Налоговая система США

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоговая система США

Содержание

1. Понятие и основные принципы налогового федерализма

2. Федеральные налоги США

3. Налоги штатов

4. Местные налоги

1. Понятие и основные принципы налогового федерализма

Федерация -- форма объединения ряда государств, при которой объединяющиеся государства, сохраняя определенную юридическую государственную самостоятельность, создают новое единое государственное образование. Конфедерация -- это союз отдельных государств, сохраняющих независимое (суверенное) существование, но объединенных одним или несколькими органами управления. В мировой практике примерами федеративных государств являются США, ФРГ и Канада, а конфедеративное Швейцария. Современный федерализм принято квалифицировать как конкурентный федерализм. Его основой является принцип субсидиарности, означающий, что конкретные задачи сравнительно небольших административных единиц должны решаться на возможно более низком уровне власти. И только такой подход может обеспечить высокую степень независимости. В свою очередь, каждое движение в сторону централизации ведет к ограничению гражданских и избирательных прав населения, когда усиливается «анонимность» власти.

Понятие «субсидиарность» раскрывается в ряде принципов:

1) принцип происхождения. Он относится к свободной торговле товарами и услугами и означает, что местные власти не должны проверять и лицензировать подлежащие продаже товары, поставщики которых получили лицензии в другом районе страны. Тогда у местных властей появляются возможности расширения базы налогообложения за счет привлечения «чужих» предпринимателей и стимул к соперничеству в области установления правил, наилучшим образом отвечающих нуждам граждан.

2) принцип «исключительности», т. е. эксклюзивное, четкое и определенное возложение ответственности за коллективные действия на данный уровень власти.

3) принцип фискальной эквивалентности означает, что каждая административная территория должна финансировать свои властные функции, переданные ей или взятые ею на себя, за счет средств, полученных от налогов, сборов и заимствований, за которые она несет ответственность. Таким образом, государственные расходы «дисциплинируются» благодаря необходимости собирать налоги или брать в долг. Фискальная децентрализация в сочетании с фискальной эквивалентностью (платность за все государственные услуги) создает для местных органов власти стимул к расширению доходной базы и развитию. Этот принцип означает также, что все уровни власти имеют большие права в построении собственных налоговых систем.

Все принципы усиливают друг друга. А при нарушении хотя бы одного из них страдает конкуренция между территориями. Например, право центра устанавливать ставки налогов наносит удар по независимости и ответственности местных властей и т. д. Таким образом, подлинный конкурентный федерализм - взаимосвязанное целое.

Система налогообложения при федеративном государственном устройстве должна быть структурирована исходя из данных принципов и поэтому отличается от подходов к ее формированию в унитарном государстве. У последнего политическая воля сосредоточивается в едином центре, а местное самоуправление не имеют статуса государственного суверенитета. В федеративном государстве существуют по крайней мере два уровня с подлинным государственным суверенитетом -- центральный и региональный. Однако для соблюдения целостности государства необходимо обеспечить единое налоговое законодательство.

2. Федеральные налоги США

Налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующих трем уровням власти: верхнего, где собираются федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет; среднего, где собираются налоги и сборы, вводимые законами штатов, поступающие в бюджеты штатов; нижнего, где собираются налоги, вводимые органами местного самоуправления, поступающие в местные бюджеты. Законодательные органы штатов могут вводить лишь налоги, не противоречащие федеральному налоговому законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательством штатов.

Особенностями налоговой системы США является преобладание прямого налогообложения. В системе налогообложения США параллельно используются основные виды налогов по всем уровням властных полномочий. Так, население уплачивает 3 подоходных налога, 3 налога на прибыль с корпораций, также акцизы, налоги на наследование и дарение, 2 поимущественных налога и налога с продаж. Только на федеральном уровне уплачивается 2 налога - налог на социальное страхование и таможенные пошлины, на уровне штатов налоги с владельцев автотранспорта, на местном - экологические налоги.

Основную часть доходов федерального бюджета составляет подоходный налоги с населения (38%), отчисления на соцстрахование (28%), налог на имущество (10%).

Подоходный налог с населения взимается с физических лиц, индивидуальных предприятий и партнерств, не имеющие статуса юридического лица. Каждый налогоплательщик -- физическое лицо, имеет свой налоговый статус:

А) супруги, заполняющие совместную налоговую декларацию;

Б) супруги, заполняющие раздельные налоговые декларации;

В) главы семейств;

Д) одинокие налогоплательщики;

Е) вдовы (вдовцы).

В зависимости от принадлежности к той или иной группе налогоплательщик имеет право на налоговые льготы.

