоги и сборы. Под федеральными налогами и сборами понимаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории РФ.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - является федеральным, косвенным, одним из самых важных и в то же время самых сложных для исчисления налогов. В основу исчисления этого налога положено понятие "добавленной стоимости". В российской концепции Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Франция в 1954 году первая внесла изменение в структуру косвенных налогов и провела замену налога с оборота на НДС. Замена базировалась на идее, что НДС, сохраняя достоинства других косвенных налогов, свободен от их основных недостатков. Во-первых, НДС, как и налог с оборота, многократен, поскольку также взимается на каждой стадии производства и обращения и в отличие от налога на продажи сохраняет возможность воздействия государства на все стадии воспроизводства. Во-вторых, поскольку НДС облагается не вся стоимость оборота каждой стадии, а только лишь добавленная стоимость, он оказывается в прямой зависимости от реального вклада каждой стадии в стоимость конечного продукта. В результате НДС в отличие от налога с оборота не испытывает влияния изменений числа стадий оборота товара от производителя к потребителю.

И других развитых странах в последующие десятилетия НДС стал использоваться в налоговой системе, вытеснив налог с оборота и уменьшив значение налога на продажи. Единственным серьезным исключением остаются США, до сих пор не использующие НДС и ограничивающиеся в налогообложении потребления лишь налогом на продажи.

В РФ НДС имеет одно принципиальное отличие от западного аналога, а именно - он распространяется на многие денежные сделки и операции, которые и в странах ЕС, и в других западных странах не являются объектом обложения НДС (пени, штрафы, и т.д.). В связи с этим реальные ставки НДС в РФ, т.е. ставки, соответствующие международным стандартам, выше официально объявленных.

1.2 Объекты налогообложения и плательщики НДС

Объект налогообложения согласно НК РФ должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики. К объектам налогообложения относятся товары, работы и услуги.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, предназначенное для реализации.

Работой считается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы организацией. К таким работам относятся услуги производственного характера, в результате оказания которых могут быть созданы новые вещи либо качественно изменены потребительские свойства используемых товаров.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и которые предназначены для реализации организацией. Услуги подобного рода относятся к услугам непроизводственного характера (аудиторские услуги, парикмахерские, брокерские и др.).

К объектам налогообложения относятся:

Обороты по реализации на территории РФ.

а) товаров (продукции). При реализации товаров, объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных со стороны.

б) выполненные работы. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы реализованных строительных, монтажных, ремонтных и других работ.

в) оказанные услуги. При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания услуг, пассажирских и грузовых перевозок, услуг по сдаче в аренду, жилищно-бытовые, рекламные и все другие платные услуги.

г) реализация товаров, работ, услуг внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения.

д) реализация товаров без оплаты стоимости в обмен на другие товары. По передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров другим предприятиям или физическим лицам, включая работников предприятия.

е) доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов средства от взимания штрафов, взыскания пени, суммы авансовых и других платежей.

Плательщики НДС.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Плательщиками НДС являются:

а) предприятия и организации не зависимо от форм собственности, которые имеют статус юридических лиц, в том числе и предприятия с иностранными инвестициями.

б) полные товарищества, которые реализуют товары, работы и услуги от своего имени.

в) индивидуальные (семейные), частные предприятия, крестьянские, фермерские хозяйства, которые осуществляют производственную и другую коммерческую деятельность.

г) международные объединения и иностранные юридические лица, которые осуществляют производственную и другую коммерческую деятельность на территории РФ.



1.3 Льготы и вычеты сумм по НДС

От налога на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, которые выполняются для бюджетных предприятий. В расчетных документах, выписывающихся за выполнение работы, делается надпись (без НДС).

От НДС освобождают услуги учреждений культуры и искусства (театры, кинотеатры, цирки, музеи, выставки, зоопарки), услуги религиозных объединений. Не облагаются также платные медицинские услуги и некоторые лекарства, предприятия, где работают инвалиды, не менее 30% от общего числа работников.

Освобождению от налогообложения подлежат операции, совершенные на территории Российской Федерации, по реализации продукции, работ и услуг, а также операции по передаче продукции, выполнению и оказанию услуг для собственных нужд организации. Конкретизация таких операций содержится в пп. 1 - 27 п. 3 ст. 149 НК РФ. Большая часть перечисленных в названных пунктах операций имеет социальную направленность.

