Сущность и функции налогов и их роль в современных условиях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Содержание налогов и их роль в жизни общества

1.1 Определение и сущность налогов

1.2 Основные элементы налога

2. Теоретические аспекты налогообложения

2.1 Принципы налогов

2.2 Функции налогов

2.3 Классификация налогов

3. Налоговая политика России на современном этапе

3.1 Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011

3.2 Влияние налоговой политики на проблему бюджетного федерализма

3.3 Перспективы налоговой политики России

Заключение

Список литературы



Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия.

Тема курсовой: сущность и функции налогов и их роль в современных условиях, на мой взгляд, является одной из актуальных для современного общества в условиях бурного обновления налогового законодательства, в период кризиса жизненных ценностей, которые переживает современное общество. налог бюджетный федерализм

Цель данной курсовой - осмыслить и понять, что же представляют собой налоги, каково их понятие, сущность, их функции, виды, понять их роль в современном обществе,

Для достижения поставленной цели в данной работе, прежде всего, необходимо решить следующие задачи:

-дать общую характеристику налогов - определить сущность, роль налогов, разобрать основные элементы налога;

-рассмотреть признаки обуславливающие налоги, их функции и классификацию;

- ознакомится с основными направлениями налоговой политикой России на плановый период.



1. Содержание налогов и их роль в жизни общества

1.1 Определение и сущность налогов

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Общие принципы построения налоговой системы в РФ: налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а так же права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов определяет Налоговый кодекс РФ.

В нем в частности говорится, что под налогами, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов, поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Налоговый кодекс также определяет круг налогоплательщиков: «Плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность - уплачивать налоги».

Налог является элементом общественного бытия и воспринимается как многоаспектное понятие. Сегодня налог является и экономическим, и финансовым, и политическим понятием, поскольку представляет собой обязательные платежи, взимаемые органами государственной власти с юридических и физических лиц поступающие в бюджеты различных уровней. Поскольку налоги выражают сложную систему общественных отношений и интересов, рассмотрим их признаки.

Первый признак налога - императивность. При невыполнении обязательства применяются санкции. Второй признак налога - смена собственника. В частности, через налоги доля собственности становится государственной или муниципальной, образуя бюджетный фонд. Третий признак налога - безвозвратность и безвозмездность. Налоговые платежи обезличиваются и не возвращаются конкретному плательщику и плательщик не получает за выплаченные налоги никаких материальных, хозяйственных или иных прав.

Признаки налога определяют его сущностное начало. Экономическая сущность налога определена отчуждением части собственности плательщика, финансовая - обязательностью платежа и наполнением государственной казны налоговыми платежами. Политическая сущность налога состоит в перераспределении благ, льгот, введении особых налоговых режимов для выражения интересов тех или иных слоев.

1.2 Основные элементы налога

Законодательными актами государство устанавливает конкретные методы исчисления и способы уплаты и взимания налогов.

Налогообложение-это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, выражающая принудительно властное, безвозвратное и безвозмездное изъятие части доходов юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

К важнейшим элементам налогообложения относится: субъект налога, объект налога, налоговая база, источник налога, единица обложения, ставка налога, оклад налога, налоговый период, налоговая льгота.

Рассмотрим подробнее.

Субъект налога (налогоплательщик) - юридическое или физическое лицо, на которое государством возложена обязанность уплачивать налоги. При определенных условиях субъект налога может переложить уплату налога на другой субъект, который будет действительным носителем налога.

Носитель налога - юридическое или физическое лицо, уплачивающее налог из собственного дохода. При этом носитель налога вносит последний субъекту налога, а не государству. Пример: субъектом налога является производитель или продавец товара, а носителем - покупатель товара.

Объект налога - доход или имущество, которые служат основанием для обложения налогом.

Налоговая база - доход, по отношению к которому применяется налоговая ставка.

Источник налога - доход субъекта налога, за счет которого уплачивается налог. Важно, что налог всегда только часть дохода, и потому он всегда меньше дохода по величине.

Единица обложения - часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога; единица измерения объекта налога.

Ставка налога - размер налога с единицы обложения. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах либо в процентах.

Оклад налога - сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определенный период, подлежащая внесению в бюджетный фонд.

Налоговый период - время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки внесения налога в бюджетный фонд.

