Имущественное налогообложение юридических лиц в Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ

1.1 Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество

1.2 Налоговая база и налоговая ставка

1.3 Льготы для организаций по уплате налога на имущество

1.4 Порядок исчисления и уплаты налога

2. ФОРМА ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО

3. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время, большие предприятия вынуждены открывать вакансии во внутренние налоговые отделы, для проведения расчётов по различным сборам и платежам в бюджетные и внебюджетные фонды. Политическая среда, сложившаяся за последнее десятилетие в РФ дала возможность предприятиям самостоятельно развиваться, однако в экономическом плане большинство нынешних крупных предприятий-производителей отечественного товара имеют значительную сумму задолженности перед государством. Максимально-выгодная уплата налога на имущество предприятий для самого плательщика, несомненно, скажется на стабильности предприятия, однако общее положение его будет зависеть от работы всего налогового отдела и тщательной проработки налогового законодательства.

Налог на имущество предприятия - это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством.

В настоящее время эта тема очень актуальна. Образуется огромное количество предприятий, учреждений и организаций, одни становятся банкротами и закрываются, другие открываются вновь под другим наименованием, поэтому как в таких меняющихся условиях происходит уплата налога на имущество юридических лиц? Для того чтобы в этом разобраться, мне потребовалась изучить современное законодательство о налогах на имущество.

Предметом исследования - являются нормы Налогового кодекса Российской Федерации об основах налогообложения и налоге на имущество предприятия.

Цели исследования - теоретическое и аналитическое рассмотрение имущественного налогообложения предприятий, рассмотрение горизонтального и вертикального анализа на основе данных по налогу.

Для достижения целей ставились следующие задачи:

§ Узнать, кто уплачивает данный налог и за что;

§ Узнать о налоговой ставке, периодах;

§ Ознакомиться с льготами по данному налогу;

§ А так же изучить особенности заполнения декларации.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, и списка использованных источников.

Так же интерес к этой теме у меня был вызван тем что, с имуществом предприятия связана целая четверть счетов бухгалтерского учёта, и анализ данной области предоставляет некоторые преимущества при изучении бухгалтерского учёта и, конечно, самого налогообложения.

имущественный налогообложение декларация

1. СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ

1.1 Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество

В соответствии с действующим налоговым законодательством налог на имущество относится к региональным налогам, представляя собой стабильный источник дохода бюджетов РФ.

В соответствии с главой 30 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения [1].

Плательщиков налога можно разделить на следующие категории:

· Российские организации;

· Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

· Иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Применение специального режима налогообложения (единый сельхозналог, упрощенная система, единый налог на вмененный доход, соглашения о разделе продукции) освобождает организации от уплаты налога на имущество в части имущества, непосредственного используемого в указанной деятельности [12].

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года №310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. О развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

А также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении имущества, используемого ими исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта [1].

При расчете налога учитывается не все имущество налогоплательщика, а только то, что отнесено к объекту налогообложения, который установлен для каждой категории плательщиков:

· Для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), отнесенное к основным средствам и учитываемое на балансе налогоплательщика с учетом местонахождения организаций, каждого ее обособленного подразделения; каждого обособленного объекта недвижимого имущества;

· Для других иностранных организаций - находящееся на территории РФ недвижимое имущество по его инвентаризационной стоимости, исходя из оценок уполномоченных органов технической инвентаризации [12].

В соответствии с п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса, к недвижимому имуществу (недвижимости) относятся:

1. Земельные участки.

2. Участки недр.

3. Все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе:

· здания,

· сооружения,

· объекты незавершенного строительства.

Кроме того, к недвижимым вещам относятся подлежащие государственной регистрации:

· воздушные и морские суда,

· суда внутреннего плавания,

· космические объекты.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

А так же законом №202-ФЗ был дополнен пункт 4 статьи 374 Налогового кодекса, содержащий перечень имущества, не признаваемого объектом налогообложения [3].

С 1 января 2013 года поправки, внесенные законом №202-ФЗ, вступили в силу и в соответствии с действующей редакцией Налогового кодекса, к имуществу, не облагаемому налогом, теперь относится:

· движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств (п.п. 8 ст. 374 НК РФ).

В своем Письме от 24.12.2012 г. №3-05-05-01/79 Минфин разъясняет, что с 1 января 2013 года, движимое имущество, учтенное в качестве основных средств на балансе:

· лизингодателя;

· или лизингополучателя, в рамках договора финансовой аренды (лизинга) не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Но, при этом необходимо помнить, что движимое имущество, принятое на баланс в качестве ОС до 01.01.2013 г. все так же облагается налогом на имущество.