Информация об операциях, не облагаемых НДС, необходима при оформлении первичных документов (счета, счета-фактуры) на реализацию продукции, работ и услуг, а также актов на передачу продукции, выполнение и оказание услуг для собственных нужд организации. В этих документах обязательно дается указание: "Без налога (НДС)". Эта запись принимается во внимание участником сделки при учете стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

Кроме операций, не облагаемых НДС, НК РФ предусматривает использование организацией права на освобождение от уплаты НДС. Право не платить НДС предоставляется организациям и предпринимателям при соблюдении следующих условий:

- общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), предшествующих освобождению, не превышает 2 млн руб. (без учета НДС);

- указанная выручка относится только к неподакцизным товарам;

- при реализации организацией подакцизных и неподакцизных товаров необходимо осуществлять раздельный учет продаж этих товаров.

Известно, что к подакцизным товарам относится алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112 кВт (150 л. с.), автомобильный бензин, дизельное топливо.

Учет расчетов с бюджетом по НДС включает не только операции по начислению НДС, но и операции, связанные с вычетом сумм НДС, предъявленных продавцами организациям при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации. Другими словами, налоговый вычет означает уменьшение суммы начисленного НДС за налоговый период.

Вычету подлежат следующие суммы налога:

Ё суммы НДС, которые фирма заплатила своим поставщикам, когда оплачивала купленные у них материалы, товары (работы, услуги), основные средства, нематериальные активы и т.п

Ё Суммы НДС, которые фирма-продавец заплатила в бюджет при реализации товаров, если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от них. Вычет осуществляется не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Ё Суммы НДС, уплаченные в бюджет с ранее полученных авансов после того, как были реализованы товары (работы, услуги), под которые получен аванс, либо после того, как соответствующий договор был расторгнут, а аванс возвращен покупателю.

Ё Суммы НДС, уплаченные в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд (при условии, что амортизация, начисляемая на построенное здание, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль фирмы).

Ё Суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, покупке стройматериалов (работ, услуг), сборки и монтажа основных средств.

Ё Суммы НДС, уплаченные по расходам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (например, по командировочным и представительским расходам).

НДС принимается к вычету, если выполнены условия:

- приобретенные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны);

- стоимость ценностей (работ, услуг) оплачена поставщикам;

- ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

- на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС вычету не подлежит.

Есть случаи, когда сумма НДС не принимается к вычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества или расходы покупателя:

- Если купленные товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы использованы при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС. В этом случае сумму НДС учитывают в себестоимости купленных товаров (работ, услуг).

- Если товары (работы, услуги) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога.

- Если товары (работы, услуги), основные средства или нематериальные активы использовались для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России.



ЙЙ ГЛАВА. Учет НДС на предприятии ЗАО «Байкальские аптеки»

2.1 Характеристика предприятия ЗАО «Байкальские аптеки»

Апкека № 15 «Байкальские аптеки» является Закрытым Акционерным Обществом, расположена в г.Кяхта, республики Бурятия. Головной офис расположен г.Улан-Удэ. В ЗАО «Байкальские аптеки» входят более пятнадцати аптек расположенных по всей республике Бурятии. Образованно общество в январе 2009 г. Аптека № 15 ЗАО «Байкальские аптеки» является подразделением с коллективом аптеки в одиннадцать человек, а также мелкорозничной сети - три аптечных пункта и более двенадцати фельшерско-акушерских пунктов.

Коллектив аптеки:

Администрация: Заведующая аптекой, заместитель заведующей аптекой, бухгалтер-экономист.

Производственный отдел: Провизор-аналитик, фармацевт, фасовщик.

Отдел запасов: Оператор, фасовщик.

Отдел готовых лекарственных форм (ОГЛС): провизор, продавец-консультант.

Отдел парафармацевтики: фармацевт, продавец-консультант.

Обслуживающий персонал: две санитарки.

Бухгалтер-экономист аптеки ведет весь бухгалтерский учет предприятия, в том числе ведение кассы предприятия, уплата местных налогов и сборов. Контролирует ведение книги покупок и книги продаж, еженедельно передает оперативные данные по деятельности аптеки в центральный офис. Так же составляет ежемесячный отчет по отделам и в целом по предприятию. Все федеральные налоги уплачивает в бюджет центральный офис, после сбора информации со всех подчиненных ему аптек. После сбора информации в регистрах формируется налоговая декларация для уплаты налога.

2.2 Виды ставок, план счетов и порядок расчета НДС

Эффективность производства, обеспечение конкурентоспособности продукции непосредственно связаны с повышением качества учетной информации. Вопросы качества информации для учетных и налоговых целей приведены в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180. Одно из направлений формирования учетной информации, отвечающей современным требованиям хозяйственного механизма, - гармонизация бухгалтерского и налогового учета. Важнейшим условием реализации этого направления в процессе формирования учетной информации в целях налогообложения является соблюдение принципов и требований налогового законодательства.

