12) изымать при проведении выездной проверки в порядке, установленном ст. 76 Налогового кодекса и Инструкцией о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, документы плательщика (иного обязанного лица), в том числе электронные документы, хранящиеся на машинных носителях (дискеты, CD-диски, стриммерные кассеты, флэш-накопители и др.) и (или) на оборудовании (системном блоке компьютера (сервера); кассовых суммирующих аппаратах; специальных компьютерных системах; таксометрах; билетопечатающих машинах и др.), путем временного (на срок не более месяца) изъятия машинных носителей информации и (или) оборудования (при необходимости срок может быть продлен по распоряжению руководителя налогового органа);

13) принимать меры по привлечению к ответственности лиц, действия (бездействия) которых повлекли нарушение плательщиком законодательства, регулирующего экономические отношения;

14) осуществлять иные действия в соответствии с законодательством [5, ст. 81].

Должностные лица организаций, субъекты предпринимательской деятельности обязаны выполнять все законные требования работников контролирующих органов. За невыполнение таких требований указанные лица и субъекты несут ответственность, установленную законодательством.

Налоговые органы для оказания содействия при проведении налоговых проверок имеют право привлекать на договорной основе эксперта.

Экспертиза назначается в случаях, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные знания в науке, искусстве, технике и иных сферах деятельности.

Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных знаний эксперта.

Налоговый орган, проводящий налоговую проверку, обращается в письменной форме в компетентный орган с просьбой о направлении эксперта. В обращении указываются основания для назначения экспертизы, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Эксперт вправе знакомиться с материалами налоговой проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов.

Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.

При назначении и производстве экспертизы плательщик (иное обязанное лицо), в отношении которого проводится налоговая проверка, имеет право:

- заявить отвод эксперту;

- просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

- представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

- присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

- знакомиться с заключением эксперта.

Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому плательщику (иному обязанному лицу), который имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту.

Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.

Дополнительная и повторная экспертизы назначаются с соблюдением требований, предусмотренных законодательством.

Оплата за проведение экспертизы осуществляется налоговыми органами за счет средств проверяемого плательщика (иного обязанного лица) или за счет средств бюджета, если вина этого плательщика (иного обязанного лица) не установлена.

Доступ на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) должностных лиц налогового органа, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и предписания налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого плательщика (иного обязанного лица).

Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений плательщика (иного обязанного лица) либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об объектах налогообложения или объектах, используемых для осуществления деятельности, документальным данным, представленным плательщиком (иным обязанным лицом).

Осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений плательщика (иного обязанного лица) либо объектов налогообложения осуществляется в присутствии представителя организации или физического лица, а осмотр помещений, где хранятся товарно-материальные ценности, - в присутствии материально ответственного лица.

При недопущении должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на указанные территории или в помещения должностным лицом налогового органа составляется подписываемый этим лицом и плательщиком (иным обязанным лицом) акт, на основании которого должностное лицо налогового органа вправе определить суммы налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате, на основании имеющихся у него сведений о данном плательщике (ином обязанном лице).

При отказе плательщика (иного обязанного лица) подписать акт в нем делается соответствующая запись.

Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц, а также в иные законные владения помимо или против воли физических лиц допускается только с санкции прокурора на основании мотивированного постановления руководителя (его заместителя) налогового органа и с участием понятых при наличии информации:

- о хранении и (или) реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг в жилом помещении и (или) ином законном владении в нарушение установленного порядка;

- о сдаче в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений без уплаты налога.

Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение (за исключением жилых помещений) плательщика (иного обязанного лица) влечет ответственность, предусмотренную законодательством.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого плательщика (иного обязанного лица), государственных органов, иных организаций и физических лиц необходимую для проверки информацию и (или) документы, касающиеся деятельности и (или) имущества проверяемого плательщика (иного обязанного лица).

Лицо, которому адресован запрос о представлении информации и (или) документов, обязано не позднее трех рабочих дней со дня получения указанного запроса, за исключением предусмотренных законодательством случаев, когда такая информация и (или) документы должны быть представлены незамедлительно, направить или выдать их должностному лицу налогового органа, требующему указанные информацию и (или) документы, или сообщить об отсутствии у него затребованных информации и (или) документов.

Документы представляются в виде заверенной должным образом копии, а при невозможности представления копий представляются подлинники документов.

Отказ плательщика (иного обязанного лица) от выдачи затребованных налоговым органом при проведении налоговой проверки информации и (или) документов либо непредставление их в установленный срок влекут ответственность, предусмотренную законодательством.

При отказе плательщика (иного обязанного лица) от выдачи затребованных при проведении налоговой проверки информации и (или) документов налоговый орган вправе произвести их изъятие в порядке, установленном Налоговым Кодексом.