С 2013 г. также не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций, в соответствии с новой редакцией п. 4 ст. 374 НК РФ (ранее нижеперечисленное имущество освобождалось от налогообложения в соответствии со ст. 381 «Налоговые льготы» НК РФ):

· Объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

· Ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов.

· Ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания.

· Космические объекты.

· Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

1.2 Налоговая база и налоговая ставка

Налоговой базой налога на имущество является среднегодовая стоимость облагаемого имущества. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, является инвентаризационная стоимость таких объектов по данным органов технической инвентаризации.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

· Подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

· Каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

· Каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;

· Обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

· Облагаемого по разным налоговым ставкам [9].

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций на основании п. 1 ст. 379 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %.

Допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

· категорий налогоплательщиков,

· имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При отсутствии решения законодательного органа субъекта Федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество применяется максимальная ставка, установленная федеральным законодательством. [6]

1.3 Льготы для организаций по уплате налога на имущества

Налоговые льготы - это полное или частичное освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков(юридических лиц или физических),предоставляемое нормами действующего законодательства о налогах и сборах; элемент налогообложения.

Льготы по налогу на имущество, установленные на федеральном уровне, можно разделить на две группы. К первой группе относятся льготы, связанные с полным освобождением от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков. Так от налогообложения освобождаются:

1. Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2. Религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3. Общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

4. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов среди их работников, составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и/или реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых). А так же иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ, по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов, работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

5. Учреждения, единственными собственниками, имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно- оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а так же для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям - инвалидам и их родителям;

6. Организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

7. Протезно-ортопедические предприятия;

8. Коллегии адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

9. Государственные научные центры [10].

Вторая группа льгот связана с освобождением от налога отдельных видов имущества, а именно:

1. Объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

2. Ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

3. Ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

4. Железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а так же сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

5. Космических объектов

6. Судов, зарегистрированных в Российском международном регистре судов [7].

1.4 Порядок исчисления и уплаты налога

Для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период:

Сумма начисленного налога за год = Налоговая база x Налоговая ставка.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода:

Сумма налога за год (к уплате) = Сумма начисленного налога за год - Авансовые платежи.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период:

Авансовый платеж = Средняя стоимость имущества x Налоговая ставка

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, сумма авансового платежа по налогу в отношении отдельных объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку [4].

Место постановки на налоговый учет может не совпадать с местом уплаты налога на имущество. В ст. 384 НК РФ определено, что если в составе организации есть обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, они платят налог по своему местонахождению. В соответствии с пунктом 1 статьи 376 Налогового кодекса РФ в налоговую базу по обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс, включается имущество, которое учитывается на этом балансе.

Налог перечисляется также по местонахождению недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения организации либо его обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

2. ФОРМА ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО

По истечении каждого отчетного периода в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) предоставляются налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций. Срок предоставления расчетов - 30 число месяца, следующего за отчетным периодом.

По итогам налогового периода предоставляется налоговая декларация Налоговая декларация - официальное заявление налогоплательщика о полученных им за определенный период доходах и распространяющихся на них налоговых скидках и льготах. На основе налоговой декларации и действующих ставок обложения налоговый орган осуществляется контроль величины налога, подлежащего уплате, не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом [8].

Декларация по налогу на имущество организаций состоит из:

- титульного листа;

- Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика» (далее - Раздел 1);

- Раздела 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства» (далее - Раздел 2);

- Раздела 3 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство» (далее - Раздел 3);

Декларация представляется налогоплательщиком налога на имущество организаций в налоговые органы:

- по месту нахождения российской организации;

- по месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе;

- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

- по месту нахождения недвижимого имущества;

- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

Декларация представляется российскими организациями и иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в следующем составе:

титульного листа; Раздела 1; Раздела 2.

По месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, не относящегося к ее деятельности через постоянное представительство, Декларация представляется в следующем составе: титульного листа; Раздела 1; Раздела 3.

Декларация заполняется рукописным или машинописным способом, чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка Декларации на принтере.

Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде. Декларация на бумажном носителе представляется в налоговый орган законным либо уполномоченным представителем налогоплательщика в соответствии со статьями 27 и 29 Налогового кодекса. Декларация может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения.

При отправке Декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче Декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. Декларация может быть представлена в электронном виде.

Декларации налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, представляются в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) по установленным форматам, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

В каждой строке по соответствующей графе Декларации указывается только один показатель.

В случае отсутствия данных для заполнения показателя Декларации в соответствующих ячейках по всей длине показателя ставится прочерк. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц. В верхнем поле каждой страницы Декларации проставляется порядковый номер страницы.

