Контроль, проводимый налоговыми органами, за деятельностью организаций негосударственной формы собственности

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра налогов и налогообложения

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Налоговый контроль

на тему: Контроль, проводимый налоговыми органами, за деятельностью организаций негосударственной формы собственности

МИНСК 2013

Содержание

Введение

1. Налоговый контроль деятельности негосударственных организаций

2. Основные аспекты налогового контроля организаций негосударственной формы собственности

3.Совершенствование налогового контроля за деятельностью

негосударственных организаций

Заключение

Список использованных источников

Введение

Финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

В практике работы юридические лица негосударственной формы собственности допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей или допускают умышленное уклонение от уплаты в связи с рядом объективных и субъективных причин. Стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, запрещенными законом способами.

Все это приводит к значительным потерям бюджета и в конечном итоге негативно сказывается на самих плательщиках, к которым применяются штрафные санкции за нарушение налогового законодательства.

В условиях либерализации экономических отношений в Республике Беларусь, внедрения рыночного механизма, усиления специализации финансового контроля, многократно возросла роль налогового контроля. Поэтому актуальность данной тематики очевидна. Без эффективного и действенного налогового контроля за организациями негосударственной формы собственности государство не может эффективно выполнять свои функции.

Объект исследования: налоговый контроль.

Предмет исследования: контроль, проводимый налоговыми органами, за деятельностью организаций негосударственной формы собственности в Республике Беларусь.

Цель исследования: раскрыть особенности и тенденции контроля, проводимого налоговыми органами, за деятельностью организаций негосударственной формы собственности в Республике Беларусь.

Задачи работы: раскрыть сущность налогового контроля за деятельностью негосударственных организаций; показать основные аспекты налогового контроля организаций негосударственной формы собственности, охарактеризовать совершенствование налогового контроля за деятельностью негосударственных организаций.

В написании данной курсовой работы были использованы работы Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А., Кишкевич Е.А., Налоговый Кодекс Республики Беларусь, иные законодательные и нормативные акты Республики Беларусь, которые содержат исчерпывающую информацию по организации и методах налогового контроля в Республике Беларусь.

налоговый контроль негосударственный

1. Налоговый контроль деятельности негосударственных организаций

Эффективный налоговый контроль является необходимым условием функционирования любой налоговой системы. При его отсутствии или малой эффективности трудно рассчитывать на то, что плательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать причитающиеся налоги и сборы.

Налоговый контроль за деятельностью организаций негосударственной формы собственности - система мер по контролю за исполнением налогового законодательства организациями негосударственной формы собственности, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков, налоговых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством.

Цель налогового контроля за деятельностью организаций негосударственной формы собственности заключается в обеспечении законности и эффективности процесса установления, исчисления, взимания и уплаты налогов и иных обязательных платежей.

Сущность налогового контроля за деятельностью организаций негосударственной формы собственности находит свое отражение в следующих задачах:

- ведение учета плательщиков и имущества;

- контроль за соблюдением налогового законодательства;

- предупреждение и пресечение нарушений налогового законодательства;

- привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушении налогового законодательства;

- принятие мер по возмещению ущерба, нанесенного государству и плательщикам неправомерными действиями субъектов налоговых правоотношений [13, с. 62].

Задачи налогового контроля за деятельностью организаций негосударственной формы собственности реализуются через его формы и методы.

При проведении налоговыми органами проверок используются методы документальной и фактической, сплошной и (или) выборочной проверки.

Методом документальной проверки осуществляются:

ь изучение действующей у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

ь исследование документов в целях установления соблюдения требований законодательства по совершенным хозяйственным и финансовым операциям;

ь анализ первичных учетных и расчетных документов с целью определения их подлинности, принадлежности и соответствия установленным требованиям;

ь сопоставление данных бухгалтерского и (или) налогового учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и др.);

ь соотнесение записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям проверяемого плательщика (иного обязанного лица) и (или) с записями, документами и фактическими данными, полученными от других организаций и физических лиц;

ь сличение имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) выписок банка по текущим (расчетным, валютным и др.) счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также ознакомление с документами, послужившими основанием для производства таких записей;

ь оценка заключенных сделок требованиям законодательства Республики Беларусь по форме, содержанию и исполнению.

Методом сплошной проверки осуществляется анализ всех взаимосвязанных финансово-хозяйственных операций и документов, которыми оформлялись эти операции.