Теоретически НДС представляет собой долю (в %) от стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения (т.е. на каждой стадии прохождения товара от производителя до конечного потребителя). Величина добавленной стоимости исчисляется предприятием как разность между стоимостью реализуемой продукции и стоимостью материальных ценностей, использованных для производства соответствующей продукции (за исключением износа основного капитала). Налогооблагаемая база для НДС включает заработную плату со всеми начислениями, прибыль, процентные платежи, амортизацию и некоторые другие расходы общего характера. Материальные же издержки (за исключением амортизации) налогооблагаемую базу не входят.

Упрощение определения суммы НДС, причитающейся бюджету с добавленной стоимости, достигается за счет изменения методологических подходов к этой процедуре. Суть последних заключается в том, что сумма НДС исчисляется от всей стоимости продаж продукции (работ и услуг) за вычетом суммы НДС, принятой к учету организацией при приобретении материальных ресурсов, необходимых в процессе производства продукции (работ, услуг). В настоящее время бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам осуществляется в разрезе их видов. Такой подход к учету обязательств организации перед бюджетом объясняется необходимостью обобщения информации о состоянии расчетов по налогам, которые различны по своему экономическому содержанию. Именно поэтому Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; далее - План счетов) предусматривается применение счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" по их видам. Выполнение этих рекомендаций возможно, если каждая организация разработает свои правила по аналитическому и синтетическому учету каждого вида налога, исходя из особенностей своей деятельности и общих требований, вытекающих из нормативных актов бухгалтерского учета и положений, установленных НК РФ.

Важным элементом является ставка налога, с помощью которой и определяются размеры налоговых платежей.

С 1 января 2004 года были введены следующие ставки налога:

- 0 процентов;

- 10 процентов;

- 18 процентов.

Применение ставки 0 % реально обозначает освобождение от уплаты НДС, но не от представления налоговых деклараций. То есть декларации по НДС следует приносить в налоговую инспекцию в общем порядке.

Ставка 0%, в частности, применяется в аптеке ЗАО «Байкальские аптеки» на следующие товары:

1. Тонометр автомат

2. Тонометр полуавтомат

3. Тонометр механический

4. Глюкометры

5. Небулайзеры

6. Термометры цифровые, медицинские

7. Очки, линзы, оправа

8. Предметы народного промысла

Чтобы подтвердить свое право на применение нулевой ставки, необходимо представить в налоговую инспекцию целый пакет документов.

Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги), облагаемые налогом по ставке 0%, представляют в налоговые органы отдельную Декларацию по НДС по форме, приведенной в Приложении N 2 к Приказу МНС РФ от 27 ноября 2000 г. N БГ-3-03/407.

По ставке 10% в аптеке облагаются:

1. Медикаменты

2. Лекарственное растительное сырье

3. Изделия медицинского назначения (предметы гигиены, резиновые изделия, шприцы, бандажи, системы и т.д.)

4. Товары для детей

5. Детское питание

6. Диетическое питание

Все остальные товары (работы, услуги), которые не облагаются по ставкам 0 и 10%, облагаются НДС по ставке 18%.

Расчетные ставки вычисляются по следующим формулам:

- если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 18 %:

(Сумма, полученная НДС, за товары) х 18% : 118% = сумма, подлежащая уплате в бюджет. Расчетная ставка равна 16,67%.

- если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 10 %:

(Сумма, полученная НДС, за товары) х 10% : 110% = сумма, подлежащая уплате в бюджет. Расчетная ставка равна 9,09%.



Корреспонденции счетов по операциям расчетов с бюджетом по НДС.

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Отражены суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, работам и услугам, закупленным основным средствам и материальным активам.	19	60,76
2	Отражены суммы НДС по ремонтным работам, выполненным подрядным способом, услугам и доставке производственных запасов	19	60, 76
3	Приняты к зачету по задолженности перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным производственным запасам, основным средствам и нематериальным активам.	68	19
4	Списываются суммы НДС по материальным ресурсам, работам, услугам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС (неоплаченным 19, оплаченным 68)	20,23,25, 26,97,44	19, 68
5	Списываются суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам, производственным запасам, продукции и товарам(работам, услугам), использованным для непроизводственных нужд.	29,86,91	19, 68
6	Списываются суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам и производственным запасам, переданным в счет вклада в уставной капитал создаваемой организации, реализованным и изъятым государственным или муниципальным органом.	91	19, 68
7	Списываются суммы НДС по похищенным материальным ресурсам	94	19, 68
8	Отражены суммы НДС по переданным безвозмездно производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам.	91	19, 68
9	Отражается сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авнсах.	62	68
10	Списывается сумма НДС по отгруженной продукции, выполненным работам и оказанным услугам (под которые получены авансы)	68	62
11	Отражается сумма НДС, выделенная отдельно в расчетных документах по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам) или имуществу в составе выручки от реализации.	90,91	68, 76