Налоговая льгота - снижение размера налога. Могут применяться разнообразные льготы: введение необлагаемого минимума; понижение ставок налога; уменьшение оклада налога; предоставление налогового кредита (т. е. отсрочки внесения оклада налогов).



2. Теоретические аспекты налогообложения

2.1 Принципы налогов

Принцип включает в себя понятие основополагающей идеи, главного положения, являющегося началом в любом деле. В налогообложении принципами считают фундаментальные, то есть базовые идеи. Конкретной форме налоговых отношений соответствует система принципов.

Принципы хозяйственной независимости налогоплательщика А. Смит считал главным по отношению к остальным. Этот принцип основан на праве собственности.

Принцип справедливости называют еще правилом равномерности, так как оно утверждает всеобщность налогообложения, и равномерность распределения налогового бремени между гражданами. Согласно этому принципу граждане любого государства поддерживают правительство соразмерно своим доходам. Принцип справедливости является главным маяком любой системы налогообложения. Однако действие данного принципа в налоговой сфере очень специфично, его природа двойственна, она имеет экономическое и юридическое начало. Первое означает, что налоги и расходы должны оказывать влияние на распределение доходов: каждый налогоплательщик должен выплачивать одинаковый, с точки зрения получаемый доход, налог. Более обоснованной реализации принципа справедливости соответствуют прогрессивные налоги, уменьшающие неравенство. Рассматривая принцип справедливости с юридической точки зрения, мы обязаны руководствоваться тем, насколько справедлив порядок изъятия дохода плательщика. Оценивая в целом возможности реализации принципа справедливости в налоговой системе, можно сделать вывод, что полного равенства плательщиков в налогообложении быть не может, но для большего достижения справедливости налоговая система должна быть дифференцирована. Методологической основой принципа справедливости является прогрессивное налогообложение, то есть такое, когда после выплаты налогов неравенство плательщиков не сохраняется. Использование принципа справедливости предполагает построение совершенной системы налогообложения, но это остается мечтой общества любых экономических формаций.

Принцип определенности (известности) гласит: плательщик налога должен знать, сколько и когда ему надо заплатить.

Принцип удобности, согласно которому налог с плательщика взимается в удобное для него время удобным для него способом. Реализация принцип удобности предполагает информированность налогоплательщика о налоговом законодательстве, простоту исчисления и уплаты налога. До полной реализации данного принципа в России еще очень далеко, налоговое законодательство находится с ним в противоречии.

Принцип экономии заключается в том, что издержки по взиманию налога должны быть меньше, чем налоговые поступления. Означает, что сборы по налогам должны превышать затраты по их сбору. Этот принцип, как и предыдущий, реализован в российском законодательстве не в полной мере.

Принцип соразмерности предполагает оптимальное соотношение интересов налогоплательщика и государства, вернее наполнение государственной казны. Эта оптимальность выражается понятием налогового предела. Налоговый предел- это граница в налогообложении, в пределах которой перераспределение национального продукта наиболее благоприятно. Другая сторона границы характеризуется дисбалансом отношений налоговых органов с гражданами, социальными конфликтами. Уровень налогового предела - величина динамичная.

Вышеприведенный образ принципов налогообложения показывает, что налогообложение возникло с появлением государства и его аппарата. Валовой общественный продукт, включающий стоимость всех материальных благ, созданных гражданами государства за определенное время (год), на стадии распределения отчуждается от производителей в пользу государства, требующего материальной основы для своего существования. В этом заключается экономическая природа налога. Сформулированные А. Смитом принципы налогообложения кардинально не изменились до нашего времени. На основе этих принципов сформулированы пять свойств «хорошей» налоговой системы:

- экономическая эффективная налоговая система не должна входить в противоречие с эффективным распределением ресурсов;

-административная простота: административная система должна быть простой и относительно недорогой в применение;

- гибкость: налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать на изменяющиеся экономические условия;

- политическая ответственность: налоговая система должна быть построена для убеждения людей в том, что они платят для того, чтобы политическая система

была в состоянии более точно отражать их предпочтения;

- справедливость: налоговая система должна быть справедливой по отношению к различным индивидуумам.

2.2 Функции налогов

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполнялись фискальную функция, т. е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в том числе расходов государства.

Потенциал налога теоретически реализуется через систему налогообложения. Налогообложение выполняет несколько функций, в которых реализуется возможность выражать посредством налогов воспроизводственные отношения. Налоги и система налогообложения находятся на службе друг у друга, дополняют друг друга и образуют общую совокупность отношений. Именно система налогообложения дает нам полное представление об использовании функций, присущих налогам.

