01.06.: 1 018 955,5 - 5 189 500 = 1 013 766 тыс. руб.

01.07.: 1 013 766 - 5 189 500 = 1 008 576,5 тыс. руб.

01.08.: 1 008 576,5 - 5 189 500 = 1 003 387 тыс. руб.

01.09.: 1 003 387 - 5 189 500 = 998 197,5 тыс. руб.

01.10.: 998 197,5 - 5 189 500 = 993 008 тыс. руб.

01.11.: 993 008 - 5 189 500 = 987 818,5 тыс. руб.

01.12.: 987 818,5 - 5 189 500 = 982 629 тыс. руб.

01.01.: 982 629 - 5 189 500 = 977 439,5 тыс. руб.

Среднегодовая (средняя) стоимость всего имущества за налоговый период, исчисляется как частное от деления на 13 суммы значений остаточной стоимости имущества, т.е. (1 039 713,5 + 1 034 524 + 1 029 334,5 + 1 024 145 + 1 018 955,5 + 1 013 766 000 + 1 008 576,5 + 1 003 387 + 998 197,5 + 993 008 + 987 818,5 + 982 629 + 977 439,5) / 13 = 1 008 576, 5 тыс. руб.

Налог на имущество = НБ * 2%

Налог на имущество = 1 008 576,5 * 2% = 20 172 тыс. руб.

4. Налоговая нагрузка ОАО «АЗ «УРАЛ» в 2007 г. Оптимизация налогов

4.1 Расчет налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка - это отношение общей суммы налогов, уплачиваемых в бюджет, к общей сумме валовых доходов каждого предприятия.

Налоговую нагрузку можно рассчитать с использованием нескольких методик. В данной курсовой работе проведем расчет налогового бремени по двум методикам:

ь методика налоговой политики Министерства Финансов РФ;

ь методика А. Кадушиной и Н. Михайловой.

Методика налоговой политики Министерства Финансов РФ.

Показатель налогового бремени позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, но он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

Налоговое бремя можно рассчитать по следующей формуле:

НБ = (Н_общ / Выр_общ) * 100%,

где НБ - налоговое бремя, Н_общ - общая сумма налогов, Выр _общ - общая сумма выручки от реализации.

Налоговые обязательства ОАО «АЗ «УРАЛ» за 2007 год перед бюджетом отражены в таблице 15.

Таблица 15

Налоги, уплачиваемые ОАО «АЗ «УРАЛ»

Показатель	Значение, тыс. руб.	Удельный вес, %
НДС	953 552	61,86
ЕСН	221 081	14,34
Налог на прибыль	257 147	16,68
Транспортный налог	89 580	5,81
Налог на имущество организации	20 172	1,31
Итого	1 541 532	100

Поскольку выручка от реализации составляет 5 609 629 тыс. руб., то налоговая нагрузка равна:

НБ = (1 541 532 / 5 609 629) * 100% = 27,47%

Следовательно, доля налогов в выручке от реализации составляет 27,47%. Когда налоговая нагрузка находится в пределах от 0 до 30%, считается, что это оптимальное состояние предприятия и проведение работ по оптимизации не актуально.

Из таблицы видно, что наибольший удельный вес в составе налогов занимает НДС (61,86%), затем налог на прибыль (16,68%), значит необходимо оптимизировать НДС, вследствие чего уменьшится и общая налоговая нагрузка.

Методика А. Кадушиной и Н. Михайловой

Эта методика является количественной. Предполагается оценивать налоговую нагрузку как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости.

Добавленная стоимость является источником доходов и источником уплаты налогов. Поэтому целесообразно сравнивать каждый налог с источником уплаты.

Валовая выручка предоставляется в виде разбивки на компоненты:

ь материальные затраты (МЗ);

ь добавленная стоимость (ДС с учетом амортизационных отчислений;

ь затраты на оплату труда (ЗП) с учетом ЕСН;

ь НДС;

ь прибыль.

Деятельность ОАО «АЗ «УРАЛ» в 2007 году характеризуется показателями, отраженными в таблице 16. Эти показатели необходимы для расчета налоговой нагрузки по методике А. Кадушиной и Н. Михайловой.

