Размещено на http://www.allbest.ru/

Санкт-Петербургский Государственный Университет

Экономический факультет

Кафедра управления и планирования социально-экономических процессов

Курсовая работа

Подоходное налогообложение: теория и практика взимания в России и зарубежных странах

студентки 1 курса

вечернего отделения,

специальность МО,

Поленовой Марины Николаевны

Научный руководитель:

к.э.н., доцент Смирнов Р.О.

Санкт-Петербург 2003

Содержание

• ВВЕДЕНИЕ
• ГЛАВА 1. ТЕОРИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА И МИРОВОЙ ОПЫТ ВЗИМАНИЯ
• 1.1 ТЕОРИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
• 1.2 ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ
• ГЛАВА 2. ИСТОРИЯ СТАНОВЛЕНИЯ И СОВРЕМЕННАЯ ПРАКТИКА ВЗИМАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РОССИИ
• 2.1 ВОЗНИКНОВЕНИЕ И СТАНОВЛЕНИЕ ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
• 2.2 СОВРЕМЕННАЯ ПРАКТИКА ВЗИМАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РОССИИ
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются важным элементом экономических отношений в обществе любой страны. Именно с момента возникновения первых государств и стала постепенно формироваться налоговая система. Со временем она претерпевала немало изменений, поправок, и вплоть до настоящего времени вопрос налогообложения является одним из самых дискуссионных в экономике многих стран. Сущность налога составляет изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. При этом объектами налогообложения может являться доход, стоимость определенных товаров, добавленная стоимость продукции, имущество юридических и физических лиц, операции с ценными бумагами, передача имущества (дарение, продажа, наследование), отдельные виды деятельности и другие объекты, установленные законом. Безусловно, налоги на каждый из вышеперечисленных объектов вносят существенный вклад в государственный бюджет страны, что позволяет финансировать прежде всего те услуги, которые государство оказывает бесплатно или же по ценам, которых недостаточно для окупаемости затрат: среднее образование, муниципальное жилье, городской транспорт, телефон, телевидение. Среди прочих главенствующее значение как для физических, так и для юридических лиц приобретает подоходный налог. Он является самым распространенным, поскольку гражданин того или иного государства может не иметь ценных бумаг, не производить какой-либо товар в процессе предпринимательской деятельности, не совершать операций с имуществом, но совершенно очевидно, что в любом случае он обязан отдать государству определенную часть своих доходов, т. е. стать плательщиком подоходного налога. Более того, в развитых странах около 30-40% всех налоговых поступлений в бюджет приходится именно на подоходный налог. Поэтому очевидно, что любые изменения, принимаемые правительством в области подоходного налогообложения, отражаются на материальном положении физических лиц.

По какому принципу должен устанавливаться подоходный налог: прогрессивному или пропорциональному? Этот вопрос в настоящее время по-разному решается в различных странах, поскольку оба принципа имеют как достоинства, так и недостатки. Поэтому целью данной курсовой работы является исследование теории подоходного налогообложения (что отражено в &1 главы 1), а также сопоставление мирового опыта (&2 главы 1) и российской практики взимания этого вида налога (глава 2). Сравнение принципов подоходного налогообложения в зарубежных странах и в России представляется особенно интересным, поскольку в нашей стране переход к этому виду налогов произошел достаточно поздно, лишь в 1916 году, что было связано с рядом особенностей экономического, социального и политического развития России на протяжении многих веков.

ГЛАВА 1. ТЕОРИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА И МИРОВОЙ ОПЫТ ВЗИМАНИЯ

1.1 ТЕОРИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

В ст.8 Налогового кодекса Российской Федерации всякий налог ( в том числе и подоходный) определяется как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Социально-экономическая сущность налогов проявляется в двух функциях: фискальной и экономической. Фискальная функция является основной, так как с ее помощью образуются государственные денежные фонды, создаются материальные условия для функционирования государства, создаются предпосылки для вмешательства в экономику. Экономическая функция означает, что налоги оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. подоходный налог пропорциональный прогрессивный

Налоги устанавливаются законодательно. Поскольку в каждой стране существуют разнообразные налоги, то возникает необходимость в их классификации. По объекту обложения налоги могут быть прямыми, которые в свою очередь делятся на реальные и личные, и косвенными. По порядку использования налоги бывают общими и специальными. Подоходный налог является прямым личным налогом. Он взимается государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процента и т.д.) налогоплательщика. Понятие “личный” означает то, что объект обложения учитывается индивидуально для каждого плательщика с учетом его финансового положения. Реальные же прямые налоги взимаются на основе кадастра, учитывающего среднюю, а не действительную доходность плательщика.

История развития подоходного налогообложения берет начало от налогообложения имущества, но прямое обложение дохода от имущества также возникло не сразу. Изменение общественных отношений, развитие промышленности и городов привело к появлению у граждан новых источников дохода помимо доходов от недвижимого имущества. Это и положило начало выделению подоходного налогообложения из имущественного с постепенным контролем за всеми видами доходов. Подоходное налогообложение стало заменой прямого личного налогообложения: подушного налога в России, классного - в Европе.