Учетная политика организации включает рабочий план счетов, который отражает систему синтетических счетов, субсчетов первого и второго порядка, их назначение, порядок использования в зависимости от специфики функционирования организации, потребностей в уровне детализации с целью обеспечения нужных для обоснования расчетов с бюджетом данных. Например, Планом счетов для учета налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям используется счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", к которому открываются субсчета:

1) "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

2) "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

3) "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

Но перечисленные субсчета могут и не удовлетворить требования отдельных организаций в получении информации об НДС, поскольку круг операций, подлежащих обложению НДС, у них шире, чем предлагается Планом счетов. Кроме того, даже информация по предлагаемым субсчетам может быть получена только при условии применения одинаковых ставок НДС. Если же организация применяет различные ставки НДС (10, 18%), то требуется разработка специальных субсчетов второго порядка к названным выше субсчетам.

Учет расчетов по НДС ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС). Счет пассивный, балансовый, расчетный. Сальдо счета в основном кредитовое и показывает задолженность организации по уплате налога. По кредиту счета производится начисление налога; по дебету отражаются суммы НДС, предъявленные к зачету или возмещению, а также уплата в бюджет задолженности по налогу.

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» - активный, балансовый. Дебетовый оборот отражает суммы, выделенные на основании счет-фактур; кредитовый оборот - суммы налоговых вычетов, уменьшивших сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Рекомендуется вести аналитический учет по счету 19, соответствующей специфике деятельности организации.

В соответствии с субсчетами и счетами аналитического учета, открытыми на синтетических счетах учета реализуемых ценностей по различным ставкам НДС:

счету 41-1-1 «Товары, облагаемые по ставке 10%» соответствует счет 19-1-1 «НДС по приобретенным ценностям, облагаемым по ставке 10%»

счету 41-1-2 «Товары, облагаемые по ставке 18%» соответствует счет 19-1-2 «НДС по приобретенным ценностям, облагаемые по ставке 18%»

Аналогичным образом организуется открытие счетов аналитического учета по субсчету 68-2 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость»

Синтетический учет начисления НДС

«по отгрузке». Д сч. 90-3, К сч.68-2 -начисление НДС с выручки от продаж по основной деятельности;

Д сч. 91-3, 68-2 - начисление НДС с выручки от продаж основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, иного имущества;

Учетная политика по «оплате»: Д сч. 90-3, К сч. 76-5 - начисление отложенного НДС с выручки от продаж по основной деятельности;

Д сч. 76-К5, к сч. 68-2 -начислен НДС при оплате выручки (погашении дебиторской задолженности покупателя).

Синтетический учет НДС, начисленного с авансов полученных, и синтетический учет вычетов по НДС не зависят от учетной политики и отражаются с использованием следующих бухгалтерских записей:

Д сч.62-2 «Авансы полученные», К сч. 68-2 - начислен НДС с аванса полученного;

Д сч.62-1, К сч.62-2 «Авансы полученные» - зачет аванса при реализации;

Д сч.62-2 «Авансы полученные», К сч.68-2 - «сторно» ранее начисленного НДС с аванса (или обратная запись: Д 68-2, К сч.62);

Д сч. 19, К сч.60,76 - выделен НДС согласно счету-фактуре поставщика;

Д сч. 68-2, К сч.19 -«сторно», восстановление сумм НДС по ТМЦ, отпущенным на непроизводственные нужды или на производство товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС (или обратная запись: Д сч.19, К сч.68).

Д сч. 68-2, К сч.19 - вычет по НДС по оприходованным, оплаченным товарам, работам, услугам, по которым имеется должным образом оформленные счет-фактуры поставщика;

Д сч.68-2, К сч.51 -оплачена задолженность бюджету по НДС;

Д сч.94, К сч.19 или Д сч.94, К сч.68-2 -НДС по утраченным, потерянным ценностям, выявленным при инвентаризации, или иным потерям иубылям сверх норм;

Д сч.99, К сч.19 -эта запись делается в случае потери, списания ТМЦ, при отсутствии ответственных лиц.

Счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС» подлежат инвентаризации в общеустановленном порядке.

Инвентаризация по счету 68-2, проводится путем сверки данных организации и налоговой инспекции (ежеквартально). По счету 19 на конец отчетного периода суммы НДС по неоплаченным счетам поставщиков в совокупности должны соответствовать остатку по синтетическому счету 19 « НДС по приобретенным ценностям»

Данная организация, т.е. ЗАО «Байкальские аптеки» является налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость. Организация исчисляет налог по ставкам 18%, 18%/118% и 10%, 10%/110%.