Таблица 16

Показатель	Значение, тыс. руб.	Источник значения и расчет
Среднегодовая валюта баланса	5 134 790	Сумма строки 700 на начало и конец отчетного года деленная пополам; (5 046 262 + 5 223 318)/2
Фонд оплаты труда	850 311	Таблица 2 раздела 1.2 «Сведения по численности работников и по фонду оплаты труда»
Амортизация основных средств	62 274	Раздел 1.5 «Основные средства»
Материальные затраты	389 496	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ» стр. 211
Среднегодовая стоимость имущества	1 013 766	Сумма строки 120 на начало периода и на конец отчетного года деленная пополам (см. Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ»); (1 044 903 + 982 629) /2
Среднегодовая величина собственного капитала	2 501 236	Сумма строки 490 на начало и конец отчетного периода деленная пополам (См. Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ»); (2 485 314 + 2 517 158)/ 2
Выручка от реализации	5 609 629	Приложение «Отчет о прибылях и убытках ОАО «АЗ «УРАЛ» стр. 010
Заработная плата (включая ЕСН)	1 071 373	См. таблицу 2 раздела 1.2 «Сведения по численности работников и по фонду оплаты труда» и раздел 2.3 «Единый социальный налог»; 850 311 + 221 062
Внереализационные доходы	375 225	Приложение «Отчет о прибылях и убытках ОАО «АЗ «УРАЛ» стр. 120
Внереализационные расходы	327 763	Приложение «Отчет о прибылях и убытках ОАО «АЗ «УРАЛ» стр. 130
Чистая прибыль	32 156	Приложение «Отчет о прибылях и убытках ОАО «АЗ «УРАЛ» стр. 190
Общая сумма налогов	1 541 513	Раздел 4.1 «Расчет налоговой нагрузки» таблица

Поскольку данная методика предполагает оценку налоговой нагрузки как доли отдаваемой добавленной стоимости (ДС), то необходимо рассчитать добавленную стоимость по следующей формуле:

ДС=ВСС+АМ,

где АМ - амортизация,

ВCC - вновь созданная стоимость, которая определяется путем вычитания из добавленной стоимости сумм амортизации:

ВСС=В-МЗ-АМ+ВД-ВР,

где В - выручка от реализации,

МЗ - материальные затраты,

АМ - амортизация,

ВД - внереализационные доходы,

ВР - внереализационные расходы.

ВСС = 5 609 629 - 389 496 - 62 274 + 375 225 - 327 763 = 5 205 321 тыс. руб.

ДС = 5 205 321 + 62 274 = 5 267 595 тыс. руб.

Теперь рассчитаем следующее:

· долю добавленной стоимости в выручке:

Ко = ДС / В = 5 267 595 / 5 609 629 = 0,94;

· долю затрат на оплату труда в добавленной стоимости:

Кзп = ЗП / ДС = 1 071 373 / 5 267 595 = 0,20;

· долю амортизационных отчислений в добавленной стоимости:

Кам = АМ / ДС = 62 274 / 5 267 595 = 0,01.

Далее необходимо провести расчет чистых активов ОАО «АЗ «УРАЛ» (таблица 17).

Таблица 17

Налоги, уплачиваемые ОАО «АЗ «УРАЛ»

П/п	Показатель	Значение, тыс. руб.	Источник значения
	АКТИВ
1	Нематериальные активы	74 708	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ» гр. 4 стр. 110
2	Основные средства	982 629	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ» гр. 4 стр. 120
3	Незавершенное строительство	117 414	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ» гр. 4 стр. 130
4	Доходные вложения	-	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ» гр. 4 стр. 135
5	Долгосрочные финансовые вложения	149 796	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ» гр. 4 стр. 140
6	Прочие внеоборотные активы	-	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ» гр. 4 стр. 150
7	Запасы	645 014	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ» гр. 4 стр. 210
8	НДС по приобретенным ценностям	56 181	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ» гр. 4 стр. 220
9	Дебиторская задолженность	3 072 772	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ» гр. 4 сумма стр. 230 и 240
10	Денежные средства	2 137	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ» гр. 4 стр. 260
11	Прочие оборотные активы	-	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ» гр. 4 стр. 270
	ИТОГО АКТИВ, принимаемый к расчету	5 100 651	Сумма предыдущих строк 1-11 данной таблицы
	ПАССИВ
12	Долгосрочные обязательства по займам и кредитам	1 500 395	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ» гр. 4 стр. 510
13	Прочие долгосрочные обязательства	-	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ» гр. 4 стр. 520
14	Краткосрочные обязательства по займам и кредитам	581 648	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ» гр. 4 стр. 610
15	Кредиторская задолженность	596 012	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ» гр. 4 стр. 620
16	Задолженность участникам по выплате доходов	-	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ» гр. 4 стр. 630
17	Резервы предстоящих расходов	-	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ» гр. 4 стр. 650
18	Прочие краткосрочные обязательства	-	Приложение «Бухгалтерский баланс ОАО «АЗ «УРАЛ» гр. 4 стр. 660
	ИТОГО ПАССИВ, принимаемый к расчету	2 678 055	Сумма предыдущих строк 12-18 данной работы

Стоимость чистых активов (ЧА) определяется как разница между итогом активов (А), принимаемых к расчету и итогом пассивов (П), принимаемых к вычету:

Стоимость ЧА = Итого А - Итого П.