Методом выборочной проверки осуществляется анализ части документов. При этом используется экономический анализ показателей, характеризующих различные стороны хозяйственной деятельности плательщика (иного обязанного лица), с целью выявления несоответствий и отклонений взаимосвязанных показателей с последующим выявлением причин их образования. В ходе экономического анализа отдельные записи бухгалтерского (налогового) учета сверяются с взаимосвязанными первичными документами, выявляются неверно отраженные (не отраженные) в учете факты финансово-хозяйственной деятельности, выясняются причины ошибок и искажений, осуществляется проверка соблюдения плательщиком (иным обязанным лицом) правил учета хозяйственных операций.

Способами осуществления налоговыми органами проверок являются:

· проведение встречных проверок;

· осмотр используемых для осуществления деятельности территорий, помещений и иных объектов плательщика (иного обязанного лица);

· проведение личного досмотра;

· контрольный обмер выполненных объемов работ и произведенных затрат на объектах строительства (в том числе реконструкции, ремонта, реставрации, благоустройства);

· назначение инвентаризации имущества плательщика (иного обязанного лица);

· контрольная закупка товарно-материальных ценностей либо контрольное оформление заказов на выполнение работ (оказание услуг);

· иные определенные законодательными актами способы.

При проведении фактической проверки осуществляется применение необходимых способов проверки с учетом состояния бухгалтерского и (или) налогового учета и вопросов, возникающих при анализе документов проверяемого плательщика (иного обязанного лица) [8].

В соответствии с настоящим Кодексом налоговые органы проводят следующие проверки:

1. По периодичности проведения:

- плановые;

- внеплановые.

2. По месту осуществления контрольных действий:

- камеральные;

- выездные проверки, в том числе дополнительные;

- выездные встречные проверки [5, ст. 69].

Рассмотрим данные разновидности налоговых проверок более подробно.

Плановой налоговой проверкой является выездная налоговая проверка, включенная в координационный план контрольной деятельности в Республике Беларусь или в областях и г. Минске.

При планировании проверок контролирующим (надзорным) органом может использоваться контрольный список вопросов (чек-лист), который направляется проверяемому субъекту, отнесенному к средней или низкой группам риска, для получения контролирующим (надзорным) органом информации в целях анализа соблюдения проверяемым субъектом законодательства и определения необходимости назначения плановой проверки. Информация по контрольному списку вопросов (чек-листу) должна быть представлена проверяемым субъектом контролирующему (надзорному) органу не позднее десяти рабочих дней со дня получения указанного списка (чек-листа).

Координационный план размещается на официальном сайте Комитета государственного контроля либо его органов в глобальной компьютерной сети Интернет соответственно не позднее 15 декабря года, предшествующего году проведения проверки, и 15 июня года, в котором планируется проведение проверки [9, п. 17, п. 21].

Внеплановая налоговая проверка - внеплановая тематическая оперативная проверка, которая проводятся без включения в координационный план контрольной (надзорной) деятельности.

При проведении внеплановой тематической оперативной проверки налоговыми органами проверяются вопросы соблюдения проверяемыми субъектами:

? законодательства о предпринимательстве в целях установления фактов осуществления деятельности без специального разрешения (лицензии) либо с нарушением требований и условий осуществления лицензируемого вида деятельности;

? условий осуществления предпринимательской деятельности, при нарушении которых такая деятельность является незаконной и (или) запрещается;

? порядка приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет, использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин и таксометров, в том числе использования и учета на них средств контроля;

? порядка проведения валютных операций, валютно-обменных операций с участием физических лиц;

? порядка осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса;

? порядка уплаты единого налога и налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме;

? требований о наличии документов, подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, их отпуск в места реализации;

? порядка допуска плательщиков единого налога к реализации товаров;

? законодательства о государственном регулировании производства, оборота и рекламы алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта;

? законодательства о государственном регулировании производства, оборота и рекламы табачного сырья и табачных изделий;

? законодательства об обороте на территории Республики Беларусь нефтяного жидкого топлива;

? законодательства о маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками при реализации товаров, их хранении и транспортировке.

Следует отметить, что внеплановые тематические оперативные проверки проводятся также в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в целях установления фактов осуществления деятельности без государственной регистрации и проверки соблюдения порядка уплаты единого налога. Также в отношении физических лиц проводятся проверки соблюдения законодательства о государственном регулировании производства, оборота и рекламы алкогольной продукции и табачных изделий, а также об обороте нефтяного жидкого топлива [9, п. 84].

Порядок планирования налоговых проверок, информирования о проведении внеплановых налоговых проверок устанавливается Советом по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь.