В настоящее время подоходное налогообложение охватывает практически все категории населения и экономически возможные формы дохода, что наделяет его потенциальной справедливостью. Оно наиболее полно отвечает одному из основных принципов налогообложения - равнонапряженности, когда сумма налога в идеале зависит от платежеспособности плательщика, которым может являться физическое или юридическое лицо. Кроме того, источник уплаты в подоходном налоге и объект обложения совпадают в отличие от имущественных налогов. Однако существует и ряд проблем, связанных с недостатками различных принципов подоходного налогообложения. Выбор принципа обложения является одним из наиболее сложных и спорных вопросов. Подоходный налог может облагаться по прогрессивному, регрессивному и пропорциональному принципам.

Прогрессивный принцип налогообложения основан на том, что существует несколько ставок подоходного налога, а также выделяется ряд диапазонов доходов, получаемых физическими лицами. В зависимости от того, в какой диапазон попадает доход плательщика, варьируется ставка, по которой этот доход облагается. Чем больше доход плательщика, тем выше ставка налога, а значит, и взимаемая сумма, и наоборот. Согласно же пропорциональному принципу, устанавливается единая, фиксированная ставка подоходного налога для каждого налогоплательщика в независимости от суммы его доходов. Такая шкала называется “плоской”. Регрессия - скорее исключение, чем правило, она используется как временная стимулирующая мера для сверхвысоких налогов (примером может служить США). Поэтому главным образом именно прогрессивный и пропорциональный принципы вызывают наибольшее количество разногласий между экономистами.

Впервые идеи пропорционального налогообложения зародились в эпоху меркантилизма, хотя и в то время не было единого мнения по этому вопросу. Физиократы выдвигали требования единого поземельного налога, впервые сформулированные Д. Локком в 1690 году. Он считал, что в Англии, тогда земледельческой стране, все налоги в конце концов перелагаются на земельных собственников. Из всех школ, отстаивавших рассматриваемый принцип обложения в ХIХ веке, необходимо отметить французскую школу в лице ее видного представителя П. Леруа-Болье. Он считал, что государство оказывает бедным больше услуг, чем богатым. Охрана личности и собственности последних стоит государству дешевле, чем исполнение тех же функций относительно бедных. Ведение процессов, в которых участвуют богатые, стоит судам не большего труда, чем тяжбы, где стороны принадлежат к неимущим классам. Средние и высшие учебные заведения дают государству доход или по крайней мере приносят мало расходов, главные же расходы по народному образованию падают на начальные школы, т.е. совершаются для беднейших граждан. Такими сопоставлениями П. Леруа-Болье показывает, что затраты государства на бедных больше, чем на богатых, и следовательно, справедливым является именно пропорциональный принцип налогообложения.

Французская финансовая школа в лице П. Леруа-Болье, возражая против прогрессивного обложения, отмечала следующие негативные моменты: произвольность в установлении прогрессии и связанные с этим нарушения справедливости, ослабление наклонности к сбережению, затруднения для финансового управления вследствие желания плательщиков указывать доход ниже действительного.

Особо надо отметить теорию специального возмездия. Подходя с позиций финансовой политики, сторонники этой теории считали, что в налоговую систему необходимо ввести какой-нибудь прогрессивный налог, чтобы он парализовал регрессивное действие косвенных налогов. Таким образом, восстанавливается пропорциональность обложения.

Однако многие экономисты являются сторонниками иного, прогрессивного налогообложения. Проблема выбора принципа взимания налога особенно актуальна для России, поскольку с 2001 года была установлена фиксированная ставка подоходного налога, тогда как на протяжении предшествующего десятилетия шкала была прогрессивной. Эта реформа вызвала немало критических отзывов противников “плоской шкалы”, которые предлагали учитывать опыт западных стран, где в основном применялся исключительно прогрессивный принцип налогообложения, а также приводили различные аргументы в подтверждение своей точки зрения.

Во-первых, “прогрессивный налог позволяет реализовать принцип социальной справедливости, провозглашенный еще в XVIII в. А. Смитом и утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами в соответствии с их доходами. В настоящее время в теории этот принцип формулируется как принцип вертикального и горизонтального равенства. Принцип вертикального равенства гласит, что при увеличении уровня экономического благосостояния индивидуума он должен осуществлять больший вклад в госбюджет. Принцип горизонтального равенства означает, что граждане, находящиеся в одинаковом экономическом положении, должны вкладывать одинаково”.

Во-вторых, прогрессивное налогообложение обосновывается законом, полученным немецким статистиком Э. Энгелем в конце XIX века. В одном из четырех положений этого закона говорится о том, что чем больше доход индивидуума, тем меньшая его доля расходуется на продовольствие. “Следовательно, с ростом дохода индивидуума не только уменьшается ценность (предельная полезность) для него одной денежной единицы (рубля, доллара и т.п.), но также уменьшается предельная полезность одного процента дохода. Таким образом, равномерность обложения граждан в соответствии с законом Энгеля означает, что доля дохода, взимаемая в госбюджет, должна увеличиваться с ростом дохода, т.е. что подоходный налог должен быть прогрессивным”.