Стоимость ЧА = 5 100 651 - 2 678 055 = 2 422 596 тыс. руб.

Налоговая нагрузка по методике А. Кадушиной и Н. Михайловой определяется по следующей формуле:

НБ= (?Н / ЧА): (ЧП / ЧА),

где НБ - налоговое бремя, ?Н - общая сумма налогов, ЧА - стоимость чистых активов, ЧП - чистая прибыль.

?Н = 1 541 513 тыс. руб. (Раздел 4.1 «Расчет налоговой нагрузки» таблица15);

ЧА = 2 422 596 тыс. руб. (Раздел 4.1 «Расчет налоговой нагрузки»);

ЧП = 32 156 тыс. руб..

НБ = (1 541 513 / 2 422 596): (32 156 / 2 422 596) = 0,636: 0,013 = 48,92.

Доля налогов намного больше доли чистой прибыли в чистых активах. Необходимо уменьшить величину налоговой нагрузки, чтобы она была ?1.

4.2 Оптимизация налогов

4.2.1 Налог на добавленную стоимость

Поскольку налог на добавленную стоимость в 2007 г. занимает самую большую долю (61,86%) в общей сумме налогов, минимизируем его с помощью применения двух схем:

ь применение договоров комиссии;

ь реализация товаров без НДС;

Применение договоров комиссии

ОАО «АЗ «УРАЛ» постоянным клиентам предоставляет отсрочки по оплате товаров на некоторое время.

До 2006 г. ОАО «АЗ «УРАЛ» начисляла налог «по оплате», теперь в связи с изменениями в налоговом законодательстве - «по отгрузке», поэтому ОАО «АЗ «УРАЛ» должно платить значительные суммы НДС в бюджет.

Поскольку деньги от покупателей, купивших товары с отсрочкой платежа поступят только через несколько месяцев, ОАО «АЗ «УРАЛ» должна платить НДС за счет собственных средств. Чтобы этого избежать целесообразно вместо договоров поставки заключать с постоянными клиентами договора комиссии (рис. 1).

По условиям такого договора комиссионер получает от ОАО «АЗ «УРАЛ» товар для реализации (в декабре) на сумму 609 629 тыс. руб. в момент передачи товара НДС не начисляется, поскольку данная операция не связана с реализацией. НДС начисляется, после того как комиссионер предоставляет соответствующие документы (например, счета-фактуры) о том, что товар продан. В итоге деньги от комиссионера поступят в следующем отчетном периоде (в январе следующего года) и ОАО «АЗ «УРАЛ» начислит НДС по мере оплаты (в следующем отчетном периоде).

Комиссионеру за его услугу ОАО «АЗ «УРАЛ» выплачивает вознаграждение в размере 10% от суммы реализованного товара (ст. 990 ГК РФ).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 Схема оптимизации НДС ОАО «АЗ «УРАЛ»

Реализация товаров без НДС

Поскольку реализация облагается НДС, то задача состоит в том, чтобы товар отдать, деньги за него получить, и чтобы реализацией не считалось.

Для достижения поставленной цели факт продажи товара выглядит как взнос ОАО «АЗ «УРАЛ» в уставный капитал фирмы - «упрощенца», поскольку в соответствии со ст. 39 НК РФ такая операция реализацией не является, следовательно, и НДС с нее платить не приходится (рис. 2).

Затем ОАО «АЗ «УРАЛ» необходимо выйти из состава учредителей и получить свою долю в денежном эквиваленте (ст. 94 НК РФ). Такое возможно один раз. Причем ОАО «АЗ «УРАЛ» имеет возможность увеличить стоимость товаров на ставку НДС в размере 18%, поскольку фирме - «упрощенцу» не нужен налоговый вычет по НДС.