К числу налоговых функций относят: фискальную, регулирующую, распределительную, контрольную, социальную. Проблема повышения функциональной эффективности системы налогообложения является предметом научных споров.

Функция -- это способ выражения свойств налога, посредством реализации потенциала налогообложения. В настоящее время приводятся различные трактовки налоговых функций.

Фискальная функция свое название получила в Древнем Риме, где на рынках специальные сборщики ходили с большими корзинами, которые назывались «fiscus», куда откладывали часть товаров, продававшихся торговцами. Это был своего рода сбор за право торговли. Собранные товары переходили в собственность монарха (государства). Фискальная функция реализует в настоящее время основное предназначение налогов -- формирование финансовых ресурсов государства, бюджетных доходов. Однако реализация фискальной функции налогов имеет объективные и субъективные ограничения. При недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов. Прежде всего, это обращение к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам. Размещение займов приводит к образованию государственного долга. Между налогами и займами формируется противоречивая взаимосвязь. Образование государственного долга за счет бюджета потребует повышения налогов в будущем (роста налоговых ставок, введение новых налогов). С другой стороны, рост налогового бремени вновь может столкнуться с непреодолимыми ограничениями, вызовет рост недовольства налогоплательщиков, что побудит к размещению новых займов.

Регулирующая функция имеет своей целью противостоять фискальной функции, обеспечивая баланс государства и плательщиков. Фискальная и регулирующая функции не только противостоят, но и дополняют друг друга. Регулирующая функция реализуется на практике наложением на плательщика санкций и предоставлением льгот. И льготы и санкции носят законодательный характер. Регулирующая функция способствует изъятию средств у высокодоходной части населения и передаче их, менее социально защищенным гражданам государства. Регулирующая функция приобретает особо важное значение в современных условиях смешанной экономики, активного воздействия государства нам экономические и социальные процессы. При этом выделяют разные аспекты реализации этой функции, называемые подфункциями.

Подфункция стимулирующего назначения реализуется через систему налоговых льгот. Цель последних - сокращение размера налоговых обязательств налогоплательщика. В зависимости от того, на изменение какого элемента структуры налога направлены льготы, они могут быть разделены на изъятия, скидки, налоговый кредит. Распределительная функция обеспечивает перераспределение общегосударственных доходов перед всеми категориями населения. Она поддерживает социальное равновесие в обществе, воздействует на воспроизведенные процессы.

Изъятия - это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов (например, необлагаемый минимум). Под скидками понимаются льготы, направленные на сокращение налоговой базы. В отношении налогов на прибыль (доходы) организаций скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика, иными словами, плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые государством. Налоговый кредит- это льготы, направляемые на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.

Подфункция воспроизведенного назначения (включая природоохранные мероприятия) реализуется через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также расширение степени их вовлечение в производство в целях достижения экономического роста. Эти отчисления имеют, как правило, четкую отраслевую направленность.

Контрольная функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в шаговую систему и налоговую политику. Следует отметить, что контрольную функцию налогов было бы неверно отождествлять с налоговым контролем, осуществляемым налоговыми и таможенными службами, органами государственных внебюджетных фондов. Контрольная функция позволяет оценить, насколько эффективна действующая система налогообложения, через налоги контролируется финансовая деятельность юридических и физических лиц, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему. Контрольная функция проявляется в условиях действия распределительной функции. Налоговая дисциплина влияет на полноту и глубину осуществления контрольной функции. Распределительная функция является необходимым дополнением контрольной функции налогово-финансовых отношений, поскольку последняя проявляется лишь в условиях действия распределительной функции налогов. Данная функция выражается в распределении налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями во временном аспекте.

Социальная функция представляет собой, по сути, синтез распределительной и регулирующей функций налогов. Ее предназначение -- обеспечение и защита конституционных прав граждан. Необходимо обеспечивать справедливость по горизонтали - лица, имеющие равные доходы и имущество, должны платить равные по величине налоги; и справедливость по вертикали - социальные слои, получающие большие доходы и обладающие существенным имуществом, должны платить значительно большие налоги, которые через различные механизмы трансфертов должны передаваться относительно бедным.

2.3 Классификация налогов

Налоги делятся на разные группы по многим признакам. Прежде всего налоги делятся на прямые и косвенные в зависимости от источника их взимания.