Определим НДС к уплате за отчетный период (IЙЙ кв. 2012 года) при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18 % и 10%.

см. Книга продаж (приложение Г):

НДСпр= выручка (без НДС)* Налоговая ставка = НДС к уплате от реализации

НДСпр= 389383,21*18%=70092,36 (руб.)

НДСпр=7160033,5*10%=716008,31 (руб.)

Общая сумма НДС к уплате в бюджет:

НДСпр=70092,36+716008,31=786100,70 (руб.)

Согласно ст.171 НК РФ ЗАО «Байкальские аптеки» имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов.

см. книга покупок (приложение В)

НДСпол = Кт. сч.19, (субсчет согласно рабочего плана счетов организации)=НДС (10%) 25180,86+НДС(18%)559683,40=584864,26 (руб.)

Общая сумма НДС, подлежащая вычету:

НДС выч=584864,26 (руб.)

ИТОГО сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет:

НДСб=НДСуп-НДСвыч=786100,70-584864,26=201236,44 (руб.)

Организация налогового учета по НДС в ЗАО «Байкальские аптеки»

На основании хозяйственных операций, совершенных в ЗАО «Байкальские аптеки» за IЙЙ квартал 2012 года были составлены счета - фактуры (см. приложения Д, Е), а также заполнены журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур (см. приложение А, Б), заполнены книга покупок и книга продаж (см. приложение В, Г).

ЗАО «Байкальские аптеки» должен представить налоговую декларацию (см. приложение Ж) по НДС в срок не позднее 20 октября 2012 года и в срок до 20 числа каждого месяца следующего за отчетным должна уплатить1/3 исчисленного налога в бюджет.



2.3 Документальное оформление

Операции, облагаемые налогом, должны оформляться первичным документом. Однако по НДС особое значение имеют полнота, правильность и своевременность заполнения первичных документов. Это объясняется необходимостью учета обязательств перед бюджетом в установленные НК РФ сроки, нарушение которых вызывает неточности в определении налогооблагаемой базы, суммы начисленного налога.

Каждая организация разрабатывает график документооборота в целях обеспечения достоверности информации о налогооблагаемой базе по причитающимся суммам НДС. Основное назначение графика документооборота заключается в разработке порядка движения первичных документов организации (создание документов или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, количество экземпляров, обработка, передача в архив).

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Основная цель открытия регистров - обобщить информацию об объектах учета для систематизации данных о налогооблагаемой базе. Таким образом, правила учета НДС заключается в разработке регистров синтетического и аналитического учета по НДС, что должно обязательно найти отражение в учетной политике организации.

Общие правила учета НДС, предусмотренные в учетной политике организации, должны быть взаимоувязаны с нормами НК РФ. Они обеспечивают рациональность ведения бухгалтерского учета и получение достаточной информации для контроля над составлением налоговой отчетности.

Особенность документирования и учета операций по НДС - сочетание бухгалтерских документов и регистров с документами и регистрами налогового учета. Порядок заполнения этих документов строго регламентирован НК РФ в зависимости от содержания объекта налогообложения и порядка исчисления НДС. Счета-фактуры оформляются в двух экземплярах не позднее пяти дней с момента реализации товаров. Они являются основой формирования информации в регистрах налогового учета по расчету НДС. К таким регистрам относятся журналы учета полученных (приложение А) и выставленных счетов-фактур (приложение Б), книги покупок (приложение В) и продаж (приложение Г).

Порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж утвержден Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Страницы журнала регистрации счетов-фактур должны быть пронумерованы, журнал регистрации должен быть прошнурован. Основное назначение регистров заключается в формировании информации, необходимой для составления налоговой декларации по НДС за конкретный налоговый период, которая является формой налоговой отчетности (приложение Д).

Финансовая отчетность составляется по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету, что вызывает необходимость рассмотрения порядка документирования и отражения хозяйственных операций, связанных с начислением НДС, его вычетом (возмещением) и уплатой.

Основанием для отражения операций по реализации продукции являются транспортно-отгрузочные документы, приказ, накладные на отпуск продукции со склада, акты приемки работ, счета, счета-фактуры, ведомость отгрузки продукции и др. Отметим, что отражение выручки от продажи при этом строится на принципе начисления (переход права собственности к покупателю в момент отгрузки продукции). Указанный принцип определения выручки от реализации по отгрузке в бухгалтерском учете применяется и в налоговом учете при установлении момента налоговой базы, исходя из даты отгрузки товаров, передачи работ и услуг.