При внесении товара ОАО «АЗ «УРАЛ» в уставный капитал нужно уделить особое внимание документальному оформлению данной операции. Перед отгрузкой должны быть составлены:

ь протокол собрания участников о вступлении ОАО «АЗ «УРАЛ» в состав учредителей фирмы - «упрощенца»;

ь учредительный договор;

ь новая редакция устава фирмы - «упрощенца» с указанием нового учредителя.

В протоколе должно быть указано, что свою долю в уставе ОАО «АЗ «УРАЛ» получит деньгами, а не товарами.

Изменения состава учредителей надо зарегистрировать в налоговых органах.

В новый устав необходимо включить запись о том, что участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительная стоимость доли выплачивалась в течении 5 дней со дня подачи заявления.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2 Схема оптимизации НДС ОАО «АЗ «УРАЛ»

Расчет НДС с учетом использования схем оптимизации

ОАО «АЗ «УРАЛ» по первой схеме оптимизации передает товар (2 декабря) комиссионеру на сумму 609 629 тыс. руб. (включая вознаграждение в размере 10% от суммы реализованного товара).

Комиссионер предоставляет ОАО «АЗ «УРАЛ» документы (например, счета-фактуры) о продаже товаров и вырученной суммы за них в следующем отчетном периоде (в январе следующего года).

По второй схеме оптимизации («Реализация товара без НДС») ОАО «АЗ «УРАЛ» вносит долю в уставный капитал (в феврале месяц) в виде товара на сумму 200 000 тыс. руб. (включая НДС). При выходе из общества учредителей (в октябре месяце) ОАО «АЗ «УРАЛ» забирает свою долю уже в денежном выражении в размере 200 000 тыс. руб. НДС на эту сумму не начисляется.

Расчет суммы НДС представлен в таблице 18.

Таблица 18

Расчет суммы НДС

Месяц	Выручка, тыс. руб.	Ставка НДС, %	Сумма налога, тыс. руб.
Январь	467 469,083	18	84 144
Февраль	267 269,083	18	47 108
Март	467469,083	18	84 144
Апрель	467469,083	18	84 144
Май	467 469,083	-	-
Июнь	467469,083	18	84 144
Июль	467469,083	18	84 144
Август	467469,083	18	84 144
Сентябрь	467469,083	18	84 144
Октябрь	142 159,917	18	25 589
	200 000	-	-
Ноябрь	467469,083	18	84 144
Декабрь	0	-	-
Итого	4 816 650,747	18	746 849

4.2.2 Единый социальный налог

Доля ЕСН в общей сумме налогов составила 14,34%. В качестве минимизации данного налога можно применить договор аренды с вновь принятыми работниками.

ОАО «АЗ «УРАЛ» принимает на работу новых сотрудников, на должность водителей с дополнительным личным автотранспортом. Использование таких транспортных средств не влияет на расчет налога на имущество. ОАО «АЗ «УРАЛ» заключает с работниками договор аренды, с учетом согласия их по поводу пенсионных взносов, поскольку ОАО «АЗ «УРАЛ» будет уплачивать им арендные платежи, а в соответствии с налоговым законодательством ЕСН с них не уплачивается, и не начисляются пенсионные взносы.

Таким образом, арендная плата компенсирует сотрудникам значительную часть заработной платы. ЕСН на эти выплаты не начисляется. Расходы на аренду бухгалтер списывает в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход. Причем в состав расходов можно включить средства, истраченные при эксплуатации и ремонте арендованного транспортного средства (рис. 3).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3 Схема оптимизации ЕСН

Среднесписочная численность составляет 14 419 человек. Из них 10 человек сокращены, и вместо них приняты на работу сотрудники на должность водителя с личным автотранспортом - также 10 человек. Следовательно, среднесписочная численность остается без изменений. Но фонд оплаты труда изменится, поскольку с вновь принятыми сотрудниками заключен договор аренды, и им вознаграждение уплачивается в качестве арендных платежей.

Рассчитаем новый ФОТ

Среднесписочная численность - 14 419 человек.

До применения схемы оптимизации ФОТ составлял 850 311 тыс. руб.

Средняя заработная плата в месяц на одного человека составляет 4,914 тыс. руб.

4,914 * 10 чел = 49,14 тыс. руб. - на эту сумму происходит экономия фонда оплаты труда.

Тогда ФОТ составляет 850 261,86 тыс. руб. (850 311 - 49,14).

ЕСН = 850 261,86 тыс. руб. * 26% = 221 068 тыс. руб.