Рассмотрим их более подробно.

Классификация налогов на прямые и косвенные впервые была дана Д. Локком в конце XVII в. В основу такого деления был положен принцип перелагаемости налогов. Сегодня, несмотря на найденные более совершенные критерии деления налогов на прямые и косвенные, оно признано условным.

К прямым налогам относятся подоходные и поимущественные (падающие на доход и собственность, имущество), к косвенным -- налоги на обращение, потребление. Критерием вышеуказанного деления является установление окончательного плательщика налогов. Если плательщик -- собственник, которому начислен налог, это прямой налог. Если окончательным плательщиком налога является потребитель товара, то это косвенный налог. Признак “косвенности” - обезличенность, безадресность плательщика. В результате слияния налога на обращение и на потребление появились косвенные налоги, взимаемые с каждого акта купли-продажи товара, причем не со всей его стоимости, а лишь с добавленной субъектом (производителем). В методологии расчета сложно и спорно выделением именно части добавленной стоимости, т. е. «чистой продукции». Косвенные налоги влияют на объемы конкретных видов товаров через механизм спроса и предложения на рынке, и через уровень цен. В конечном итоге эти налоги регулируют движение и распределение товара.

Более детально рассмотрим прямые налоги, выявим их сущность содержания, принципы, назначение. Прямые налоги подразделяют на реальные и личные. Разница между ними состоит приоритетности плательщика и объекта налогообложения. При личном налогообложении первичным выступает плательщик, а вторичным -- объект налогообложения. При реальном налогообложении, наоборот, первичным считается объект налогообложения, а вторичным -- плательщик.

Личные налоги -- это налоги, которые устанавливают персонально для конкретного плательщика и зависят от его доходов. Реальные налоги -- это налоги, которые предусматривают налогообложение имущества исходя из внешних признаков; плательщиками выступают владельцы этого имущества независимо от их доходов. К этим налогам можно отнести налог не землю, рентные платежи, налог с владельцев транспортных средств, имущественные налоги.

По способу взимания прямые налоги делятся на раскладочные и окладные.

Раскладочные налоги -- назначают в определенной сумме с целой группы плательщиков, в эти последние распределяют их между собой. Иногда для всего государства назначается сумма, какая должна быть собрана налогом, затем эта сумма распределяется между отдельными территориями, потом между более мелкими административными делениями и, наконец, между отдельными плательщиками. Раскладочный способ взимания налогов часто бывает соединен с круговой ответственностью плательщиков за их выступление. Этот способ взимания налогов обеспечивает казне верный доход, но он нарушает определенность обложения по соотношению к отдельным плательщикам. В настоящее время раскладочный способ взимания прямых налогов преобладает во Франции.

Окладные, или долевые, налоги взимают с каждого плательщика в отдельности. Этот способ взимания налогов требует большей организации, но зато он дает возможность достигнуть большей равномерности в обложении.

Прямые налоги взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ (это- налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организации , налоги на имущество), т. е. те, которые непосредственно причитаются с конкретного налогоплательщика в случае наличия у него доходов, имущества, совершения им определенных действий, предполагающих налоговые обязательства. Другими словами, в качестве юридического факта, лежащего в основе правоотношения по возникновению налогового обязательства, можно рассматривать факт наличия той или иной материальной выгоды.

Косвенные налоги взимаются в процессе расходования материальных благ, так как в конечном итоге входят в цену, уплачиваемую за товар, работы, услуги покупателем. К ним относятся -- налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, то есть те налоги, которые возложены на потребителя, и в этом случае лицо перечисляющее их государству, и лицо, с которого эти налоги удерживаются, не совпадают. В данном случае объектом налогообложения являются такие действия, порождающие налоговое обязательство, как реализация товаров (работ, услуг), их передача и другие.

Прямые налоги выражают денежные отношения, возникающие между государством и налогоплательщиками. В отличие от косвенных, субъектами денежных отношений при взимании прямых налогов выступают товаропроизводители и конкретные плательщики налогов - юридические и физические лица.

В отличие от косвенных налогов, при сборе прямых отношения не возникают между товаропроизводителем и конкретным потребителем, что значительно снижает возможность возникновения экономических нарушений.