Однако это же условие определения момента налоговой базы должно быть соблюдено и при заключении договора поставки с особым порядком перехода права собственности на товар к покупателю, т.е. по мере поступления денежных средств на расчетные счета организации. В данном случае возникает разрыв во времени между моментом признания выручки в бухгалтерском учете и моментом определения налоговой базы по НДС (дата отгрузки). Именно этим разрывом объясняется действующий порядок отражения реализации продукции при начислении НДС.

Различия в ставках НДС (0, 10, 18%), а также в осуществлении операций, не облагаемых НДС, вызывает необходимость детализации информации об облагаемом обороте и, соответственно, его себестоимости по отдельным субсчетам второго порядка, открываемым к субсчетам 1 "Выручка" и 2 "Себестоимость продаж" счета 90. Эти субсчета второго порядка должны быть предусмотрены рабочим планом счетов организации.

Как известно, реализация продукции осуществляется по договору, в котором предусматриваются условия сделки, включая и условия расчетов за продажу продукции. Расчеты между организациями могут быть произведены в порядке частичной предварительной либо полной оплаты согласно расчетным документам. При этом объектами НДС являются предварительная оплата в счет предстоящих поставок товаров, работ и услуг, которая находит отражение исходя из экономической сущности расчетов в учете организации-покупателя по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные", а у организации - продавца - по счету 62, субсчет "Авансы полученные".

2.4 Автоматический учет и исчисление НДС в ЗАО «Байкальские аптеки»

налог добавленный стоимость ставка

Данная организация является налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость. Организация исчисляет налог по ставкам 0%, 10%,18%. Данная аптека полностью автоматизирована. Применение средств автоматизации в бухгалтерском учете приводит к образованию смешанной формы учета, регистры которой содержат элементы разных форм учета. Основой этой формы являются данные первичных документов. Группировка и обобщение этих данных с помощью специальных программ (1С Предприятие, 1С Бухгалтерия), осуществляется непосредственно на компьютере. В результате сотрудники получают информацию, аналогичную той, которую содержат регистры синтетического и аналитического учета. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, организации могут сами определять регистры бухгалтерского учета исходя из объема учетных работ, наличия компьютерной техники и других условий. При этом они могут применять не только рекомендованные, но и разрабатывать свои, с учетом своей специфики, бухгалтерские регистры, а также программы обработки учетной информации при соблюдении общих методических принципов, установленных в централизованном порядке.

Журнально-ордерная форма учета также применяется в данном предприятии наряду с компьютерными регистрами учета 1С «Бухгалтерия». Основой формы являются журналы - ордера и Главная книга. В настоящее время действуют «Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства», утвержденные письмом Минфина РФ от 24 июля 1992 г. № 59. На основании журналов-ордеров производят записи по счетам синтетического учета в Главной книге, она предназначена для ведения учета в течение года. В журналах-ордерах записи делаются по мере поступления первичных документов или итогами за месяц из накопительных ведомостей. В конце месяца итоги из журналов ордеров переносятся в Главную книгу, где по каждому счету кредитовый оборот отражается одной суммой, а дебетовый - в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам должны быть равны. Таким образом, в главной книге обобщаются данные текущего учета и взаимно связываются записи по отдельным счетам. На основании Главной книги и в необходимых случаях данных журналов - ордеров составляют бухгалтерский баланс. Данные Главной книги сверяются с данными регистров аналитического учета.

В конфигурации программы 1С учтены все требования бухгалтерского и налогового законодательства, касающиеся налога на добавленную стоимость (НДС). Требования главы 21 Налогового кодекса соблюдаются благодаря использованию специальной подсистемой учета НДС. Подсистема автоматизирует все необходимые процедуры, в частности, формирование специализированных документов для учета НДС -- счетов-фактур, а также специализированных форм налоговой отчетности -- книги покупок и книги продаж.

При поступлении товаров и услуг НДС учитывается в следующем порядке.

В текущей работе, при регистрации в информационной базе документов поступления товаров и услуг, суммы НДС рассчитываются автоматически. При этом формируется проводка по дебету счета 19. Для автоматического определения суммы НДС используется ставка НДС, указанная в справочнике "Номенклатура" для позиций товаров и услуг, перечисленных в документе.

После завершения отчетного периода (квартал), рассчитывается сумма НДС, причитающаяся к перечислению в бюджет, подается декларация не позднее 20 числа следующего месяца. Сумма НДС по каждому документу поступления товаров и услуг принимается к вычету (то есть используется для уменьшения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет) при условии, что в информационной базе зарегистрирован документ "Счет-фактура полученный". Данное условие выполняется легко: счет-фактура формируется автоматизированным способом непосредственно из формы документа поступления товаров и услуг. В экранную форму счета-фактуры требуется ввести дату и номер, содержащиеся в бумажной форме счета-фактуры поставщика. Для ускоренного решения данной задачи можно использовать специальную процедуру, которая обеспечивает групповое формирование счетов-фактур по документам, относящимся к выбранному периоду времени (реестр).