ОАО « АЗ «УРАЛ» платит за аренду транспортного средства 7 тыс. руб. в месяц и 1,5 тыс. руб. за его эксплуатацию и ремонт. Тогда 7 * 12 мес. * 10 чел. = 840 тыс. руб. - доход работников и расход ОАО «АЗ «УРАЛ» и 1,5 * 12 мес. = 18 тыс. руб. - расход предприятия. Следовательно, фирма вправе уменьшить налог на прибыль на сумму 858 тыс. руб. (840 + 18).

4.2.3 Налог на прибыль

Налог на прибыль в 2007 г. занимает мало значительную долю (16,68%) в общей сумме налогов, но его также можно минимизировать.

Экономия налога на прибыль в большей степени зависит от составленной учетной политики, как в целях налогообложения, так и в целях бухгалтерского учета.

Учетная политика - это документ, который определяет деятельность предприятия и ее результаты. В учетной политике первоначально фиксируются особенности бухгалтерского и налогового учета. Правильно составленный документ поможет предприятию сэкономить на налоге на имущество, налоге на прибыль и НДС.

При составлении учетной политики необходимо сблизить налоговый (НУ) и бухгалтерский учет (БУ).

Рекомендации по составлению учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета ОАО «АЗ «УРАЛ» на 2008 г.

Рекомендации по составлению учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета ОАО «АЗ «УРАЛ» на 2008 г. и ее результаты приведены в таблице 19.

Таблица 19

п/п	Рекомендации	Результат
1	Установить единый метод признания расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете - метод начисления	Этот метод упростит учет разниц по ПБУ 18/02
2	Общехозяйственные расходы в бухгалтерском учете списывать на счет 90 «Продажи»	Сблизить БУ и НУ
3	Расходы будущих периодов в бухгалтерском учете списывать равномерно	Для расчета налога на прибыль можно будет использовать данные БУ
4	Срок списания расходов на НИОКР установить в БУ - 2 года	Сближает БУ и НУ
5	Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу списываются на затраты производства по мере ввода их в эксплуатацию	Сближает НУ и БУ
6	В бухгалтерском учете несущественные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются в текущих расходах	Избежание разниц учета по ПБУ 18/02; экономия на налоге на имущество
7	Создание резерва на выплату отпускных и ежемесячных вознаграждений	Уменьшение налога на прибыль
8	Создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	Уменьшение налогооблагаемой прибыли на гарантийные расходы

Расчет налога на прибыль после применения схем оптимизации

После оптимизации ЕСН и внесенных рекомендаций по налогу на прибыль, необходимо пересчитать налог на прибыль.

Налоговой базой (НБ) по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли, т.е. доходы (Д), уменьшенные на величину расходов (Р) (ст. 274 НК РФ).

Доходы ОАО «АЗ «УРАЛ» включают в себя доходы от реализации товаров и внереализационные доходы.

Доходы от реализации товаров ОАО «АЗ «УРАЛ» (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), составили за отчетный период 4 816 650,747 тыс. руб.

Внереализационные доходы ОАО «АЗ «УРАЛ» за отчетный период составляют 375 225 тыс. руб.

Таким образом, доходы, включаемые в состав налоговой базы, составили 5 191 875,747 тыс. руб. (4 816 650,747 + 375 225).

Расходы ОАО «АЗ «УРАЛ» включают в себя расходы, связанные с производством и реализацией товаров и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией товаров собственного производства составили 4 587 644 тыс. руб. Также в состав расходов, связанных с производством и реализацией входят расходы по резервам на оплату отпускных и иных ежемесячных вознаграждений в сумме 450 тыс. руб., по резервам по гарантийному ремонту в размере 75 тыс. руб., 858 тыс. руб. по арендным платежам работникам за использование их автотранспорта.

Внереализационные расходы за 2007 г. составили 325 763 тыс. руб.

Таким образом, расходы, включаемые в состав налоговой базы, составили 4 914 790 тыс. руб. (4 587 644 + 450 + 75 + 325 763 + 858).

Итак, НБ = Д - Р

НБ = 5 191 875,747 - 4 914 790 = 277 086 тыс. руб.

Согласно НК РФ ставка по налогу на прибыль с 2009 года составляет - 20%. В работе рассматривается период 2008 года поэтому при расчетах будет применяться прежняя ставка- 24%

Тогда, налог на прибыль = НБ * 24%.

Налог на прибыль = 277 086 * 24% = 66 501 тыс. руб.