Если косвенные налоги взимаются постепенно, что не способствует быстрому наполнению бюджета, то прямые налоги более предсказуемые и быстрее собираемы. В отличие от косвенных, прямые налоги не способствуют «многократности» налогообложения, как, например, было до 2004 года, когда на цену на товар начислялись НДС, акциз, налог с продаж.

В отличие от косвенных, прямые налоги более контролируемые, т. к. они адресное - конкретны, всегда увязываются с доходами плательщиков. Последствия взимания косвенных налогов трудно прогнозировать. При взимании прямых налогов государство точно знает, кто платит, в каком размере, из каких источников

Прямые налоги могут увеличивать либо уменьшать налогооблагаемую базу других прямых налогов. Налог на добычу полезных ископаемых также ведет к росту затрат предприятия, а следовательно, к уменьшению поступлений по другому налогу и наоборот. С другой стороны, исключение из налогооблагаемой базы по налогу на имущество отдельных элементов (запасов, затрат, готовой продукции и т. д.) ведет к увеличению налога на прибыль. Изучение элементарного состава налогов позволило выявить их сущностное значение и провести систематизацию основных составляющих.

Всякая оценка имущества и доходов по каким-либо внешним признакам может быть верна только приблизительно, так как влияет целый ряд индивидуальных обстоятельств места и времени. В обложении же по известным признакам нельзя принимать во внимание всех этих особенностей. К тому же принятие тех или иных признаков за масштаб обложения - дело вполне произвольное. В настоящее время прямые налоги составляют основу налоговых систем государств с развитой рыночной экономикой, так как они имеют ряд преимуществ по сравнению с косвенными налогами:

- экономические преимущества состоят в том, что прямые налоги дают возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет;

- регулирующее преимущество заключается в том, что прямое налогообложение является важным финансовым рычагом регулирования экономических процессов; - социальные преимущества состоят в том, что прямые налоги способствуют распределению налогового бремени таким образом, что большие налоговые расходы несут члены общества с более высокими доходами.

В обобщенном виде преимущество прямых налогов сформулировано М.Фридманом, согласно которому прямые налоги дают более верный и определенный доход, в большей степени соизмеряются с платежеспособностью населения, точнее и яснее определяют податную обязанность каждого плательщика, чем косвенные налоги. Кроме преимуществ, прямые налоги имеют следующие недостатки:

-организационные недостатки, поскольку прямая форма налогообложения требует сложного механизма взимания налогов;

- контрольные недостатки заключаются в том, что контроль поступления прямых налогов требует разработки современных методов учета и контроля плательщиков;

- бюджетные недостатки связаны с уровнем развития рыночных отношений, формирующих реальную рыночную цену.

В зависимости от того, кто взимает налог и в какой бюджет он поступает, налоги делятся на государственные и местные. В свою очередь, при федеральном устройстве государства государственные налоги разделяются на федеральные налоги и налоги субъектов федерации.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ от 2010г., статьи 12, 13, 14, 15:

К Федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость

- акцизы

- налог на прибыль организации

- налог на добычу полезных ископаемых

- налог на доходы физических лиц

- государственные пошлины

- водный налог

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

К Региональным налогам и сборам относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

К местным налогам и сборам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

Если же в качестве классификационного признака налогов рассматривать, кто есть налогоплательщик, т. е. субъект налогообложения, то различают налоги на юридических и физических лиц.



3. Налоговая политика России на современном этапе

3.1 Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011

В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов Российской Федерации в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 - 2010 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008 - 2010 годах налогового законодательства в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, одобренных Правительством Российской Федерации в марте 2007 года. Правительство Российской Федерации поручило федеральным органам исполнительной власти учитывать Основные направления налоговой политики в Российской Федерации в процессе бюджетного проектирования на 2008 год и на период до 2010 года. Указанным документом следует руководствоваться при планировании как федерального бюджета, так и при подготовке проектов ежегодных бюджетов субъектов Российской Федерации. Помимо решения задач в области бюджетного планирования "Основные направления налоговой политики в Российской Федерации" на трехлетний период позволяют определить для всех участников налоговых отношений среднесрочные ориентиры в налоговой сфере, что приводит к повышению стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то обстоятельство, что "Основные направления налоговой политики" не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

Масштабных мер в области налоговой политики, сопоставимых с глобальной перестройкой налоговой системы, в среднесрочной перспективе не запланировано. Но необходимо принимать во внимание, что проведение социально-экономических преобразований, интеграция России в мировую экономику неизбежно требуют внесения поправок в налоговое законодательство. На сегодняшний день решены не все задачи, поставленные в ходе налоговой реформы. Поэтому эта отрасль законодательства будет динамично изменяться. В трехлетней перспективе приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, какими они и были запланированы на период 2008 - 2010 годов - создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени.