Изъятие документов при проведении проверки производится на основании постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.

Изъятие документов производится в присутствии лиц, у которых производится изъятие документов, а в случае их отсутствия - в присутствии понятых.

Не подлежат изъятию документы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.

Изъятые документы перечисляются и описываются в акте изъятия либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования и количества изъятых документов.

В тех случаях, когда для проведения налоговой проверки недостаточно изъятия копий документов плательщиков (иных обязанных лиц) или у налоговых органов имеются достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы.

При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются плательщику (иному обязанному лицу). При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого эти документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Копия акта изъятия документов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы были изъяты.

Налоговый орган при проведении налоговой проверки вправе вызвать любое физическое (в том числе должностное) лицо, если такая проверка проводится в отношении этого лица либо другого плательщика (иного обязанного лица), необходимой информацией о котором это физическое лицо обладает.

При этом указанному физическому лицу заблаговременно направляется письменный вызов в форме уведомления, содержащего указание на цели, время вызова, адрес, по которому следует явиться.

Уведомление вручается вызываемому физическому лицу под расписку либо другим способом, обеспечивающим его получение вызываемым лицом.

При невозможности явиться в указанные в уведомлении место и (или) время физическое лицо обязано сообщить об этом в налоговый орган, указав причины, и согласовать иное место и (или) время прибытия.

При отказе физического лица явиться по вызову налогового органа либо при уклонении от явки налоговый орган для обеспечения явки физического лица вправе предпринять действия, установленные законодательством.

По итогам налоговой проверки должностными лицами налоговых органов составляются акт или справка по форме, установленной законодательством. Согласно постановлению Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 19.05.2005 г. № 21, нарушение должностным лицом налогового органа требований, предъявляемых к сведениям, которые должен содержать акт налоговой проверки, не влечет безусловного удовлетворения заявленных плательщиком требований при обжаловании акта в судебном порядке.

Результаты выездной налоговой проверки, в ходе которой не выявлены нарушения налогового законодательства, оформляются справкой. Результаты камеральной налоговой проверки, в ходе которой не выявлены нарушения налогового законодательства, документально не оформляются [5, ст. 78].

В акте выездной налоговой проверки должны быть указаны:

1) основание назначения налоговой проверки, дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших налоговую проверку;

2) даты начала и завершения налоговой проверки (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта налоговой проверки;

3) фамилия и инициалы проверяемого плательщика (иного обязанного лица) - физического лица; наименование проверяемого плательщика (иного обязанного лица) - организации; должности, фамилии и инициалы работников плательщика (иного обязанного лица) или других его представителей, обязанных подписать акт налоговой проверки, с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях; фамилии и инициалов руководителя плательщика (иного обязанного лица) - организации и лица, выполняющего функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого плательщика (иного обязанного лица), занимавших указанные должности в проверяемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к налоговой проверке;

4) наименование, место нахождения (место жительства) и подчиненность проверяемого плательщика (иного обязанного лица), учетный номер плательщика (иного обязанного лица), реквизиты текущего (расчетного) и иных банковских счетов;

5) наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация о произведенной в ней записи о данной налоговой проверке;

6) кем и когда были проведены предыдущие налоговые проверки за проверяемый период по аналогичной тематике, какие приняты меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства;

7) перечень проверенных финансово-хозяйственных операций (документов), а также методы и периоды их проверки;

8) место, время (если оно установлено) и характер совершенного правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, и (или) установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения;

9) факты сокрытия или несвоевременной уплаты налогов, сборов (пошлин), прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

10) размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;

11) должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение актов законодательства;

12) иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном налоговом правонарушении [5, ст. 78].

При проведении проверки уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства.

Акт или справка налоговой проверки подписываются должностным лицом налогового органа, проводящим налоговую проверку, а также:

- руководителем плательщика (иного обязанного лица) - организации (обособленного подразделения организации), при его отсутствии - представителем плательщика (иного обязанного лица) - организации (обособленного подразделения организации) либо плательщиком - физическим лицом, при его отсутствии - представителем плательщика - физического лица;

- лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера плательщика (иного обязанного лица) - организации (обособленного подразделения организации) или индивидуального предпринимателя.

При необходимости акт или справка налоговой проверки подписываются иными участниками налоговой проверки.

Акт или справка налоговой проверки вручаются (направляются заказным письмом с уведомлением о вручении) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю и регистрируются в налоговом органе.

Лица, уполномоченные подписать акт со стороны организации, вправе подписать акт налоговой проверки с указанием возражений по акту и не позднее пяти рабочих дней со дня подписания акта налоговой проверки представить в письменном виде возражения по его содержанию в налоговый орган, проводящий налоговую проверку. По истечении установленного пятидневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.

Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, проверяется проводившим налоговую проверку должностным лицом налогового органа, и по ним составляется заключение в письменной форме, с которым должны быть ознакомлены лица, представившие в установленном порядке возражения по акту налоговой проверки.

Решение по акту налоговой проверки принимается руководителем (его заместителем) налогового органа в пределах его компетенции не позднее 30-дневного срока со дня получения материалов налоговой проверки.

В случае отказа уполномоченных лиц от подписания акта или справки налоговой проверки в нем (в ней) делается соответствующая отметка и акт или справка налоговой проверки направляются плательщику (иному обязанному лицу) либо вручаются его представителю. При этом лицо, отказавшееся от подписания акта или справки налоговой проверки, имеет право письменно изложить мотивы отказа от подписания акта или справки налоговой проверки.

Отказ плательщика (иного обязанного лица) от подписания акта налоговой проверки влечет ответственность, предусмотренную законодательством. [8, гл. 7, гл. 8].

Решение по акту проверки в течение 5 дней со дня его принятия вручается лично под расписку плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям) или передается иным способом, позволяющим установить дату его получения плательщиком (иным обязанным лицом) (его представителем). Если указанными способами решение плательщику (иному обязанному лицу) вручить не представляется возможным, решение направляется по почте заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении по месту нахождения плательщика - организации или по месту жи-тельства плательщика - индивидуального предпринимателя либо инспекции МНС, на налоговом учете в которой находится плательщик (иное обязанное лицо), для обеспечения вручения решения плательщику (иному обязанному лицу) [9, гл. 8].

Решения налоговых органов, действия (бездействия) их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу и (или) в общий либо хозяйственный суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу не исключает права на подачу жалобы в суд [5, ст. 86].

Жалоба в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу налогового органа подается в течение десяти дней со дня получения решения налогового органа, а при обжаловании действий (бездействия) должностных лиц налогового органа - в течение одного месяца со дня, когда плательщик (иное обязанное лицо) узнал или должен был узнать о нарушении своих прав [5, ст. 87].

Жалоба на решение налогового органа может быть подана в хозяйственный суд в течение одного года со дня вынесения решения.

Таким образом, основными органами, осуществляющими налоговый контроль за деятельностью организаций негосударственной формы собственности на территории Республики Беларусь, являются Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его территориальные органы, Министерство по налогам и сборам и его инспекции, Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни Республики Беларусь, Министерство финансов Республики Беларусь и другие органы в рамках своей компетенции.

Основными задачами, разрешаемыми в ходе проведения проверки, являются проверка соблюдения субъектом предпринимательской деятельности законодательства; проверка законности совершаемых хозяйственных и финансовых операций; своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих вред экономическим интересам Республики Беларусь и другие. Проведению налоговой проверки предшествует определенная подготовительная работа, разрабатывается программа проверки. При проведении проверок должностные лица налоговых органов имеют установленные права. Должностные лица организаций, субъекты предпринимательской деятельности обязаны выполнять все законные требования работников контролирующих органов. Налоговые органы для оказания содействия при проведении налоговых проверок имеют право привлекать на договорной основе эксперта. По итогам налоговой проверки должностными лицами налоговых органов составляются акт или справка.

3. Совершенствование налогового контроля за деятельностью негосударственных организаций

По мнению автора, основным фактором повышения эффективности налогового контроля за деятельностью негосударственных организаций в Республике Беларусь является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной национальной экономики Республики Беларусь. Система отбора, о которой говорили выше наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборке налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля за деятельностью организаций негосударственной формы собственности. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами Комитета государственного контроля и другими организациями. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Также действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых белорусскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов Республики Беларусь, в настоящее время получили широкое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются.

Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях. Налоговый кодекс Республики Беларусь представляет налоговым органам право в случаях учета определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных его аналогичных плательщиков. Но право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.

Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике. Например, в Германии законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления.

Наиболее распространенными из них являются следующие:

1) Метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:

- учет изменения имущественного положения за отчетный период;

- учет произведенного и личного потребления за отчетный период.

Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.

2) Метод, основанный на анализе производственных запасов. Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами.

По мнению автора курсовой работы, тут полезным может быть введение системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору засчитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов.

Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

Таким образом, по мнению автора, основным фактором повышения эффективности налогового контроля за деятельностью негосударственных организаций в Республике Беларусь является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых белорусскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. По мнению автора курсовой работы, полезным может быть введение системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки.