4.3 Раскрытие применяемых схем оптимизации

4.3.1 Нелегальная схема оптимизации НДС и налога на прибыль

Деятельность организаций-однодневок в настоящее время лежит в основе абсолютного большинства применяемых схем уклонения от уплаты налогов. Эти схемы сокрытия доходов с применением «подставных» организаций и фиктивных документов. Отличительными особенностями подобных схем, как правило, являются наличие цепочки гражданско-правовых сделок между легально действующей организацией и организацией-однодневкой, оформление документов по таким сделкам носит чисто формальный характер, отсутствие реального движения товара или оказания услуги.

Схема искусственным занижением налога на прибыль и НДС. Происходит это посредством отнесения ОАО «АЗ «УРАЛ» в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, расходов, «осуществленных» в отношении организации-однодневки. При этом организация-однодневка не отражает «полученные» суммы в качестве своей выручки, не отчитывается в налоговых органах, и, следовательно, никогда не заплатит с данных денег налоги. Аналогичная ситуация возникает и с НДС. С сумм платежа, «осуществленного» ОАО «АЗ «УРАЛ» в отношении организации-однодневки, ОАО «АЗ «УРАЛ» предъявляет к возмещению из бюджета уплаченный НДС. Таким образом, ОАО «АЗ «УРАЛ» занижает налоговую базу по налогу на прибыль через искусственное завышение «производственных» расходов, и занижает налог на добавленную стоимость посредством излишнего отнесения к возмещению из бюджета «уплаченного» организации-однодневке НДС. Вышеприведенные действия ОАО «АЗ «УРАЛ» приводят к уменьшению его алоговых обязательств перед государством по налогу на прибыль и НДС.

4.3.2 Единый социальный налог

Поскольку удельный вес ЕСН в общей сумме налогов составляет незначительную долю (14,34%), можно предположить, что ОАО «АЗ «УРАЛ» применяет следующие схемы оптимизации.

1. Применение гражданско-правового договора вместо трудового. Экономия (незначительная) на части налога, которая зачисляется в Фонд социального страхования. Поскольку ОАО «АЗ «УРАЛ» производит тяжелую технику, можно прописать в контракте, что по травматизму отчисления не уплачиваются.

2. Сотрудник - ученик. Сотрудник становится учеником и получает от фирмы большую часть своей зарплаты в виде стипендии. При этом нижнюю границу стипендия имеет (МРОТ), а вот верхнюю - нет. На этой «безграничности» и основана схема. На сумму стипендии не начисляются пенсионные взносы и НДФЛ, также сумма стипендии уменьшает налог на прибыль.

3. «Конвертная» схема оплаты труда - выдача зарплаты из «фонда руководителя». Руководителю ОАО «АЗ «УРАЛ» начисляется зарплата свыше 600 тыс. руб. Соответственно, ее облагают ЕСН по минимальным ставкам. Работникам же выдают совсем маленькую зарплату, ЕСН с нее небольшой. Остальную часть оклада сотрудникам выдают «в конвертах» из «фонда руководителя», документально это не оформляя.

4.3.3 Налог на имущество

Так же как и ЕСН, налог на имущество занимает небольшую долю (1,31%) в общей сумме налогов. Возможно, что ОАО «АЗ «УРАЛ» применяет схемы оптимизации налогов.

1. Разделение основного средства на несколько объектов. Если отдельные части основного средства стоят не более 20 тыс. руб., то ОАО «АЗ «УРАЛ» выгоднее учитывать их как самостоятельные объекты и списывать их единовременно. Это позволит минимизировать налог на имущество.

2. Снижение стоимости основных средств с помощью переоценки. Согласно правилам бухгалтерского учета, на конец года ОАО «АЗ «УРАЛ» может в добровольном порядке один раз в год провести переоценку своих основных средств (если рыночная стоимость имущества уменьшилась). Поскольку платить налог нужно с остаточной стоимости основных средств.

4.4 Расчет налоговой нагрузки после оптимизация налогов

Налоговая нагрузка после оптимизации налогов

Налоговые обязательства ОАО «АЗ «УРАЛ» после оптимизации отражены в таблице 20.