С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, цели налоговой политики, поставленные в Основных направлениях налоговой политики на предыдущий плановый период, остаются неизменными. Речь идет о следующих стратегических целях:

- cохранение неизменного уровня номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы. При этом с учетом принятых расходных обязательств бюджетной системы, а также заложенного в долгосрочном периоде увеличения социальной направленности бюджетной политики, в условиях изменчивости прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение налоговой нагрузки на экономических агентов возможно при сбалансированном снижении налоговых ставок, а также путем перераспределения налоговой и административной нагрузки с помощью проведения структурных преобразований налоговой системы - повышения качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов.

- унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации применяемых налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.

Введенные в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики. Отчасти подобные проблемы могут быть решены с помощью адаптации широко используемых инструментов налоговой политики к современным условиям российской экономики, примером чего является успешное использование в России плоской ставки налога на доходы физических лиц. Вместе с тем, во многих случаях неэффективность налоговой системы связана с недостаточной эффективностью системы применения и администрирования законодательства о налогах и сборах, судебной системы, органов государственной власти и управления в целом. В среднесрочной перспективе предполагается принимать последовательные меры по исправлению указанных недостатков налоговой системы, однако основным условием результативности таких мер будет их тесная координация с социально-экономическими преобразованиями в иных областях.

Таким образом, настоящие "Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" составлены с учетом преемственности базовых целей и задач, поставленных в документе, определяющем стратегию налоговой реформы на 2008 - 2010 годы.

"Основные направления налоговой политики на 2008 - 2010 годы", одобренные Правительством Российской Федерации, предусматривают внесение изменений в налоговое законодательство по следующим направлениям: - контроль над трансфертным ценообразованием в целях налогообложения

- налогообложение дивидендов, выплачиваемых российским лицам

- регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний

- проблемы определения налогового резидентства юридических лиц

- введение института консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль организаций

- совершенствование налога на добавленную стоимость

- индексация ставок акцизов

- налогообложение организаций при совершении операций с ценными бумагами.

- налогообложение налогом на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами

- совершенствование налога на имущество физических лиц (введение налога на недвижимость)

- совершенствование системы вычетов, предоставляемых по налогу на доходы физических лиц

- совершенствование налога на добычу полезных ископаемых

- создание особых экономических зон портового типа

- внесение изменений в налоговое законодательство в связи с созданием целевого капитала некоммерческих организаций и создания благоприятных условий для функционирования некоммерческих организаций в социально значимых областях.

- совершенствование налогового законодательства в части регулирования учетной политики налогоплательщиков

- международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен

- введение в налоговое законодательство понятия индексируемой налоговой единицы

- создание налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности.

- реформирование налога на игорный бизнес

- совершенствование порядка налогообложения при реализации концессионных соглашений

3.2 Влияние налоговой политики на проблему бюджетного федерализма

Перспективы налоговой политики России

Конституционная схема (модель) бюджетного федерализма определяет лишь общие, формальные контуры бюджетно-налоговых отношении в Российской Федерации. В реальной жизни система бюджетного федерализма - это взаимодействие экономических и политических интересов властных уровней и структур (органов) государства, направленных на формирование, присвоение, распоряжение и использование денежных ресурсов посредством системы налогов, платежей и сборов, а также системы бюджетных ассигнований и расходов, бюджетных трансфертов одного уровня бюджетной системы другим.

Федеральный бюджет, как показывает бюджетная статистика, формируется главным образом за счет косвенных налогов и доходов от внешнеэкономических связей (таможенных платежей).

Система бюджетного федерализма является регулируемым государством процессом финансового обращения (обмена) между структурами самого государства. Специфика этого обмена состоит в том, что само государство предстает не как единое целое, или, точнее говоря, не только как целое, а в своей сложной структуре -системой субъектов государства. Бюджетный федерализм конкретно выступает как система финансовых связей федерального (центрального) бюджета и совокупности бюджетов более низкого уровня - субъектов Федерации, оставляя за своими рамками не менее важную сферу -взаимоотношения органов власти с источниками бюджетных средств и конечными их потребителями - получателями бюджетных ресурсов (субъектами конечного присвоения), то есть юридическими и физическими лицами.