Внеплановые тематические выездные налоговые проверки в обязательном порядке проводятся при следующих обстоятельствах:

1) необходимости подтверждения обоснованности зачета либо возврата плательщику (иному обязанному лицу) превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) невнесении в установленные сроки в доход республиканского и (или) местных бюджетов денежных средств, полученных от реализации или иного использования имущества, обращенного в доход государства, организацией, которой это имущество было передано на реализацию или иное использование;

3) неисполнении или ненадлежащем исполнении плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства; наличии задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пени при отсутствии на счетах плательщика (иного обязанного лица) средств, достаточных для исполнения налогового обязательства, и непредставлении в налоговый орган документов - в целях выявления имущества плательщика (иного обязанного лица) и взыскания налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) и (или) за счет средств его дебиторов;

4) наличии сведений и фактов, свидетельствующих о неосуществлении организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности в течение шести месяцев подряд и непредставлении налоговому органу сообщения о причинах неосуществления такой деятельности;

5) ликвидации организации или прекращении деятельности индивидуального предпринимателя в случаях, когда такие ликвидация или прекращение деятельности осуществляются не по инициативе налогового органа;

6) принятии решения о проведении дополнительной налоговой проверки [5, ст. 69, п. 5].

По месту осуществления контрольных действий налоговая проверка включает в себя две разновидности: камеральная и выездная.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов), деклараций о доходах и имуществе и (или) иных документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) или полученных налоговым органом в соответствии с законодательством, без выдачи предписания на ее проведение. При проведении камеральной проверки организации, ее обособленного подразделения, имеющего учетный номер плательщика, представительства иностранной организации, индивидуального предпринимателя, использующих налоговые льготы, налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие право плательщика на эти налоговые льготы, дополнительные сведения, а также получать пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин) [5, ст. 70].

Выездная налоговая проверка проводится, как правило, должностными лицами налогового органа по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица). Выездные проверки, в том числе дополнительные и встречные, назначаются руководителем (его заместителем) налогового органа, проводящего проверк.

Дополнительные выездные проверки:

Ш проверки, проводимые при ликвидации (прекращении деятельности) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также при наличии сведений и фактов, свидетельствующих о неосуществлении предпринимательской деятельности в течение двенадцати месяцев подряд и не направлении налоговому органу сообщения о причинах ее неосуществления;

Ш проверки государственных органов, нотариальных контор;

Ш тематические оперативные проверки физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (за исключением лиц, осуществляющих частную нотариальную, адвокатскую деятельность индивидуально, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма);

Ш в целях выполнения обязательств, принятых в соответствии с международными договорами Республики Беларусь;

Ш проверки, проводимые при прекращении деятельности представительств иностранных организаций на территории Республики Беларусь [5, ст. 69].

Дополнительная проверка назначается:

ь в случае получения ответов от государственных органов, иных организаций по направленным в их адрес запросам, а также поступления информации от налоговых органов других государств либо по их запросам;

ь для подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту или справке проверки либо в жалобе на решение налогового органа, требование (предписание) об устранении нарушений, изучения дополнительных вопросов по делам (материалам), поступившим в органы уголовного преследования, суды, кроме ранее согласованных должностным лицом налогового органа, проводящим проверку, и должностными лицами органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу, руководителями органов уголовного преследования, судов по находящимся в их производстве делам (материалам), либо по причине несоблюдения должностным лицом налогового органа установленного порядка назначения и проведения проверок.

Встречная проверка проводится в целях установления (подтверждения) факта и содержания операций, осуществлявшихся с другими плательщиками (иными обязанными лицами), в отношении которых проводятся проверки [5, ст. 71].

Выбор той или иной разновидности налоговой проверки и инструментария ее проведения определяется ее целями и задачами.

Таким образом, налоговый контроль за деятельностью организаций негосударственной формы собственности - система мер по контролю за исполнением налогового законодательства организациями негосударственной формы собственности, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков, налоговых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством.

В Республике Беларусь выделяют следующие способы налогового контроля организаций негосударственной формы собственности: проведение встречных проверок; осмотр используемых для осуществления деятельности территорий, помещений и иных объектов плательщика (иного обязанного лица); проведение личного досмотра; контрольный обмер выполненных объемов работ и произведенных затрат на объектах строительства (в том числе реконструкции, ремонта, реставрации, благоустройства); назначение инвентаризации имущества плательщика (иного обязанного лица); контрольная закупка товарно-материальных ценностей либо контрольное оформление заказов на выполнение работ другие формы. При проведении налоговыми органами проверок используются методы документальной и фактической, сплошной и (или) выборочной проверки. Также по периодичности проведения проверок, выделяю проверки плановые и внеплановые, а по месту осуществления контрольных действий: камеральные, выездные (дополнительные, встречные).

2. Основные аспекты налогового контроля организаций негосударственной формы собственности

Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. И в этом аспекте наиболее значимым является организация и функционирование налогового контроля, в большей степени в рамках которого изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере. Естественно, это вызывает повышенный интерес к изучению функционирования механизма налогового контроля.