Кроме того, прогрессивный налог выполняет перераспределительную функцию, уменьшая дифференциацию доходов граждан: больше платит тот, кто больше зарабатывает.

Различия во взглядах на принципы налогообложения связаны еще и с тем, что по-разному воспринимается и трактуется такое понятие, как справедливость. Самой древней концепцией справедливости является эгалитаризм, согласно которому ресурсы, блага и индивидуальные полезности должны равномерно распределяться между членами общества. Тем самым выравнивается степень обеспеченности граждан. Современной интерпретацией эгалитаризма стала концепция Дж. Ролса, которая подчеркивает, что мнение самых малообеспеченных граждан должно учитываться прежде всего и именно их благосостояние необходимо максимизировать.

Противостоит эгалитаризму утилитаризм, основанный на том, что общественное благосостояние есть сумма полезностей индивидуумов, а доходы перераспределяются так, чтобы сумма полезностей всех членов общества была максимальной.

Сторонники пропорционального принципа отстаивают рыночную концепцию справедливости. Ее суть в том, что справедливым является рыночное распределение благ, поскольку при этом больше получает тот, кто трудолюбивей и способнее. Соответственно более обеспеченные граждане отстаивают необходимость введения фиксированной ставки, считая, что в независимости от доходов все должны нести равное налоговое бремя. С одной стороны, они правы. Действительно, зачастую обладая равными стартовыми возможностями, однако в большей или меньшей степени деловыми качествами характера, люди достигают совершенно разного уровня благосостояния. В этом смысле притязания сторонников пропорционального принципа кажутся справедливыми. Однако с другой стороны, меньшая степень материальной обеспеченности - следствие того, например, что человек в меньшей степени потребил общественное благо (образование) лишь потому, что по тем или иным объективным причинам не имел возможности получить желаемый объем знаний. В такой ситуации кажется несправедливым установление единой ставки подоходного налога. К тому же очевидно, что, хотя конкретная сумма денег (определенный процент, взимаемый с доходов) в зависимости от величины дохода различна, она имеет абсолютно разную предельную полезность, скажем, для учителя и процветающего предпринимателя. Именно поэтому прогрессивный принцип подоходного налогообложения кажется несравнимо более справедливым, нежели пропорциональный.

1.2 ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ

К началу ХХ века венцом налоговой системы был признан подоходный налог и прогрессивная система налогообложения. Обратимся к анализу опыта последних налоговых реформ в промышленно развитых странах, на необходимость использования которого часто ссылаются российские реформаторы. “В 70-80-е годы в западных странах получила признание бюджетная концепция одного из наиболее известных сторонников «экономики предложения» американского экономиста А. Лаффера, которая и была положена в основу налоговых реформ в странах Европы и США. Кривая Лаффера является моделью, описывающей взаимосвязь ставок налога и величины налоговых поступлений в госбюджет, и показывает, что при повышении ставки налога налоговые поступления сначала будут увеличиваться. Но если налоговая ставка превышает некоторую величину, то при дальнейшем увеличении ставки налоговые поступления начнут уменьшаться. В общем модель Лаффера описывает достаточно очевидный факт, заключающийся в том, что слишком высокие налоги снижают стимулы к труду и негативно влияют на желание людей платить налоги. Экономический смысл кривой Лаффера состоит в утверждении, что если налоговый пресс переходит известную границу, то снижение налогов будет «финансировать само себя». Однако модель не отвечает на очень важный вопрос, состоящий в том, при каком значении ставки налога это происходит”. Как бы то ни было, развитые страны по-разному решали вопросы системы налогообложения, ориентируясь, все же на концепцию А. Лаффера.

Для современных промышленно развитых стран характерно расширяющееся и усиливающееся вмешательство государства в различные сферы экономической жизни, осуществляемое, в том числе через налоговую политику. Например, в США государственное регулирование уже давно стало неотъемлемой составной частью американского хозяйственного механизма. Вклад американской финансовой школы в разработку вопроса прогрессивного налогообложения состоит в том, что она перевела решение этого вопроса из сферы чистой теории в сферу финансовой политики, обосновав необходимость введение именно прогрессивного подоходного налога в качестве основного источника доходов государственного бюджета. Особая заслуга в этом принадлежит американскому финансисту Э. Селигману. Таким образом, уже в 1986 году поступления от подоходного налога в бюджет США составили 60,5% от общей суммы налогов. В ходе реформ систем подоходного налога в США были существенно снижены предельные ставки, уменьшено их количество, а также увеличен необлагаемый минимум. Особенно радикальные изменения произошли в системе индивидуального подоходного налога США. Однако налоговые реформы в США привели не к увеличению налоговых поступлений в госбюджет, а к их сокращению: дефицит госбюджета в стране в 80-е годы достиг около 300 млрд долл. Лишь в долгосрочной перспективе (в США этот период составил чуть более 10 лет) было достигнуто увеличение налоговых поступлений. В 1991 году на налоги с доходов населения приходился 41 % поступлений.