Бюджетный федерализм выполняет функции централизации, распределения и перераспределения бюджетных средств между уровнями (органами) государственной власти, а внешняя сфера бюджетного федерализма, выражает общественную предназначенность бюджетных отношений как таковых - обслуживание не самого по себе государства как надстройки, а обслуживание государственной машиной гражданского общества (юридических и физических лиц, институтов местного самоуправления).

Российская система бюджетного федерализма (в широком аспекте) включает: два "полюса" бюджетных потоков (федеральный бюджет и "полюс" из 89 бюджетов субъектов Федерации); налоговый федерализм как разделение налоговых полномочий и налоговой базы между уровнями бюджетной системы; блок финансовых трансфертов (федеральный Фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации); блок взаимных расчетов; блок федеральных программ; блок целевых бюджетных фондов; блок дотаций и субвенций.

Особую подсистему межбюджетных отношений, которая теоретически не может быть отнесена к специфическим отношениям бюджетного федерализма, образует механизм межбюджетных связей, возникающих внутри субъекта Федерации. Здесь межбюджетные потоки циркулируют от "полюса" бюджета субъекта Федерации (республиканского, областного, краевого, окружного) к "полюсу" местных бюджетов (бюджетов местного самоуправления). Этот блок, входя в общую систему межбюджетных отношений, выпадает юридически из отношений бюджетного федерализма, поскольку, во-первых, местные органы не являются субъектами федеративных отношений (если не рассматривать, в свою очередь, каждый субъект как .некую федеративную систему), во-вторых, в соответствии с Конституцией Российской Федерации "органы местного самоуправления не входят в систему органов государственной власти" (ст. 12).

Систему бюджетного федерализма в России нельзя выразить одной формулой, да к этому и не следует стремиться. Встать на этот путь означало бы одно: максимальное упрощение межбюджетных связей как самоцель независимо от решаемых социальных, финансовых и политических задач и реальных особенностей Российской Федерации.

3.3 Перспективы налоговой политики России

Изучение налоговых систем различных стран позволяет выяснить общие закономерности развития налоговых механизмов, а так же использовать опыт налогообложения промышленно развитых стран.

Реформирование фискальных систем зарубежных стран характеризовалось постепенным и эволюционным характером. Реформы были направлены на совершенствование налоговых принципов, сокращение налоговых льгот, упрощение структуры налогов.

Налоговые реформы, проводимые в различных странах, характеризуются концептуальным единством, общими тенденциями, отражающими фискальное реформирование. Развитые страны мира находятся в постоянном поиске путей повышения эффективности налоговых систем, улучшения налоговой политики.

Действующая в экономике России налоговая система не отвечает в полной мере предъявляемые к ней принципам и требованиям. Российская налоговая система пока не является органической частью регулируемой экономической системы, базирующейся на категориях оптимальности: оптимальных налоговых ставках, оптимальной прибыли, оптимальной цене.

Налоговое реформирование должно учитывать воспроизводственные особенности хозяйствующих субъектов и проходить в соответствии с целями экономического развития. Обеспечение условий экономического и политического развития -- проблема всеобщая для любого государства, совершенствование налогообложения -- это одна из частых проблем во всеобщей. Известно, что частная проблема может быть решена только после всеобщей.

Налоговые системы различных стран различаются между собой, хотя сущность налога во всех странах едина. Они различаются налоговыми формами, принципами построения налогообложения, механизмами аккумуляции налоговых средств в доходах государства.

Практические формы реализации налогообложения, где бы это ни происходило, зависят от этапа общественного развития и специфики территории, на которой осуществляется формирование налоговой системы.

Специалисты по налогообложению сходятся во мнении, что страны с развитой экономикой должны иметь налоговую систему, отличающуюся от налоговых систем стран с переходной и посткризисной экономикой. Взгляды ученых, политиков, правоведов практиков по поводу направлений совершенствования налогообложения в России отражают различные мнения.

У концепции создания в России налогового механизма, основанного на классической теории и классических принципах, достаточно много сторонников. Доводом этих авторов являются прогрессивные налоговые системы зарубежных стран, при этом рекомендуется при построении налоговой системы в России учитывать ее современное экономическое и политическое состояние.

Другие авторы остаются на позиции сохранения принципиальных основ действующей российской налоговой системы с периодически необходимой корректировкой ее отдельных элементов.