Для раскрытия понятия налогового контроля необходимо, прежде всего, обратиться к характеристике категории контроля в целом.

Данная категория на протяжении долгого времени используется в различных отраслях науки, поэтому она достаточно хорошо изучена специалистами различных областей знаний. Можно выделить ряд аспектов, в рамках которых в большинстве научных исследований рассматривается контроль:

1) как функция, метод или форма исполнительно распорядительной (управленческой) деятельности органов управления, их руководителей?

2) как совокупность приемов и способов (или форм и методов), применяемых органами управления?

3) как завершающая стадия управленческого процесса?

4) как форма обратной связи, посредством которой управляющая система получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и исполнении управленческих решений?

5) как система наблюдения и проверки процесса функционирования управляемого объекта с целью выявления отклонений от заданных параметров [6, с 10].

Таким образом, контроль, как неотъемлемая часть любого процесса управления, призван обеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта. И в силу того, что управление и правовое регулирование осуществляется применительно к различным видам общественных отношений, обычно выделяю соответствующие виды контроля.

Для того чтобы дать характеристику налоговому контролю, необходимо выяснить сущность финансового контроля, поскольку налоговый контроль является видом последнего.

Необходимо отметить, что на всех стадиях своего существования государство теми или иными способами обеспечивало, прежде всего финансовую основу своей жизнедеятельности, поэтому вынуждено было создавать адекватную систему финансового контроля. Система государственного финансового контроля формируется с целью реализации права государства законными путями обеспечивать свои финансовые интересы и финансовые интересы своих граждан, создавая и поддерживая баланс публичного и частного интересов в финансовой сфере.

При этом организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом. Данное положение зафиксировано в Статье 1 Лимской декларации руководящих принципов контроля.

Современная теория финансов рассматривает финансовый контроль как форму реализации контрольной функции финансов, определяя его как совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации [14, с.16].

Вообще, в финансовой науке существует масса мнений по поводу сущности и сферы действия финансового контроля, однако здесь доминируют следующие положения:

1) финансовый контроль осуществляется в сфере отношений, складывающихся при образовании, распределении и использовании денежных средств государства и органов местного самоуправления?

2) финансовый контроль реализуется посредством деятельности государственных или иных органов, наделенных законом соответствующими контрольными полномочиями?

3) финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения законности, охраны собственности, правильного, эффективного и экономного использования бюджетных, заемных и собственных средств, обнаружения нарушений финансовой дисциплины, выявления резервов ее повышения, увеличения доходных поступлений в бюджет.

В рамках финансового контроля выделяют такой его вид, как налоговый контроль. Его существование обусловлено наличием объективной категории налогов и налоговых отношений, которые являются частью финансовых отношений.

Налоги -- это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей [4, с. 37]. Очевидно, что государство заинтересовано в обеспечении полного и своевременного поступления налогов в бюджет, а так как данные платежи носят принудительный характер, то совершенно естественным является желание плательщиков по возможности отдать государству меньше денежных средств, чем ему причитается. То есть интересы государства и налогоплательщиков в рамках налоговых отношений противоположны. И чтобы обеспечить надлежащее исполнение плательщиками своих налоговых обязательств, государство создает систему налогового контроля.

Что касается непосредственно понятия налогового контроля, то в современной научной литературе существует множество его трактовок. Так, для сравнения следует привести ряд наиболее часто встречающихся определений, даваемых этому виду контрольной деятельности российскими учеными.

Е.В. Поролло подходит к характеристике налогового контроля с двух точек зрения: “Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций: во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой, во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства. Эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве что позволяет представить налоговый контроль в виде классической кибернетической системы, сочетающих в себе разнообразие статических элементов и их динамическое взаимодействие, непрерывное развитие и совершенствование”[6, с.33].

А.В. Брызгалин считает, что “налоговый контроль--это специализированный (только в отношении налогов и сборов) надведомственный (вне рамок ведомств) государственный контроль…”[1, с. 308].

“Налоговый контроль можно определить как установленную законодательством совокупность приемов и способов деятельности компетентных органов, обеспечивающую соблюдение субъектами налогового права налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет ли внебюджетный фонд” [6, с.33].

Е.Ю. Грачева и Э. Д. Соколова делают акцент на деятельности уполномоченных органов: “налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю и может быть определен как регламентированная нормами налогового права деятельность компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов и сборов в бюджет или внебюджетный фонд” [6, с.34]. Аналогичного мнения придерживается О. А. Макарова, понимая под налоговым контролем “деятельность должностных лиц налоговых органов в пределах своей компетенции и формах, предусмотренных Налоговым кодексом, с целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов, а также выявления и устранения налоговых правонарушений и причин, их порождающих, соблюдения законодательства о налогах и сборах”.