Условно подсчет доходов выполняется в три этапа:

Подсчитывается валовой доход, который может состоять из: заработной платы, пенсии, алиментов, доходов по ценным бумагам, вознаграждений, бонусов, ренты, фермерского дохода, социального пособия и пособия по безработице, стипендии, доходов от трастовых операций и недвижимости и т. д.

Валовой доход корректируется за счет вычетов из него разрешенных затрат и льгот. К ним относятся торговые или производственные затраты, убытки от продажи или обменных операций с ценными бумагами, пенсионные взносы, уплаченные алименты, авансовые налоговые взносы, выплаты дополнительных пособий по безработице и т. д.

Из суммы скорректированного валового дохода исключаются суммы классифицированных, или стандартных, вычетов:

- необлагаемого минимума плательщика (2 тыс. долл.) и необлагаемого минимума на каждого иждивенца плательщика;

- стандартной скидки (3 тыс. долл.для одинокого лица, 5 тыс. долл. для супружеской пары, 4,7 тыс.долл. для главы-семьи);

- дополнительных скидок для лиц старше 65 лет, инвалидов (750 долл. для одинокого лица и 1,125 тыс.долл. для главы семьи) и потерявших зрение (750 долл.);

- расходов по переезду на новое место жительства;

- части выплат по системе социального обеспечения;

- убытков в результате стихийных бедствий (превышающих 10% дохода);

- расходов на медицинские цели (до 7,5% скорректированного валового дохода);

- расходов, связанных с повышением квалификации;

- командировочных расходов; благотворительных.

Указанные вычеты могут производиться в размере не более 50% скорректированного валового дохода, а оставшиеся 50% могут быть вычтены из доходов в течение 5 лет.

Полученная величина является налогооблагаемым доходом.

В зависимости от уровня полученного налогооблагаемого дохода применяют ставки налога от 15 до 39,6%. Подоходный налог взимается "у источника" во время получения заработной платы.

Еще один важнейший налог в системе подоходного обложения -- налог на прибыль корпораций. Главным принципом налогообложения корпораций в США является взимание налога с чистой прибыли как окончательного объекта обложения, т.ею с валового дохода за исключением разрешенных льгот.

Плательщиками этого налога являются прежде всего акционерные компании. Примерно 85% налога взимается на федеральном уровне, а 15% -- штатами и местными органами власти.

Объект обложения определяется в 3 этапа.

1) Определяется валовой доход компании, состоящий из валовой выручки от реализации и всех внереализационных доходов.

2) Из валового дохода вычитаются: заработная плата работников, расходы на ремонт, безнадежные долги, рентные платежи, уплаченные местные и штатные налоги, амортизация, проценты за кредит, расходы на рекламу, взносы в пенсионные фонды, убытки от стихийных бедствий, благотворительные взносы, операционные убытки, расходы на НИОКР, расходы на капитальный ремонт и т. д. В налоговом законодательстве тщательно оговариваются все расходы, которые можно включать в издержки производства при определении корпорационного налога. Международные стандарты, лежащие в основе законов, имеют достаточно либеральный характер. Как правило, в индивидуальный перечень разрешается включать все затраты компании, связанные с ее текущей производственно-коммерческой деятельностью. Ограничения незначительны и в основном касаются запрета на включение в издержки «чрезмерных» представительских расходов.

3. После вычета из валового дохода издержек, дополнительных расходов и уплаченных налогов из него вычитают те льготы, которые направлены непосредственно на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Заключительный этап связан с решением проблем двойного обложения той части прибыли, которая направляется на выплату дивидендов.

Огромные льготы имеют фермерские хозяйства, благодаря которым в ряде ситуаций (особенно в засушливые годы) некоторые компании сводят налоговую базу к нулю. После «фермерских» льгот большое внимание уделяется также вопросу льготного обложения индивидуальных инвесторов, вкладывающих средства в малый инновационный бизнес. Заинтересованность государства в их поддержке очевидна. Так, для лиц, ставки подоходного налога которых установлены в размере 28, 31, 36 и 39,6%, фактическая ставка обложения прироста капитала находится на уровне 14%. Для инвесторов, обычная ставка которых равна 15% реальная составляет только 7,5%.

Основная ставка налога на корпорации уставлена в размере 34% и вносится по следующей схеме: корпорация уплачивает 15% за первые $50 тыс. налогооблагаемого дохода, 25% -- за следующие $25 тыс., свыше $75 тыс. -- 34%. Кроме того, на доходы в пределах от $100 тыс. до $335 тыс. установлен дополнительный сбор в размере 5%. Ступенчатое налогообложение имеет чрезвычайно важное значение для средних и малых предприятий.