Нумерация страниц Декларации ведется сплошным способом, начиная с титульного листа, вне зависимости от количества листов конкретных разделов Декларации.

В верхней части каждой страницы Декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП) организации в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Порядка.

Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Текстовые показатели с ячейками заполняются слева направо заглавными буквами. Целые числовые показатели заполняются слева направо. В последних незаполненных ячейках ставится прочерк.

При заполнении показателя Декларации «код по ОКАТО» в последних незаполненных ячейках проставляются нули. Например, код по ОКАТО 12445698 заполняется следующим образом: 12445698000.

Дробные числовые показатели заполняются слева направо. В последних незаполненных ячейках целой части показателя и дробной части показателя ставится прочерк. Например: значение показателя 1234356/234, который должен заполняться по формату 10 ячеек для целой части показателя и 8 ячеек для дробной части показателя, должно выглядеть следующим образом: 1234356---/234-----.

При указании ИНН организации в зоне из двенадцати ячеек показатель заполняется слева направо, начиная с первой ячейки, в последних двух ячейках следует поставить прочерк. Например: ИНН 5024002119--.

В случае подготовки документов машинописным способом допускается отсутствие обрамлений значений показателей. При этом размер зоны расположения значения показателя не должен изменяться. В случае распечатки Декларации на принтере печать должна выполняться шрифтом Courier New высотой 12 пунктов с разрежением в пять пунктов [16].

3. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Вертикальный (структурный) анализ налоговых поступлений в бюджет характеризует долю налога в формировании доходов. То есть позволяет определить, какую долю занимают имущественные налоги, уплачиваемые организациями, в бюджете страны. Результаты вертикального анализа имущественных налоговых платежей юридических лиц в консолидированном бюджете представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 Структура имущественных налоговых платежей юридических лиц в консолидированном бюджете, %

Показатели	Анализируемые периоды
	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	млрд.	%	млрд.	%	млрд.	%
Имущественные налоговые платежи организаций, в том числе:	505,27	10,71	568,43	9,67	674,09	9,08
по налогу на имущество	392,80	8,33	428,50	7,29	465,19	6,27
по транспортному налогу	19,21	0,41	21,78	0,37	86,72	1,17
по земельному налогу	93,26	1,98	118,15	2,01	122,19	1,65
Прочие налоговые поступления	4 210,38	89,3	5 310,36	90	6 748,75	91
Всего налоговых поступлений в бюджет	4 715,65	100	5 878,79	100	7 422,84	100

Более наглядно структура имущественных налоговых платежей юридических лиц в консолидированном бюджете представлена на рис. 3.1



Рис. 3.1 Структура имущественных налоговых платежей юридических лиц в консолидированном бюджете за 2009 год

Из рисунка видно, что имущественные налоговые платежи организаций занимают незначительную часть, в 2009 году их доля составляет 10,71%, в то время как прочие налоговые поступления - 89,3%.

В 2009 году среди имущественных налогов организации наибольшую долю занимает налог на имущество и составляет 8,33%, значительно меньшую долю занимает земельные налог, составляющий 1,98%. А самую незначительную долю в имущественных налогах организаций занимает транспортный налог, который не достигает одного процента и составляет всего 0,41%.

Рис 3.2 Структура имущественных налоговых платежей юридических лиц в консолидированном бюджете за 2010 год

На рисунке 3.2 видно, что в 2010 году имущественные налоговые платежи организаций также занимают незначительную часть, их доля по сравнению с 2009 годом снизилась и составила 9,67%, в то время как прочие налоговые поступления составляют 90%.

В 2010 году среди имущественных налогов организации наибольшую долю занимает налог на имущество и составляет 7,29%, значительно меньшую долю занимает земельные налог, составляющий два %. А самую незначительную долю в имущественных налогах организаций занимает транспортный налог, который не достигает одного процента и составляет всего 0,31%.

Рис. 3.3 Структура имущественных налоговых платежей юридических лиц в консолидированном бюджете за 2011 год

Исходя из рисунка 3.3, можно сказать, что в 2011 году имущественные налоговые платежи организаций также занимают незначительную часть, их доля составляет 9,08%, в то время как прочие налоговые поступления составляют 91%.

В 2011 году среди имущественных налогов организации наибольшую долю занимает налог на имущество и составляет 6,27%, значительно меньшую долю занимает земельные налог, составляющий 1,65%. А самую незначительную долю в имущественных налогах организаций занимает транспортный налог, который составляет чуть больше одного процента - 1,17%.