Учет НДС при продажах: конфигурация максимально облегчает пользователю соблюдение требований налогового законодательства. В документах оплаты сумму НДС выделять не требуется. Сумма НДС выделяется в документах отгрузки материальных ценностей и оказания услуг автоматически, при заполнении табличной части документа. Причем по документу отгрузки автоматически формируются проводки, отражающую сумму НДС в бухгалтерском учете по дебету субсчета 90.03 и кредиту субсчета 68.02.

Счет-фактуру можно сформировать автоматически непосредственно из экранной формы документа отгрузки.

Из экранной формы счета-фактуры может быть распечатана его бумажная форма в нескольких экземплярах: один экземпляр нужен для вручения покупателю, а другой -- для регистрации в бумажном журнале учета выданных счетов-фактур.

Налоговое законодательство требует оформления счетов-фактур на суммы полученных авансов. В конфигурации счета-фактуры на аванс формируются автоматически при помощи регламентной процедуры "Регистрация счетов-фактур на аванс". Эта процедура перебирает все поступившие платежи за товары и услуги, по которым не было зарегистрировано отгрузки товара и оказания услуг, выделяет суммы полученных авансов и вводит в информационную базу соответствующие счета-фактуры.

Счета-фактуры на авансы отличаются от других счетов-фактур тем, что по ним формируются проводки, отражаемые в бухгалтерском учете.

Отчетные формы: конфигурация обеспечивает автоматическое формирование и вывод на печать специализированных форм налоговой отчетности -- книги покупок и книги продаж. Необходимым условием для правильного формирования этих отчетных форм является предварительное выполнение регламентных процедур завершения отчетного периода, ввод в информационную базу документов поступления, отгрузки и оплаты, регистрация счетов-фактур. При соблюдении этих требований собственно формирование книги продаж или книги покупок не займет большого времени.

Налоговые декларации по НДС также заполняются автоматически. Налоговые декларации включены в состав форм регламентированной отчетности.



Выводы

Отход от принципов административного управления экономикой и вступление на рыночный путь развития выдвигают на первый план проблему налогового регулирования экономических процессов. В этих условиях законодательным органам необходимо проводить гибкую налоговую политику, позволяющую оптимально сочетать интересы государственной казны с интересами предприятий, а также с интересами граждан налогоплательщиков.

Налоговая система России, в том числе и система косвенных налогов, далеко не совершенна. Необходимо ее изменение, качественное реформирование. Однако это необходимо производить крайне осторожно и взвешенно. Логически вполне понятно желание в условиях острой нехватки бюджетных средств усилить фискальную направленность налогов, однако, недооценка социального аспекта проблемы чревата худшими последствиями, чем дефицит бюджета. Устранение дефицитности бюджета за счет изъятия налогов у предприятий является основным недостатком налоговой системы в России. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения.

Система косвенных налогов должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в количестве получаемых доходов. Такая социальная функция косвенных налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе.

Налоговая система России не учитывает то, что она функционирует в условиях монопольного ценообразования. Это обусловливает ее инфляционный характер, так как она стимулирует "вздувание" цен. И такое явление вполне закономерно - ведь производители товаров стремятся переложить все бремя налогового давления на непосредственных и конечных потребителей товаров - население. Это становится возможным благодаря тому, что производитель товара имеет возможность диктовать цену потребителю и увеличивать ее, стараясь получить большую массу прибыли для собственного использования. В России доля косвенных налогов в налогообложении возрастает. Это указывает на неблагополучие в налогообложении, стремление увеличивать налоговые поступления "любой ценой". А цена такой политики высока - экономическая стагнация, инфляция, многократный (в тысячи раз) рост цен на потребительские товары.