Доходы от взносов на социальное страхование имеют тенденцию к росту. Их уплачивают предприниматели и застрахованные по одинаковым ставкам. Комбинированная ставка для наемных работников и работодателей составляет 15,3%. Кроме того, с предпринимателей взимаются отчисления на пособия по безработице в размере 0,8% фонда заработной платы (с первых 7 млн. долл. в год), что составляет более 2% общего объема налогов федерального бюджета.

Налоги с наследств и дарений физические лица платят по ставке от 18 до 55% (если стоимость имущества превышает $600 тыс.долл.). Их доля в общем объеме федеральных налоговых поступлений невысока (1-2%) и имеет тенденцию к снижению за счет повышения значимости этого налога на местном уровне.

Роль акцизов снижается. В 1970 г. их доля в налоговых поступлениях федерального бюджета была на уровне 8,4%, а к концу 80-х годов уменьшилась до 3,5%. Такое положение объясняется постепенной отменой некоторых акцизов или снижением их размера, например, на почтовые марки, спички и др.

Ставки акцизов могут устанавливаться в двух видах: в процентах к цене товаров и услуг и в долларах (центах) по отношению к определенному количеству, весу, объему товаров, а также к стоимости услуг.

Таможенные пошлины дают незначительную часть доходов федерального бюджета. Их доля практически не меняется на протяжении длительного периода времени. С 1970 по 1993 г. она оставалась приблизительно на уровне 1,6%.

3. Налоги штатов

Структура налоговых доходов 50 штатов США существенно отличается от федеративной. Органы власти штатов проводят независимую налогово-бюджетную политику и вправе самостоятельно вводить налоги и сборы на своей территории. Собственные поступления составляют приблизительно 80% доходов бюджета, а оставшиеся 20% -- федеральные субсидии (гранты).

Первое место в доходах бюджетов штатов занимает налог с продаж, доля которого в объеме поступлений превышает 40%, Его уплачивают потребители при покупке различных товаров. Величина налоговых ставок существенно варьируется в зависимости от штата. Максимальная ставка достигает 8%, средняя по штатам составляет 4--5%. Данным налогом облагается большинство потребительских товаров, в том числе и медикаменты.

Подоходный налог с населения взимается в 44 штатах, в остальных он «переходит» органам местного самоуправления. Налогообложение доходов населения во всех штатах осуществляется по общим принципам, однако различными являются размер ставок и величина предоставляемых по данному налогу льгот. Минимальная ставка равна 2%, максимальная -- 10%. Во всех штатах на каждого плательщика предоставляется необлагаемый минимум. Если налогоплательщик является главой семейства, то необлагаемый минимум увеличивается в 2 раза. Подобная льгота предоставляется также и на каждого иждивенца. Величина необлагаемого минимума варьируется в зависимости от штата и подлежит ежегодной индексации с учетом инфляции.

В каждом штате могут быть различные объекты обложения данным налогом. В одних штатах это доходы проживающих в них граждан, полученные, в пределах этих штатов, в других -- прибыли, возникшие за границами данных штатов. Есть штаты, в которых подоходным налогом облагаются все доходы налогоплательщиков, проживающих или работающих в них, независимо от места их получения.

Суммы подоходного налога, уплаченного налогоплательщиком в бюджеты штатов, вычитаются при определении его обязательств по федеральному подоходному налогу.

Налог на прибыль также взимается почти во всех штатах и не столько имеет фискальную направленность, сколько используется в качестве метода воздействия на экономическую ситуацию. В одних штатах при определении налоговых обязательств по федеральному налогу на прибыль корпораций из них исключается сумма налога на прибыль, уплаченная на уровне штата. В других, наоборот, при определении таких обязательств по налогу на прибыль штата вычитается сумма федерального налога на прибыль корпораций. Большинство штатов используют пропорциональные ставки данного налога.

Многие штаты предоставляют компаниям налоговые льготы. Прежде всего они предусматриваются для тех корпораций, которые инвестируют свои средства на данной территории. Значительные скидки имеют и те компании, деятельность которых необходима для штата. Это касается корпораций, принадлежащих определенным отраслям, развитие которых является приоритетным в конкретном регионе.

Практически во всех штатах взимается налог имущество, который уплачивают как физические, так и юридические лица. Ставки налога различаются и варьируются в размерах от 0,5 до 5%.