Из вышеприведенных определений налогового контроля можно сделать вывод, что авторы, раскрывая понятие данного феномена, сходятся в том, что налоговый контроль имеет целью обеспечить полноту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности за эти нарушения. Также следует обратить внимание на то, что все авторы отмечают юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она регламентируется соответствующими правовыми нормами.

Налоговый контроль--это элемент финансового контроля и часть налогового механизма. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения [4, с.116].

Появление налогового контроля вызвано объективными причинами. Налогоплательщик, обладая определенным имуществом на праве собственности или ином вещном праве, всегда стремится защитить свой частный имущественный интерес от налоговых изъятий. При этом желание налогоплательщика уменьшить размер налоговых платежей затрагивает имущественный интерес и другой стороны налоговых отношений -- государства.

В такой ситуации государство, защищая публичные интересы в налоговых отношениях, вынуждено выработать специальный механизм своего взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком или обязанным лицом, который бы в конечном итоге обеспечил надлежащее поведение каждого лица по исполнению им обязанности по уплате налогов и сборов и иных обязательств, предусмотренных налоговым законодательством.

Действенность и эффективность налогового контроля за деятельностью организаций негосударственной формы собственности во многом зависят от системы специальных государственных органов, в компетенцию которых входит осуществление контрольных функций в сфере налогового контроля.

Основными органами, осуществляющими налоговый контроль за деятельностью организаций негосударственной формы собственности на территории Республики Беларусь, являются:

1. Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его территориальные органы.

2. Министерство по налогам и сборам и его инспекции.

3. Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни Республики Беларусь.

4. Министерство финансов Республики Беларусь.

Приведенный перечень не является исчерпывающим, так как контроль за соблюдением налогового законодательства организациями негосударственной формы собственности могут осуществлять и иные органы.

В соответствии со ст. 8 Закона «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь» Комитет государственного контроля и его территориальные органы осуществляют государственный контроль за:

1) исполнением республиканского бюджета, соблюдением законодательства в области финансовых и налоговых отношений в системе местных бюджетов и государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов;

2) расходованием средств республиканского и местных бюджетов на содержание государственных органов, сохранностью и использованием государственного имущества;

3) исполнением актов законодательства по вопросам аренды, а также разгосударствления, приватизации и иного отчуждения объектов государственной собственности;

4) законностью использования юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями государственных ресурсов;

5) соблюдением государственными органами, банками законодательства, регулирующего использование кредитных и валютных средств;

6) состоянием контрольно-ревизионной работы в государственных органах, а также за проведением проверок (ревизий) иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

7) финансово-хозяйственной деятельностью государственных органов, представительств и учреждений Республики Беларусь, действующих за рубежом и финансируемых за счет средств республиканского бюджета;

8) исполнением Национальным банком Республики Беларусь и иными банками, страховыми и небанковскими финансовыми организациями законодательства, регулирующего отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения [7, ст. 8].

Главная роль в осуществлении налогового контроля в Республике Беларусь принадлежит специализированному налоговому органу - Министерству по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - МНС) и его инспекциям. МНС является республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику и осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения, государственного контроля за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий (далее - алкогольной продукции и табачных изделий), оборотом табачного сырья, рекламой алкогольных напитков и табачных изделий, а также координирующим деятельность в этой сфере других республиканских органов государственного управления.

На МНС возложены следующие основные задачи:

1. Осуществление контроля в пределах своей компетенции за соблюдением налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве, декларированием физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств, обеспечением правильного исчисления, полной и своевременной уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов в бюджет, государственные целевые бюджетные и государственные внебюджетные фонды.

2. Осуществление контроля за производством и оборотом алкогольной продукции и табачных изделий, оборотом табачного сырья, рекламой алкогольных напитков и табачных изделий.

3. Учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных сумм налогов, иных обязательных платежей в бюджет.

4. Разработка предложений по упрощению налоговой системы, в том числе совершенствованию порядка исчисления и уплаты налогов, упрощению порядка налогового учета и налогового контроля, и других предложений по совершенствованию налогового законодательства, его унификации, осуществляемой в рамках интеграционных процессов Республики Беларусь и Российской Федерации.

5. Осуществление функций агентов валютного контроля в пределах своей компетенции.

6. Предупреждение, выявление и пресечение нарушений в сфере налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве в пределах своей компетенции.

7. Подготовка налоговых соглашений с другими государствами, осуществление связей с их налоговыми службами, изучение опыта их работы.

8. Принятие нормативных правовых актов о порядке исчисления, уплаты и взыскания налогов, иных обязательных платежей в бюджет [2, п.1, п. 4].