В США существует необлагаемый минимум доходов и три налоговые ставки. Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья. В последнем случае суммируются налоги всех членов семьи за год. Исчисление налога происходит следующим образом. Суммируются все полученные доходы: заработная плата, доход от предпринимательской деятельности, пенсии и пособия, выплачиваемые частными и страховыми фондами, государственные пособия свыше определенной суммы, доход от ценных бумаг и т. д. Доход от продажи имущества и ценных бумаг облагается либо специальным налогом, либо в составе подоходного налога.

Из такого совокупного валового дохода вычитаются деловые издержки на его получение. Сюда относятся затраты, связанные с предпринимательской деятельностью: расходы на приобретение и содержание капитальных активов - земельный участок, здание, оборудование, текущие производственные расходы. Данные затраты учитываются не только у предпринимателей, но и у людей свободных профессий. После вычитания затрат получается чистый доход плательщика.

Далее из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные налоговые льготы. Всеобщей льготой является необлагаемый минимум доходов. Чистый же доход уменьшается на: взносы в благотворительные фонды, налоги, уплаченные властям штата, местные налоги, проценты, полученные от ценных бумаг правительств штатов и местных органов управления, суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание (в размерах, не превышающих 15% облагаемой суммы), проценты по личным долгам и ипотечному долгу в залог недвижимости. Путем данных вычетов образуется налогооблагаемый доход. Необлагаемый же минимум - переменная величина, имеющая тенденцию к увеличению. В начале 90-х годов он равнялся 2 тыс. долл.

Налог на доходы корпораций, которые взимаются и в бюджеты штатов, занимает лишь третье место в доходах бюджета. Его основная ставка - 34%. Вносится он ступенчато, что важно для средних и малых предприятий. Корпорация уплачивает 15% за первые 50 тыс. долл. налогооблагаемого дохода, 25% - за следующие 25 тыс. долл. и 34% - на оставшуюся сумму. Подоходный налог корпораций имеет большое количество льгот. Так, например, компаниям предоставляется «налоговый кредит» в размере 50 % стоимости оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного процесса. В особых случаях с корпораций взимается налог на сверхприбыль.

Особая система подоходного налогообложения существует в Германии. В этой стране подоходный налог развивался из личного обложения. В 1806-1807 гг. для сельских местностей был установлен личный налог на всех жителей старше 12 лет с единой ставкой в 0,5 талера. В 1820 году вместо личного налога был введен классный налог, плательщики которого были разделены по внешним суммарным признакам на 4 класса с тремя ставками налога в каждом. Позже налог был распространен на более крупные города. Серьезное реформирование подоходного налога было произведено в 1981 г., когда были обнаружены крупные суммы, укрытые от налогов, что закончилось судебным процессом над оценочными комиссиями. Это послужило поводом для окончательного введения налоговых деклараций. Подоходный налог занял значительное место в бюджете Пруссии. Германия и в 20-е годы сохранила личный характер подоходного налога.

Современная налоговая система Германии отличается от системы США. Наиболее крупные налоговые источники формируют сразу два или три бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц - основной источник государственных расходов - распределяется следующим образом: 42,5 % поступлений направляются в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15 % - в местный бюджет. Налог на доходы корпораций взимается в среднем по ставке 42%. Широко используется ускоренная амортизация. Проценты по ссудам не облагаются налогом, а дивиденды выплачиваются из прибыли за минусом налога.

Предприятия, товарищества, физические лица, занимающиеся промышленной, торговой и другими видами деятельности облагаются промысловым налогом. Базой для его исчисления служит прибыль от занятий промыслом и капитал компании. Налоговая ставка определяется муниципальными органами, например, 5% ставка прибыли. Необлагаемый минимум - 36 тыс. марок дохода.

Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка - 19%, максимальная - 53%. Необлагаемый минимум составляет 1536 марок для одиноких людей и 3072 марки для семейных пар. Далее идут налоговые льготы на детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам. Например, у лиц, достигших возраста 64 лет, необлагаемый минимум увеличивается до 3700 марок. У лиц, имеющих земельный участок, не взимается подоходный налог с 4750 марок. Максимальная ставка применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тыс. марок или 240 тыс. марок для семейной пары. Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы человека от наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в лесном и сельском хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду.

Для определения облагаемого дохода из поступлений вычитаются затраты. При этом учитываются и особые расходы, например алименты, взносы на медицинское страхование и страхование жизни, церковный налог, затраты на профессиональное образование и т.д. Подоходный налог с наемных работников удерживается работодателем из их заработка при выплате заработной платы и перечисляется в налоговые органы.

Рассмотрим теперь особенности взимания подоходного налога в Японии. Налоговая система этой страны несколько отлична от налоговых систем США и Германии. Она сложилась еще в ХIХ веке, а в современном виде функционирует начиная с послевоенного времени, когда была проведена налоговая реформа. В Японии взимаются налоги государственные (они образуют 64% бюджета) и местные. Страна поделена на 47 префектур, каждый из которых имеет самостоятельный бюджет, формирующийся из налогов и неналоговых поступлений. Налоги делятся на три группы: прямые подоходные налоги с юридических и физических лиц, прямые налоги на имущество, прямые и косвенные потребительские налоги. Основу бюджета составляют прямые налоги, поскольку именно подоходные налоги с физических и юридических лиц приносят самый высокий доход государству (56% всех налоговых поступлений). Предприятия и организации уплачивают с прибыли:

1. Государственный подоходный налог в размере 33,48%.