В различных штатах предоставляются разнообразные льготы по налогу на имущество. В некоторых штатах полностью освобождаются от обложения данным налогом компании, впервые зарегистрированные в этом штате. Другие штаты гарантируют стабильную ставку налога для вновь созданных фирм в течение определенного периода времени (вплоть до 10 лет). Преференции также предусматриваются для определенных видов производств, развитие которых необходимо для конкретной местности. В большинстве штатов полностью освобождаются от налога на имущество и пользуются правом ускоренной амортизации корпорации по оборудованию, используемому для очистки отходов производства и предотвращения загрязнений окружающей среды.

Штатами взимается и налог с наследства. Его доля в общем объеме доходов штата составляет приблизительно 1%. В большинстве штатов налогом облагаются доходы наследника. Ставки налога дифференцированы в зависимости от степени родства наследника и наследодателя, а также от размера наследства. Наиболее льготными являются ставки налога с наследства, полученного ближайшими родственниками (супругом, детьми, родителями). Уровень налоговых ставок различается по штатам.

По налогу с наследства существуют определенные льготы. Прежде всего речь идет о необлагаемом минимуме, исключаемом из налогообложения, величина которого также варьируется по штатам. В некоторых штатах данный налог не уплачивается, если получателем наследства является супруг(а) умершего наследодателя. В других штатах размер налога с наследства умершего владельца не зависит от степени родства, за исключением перехода имущества к супругу(е). В таком случае при определении величины налога в расчет берется только размер наследства.

На уровне штатов взимаются всевозможные акцизы. Их уплачивают потребители по различным ставкам, размер которых зависит от вида товаров или услуг. Все штаты взимают налог на разные виды топлива по своим собственным ставкам. Они устанавливаются в центах с галлона (1 американский галлон = 3,78 л) топлива. В основном этим налогом облагается бензин. В некоторых штатах ставки дифференцированы в зависимости от вида топлива: дизельное топливо, природный газ, авиационное топливо и др. Ставки данного налога имеют тенденцию к повышению.

Штатами собираются акцизы на спиртные напитки. В одних эти налоги устанавливаются в процентах от объема оптовой или розничной продажи, в других -- ставки выражены в долларах с галлона напитка и различаются в зависимости от его крепости. Налоги взимаются и с компаний, производящих, перерабатывающих и продающих алкогольные напитки. Акцизными являются также налоги, уплачиваемые корпорациями с добычи природных ископаемых: нефти, газа, угля, леса. В некоторых штатах вместо поимущественного налога установлен налог на добытые полезные ископаемые. Его платят собственники этих ресурсов. Размер ставок составляет от 3 до 5%. Такой налог взимается штатами в виде компенсации за разработку минеральных ресурсов на их территории. Доля данного налога в общем объеме налоговых доходов бюджетов штатов в среднем составляет 2%.

Каждый штат взимает лицензионные сборы. Их ежегодно оплачивают юридические лица за право заниматься определенными видами деятельности на территории данного штата. В общем объеме налоговых поступлений штатов их доля составляет приблизительно 6%.

Еще одним налогом, уплачиваемым компаниями на уровне штата, является налог на капитал (capital gains tax), ставка которого равна 0,75%. Работодатели производят обязательные отчисления на выплату пособий по безработице. Ставки таких взносов варьируются по штатам и находятся в пределах от 2,7 до 7,5% заработной платы (с первых 8 млн. долл.).

Штатами устанавливаются налоги на табак, сигареты, владение и управление транспортными средствами и др.

налог федерализм штат субсидиарность

4. Местные налоги

Наряду со штатами в качестве административных образований в США насчитается почти 85 тыс. районов, подпадающих под юрисдикцию местных органов власти. Почти все штаты разделены на графства. Графства, муниципалитеты, тауншипы (специфичес-территориальные образования) имеют свои органы управления, являющиеся жительствами общего назначения и предоставляющие свои услуги в пределах ной территории. Каждый орган самоуправления может формировать свой собственный бюджет, вводить налоги и реализовывать различные действия по обеспечению поступлений в него.

Органы местного самоуправления имеют в своем распоряжении сравнительно ограниченное число налоговых источников, во многом однотипных с налогами штатов. Наибольшее значение среди местных налогов принадлежит поимущественному налогу. Налог взимается один раз в год с физических и юридических лиц, владеющих собственностью. Базой для определения этого налога является оценочная стоимость собственности. Почти в половине штатов взимается местный налог с продаж, являющийся дополнением к одноименному штатному налогу. Доходы от этого налога собираются в штате, а затем возвращаются тому органу местного самоуправления, на территории которого они были получены.

Размещено на Allbest.ru