В систему МНС входят инспекции МНС, а также государственные организации, подчиненные МНС, согласно перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь.

Проанализируем работу налогового органа по контролю за соблюдением налогового законодательства организаций негосударственной формы собственности за январь - октябрь 2013 года на примере инспекции Министерства по налогам и сборам по Дзержинскому району.

В инспекции Министерства по налогам и сборам по Дзержинскому району за январь- октябрь 2013 года состояло на учете 47347 субъектов хозяйствования в соответствии с таблицей 1.

Таблица 1 Количественный состав плательщиков инспекции МНС по Дзержинскому району

Плательщики	за январь-октябрь 2012 года (чел.)	за январь-октябрь 2013 года (чел.)
1	2	3
Всего плательщиков:	47041	47347
1.Государственный сектор - всего, в том числе:	148	153
Государственные унитарные предприятия	24	27
Акционерные общества с долей государственной собственности	20	23
Учреждение	103	102
Потребительские кооперативы	1	1
2.Негосударствееный сектор - всего в том числе:	46893	47194
2.1 Организации негосударственной формы собственности:	1528	1558
-Банки	1	1
-Страховые и перестраховочные организации	1	1
-Коммерческие организации с иностранными инвестициями (резиденты)	61	63
-Иностранные юридические лица (нерезиденты)	9	10
-Крестьянские (фермерские) хозяйства	31	38
-Другие коммерческие и некоммерческие организации	1045	1060
-Общественные и религиозные организации (объединения), фонды	380	385
2.2 Индивидуальные предприниматели	1569	1599
2.3 Физические лица - всего, в том числе:	43796	44037
физические лица, являющиеся плательщиками налога на недвижимость и платежей за землю	43475	43560

Количество организаций негосударственной формы собственности за анализируемый период 2013 года увеличилось в сравнении с анализируемым периодом 2012 года на 30 субъектов или 2 % и составило 1558 субъектов хозяйствования.

По данным отчета формы 2-Н «О результатах работы инспекции МНС по контролю за соблюдением налогового законодательства» за январь -- октябрь 2013 года инспекцией МНС по Дзержинскому району была проведена 141 проверка организаций негосударственной формы собственности, из них, 139 проверок -- проверки, в результате которых установлены нарушения налогового законодательства. По результатам проверок было доначислено платежей (налогов, штрафов) к уплате в размере 2 182, 7676 млн руб., и было взыскано платежей (налогов, штрафов) в размере 1 647, 9046 млн руб. (приложение А).

А вот в целом по Минской области в январе -- октябре 2013 года организациями негосударственной формы собственности было уплачено в бюджет 6795,0 млрд рублей, что в сопоставимых ценах на 1646,4 млрд рублей, или на 32 % больше, чем в январе -- октябре 2012 года. Доля их платежей в доходах консолидированного бюджета области увеличилась на 13,7 %.

Еще один органом, осуществляющих налоговый контроль за деятельностью организаций негосударственной формы собственности является- Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни Республики Беларусь. Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни Республики Беларусь обладают строго определенной компетенцией в области таможенного дела. В установленных законодательством формах они выполняют функции и реализуют полномочия в области отношений по перемещению через таможенную границу Республики Беларусь товаров и транспортных средств, применяют средства таможенного регулирования, взимают таможенные пошлины, налоги и иные таможенные платежи, осуществляют таможенный контроль и таможенное оформление.

Государственные таможенные органы в сфере налоговых отношений осуществляют контроль за своевременным и полным поступлением косвенных налогов (акцизов, налога на добавленную стоимость) и таможенных платежей, предусмотренных ст. 242 Таможенного кодекса Республики Беларусь, при перемещении товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с налоговым и таможенным законодательством.

Деятельность Министерства финансов Республики Беларусь в основном направлена на регулирование бюджетных правоотношений. Однако это не исключает участие его территориальных органов в регулировании иных экономических сфер, в том числе налоговой. В соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 г. № 1585, Министерство финансов Республики Беларусь является республиканским органом государственного управления. Полномочия Министерства финансов Республики Беларусь в налоговой сфере заключаются в следующем:

а) проведении государственной политики, осуществлении регулирования и управления в финансовой сфере и координации деятельности в этой сфере других республиканских органов государственного управления;

б) обеспечении активного использования финансов в целях повышения эффективности производства, роста национального дохода, создания и развития прогрессивных рыночных форм и структур;

в) разработке предложений по совершенствованию форм финансовых взаимоотношений организаций и граждан с государством и по обеспечению роста финансовых ресурсов;

г) эффективном проведении бюджетно-финансовой и налоговой политики;

д) контроле за соблюдением финансовых интересов государства, в том числе в процессе интеграции Республики Беларусь в мировое хозяйство;

е) проведении работы по совершенствованию налогового законодательства Республики Беларусь, а также по подготовке проектов международных соглашений по вопросам налогообложения;

ж) осуществлении анализа влияния действующей налоговой системы на обеспечение доходной части республиканского бюджета и на финансовое состояние юридических лиц.