Позицией третьих является коренное реформирование налоговой системы без учета общественно-политического развития России.

По всей вероятности, следует разделить точку зрения сторонников первого варианта совершенствования налоговой системы России- формирование ее по типу систем промышленно развитых стран, то есть на классических принципах, но с учетом экономической действительности.

Достижению главной цели налогового реформирования -- сочетания интересов плательщиков и государства, будет способствовать решению проблем, касающихся порядка формирования различных видов налогов , сборов, техники их исчисления, практической реализации организационно-экономических принципов построения системы. Надежды на решение всех вышеуказанных проблем возлагали на Налоговый кодекс. Однако они были решены не все и лишь частично.

Стратегической целью реформирования современной налоговой системы является создание устойчивого и эффективного механизма налогообложения, оптимального как для центра, так и для регионов, стимулирующего развитие инвестиций.

В этих условиях самой актуальной задачей стало создание системы и порядка сборов налогов, так как предшествующая не соответствовала глубине проводимых в стране преобразований.

Эффективность налоговой реформы во многом зависят от выбора методологических подходов, базирующихся на основных положениях теории налогов и анализе современной практики обложения.

Однако практика показала, что реформаторы пошли по пути ужесточения этой системы, расширения налогооблагаемых баз и увеличения ставок, что привело к обострению отношений между плательщиками и сборщиками вынудило первых к поиску способов сокрытия доходов с целью неуплаты налогов или частичной их уплаты.

Улучшение налоговой системы, трансформирование законодательства возможно при условии учета не только собственных промахов и ошибок, но и многовекового мирового опыта в практике налоговой деятельности. Коренная реорганизация государственной налоговой системы должна идти параллельно с реорганизацией государственной налоговой службы, ведь любые преобразования, какие бы ни отразили в нормативных актах, будут внедрять люди, специалисты.

Следует отметить, что постоянные изменения нормативно- правовых актов затрудняют практическую реализацию и негативно отражаются на налоговой системе. К такому выводу приходят и другие специалисты, анализирующие эффективность действующей системы.

Таким образом, отсутствие стабильности в налоговой системе не способствовало развитию рациональной бюджетной политике и инструментов реализации.

Анализ многочисленных проектов реформирования российской налоговой системы с целью максимизации налоговых сборов показал, что они не всегда были направлены на формирование конкретных предложений по стимулированию развития активности субъектов экономической деятельности.



Заключение

Рассмотрев сущность и роль налогов в современном обществе можно прийти к выводу, что налоги- обязательные сборы и платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц в бюджеты соответствующего уровня или во внебюджетные фонды по ставке, устанавливаемой в законодательном порядке. Выплаты принудительны и безвозмездны.

Налоги - гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику: они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Система налогов обладает разветвленной структурой, в ней представлено множество разнообразных видов и типов налогов, величина налоговых ставок устанавливается обычно в законодательном порядке. Так же немало важно отметить общие принципы построения налоговых систем, их формирование через элементы налогов, которые включают: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую базу, налоговый период, ставку, льготы и налоговый оклад. Налоги неотъемлемая часть становления государства, так как ни одно государство не может обойтись без налоговых сборов.

Стоит сказать, что ознакомившись с документом "Основные направления налоговой политики на 2008 - 2010 годы", я отметила, что налоговая система и налоговая политика России будет усовершенствоваться и меняться, посредством внесения в налоговое законодательство поправок и изменений, которые в данное время необходимо для дальнейшего развития экономики России и развитии России в целом.



Список литературы

1. Конституция Российской Федерации. М.: «Юридическая литература»,1993.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части 1 и 2):Официальный текст. М.: изд-во БЕК, 2001.

3. Зарипова И. Р. Финансы и кредит: Учебное пособие. Уфа: РИО УФЭК, 2004. 196 с.

4. Налоги и налогообложение / З.А. Клюкович. - Ростов н /Д: Феникс, 2009. 316 c.

5. http://www.nalog.ru

6. http://www.taxpravo.ru

7. http://www.consultant.ru

8. http://www.zakonrf.info

9. http://base.garant.ru

10. http://www.info-law.ru

11. http://www.damc.ru/pdf/vak/gost7.32-2001

12. http://www.nalogi.ru

13. http://www.1finance.info

14. http://student.psi911.com/list00.htm

Размещено на Allbest.ru

...