2. Префектурный подоходный налог в размере 5% государственного, что дает ставку 1,67% прибыли.

3. Городской (поселковый, районный) подоходный налог в размере 12,3% государственного, или 4,12% прибыли.

Кроме того, прибыль служит источником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в распоряжение префектуры. В суммарном итоге в доход бюджета изымается около 40% прибыли юридического лица.

Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей 5 ставок: 10, 20, 30, 40 и 50%. Вместе с тем есть подоходный префектурный налог по трем ставкам: 5, 10, 15%. Существуют и местные подоходные налоги. Сверх того каждый независимо от величины дохода уплачивает налог на жителя в размере 3200 иен в год.

Складывается впечатление, что прямые подоходные налоги в Японии крайне высоки. Однако следует учитывать, что существует значительный необлагаемый минимум, который зависит и от семейного положения человека. От уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение. Дополнительные налоговые льготы имеют многодетные семьи. Поэтому у среднеоплачиваемого человека может освобождаться от подоходного налога более 30% его доходов.

Особый интерес представляет налоговая система Швеции, которая обеспечивает высокий уровень социальной защиты населения. Налог с дохода в качестве временной меры впервые был введен Карлом ХII в первой четверти ХVIII века, а с 1902 г. появилась система прогрессивного подоходного налога с обязательным представлением налоговой декларации. В 1928 впервые ввели налог на прибыль предприятий.

В настоящее время налог на прибыль корпораций составляет 28%. По сравнению с другими развитыми странами он не высок. Однако до 1991 года налог доходил до уровня 52%, а до 1994 года - 30%. При исчислении прибыли применяется ускоренная амортизация оборудования. В первый год списывается 30% его стоимости, во второй - 35% остаточной стоимости, в третий и последующие годы - по 30% остаточной стоимости. Но при такой системе не достигнуть полной амортизации, поэтому после пяти лет может происходить списание оборудования.

Подоходный налог с физических лиц состоит из двух частей: федерального налога и муниципального налога. Федеральный подоходный налог имеет необлагаемый минимум в размере 245 000 крон. Из-за этого к его уплате привлекается только 1/3 из числа работающих на полной ставке людей. Граждане с доходом от 245 000 до 389 000 крон платят федеральный налог по ставке 20%, с доходов свыше 389 000 крон - 25%. Подоходный налог коммун (административно-территориальных единиц Швеции) колеблется в пределах от 27 до 34%. Необлагаемый минимум - 8700 крон. Все лица, включая супругов, облагаются подоходным налогом индивидуально.

Таким образом, в рассмотренных странах действует система прогрессивного подоходного налогообложения, которая сохранялась в западных странах в процессе реформирования. Доля индивидуального подоходного налога в общем объеме налоговых поступлений уже в 80-е годы составляла от 38% в Великобритании до 60,5% в США. В настоящее время налоговые системы этих стран эффективно функционируют. Поэтому можно сделать вывод о том, что именно прогрессивное подоходное налогообложение и является наиболее приемлемой и эффективной формой налогообложения для обеспечения доходной части государственного бюджета налоговыми поступлениями в объеме, удовлетворяющем нуждам государства.

ГЛАВА 2. ИСТОРИЯ СТАНОВЛЕНИЯ И СОВРЕМЕННАЯ ПРАКТИКА ВЗИМАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РОССИИ

2.1 ВОЗНИКНОВЕНИЕ И СТАНОВЛЕНИЕ ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Для введения подоходного налога необходим соответствующий высокий уровень социально-экономического развития государства. Россия начала ХХ века являлась среднеразвитой страной, сотрясаемой революциями и войнами. По объему промышленного производства и уровню производительности труда она заметно уступала развитым странам, все еще оставаясь преимущественно аграрной страной. Даже несмотря на устойчивые темпы экономического развития, качественные показатели не позволяли наконец преодолеть переходную стадию и полностью вступить на путь капитализма. Таким образом, все это привело к тому, что подоходный налог был введен достаточно поздно по сравнению с некоторыми развитыми странами.

Однако попытки перехода к подоходному налогообложению предпринимались и в ХIХ веке. Когда война с Наполеоном истощила государственный бюджет и вызвала резкое падение курса бумажного рубля, обложены были помещики; обложение начиналось с 500 руб. дохода и прогрессивно повышалось до 10% чистого дохода. После окончания войны с Наполеоном, когда опасность миновала и военный энтузиазм помещичьего класса остыл, поступления стали быстро сокращаться, и налог был отменен в 1820 году.