Налоговая система должна соответствовать элементарным требованиям теории налогообложения. В России же базой налога на добавленную стоимость является не только прибыль и заработная плата (реальные элементы вновь созданной стоимости), но и амортизационные отчисления. Кроме того, в базу этого налога включаются акциз, а также таможенные пошлины, которые никакого отношения к добавленной стоимости не имеют. Необоснованно и то, что одним налогом (НДС) облагается другой налоговый платеж - акциз. Вследствие этого налог на добавленную стоимость теряет свое действительное содержание и практически превращается в налог с продаж (своеобразный многократный налог с оборота), выступающий в условиях монопольного рынка в качестве элемента цены на товар и косвенного налога, значительно увеличивающего цену. В условиях динамичных инфляционных процессов и огромной ставки НДС, этот налог стал сегодня одним из решающих факторов сдерживания развития производства в связи с нарушением расчетов в народном хозяйстве. Ведь он увеличивает почти на четверть и так-то растущие цены. Безусловно, этот налог, являясь рыночным по своему характеру, перспективен. Поэтому с раздающимися порой предложениями о его ликвидации согласиться нельзя. Нужно отрабатывать его механизм, имея в виду существенное снижение ставки. Здесь проблема упирается в ограниченные возможности бюджета. Они, однако, могут быть в значительной степени расширены повышением сумм НДС в связи с ростом цен и отработкой механизма взимания этого налога, увеличением объемов производства, работ и услуг, на что, собственно, и нацелено снижение ставок. Наша система косвенных налогов построена так, что налоговые платежи возрастают по мере роста цен. Это очень удобно с точки зрения фискального содержания системы, но совершенно неприемлемо с позиций обоснованности налогообложения. Создается иллюзия роста доходности бюджета, тогда как на самом деле все это обусловлено инфляционным фактором - идет процесс "накачивания" налоговой массы, но в то же время увеличивается дефицитность бюджета, так как инфляционный фактор еще в большей степени влияет на его расходы.



Заключение

Налог на добавленную стоимость введен в Российской Федерации уже более 20 лет назад, но ему до сих пор так и не удалось стать в основу налоговой системы РФ вследствие постоянных корректировок и изменений налогового законодательства, как в целом, так и в рамках непосредственно этого налога. За 20 лет существования налога, его ставка изменялась три раза, а амплитуда колебаний составила 10% (от 28% в 1992 году до 18% в 2004 году). В настоящее время наметилась определенная стабильность относительно ставки НДС, но появляющиеся время от времени заявления Правительства и Президента о возможном снижении ставки налога лишь подтверждают суждения о том, что российская рыночная экономика всё еще находится в переходном периоде, и говорить о её устойчивости еще рано.

В ходе написания курсовой работы:

· автором была рассмотрена общая система налогообложения РФ, определена роль НДС в ней;

· были изучены основные нормативно-правовые акты, касательно взимания налогов, а именно Налоговый и Гражданский Кодексы РФ;

· автор ознакомился со всеми теоретическими аспектами взимания НДС;

· большое внимание было уделено актуальной проблематике НДС;

· были изучены мнения экспертов и специалистов в области налогового и бухгалтерского учета по возможному совершенствованию НДС.

Одним из важных выводов работы автор считает необходимость новой реформы НДС. Парадоксально, но такие точки зрения существуют как со стороны государства, непосредственного получателя налога, так и со стороны плательщиков. Теоретически, вполне возможно провести новую реформу, итоги которой будут соответствовать желаниям обеих сторон. Экономическая политика РФ в данный момент не предполагает увеличения ставки НДС, соответственно, налогоплательщикам реформа пойдет только на пользу. С другой стороны, государству стоит заняться усовершенствованием администрирования налога, чтобы снизить свои затраты и увеличить прозрачность налоговых платежей.

В то же время, никаких четких планов каких-либо преобразований НДС сейчас нет, и не предполагается. Хотелось бы объяснить это влиянием мирового финансового кризиса, в условиях которого государство нацелено на получение постоянного дохода в определенной сумме и не намерено «играть» с налоговыми ставками, так как под угрозу попадает вся экономика страны. С другой стороны, по заявлению Правительства, рецессия, вызванная кризисом, в России уже прекратилась. Не является ли это сигналом к возможным преобразованиям, знаком готовности к дальнейшему реформированию экономики, готовности к более рыночному подходу в сфере налогообложения.



Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Принят 16.07.1998 г. № 146-ФЗ // Консультант Плюс.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Принят 5.08.2000 г. // Консультант Плюс.

3. Гражданский кодекс РФ. Часть первая. Принят 21.10.1994 г. // Консультант Плюс.

4. Федеральный Закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ"

5. Финансы: Учебник / Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. - М.: Юрайт, 2007.

6. Бухгалтерский учет в торговле: учебно-практический курс, 7-е издание, переработанное и дополненное/ Б.Н.Ивашкин- М.: «Дело и Сервис», 2007. Стр 469.

7. Налогообложение аптечных предприятий.- М.:МЦФЭР, 2002.-608с. -(Приложение к журналу «Новая аптека», 4-2002).

8. Бухгалтерский учет:Учебное пособие.-5-е изд., перераб. И доп.-М.:ИНФРА-М, 2005. -717с.-(Высшее образование).

Размещено на Allbest.ru

...