При осуществлении контрольной деятельности все ранее перечисленные органы не имеют права выходить за рамки своих полномочий и использовать свое положение и возможность доступа к конфиденциальной информации плательщиков и других лиц в целях, не связанных с возложенными на эти органы задачами [3, п. 3].

Проведению налоговой проверки предшествует подготовительная работа, в процессе которой проверяющие обязаны:

1) проанализировать представленные в инспекцию МНС плательщиком налоговые расчеты и бухгалтерские балансы (отчеты), декларации с целью обнаружения несоответствия пропорций между взаимосвязанными видами налогов и объектами налогообложения, а также основными показателями финансово-хозяйственной деятельности плательщика (в том числе в динамике по отчетным периодам);

2) проверить обоснованность применения льгот по налогам и отсутствие арифметических ошибок в представленных плательщиком расчетах по налогам;

3) проанализировать материалы рейдовых проверок, предыдущие акты выездных налоговых проверок в целях ознакомления с характером установленных ранее нарушений налогового законодательства, проверить полноту и своевременность выполнения плательщиком предложений налоговых органов по устранению выявленных ранее нарушений;

4) изучить нормативные документы по организации хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета, определению размеров объектов налогообложения и исчислению налогов, связанных с конкретной деятельностью проверяемого плательщика, а также типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами в данной отрасли народного хозяйства;

5) информировать плательщика (его представителей) по телефону о назначении плановой выездной налоговой проверки [12, с. 74].

До проведения контрольных действий разрабатывается программа проверки, предусматривающая перечень вопросов, а также период, подлежащие проверке. Программа проверки утверждается начальником инспекции МНС (его заместителем), назначившим проверку, либо начальником отдела, в котором работает проверяющий.

Проверка проводится на основании предписания руководителя контролирующего (надзорного) органа или его уполномоченного заместителя, заверенного печатью контролирующего (надзорного) органа или оформленного на фирменном бланке.

Предписание на проведение проверки выдается каждым контролирующим (надзорным) органом.

В этом предписании указываются:

ь номер и дата выдачи предписания;

ь основание проведения проверки (пункт координационного плана для плановых проверок);

ь наименование контролирующего (надзорного) органа, проводящего проверку;

ь наименование (фамилия, имя, отчество) проверяемого субъекта (при отсутствии наименования у проверяемого обособленного подразделения - адрес его места нахождения);

ь фамилия и инициалы проверяющего, его должность (состав группы проверяющих, фамилия и инициалы руководителя проверки, его должность);

ь исчерпывающий перечень вопросов, подлежащих проверке (в отношении внеплановой тематической оперативной проверки перечень вопросов указывается в соответствии с перечнем вопросов, определенным в пункте 84 настоящего Положения);

ь проверяемый период или проверяемые периоды, если они не совпадают для различных вопросов, подлежащих проверке (могут указываться в перечне вопросов, подлежащих проверке) (не указывается при проведении внеплановой тематической оперативной проверки);

ь срок проведения проверки (дата начала и окончания проверки);

ь иные сведения (при необходимости)[5, п. 24].

Сроки проведения проверки, численность проверяющих устанавливаются руководителем налогового органа (его заместителем) с учетом конкретных задач проверки и особенностей проверяемого субъекта. Срок проведения проверки, за исключением внеплановой тематической оперативной, контрольной и дополнительной проверок, не должен превышать 30 календарных дней. По решению руководителя государственного органа или его уполномоченного заместителя проведение плановой проверки может быть однократно продлено, но не более чем на 15 рабочих дней, при наличии значительного объема документов, подлежащих проверке, а также при необходимости проведения значительного количества контрольных мероприятий (инвентаризаций, исследований, встречных проверок и других).

Дата вручения предписания на проведение выездной налоговой проверки плательщику (его представителям) считается датой начала проверки.

Выездная налоговая проверка проводится в рабочие дни и в рабочее время плательщика, а в случае отсутствия у плательщика помещений и (или) условий для размещения проверяющих может осуществляться в служебном помещении налогового органа.

В день начала выездной налоговой проверки проверяющие обязаны представиться руководителю, главному бухгалтеру предприятия (или лицам, их замещающим), предъявить служебные удостоверения и предписание на проведение проверки и информировать о начале выездной налоговой проверки. Одновременно определяются порядок и место проведения проверки, режим работы и другие вопросы, связанные с обеспечением надлежащих условий для проведения проверки. При необходимости плательщику (его представителям) разъясняются его права и обязанности.