В течение всего ХIХ века подоходное налогообложение в России отсутствовало. В конце столетия раздавались голоса в пользу его введения, и в министерстве финансов составлялись соответствующие проекты, но сопротивление имущих классов было настолько сильно, что эти проекты не были проведены в жизнь. Взамен подоходного налога в 1893 году был введен некоторый суррогат его в виде квартирного налога. Города России и некоторые поселения, согласно особой росписи, были разделены на 5 классов, классы - на разряды по цене квартир. В первом классе обложение начиналось с цены квартиры в 300 руб., во втором и далее - с 225, 150, 120 и 60 руб. Обложение прогрессировало от 1,67 до 10%. Некоторые признаки подоходности были и в этом налоге, но признать его подлинно подоходным было нельзя. Внешний признак - цена занимаемой квартиры - далеко не всегда указывал на высоту дохода данного лица (семейный человек занимал более дорогостоящую квартиру не потому, что его доход выше, а потому, что его семья больше). Помещик, занимавший в своем поместье огромный дом, вовсе не платил квартирного налога. Православное духовенство было освобождено от уплаты налога..

Настоящий подоходный налог был установлен 6 апреля 1916 года под влиянием тех требований, которые в связи с мировой войной предъявлялись к бюджету. Общеподоходный налог был построен по прусскому образцу. Законом были установлены многочисленные вычеты из дохода: издержки получения дохода, взносы хозяев по страхованию рабочих, отчисления на амортизацию, убытки от порчи имущества, проценты по долгам, пожертвования, страховые премии и т.д. Давались льготы по семейному положению при доходах до 4 тыс. руб. и по болезни при доходах до 6 тыс. руб. Промысловый налог на личные промысловые занятия и квартирный налог насчитывались при уплате подоходного, и могли быть случаи, когда эти налоги полностью покрывали подоходную ставку, которая тогда и не вносилась. Ставки налога были прогрессивными (от 0,82 до 10%).

Закон от 6 апреля 1916 года вступил в силу с 1917 г. Первые декларации должны были быть поданы к 1 марта 1917 года. Декларации были поданы, но произошла революция, и первые поступления подоходного налога произошли уже в Советской России в соответствии с декретом от 16 ноября 1922 года. Первоначальная его структура оказалась неприемлемой по ряду причин, и в конце 1924 года был разработан новый проект подоходного налога с учетом тех затруднений и недостатков, которые обнаружились за истекший год его применения.

Подоходный налог не представлял собой законченного типа западноевропейского образца. Советской власти приходилось считаться с отсталостью хозяйственных форм, с большим процентом неграмотных, с распространенностью хозяйств полунатурального типа и хозяйств, которые не имели никакого учета доходов и расходов и потому не могли даже для себя установить величину получаемого чистого дохода. Поэтому в СССР система подоходного налогообложения сочетала классный налог для упрощенных типов хозяйств и подоходный - для экономически более развитых хозяйств.

В более поздний период подоходный налог как инструмент экономической политики выполнял цель сокращения источников доходов граждан. Так, постепенно единственным источником дохода почти для всех категорий граждан на долгое время стала работа по найму. Этот самый удобный для государства способ взимания подоходного налога привел к полному исключению какой-либо инициативы и активности со стороны граждан в налоговых отношениях. Постепенно перечень источников доходов граждан был пополнен доходами от предпринимательской деятельности, купли-продажи имущества и др. Однако изменение социально-экономических условий происходило быстрее, чем менялись налоговые отношения, что вызывало немало трудностей при формировании налоговой системы. Развитие отечественного подоходного налогообложения показало, как государственная идеология влияет на экономические процессы. Время полного безразличия граждан к подоходному налогу закончилось с началом реформ 90-х годов, когда все новые и новые поправки принимались каждый год и тем самым налоговая система пребывала в достаточно нестабильном состоянии. Именно в этот период шло активное реформирование в области налогового законодательства.

2.2 СОВРЕМЕННАЯ ПРАКТИКА ВЗИМАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РОССИИ

Налоговая политика 90-х годов в России - это прежде всего политика реализации фискальных интересов государства. Поворот в направлении экономического роста радикально изменил приоритеты налоговой политики.

На сегодняшний день в России существует лишь одна форма подоходного налогообложения граждан - подоходный налог (налог на доходы физических лиц). В рассматриваемый период в стране произошло немало изменений в налоговом законодательстве. Зачастую различные поправки обсуждались и принимались несколько раз в середине календарного года. Все это не могло не отразиться на стабильности налоговой системы, а следовательно, и в целом финансовой системы России, во многом зависимой от налоговых поступлений.

27 декабря 1991 года был принят закон “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, который и стал основополагающим документом по налогам и сборам вплоть до середины 1998 года, когда была принята первая часть Налогового кодекса России. Несколько ранее, 7 декабря 1991 года, вступил в силу закон “О подоходном налоге с физических лиц”, который долгое время оставался в силе и впоследствии неоднократно редактировался.

Рассмотрим первую редакцию от 16.07.1992 г. В ней предусматривается шкала ставок. Плательщиками подоходного налога являются физические лица как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. К указанным физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам, имеющим постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся лица, проживающие в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году:

у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, - от источников в Российской Федерации и за ее пределами;

у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, - от источников в Российской Федерации. При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам.

Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются для целей налогообложения в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату получения дохода. Не облагаются налогом различные государственные пособия, премии, стипендии, выигрыши от лотерей и т. д.

Рассматриваемая редакция закона устанавливает следующие ставки подоходного налога.

Таким образом, для доходов менее 200 001 руб. предусматривалась фиксированная ставка 12%. Далее с ростом дохода устанавливалась определенная увеличивающаяся сумма взимаемого налога. Плательщик должен был со своего дохода заплатить конкретную, неизменную, установленную сумму, а также процент со своего дохода, если он превышает определенную величину. То есть в этом случае наступала прогрессия. Соответственно взимаемая согласно величине процента сумма варьировалась в зависимости от величины дохода и в целом подоходное налогообложение осуществлялось по прогрессивному принципу.

Следующей редакцией закона “О подоходном налогообложении физических лиц”, изменившей ставки налога, стала редакция от 06.03.1993 г. Она не претерпела серьезных изменений, связанных с общими положениями закона, и установила следующие ставки подоходного налога:

В отличие от предыдущей шкалы данная предусматривает лишь трехуровневую градацию доходов налогоплательщика. При этом любая сумма дохода менее 1 000 001 рублей (первого уровня) облагается по ставке 12%. В том же 1993 году, в декабре, была принята похожая шкала, которая отличалась диапазонами уровней: они были увеличены. Минимальная ставка 12% теперь применялась к доходам, не превышающим 3 000 000 руб.

В 1994 - 1995 гг. (редакция закона от 23.12.94) диапазоны продолжали увеличиваться, что было, бесспорно, выгодно тем плательщикам, чьи доходы попадали в первый уровень, поскольку раньше при такой сумме дохода они платили бы по ставке второго уровня, а теперь могли выплачивать лишь 12% от своего дохода:

В 1996-1997 гг. шкала насчитывала пять уровней и не менялась в течение этих двух лет. По сравнению с предыдущими шкалами, вновь был увеличен диапазон уровней. Если доход не превышал 12 000 000 рублей, налогоплательщик должен был уплатить 12% с суммы облагаемого дохода. Если же доход превышал указанную сумму, вступала в силу прогрессия, которая варьировалась в зависимости от уровня, который соответствовал сумме дохода:

В июле 1998 года была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), ввод в действие которой начался с 1 января 1999 г. Налоговый кодекс стал основополагающим документом законодательства о налогах и сборах. Он устанавливает принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы установления региональных и местных налогов и других обязательных платежей.

Согласно НК РФ, плательщиками подоходного налога являются граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства. Физические лица, постоянно проживающие в России не менее 183 дней в году, являются резидентами. Для них объектом налогообложения служит доход, полученный в календарном году как на территории России, так и за ее пределами в денежной и натуральной формах. Физические лица, не имеющие постоянного местожительства в России, нерезиденты, уплачивают доход, полученный из источников на территории Российской Федерации, в денежной и натуральной формах.

Таким образом, по сравнению с ранее действовавшим законодательством плательщики и объект налогообложения не изменились. Однако в Налоговом кодексе впервые дан подробный перечень доходов (ст. 208), среди которых особо следует отметить следующие: страховые выплаты, выплачиваемые организациями, доходы от реализации прав требования к организациям, пенсии, пособия, стипендии, доходы от любых транспортных средств. При этом не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы физического лица, полученные им в результате внешнеторговых операций.

Минимальная ставка, равная 12%, применялась в 1998 году к совокупному доходу до 20 000 рублей. Новая шкала состояла из шести уровней:

В 1999 году сумма дохода, облагаемого по минимальной ставке, увеличилась на 10 000 рублей и стала равна 30 000 рублей. Также были изменены уровни шкалы:

Кроме того, как видно из приведенной таблицы, в редакции закона “О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации о подоходном налоге физических лиц” от 31.03.1999 отдельно была предусмотрена ставка 3% налога, поступающего в федеральный бюджет. Величина этой ставки была неизменной на каждом из шести уровней.

В 2000 году (редакция закона от 25.11.99) действовала трехуровневая шкала налогообложения с измененными диапазонами. На этот раз по минимальной ставке 12% облагался налог, не превышающий 50 000 рублей:

Данная шкала, как и шкалы предыдущих лет, представляет собой скользящую прогрессию, применяемую во многих странах. Ее преимущество перед другими видами прогрессии состоит в том, что каждый разряд дохода существует самостоятельно, и прогрессия наступает лишь при превышении доходом определенной границы. При этом общая сумма налога включает одинаковую для всех доходов величину налога с предыдущих разрядов.