Таблица 20

Налоги, уплачиваемые ОАО «АЗ «УРАЛ»

	До оптимизации	После оптимизации
Показатель	Значение, тыс. руб.	Удельный вес, %	Значение, тыс. руб.	Удельный вес, %
НДС	953 552	61,86	746 849	65,27
ЕСН	221 081	14,34	221 068	19,32
Налог на прибыль	257 147	16,68	66 501	5,82
Транспортный налог	89 580	5,81	89 580	7,83
Налог на имущество организации	20 172	1,31	20 172	1,76
Итого	1 541 532	100	1 144 170	100

Поскольку выручка от реализации составляет 4 800 000 тыс. 65,27руб., то налоговая нагрузка равна:

НБ = (1 144 170 / 4 816 650,747) * 100% = 23,75%

Следовательно, доля налогов в выручке от реализации составляет 23,75%. Налоговое бремя после проведения работ по оптимизации налоговых платежей уменьшилось с 27,47% до 23,75% (на 3,75%). Поскольку налоговая нагрузка находится в пределах от 0 до 30%, то считается, что это оптимальное состояние для предприятия.

Из таблицы видно, что наибольший удельный вес в составе налогов занимает по-прежнему НДС (65,27%).

5. Налоговые риски ОАО «АЗ «УРАЛ»

Налоговый риск состоит в снижении поступления налогов, выступающих основным источником формирования доходной части бюджета. Для налогоплательщиков рост налоговых издержек, являю-щихся разновидностью его предпринимательских издержек, влечет за собой снижение имущественного потенциала, и,следовательно, снижение возможностей для решения задач, стоящих перед ним в будущем.

Виды налоговых рисков, которые могут быть оценены в денежном выражении, целесообразно относить к финансовым рискам в виду того, что деньги являются материальной основой финансовых отношений. Кроме того, налоговые отношения являются частью финансовых отношений.

5.1 Сравнительная оценка налоговой оптимизации налога на прибыль

Определим наиболее выгодный и наиболее безопасный вариант проведения налоговой оптимизации на основании следующих исходных данных:

· Величина налога до проведения оптимизации составила 257 147 тыс. руб.;

· По варианту оптимизации «1» эта сумма может быть уменьшена до 142 720 тыс. руб.

· По варианту «2» - до 66 501 тыс.руб.

Вероятность применения штрафных санкций налоговыми органами оценивается экспертом для варианта «1» в 10 %, по варианту «2» - в 20 %.

Осуществим расчеты:

1. Определим предполагаемую среднюю доходность проведения оптимизации (Математическое ожидание):

а) Х_ср = (257 147 - 142 720) * (1 - 0,1) = 102 984 тыс. руб. - для варианта «1»;

б) Х_ср = (257 147 - 66 501) * (1 - 0,2) = 152 517 тыс. руб. - для варианта «2».

2. Определим риск операции налоговой оптимизации (среднеквадратическое отклонение действительного значения случайной величины от ее наиболее ожидаемого значения):

а) = =18, 9737- для варианта «1»;

б) = 66,3174 - для варианта «2».

На основании приведенных расчетов, очевидно, что с точки зрения доходности предпочтительным является вариант «2», а с точки зрения риска - вариант «1».

3. Рассчитаем коэффициент вариации и сопоставим его значение для рассматриваемых вариантов:

а) V = 18973,7/ 540000 = 0,035 - для варианта «1»;

б) V = 66317,4 / 593664 = 0,1117 - для варианта «2».

Значения полученных коэффициентов вариации свидетельствуют о том, что соотношение риска и доходности больше для варианта «2». Это говорит о том, что на единицу полученной в результате оптимизации экономии в случае «2» приходится больший риск, следовательно, этот вариант менее целесообразный и наиболее рациональным будет выбор варианта «1».

Недостатком описанного способа расчета является отсутствие в представленных вычислениях показателя прогнозной величины штрафных санкций по рассматриваемым операциям налоговой оптимизации и расходов на проведение налоговой оптимизации. Этот недостаток может быть устранен посредством включения в расчет величины риска налоговой минимизации в стоимостном выражении, как предлагает в своих работах А. Н. Медведев.

5.2 Критерий А. Н. Медведева для оценки налоговой оптимизации НДС

Проанализируем целесообразность действий по налоговой оптимизации НДС, используя критерий А. Н. Медведева, на основании следующих данных:

- величина НДС - до проведения оптимизации - 953 552 тыс. руб.,

- после ее проведения правомерным способом - 746 849 тыс. руб.;

- стоимость мероприятий по налоговой оптимизации - 25 000 тыс. руб.;

- оценочная величина риска - 100 000 тыс. руб.

Осуществим расчет критерия для проведения операции оптимизации и оценим его выполнение для данного случая:

953 552 >746 849 + 25 000 + 100 000

Таким образом, утверждение истинно, следовательно, критерий выполняется.