В ходе налоговой проверки независимо от вопросов, включенных в программу проверки, подлежат проверке и отражению в акте следующие вопросы:

- когда и кем зарегистрированы учредительные документы проверяемого субъекта;

- вносились ли изменения в учредительные документы (в свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя), характер этих изменений, зарегистрированы ли они в установленном порядке и своевременно ли сообщены налоговым органам;

- своевременность и полнота формирования уставного фонда;

- имеются ли у проверяемого субъекта предпринимательской деятельности филиалы, хозрасчетные или обособленные подразделения;

- соответствует ли производственно-финансовая деятельность целям и задачам, определенным в учредительных документах;

- имеются ли виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с действующим законодательством;

- в каком банке открыт расчетный (валютный) счет. В случае необходимости в обслуживающий банк направляется предписание о наличии денежных средств и совершенных операциях;

- и другие.

При проведении проверок должностные лица налоговых органов имеют право:

1) получать от плательщика (иного обязанного лица) необходимую для проверки информацию и (или) документы, касающиеся деятельности и (или) имущества проверяемого плательщика (иного обязанного лица);

2) вызывать в налоговые органы плательщиков, а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности плательщиков, в отношении которых проводится проверка;

3) заявлять ходатайства о лишении организаций специальных разрешений (лицензий) на осуществление определенных видов деятельности;

4) получать от других государственных органов, организаций и физических лиц на безвозмездной основе необходимые для выполнения возложенных на налоговые органы обязанностей информацию и документы, в том числе заключения соответствующих специалистов, экспертов;

5) проверять у должностных лиц организаций и физических лиц удостоверяющие личность документы, бухгалтерские книги и другие документы бухгалтерского и (или) налогового учета, статистические и бухгалтерские отчеты, балансы, счета и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги и другое имущество, а также в порядке и случаях, установленных законодательством, производить личный досмотр и досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств;

6) приостанавливать операции плательщиков по их счетам в банках в случаях и порядке, установленных ст. 53 Налогового кодекса;

7) обеспечивать доступ проверяющих на территорию или в помещение плательщика;

8) назначать инвентаризацию имущества плательщика и опечатывать кассы, помещения, места хранения документов и (или) имущества плательщика;

9) в целях налогового контроля в порядке, определяемом законодательством, создавать налоговые посты, обеспечивая нахождение должностных лиц налоговых органов на территории и (или) в помещениях плательщика;

10) вносить в компетентные органы предложения о приостановлении выезда за пределы Республики Беларусь физических лиц до погашения ими задолженности по налоговому обязательству;

11) проводить в порядке, определяемом законодательством, контрольные закупки товарно-материальных ценностей и контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг для проверки соблюдения законодательства, в том числе установленного порядка приема наличных денежных средств, порядка осуществления валютных операций у плательщика;

12) изымать при проведении выездной проверки в порядке, установленном ст. 76 Налогового кодекса и Инструкцией о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, документы плательщика (иного обязанного лица), в том числе электронные документы, хранящиеся на машинных носителях (дискеты, CD-диски, стриммерные кассеты, флэш-накопители и др.) и (или) на оборудовании (системном блоке компьютера (сервера); кассовых суммирующих аппаратах; специальных компьютерных системах; таксометрах; билетопечатающих машинах и др.), путем временного (на срок не более месяца) изъятия машинных носителей информации и (или) оборудования (при необходимости срок может быть продлен по распоряжению руководителя налогового органа);

13) принимать меры по привлечению к ответственности лиц, действия (бездействия) которых повлекли нарушение плательщиком законодательства, регулирующего экономические отношения;

14) осуществлять иные действия в соответствии с законодательством [5, ст. 81].

Должностные лица организаций, субъекты предпринимательской деятельности обязаны выполнять все законные требования работников контролирующих органов. За невыполнение таких требований указанные лица и субъекты несут ответственность, установленную законодательством.

Налоговые органы для оказания содействия при проведении налоговых проверок имеют право привлекать на договорной основе эксперта.

Экспертиза назначается в случаях, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные знания в науке, искусстве, технике и иных сферах деятельности.

Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных знаний эксперта.

Налоговый орган, проводящий налоговую проверку, обращается в письменной форме в компетентный орган с просьбой о направлении эксперта. В обращении указываются основания для назначения экспертизы, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Эксперт вправе знакомиться с материалами налоговой проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов.

Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.

При назначении и производстве экспертизы плательщик (иное обязанное лицо), в отношении которого проводится налоговая проверка, имеет право:

- заявить отвод эксперту;

...