Таким образом, вертикальный анализ позволяет сделать вывод, что имущественные налоговые платежи организаций занимают незначительную часть в бюджете страны, а наибольшее долю среди имущественных платежей составляет налог на имущество организаций.

Чтобы изучить динамику налоговых поступлений необходимо провести горизонтальный анализ (см. табл. 3.2).

Таблица 3.2 Анализ динамики налоговых поступлений в бюджет, %

Показатели	Анализируемые периоды
	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	млрд.	%	млрд.	%	млрд.	%
Имущественные налоговые платежи организаций, в том числе:	505,27	100	568,43	112,50	674,09	133,41
по налогу на имущество	392,80	100	428,50	109,09	465,19	118,43
по транспортному налогу	19,21	100	21,78	113,39	86,72	451,48
по земельному налогу	93,26	100	118,15	126,69	122,19	131,02
Прочие налоговые поступления	4 210,38	100	5 310,36	126,13	6 748,75	160,29
Всего налоговых поступлений в бюджет	4 715,65	100	5 878,79	124,67	7 422,84	157,41

Анализ динамики налоговых поступлений в бюджет проведен базовым методом, то есть все последующие периоды сравнивались с первым (см. рис. 3.4).



Рис. 3.4 Анализ динамики налоговых поступлений, %

Проанализировав динамику налоговых поступлений, можно отметить, что во всех исследуемых периодах наблюдаются темпы роста имущественных налоговых платежей организаций. Наибольшее влияние на динамику оказывают прочие поступление и поступления земельного налога, а в 2011 году кроме этого значительное влияние оказывают поступления транспортного налога.

В 2010 году по сравнению с 2009 наблюдается постепенное незначительное увеличение налоговых поступлений, так темпы роста с 2009 года по 2010 год по налогу на имущество увеличились со 100% до 109,09% соответственно. По транспортному налогу со 100% до 113,39% соответственно, а по земельному налогу произошло увеличение показателя со 100% до 126,69%.

Увеличились прочие налоговые поступления, со 100% в 2009 году до 126, 13% в 2010 году. В общем, налоговые поступления с 2009 года по 2010 год увеличились со 100% до 124,67%.

В 2011 году по сравнению с 2009 годом наблюдается значительный темп роста поступлений транспортного налога, которые увеличиваются более чем в четыре раза - со 100% до 451,48%. Остальные налоговые поступления сохраняют прежнюю динамику и увеличиваются постепенно. Так, в 2011 году по сравнению с 2009 поступления налога на имущество организаций увеличились со 100% до 118,43%, поступления земельного налога - со 100% до 131,02%, больше чем в половину увеличились прочие налоговые поступления - со 100% до 160,29%, похоже произошло увеличение всех налоговых поступлений в бюджет - со 100% до 157,41%.

В результате анализа динамики налоговых поступлений стоит отметить, что все налоговые поступления имеют тенденцию роста.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело.

Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу.

Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.

Преимущество имущественных налогов заключается в высокой степени стабильности налогооблагаемой базы: такие налоги менее всего подвержены колебаниям в течение налогооблагаемого периода и не зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что позволяет рассматривать их в качестве стабильных доходных источников бюджетов соответствующих уровней.

В общем, на основе изученного налог начисляется на имущество предприятий-резидентов, находящееся на их балансе, за исключением денежных средств на счетах и имущества, освобожденного от налогообложения. Среднегодовая стоимость облагаемого имущества определяется путем сложения стоимостей имущества на начало каждого месяца и деления полученного результата на число месяцев. Налоговая база определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия установлен на федеральном уровне и не может превышать 2%. Конкретная ставка устанавливается представительными органами власти субъектов РФ. Налоговым периодом является календарный год, налог исчисляется нарастающим итогом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 30 октября 2009 г. N 242-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 4 декабря 2006 г. N 201-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

3. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 29 ноября 2012 г. N 202-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

4. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2009.

5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на имущество предприятий. Профессиональный комментарий. - Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2002 г.

6. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О. В. Качур. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009.

7. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 4-е изд., пепераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004.

8. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров / В.Г. Пансков. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2012.

9. Романовский М.В. Налоги и налогообложение. 6-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2009. - 496с.

10. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение / А.В. Рыманов. - М.: Инфра - М, 2008.

11. Тарасова В.Ф., Савченко Г.В., Семочкина Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / В.Ф. Тарасова. - М.: КНОРУС, 2009.

12. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Д.Г. Черник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

13. Бакина С.И. Налоговые декларации. Заполняем правильно. / С.И.Бакина.,2007. - 240с.

Размещено на Allbest.ru

...