На основании представленных исходных данных можно сделать вывод о том, что проведение рассматриваемого варианта оптимизации целесообразно, поскольку заложенное в критерий неравенство выполняется, то есть сумма налоговых издержек в результате проведения операции оптимизации будет меньше, чем до проведения.

Рассмотренный критерий А.Н. Медведева также имеет определенные ограничения по использованию в оценке налоговых рисков:

· он не может быть использован для сравнения двух или более вариантов воздействия на параметры налогообложения;

· при количественной оценке рисков налоговой оп-тимизации никак не оговаривается механизм исчисления оце-ночной величины риска с учетом вероятности его наступления и масштаба возможных неблагоприятных последствий.

Налоговый риск, как и любой риск, должен иметь математически выраженную вероятность наступления потери, которая должна опираться на статистические данные либо в случае их отсутствия на экспертные оценки такой вероятности.

Заключение

Конкретные способы уменьшения налогов, представляют собой непосредственные методы и действия налогоплательщика по налоговой минимизации. Они достаточно многочисленны и основываются на многих факторах в зависимости от того, о каком налоге идет речь.

Однако принципиально все способы можно подразделить на две самостоятельные категории. Данный подход представляется оправданным также и потому, что, например, в современном английском и американском налоговом праве данные категории способов уклонения прямо дифференцируются даже терминологически.

По словам английского историка и теоретика по вопросам налогообложения Сирила Норткота Паркинсона: "Невозможно увильнуть от налогов. От них можно уклониться законным или незаконным способом. Оба способа так же стары, как и сама налоговая система" (С.Н. Паркинсон "Закон и доходы", М.: ПКК "Интерконтакт". 1992).

Главное же отличие между этими видами налоговой минимизации нарушены или не нарушены налогоплательщиком нормы Закона в его стремлении, так или иначе, снизить размер налоговых платежей. В связи с этим можно выделить: незаконное уклонение от уплаты налогов и легальное снижение налоговых выплат, или еще иначе - правомерное уменьшение налогов.

Курсовая работа разработана на основе данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ОАО «АЗ «УРАЛ» за 2007 г.

В данной работе достигнута цель и решены все поставленные задачи:

ь дана характеристика предприятия ОАО «АЗ «УРАЛ»;

ь проведен расчет сумм налоговых платежей и налоговой нагрузки ОАО «АЗ «УРАЛ»;

ь разработаны схемы оптимизация налоговых платежей и проведен расчет налоговой нагрузки после проведения работ по оптимизации налоговых платежей.

По расчетам налоговой нагрузки доля налогов в выручке от реализации составляет 23,75%. Налоговое бремя после проведения работ по оптимизации налоговых платежей уменьшилось незначительно (на 3,75%). Поскольку налоговая нагрузка находится в пределах от 0 до 30%, то считается, что это оптимальное состояние для предприятия.

Наибольший удельный вес в составе налоговых платежей занимает НДС (65,27%). Поскольку по данным расчета небольшой удельный вес занимают налог на имущество и ЕСН, то предположили, что ОАО «АЗ «УРАЛ» применило схемы оптимизации по данным налога, такие как:

1. Применение гражданско-правового договора.

2. Сотрудник - ученик.

3. «Конвертная» схема оплаты труда.

4. Разделение основного средства на несколько объектов.

5. Снижение стоимости основных средств с помощью переоценки.

Список литературы

1. Белоусова С.В. «Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии». М: 2007.

2. Брызгалина А.В. «Налоговая оптимизация. Принципы. Методы. Рекомендации. Арбитражная практика». 2008.

3. Гражданский кодекс РФ.

4. Лукаш Ю.А. «Налоговые схемы оптимизации: как уменьшить налог». М: 2007.

5. Лукаш Ю.А. «Все основные законные схемы минимизации налогов». 2007.

6. Лукаш Ю. А. «Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем ухода от налогов». 2009.

7. Лукаш Ю.А. «Как законно уменьшить налоги фирмы». 2007.

8. Молчанов С.С. «Налоги: расчет и оптимизация». М: 2007.

9. Налоговый кодекс РФ.

10. Петров. «Налоговая экономия: реальные решения». М: 2008.

11. Правовая система «Консультант плюс».

12. Стажкова М. М. «Оптимизация НДС». 2008.

13. Стародубцева И.В. «НДС. Сложные моменты». 2007.

Размещено на Allbest.ru

...