Заключение

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

1) Налоговый контроль за деятельностью организаций негосударственной формы собственности - система мер по контролю за исполнением налогового законодательства организациями негосударственной формы собственности, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков, налоговых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством. В Республике Беларусь выделяют следующие способы налогового контроля организаций негосударственной формы собственности: проведение встречных проверок; осмотр используемых для осуществления деятельности территорий, помещений и иных объектов плательщика (иного обязанного лица); проведение личного досмотра; контрольный обмер выполненных объемов работ и произведенных затрат на объектах строительства (в том числе реконструкции, ремонта, реставрации, благоустройства); назначение инвентаризации имущества плательщика (иного обязанного лица); контрольная закупка товарно-материальных ценностей либо контрольное оформление заказов на выполнение работ другие формы. При проведении налоговыми органами проверок используются методы документальной и фактической, сплошной и (или) выборочной проверки. Также по периодичности проведения проверок, выделяю проверки плановые и внеплановые, а по месту осуществления контрольных действий: камеральные, выездные (дополнительные, встречные).

2) Основными органами, осуществляющими налоговый контроль за деятельностью организаций негосударственной формы собственности на территории Республики Беларусь, являются Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его территориальные органы, Министерство по налогам и сборам и его инспекции, Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни Республики Беларусь, Министерство финансов Республики Беларусь и другие органы в рамках своей компетенции.

3) Основными задачами, разрешаемыми в ходе проведения проверки, являются проверка соблюдения субъектом предпринимательской деятельности законодательства; проверка законности совершаемых хозяйственных и финансовых операций; своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих вред экономическим интересам Республики Беларусь и другие. Проведению налоговой проверки предшествует определенная подготовительная работа, разрабатывается программа проверки. При проведении проверок должностные лица налоговых органов имеют установленные права. Должностные лица организаций, субъекты предпринимательской деятельности обязаны выполнять все законные требования работников контролирующих органов. Налоговые органы для оказания содействия при проведении налоговых проверок имеют право привлекать на договорной основе эксперта. По итогам налоговой проверки должностными лицами налоговых органов составляются акт или справка по форме.

4) По мнению автора, основным фактором повышения эффективности налогового контроля за деятельностью негосударственных организаций в Республике Беларусь является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых белорусскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. По мнению автора курсовой работы, полезным может быть введение системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки.

Список использованных источников

1 Брызгалин А.В. Финансовое право Российской Федерации: учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2002. 420 с.

2 Вопросы Министерства по налогам и сборам: постановление Совета Министров Республики Беларусь, 31 окт. 2001 г., № 1592: в ред. постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30 сент. 2013 г. № 864 // Национальный правовой Интернет-портал Респ. Беларусь. 2013. 5/37860.

3 Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь: постановление Совета Министров Республики Беларусь, 31 окт. 2001г., №1585: в ред. постановления Совета Министров Республики Беларусь от 22 мая 2013 г. № 409 // Национальный правовой Интернет-портал Респ. Беларусь. 2013. 5/37302.

4 Заяц Н. Е. Теория налогов: учебное пособие. Мн.: БГЭУ, 2002. 280 с.

5 Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-З (Общая часть): в ред. Закона Республики Беларусь от 26 октября 2012 г. № 431-З // Национальный правовых Интернет-портал Республики Беларусь,03.11.2012, 2/1983.

6 Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.: Питер, 2002. 16 с.

7 О Комитете государственного контроля Республики Беларусь и его территориальных органах Закон Республики Беларусь от 1 июля 2010 г. № 142-З: в ред. Закон Республики Беларусь от 10 июля 2012 г. № 401-З // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 14.07.2012, 2/1952.

8 О методах и способах проведения проверок налоговыми органами: постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31декабря 2009 №88// Национальный реестр правовых актов от 8.02.2010.

9 О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 : в ред. Указ Президента Республики Беларусь от 21 ноября 2013 г. № 523.

10 Отчет о результатах работы инспекции МНС по контролю за соблюдением законодательства за январь- октябрь 2013г.: приложение А // Отчеты формы 2-Н по инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Дзержинскому району за январь- октябрь 2013 года.

11 Кишкевич А.Д. Налоговое право Республики Беларусь / А.Д. Кишкевич, А. А. Пилипенко. Мн.: Тесей, 2002. 304 с.

12 Кишкевич Е.А. Налоговый контроль в Республике Беларусь. Мн.: ЧИУИП, 2010. 56 с.

13 Пилипенко А.А. Налоговое право: учеб. пособие / А.А. Пилипенко. Мн.: Книжный Дом, 2006. 448 с.

14 Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: учебник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 320 с.

15 Электронная страница Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.nalog.by. Дата доступа: 12.11.2013.

16 Электронная страница Министерства финансов Республики Беларусь [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.minfin.gov.by. Дата доступа: 12.11.2013.

17 Электронная страница Национального банка Республики Беларусь [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.nbrb.by. Дата доступа: 12.11.2013.

Размещено на Allbest.ru