2001 год стал годом значительных перемен в системе подоходного налогообложения России. Если ранее все поправки и изменения в области подоходного налогообложения не отражались на принципе обложения - он оставался прогрессивным, - то в этом году был осуществлен переход к пропорциональному принципу налогообложения. С 1 января в соответствии с главой 23 Налогового кодекса “Подоходный налог с физических лиц” меняет свое название на “Налог на доходы физических лиц”. Методика исчисления налога принципиально меняется. Теперь налоговая база определялась отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых устанавливались три различные налоговые ставки (п.2 ст. 210 НК РФ):

Основным видом доходов, облагаемым по ставке 13%, является вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, выплачиваемое работодателем - организацией. По данной ставке облагаются также доходы в виде материальной выгоды (за исключением выгоды на процентах при получении заемных средств) и по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения. Таким образом, с 2001 года налогообложение физических лиц стало осуществляться по единой ставке 13%.

Основной целью данной реформы была легализация доходов граждан. Авторы реформы полагали, что столь невысокая ставка позволит увеличить налоговые поступления в бюджет страны. Однако, как показала статистика, “в 2000 г. средняя начисленная зарплата в России выросла на 50%, а за 10 месяцев 2001 г. - на 46%. Соответственно, налоговые поступления по подоходному налогу за 10 месяцев 2001 г. выросли на 50% по сравнению с тем же периодом предыдущего года. Однако в 2000 г. рост налоговых поступлений составил 49% от уровня 1999 г. без всякой реформы. Окончательные итоги года в период написания статьи еще не были подведены, но очевидно, что существенных изменений в статистических данных уже не произойдет. Таким образом, сравнительный анализ статистики двух последних лет свидетельствует не о начале масштабной легализации доходов граждан, а лишь о сохранении динамики роста средней зарплаты в стране”.

В течение ряда лет, которые предшествовали переходу к единой налоговой ставке, налоговая система России “изменялась аналогично западным системам: снижались предельные ставки, уменьшалось их количество и увеличивался необлагаемый минимум. Очевидно, сохраняя стратегическое направление российской налоговой реформы на снижение налогового бремени, следовало бы сохранить принцип прогрессивного подоходного налогообложения, что соответствует мировой практике”. Ведь на сегодняшний день развитые страны не применяют пропорциональный принцип налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Формирование государственного бюджета любой страны - сложный и важный процесс. Основным источником наполнения доходной части бюджета служат налоговые сборы и платежи, в числе которых особое место занимает подоходный налог. Именно поэтому первоочередной задачей правительства должно быть создание стабильной налоговой системы, в свою очередь эффективность которой зависит от действующего налогового законодательства.

Реформирование налоговой системы России продолжается уже более десяти лет. Постепенно дорабатывается Налоговый кодекс. По-прежнему ведутся споры и о принципе обложения наиболее важного налога - подоходного. Несмотря на то что западные страны, основываясь на накопленном опыте, давно сделали окончательный выбор в пользу прогрессивного налогообложения, российские реформаторы предпочитают идти по собственному пути. Последовательно изменяя налоговую систему аналогично западным образцам, т.е. применяя прогрессивный принцип, вдруг в 2001 году переходят к единой ставке подоходного налога 13%. Но поскольку одна из главных целей этой реформы - легализация доходов - достигнута так и на была, то мне кажется, что следовало бы продолжать совершенствовать практику взимания подоходного налога, опираясь именно на прогрессивный принцип. Тот же, кто отстаивает рыночную концепцию справедливости и как следствие пропорциональный принцип налогообложения, в большинстве случаев просто исходит с позиций собственной выгоды.

Таким образом, очевидно, что существенных положительных результатов с помощью перехода к единой ставке подоходного налога добиться не удалось. По моему мнению, прогрессивный принцип располагает гораздо более убедительной аргументацией в свою пользу, нежели пропорциональный. Но, вероятно, реформаторы не могут прийти к единому мнению по вопросу подоходного налогообложения, потому как то, что кажется справедливым одним, воспринимается несправедливым другими.

Заключая, отмечу, что спорной и наиболее сложной, на мой взгляд, проблемой является проблема выбора оптимальной шкалы для взимания подоходного налога по прогрессивному принципу. Определить диапазоны дохода и ставки налога таким образом, чтобы взимание налога было максимально эффективным, действительно достаточно непросто. Однако над этим вопросом работают экономисты, а потому хочется надеяться, что в ближайшее время Россия все-таки перейдет к прогрессивному принципу подоходного налогообложения физических лиц.

Список использованной литературы

1. Грисимова Е.Н. Налогообложение. СПб, 2002.

2. Захарова А.В. Налог на доходы физических лиц /Налоги. Учебное пособие под редакцией Черника Д.Г. М., 2001

3. Лапина А.А. Налогообложение физических лиц. М., 1997.

4. Погорлецкий А.И. Воздействие внешних факторов на российскую налоговую политику // Вестник СПбГУ. Сер. 5. Экономика, 1999. Вып. 3 (№ 19).

5. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 2001.

6. Смирнов Р.О., Чистяков С.В. Подоходное налогообложение: теория и практика взимания // Вестник СПбГУ. Сер.5.Экономика, 2002. Вып.3 (№21).

7. США: государство и рынок. М., 1991.

8. Черник Д.Г. Налоги. Учебное пособие под редакцией Черника Д.Г. М., 2001

9. Нормативные документы по налогообложению компьютерной системы Консультант Плюс.

Размещено на Allbest.ru