Содержание налогов и их классификация. Характеристика налоговой системы РФ

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Содержание налогов, их классификация

Возникновение финансов обусловлено двумя элементами: самим государством и налогами, которые в индустриальных странах формируют от 70 до 90 % доходной части бюджета. Таким образом, налоги - неотъемлемая часть общественно-хозяйственной жизни. От них в значительной мере зависит благополучие граждан, предприятий и государства в целом. Налоги исторически связаны с появлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций. Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение возложенных на него функций.

Налоги нельзя сводить только к денежным отношениям. Это, прежде всего совокупность финансовых отношений, складывающихся в процессе перераспределения ВВП с целью создания общегосударственного фонда для финансирования общественных нужд. Наиболее лаконичным и верным с теоретических позиций можно считать следующее определение: налоги - императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, при этом субъекту налога не предоставляется какого-либо эквивалента. В развитие сказанного приведем понятие налога, данное в первой части НК РФ: "Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств с целью финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований".

Первый сущностный признак налога - императивность. Она предполагает отношения власти и подчинения. Второй признак - смена собственника. При этом для решения общегосударственных задач налоговая система должна строиться в соответствии с классическими принципами налогообложения, определенными еще А. Смитом:

¦ "Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства... Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству обложения...";

¦ "Налог, который обязывается уплачивать отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа и сумма платежа - все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица...";

¦ "Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего оплатить его";

¦ "Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства".

Указанные принципы не утратили свою актуальность в настоящее время. Их нарушение приводит к обременительности налогов, серьезному расслоению общества, тормозит инвестиционные процессы.

В каждом государстве помимо налогов существуют также сборы и другие платежи. Если налоги поступают только в бюджетный фонд, то сборы, как правило, носят целевой характер.

К основным элементам налогообложения относятся:

¦ плательщик - физическое или юридическое лицо, выполняющее возложенные на него обязательства по уплате налога;

¦ объект обложения - доход, земельная рента, имущество и т.п., облагаемые налогом;

¦ единица обложения - часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога. В нормативных документах регламентируется налогооблагаемая база;

¦ оклад налога - общая сумма налоговых изъятий на одного плательщика с единицы обложения за определенный период времени;

¦ ставка налога - размер налога с единицы обложения. Ставка может устанавливаться в абсолютных величинах (в рублях) либо процентах;

¦ налоговая льгота - уменьшение налогового бремени вплоть до нулевого. Спектр льгот довольно широк: понижение ставок, уменьшение налогооблагаемой базы за счет вывода из нее отдельных объектов, освобождение от налога отдельных категорий плательщиков, налоговые каникулы и др.;

¦ налоговая санкция - увеличение налогового бремени при установлении факта нарушения налогового законодательства.

Сущность налогов проявляется в их фискальной функции. Ее реализация обеспечивает формирование доходов бюджета.

Налоги служат инструментом перераспределения национального дохода и являются важнейшим условием для эффективного государственного управления, основным источником доходов бюджетов всех уровней. Так, в 2008 г. доходная часть федерального бюджета более чем на 60 % была сформирована за счет налоговых платежей (без учета таможенных пошлин).

Воздействие через налоговый механизм на процессы производства и обращения достигается путем стимулирования или сдерживания накопления капитала, расширения или уменьшения платежеспособного спроса населения. Таким образом, проявляется регулирующая функция налогов. Основополагающие принципы системы налогообложения достигают поставленной цели в случае создания равных экономических условий для всех предприятий независимо от их организационно-правового устройства и форм собственности.

Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно. Причем оно проявляется с некоторым опозданием, поскольку осуществляется через участие государства в распределении и перераспределении ВВП. Налоги должны быть важнейшим инструментом, способствующим антицикличности в экономике, и регулятором инвестиций. С помощью налогового регулирования государство создает необходимые условия для ускорения накопления капитала в наиболее перспективных, с точки зрения научно-технического прогресса, отраслях, а также в малорентабельных, но социально необходимых сферах производства. С одной стороны, налоги являются экономическим регулятором, поскольку реализуют финансовые отношения между государством и налогоплательщиками, воздействуют через систему перераспределения доходов на взаимоотношения между товаропроизводителями и другими участниками экономических отношений. С другой стороны, они служат административным регулятором, т.к. выступают в форме обязательных платежей, что приводит к определенной несогласованности экономических интересов различных субъектов экономики и общества в целом.

Мировая практика выработала и использует множество форм налогов, различающихся по объектам обложения, источникам уплаты, формам взимания и т.д. Это позволяет в значительной степени охватывать все многообразие видов доходов налогоплательщиков, воздействовать на различные стороны их хозяйственной деятельности и одновременно снижать негативное влияние налогового бремени за счет перераспределения налогов.

Налоги и сборы могут быть классифицированы по ряду признаков. Прежде всего, налоги подразделяются на прямые и косвенные. Соотношение этих групп во многом зависит от состояния экономики и проводимой налоговой политики. Преобладание прямых налогов характерно для стабильной экономики, в период экономических кризисов происходит рост косвенных налогов. Налоги могут группироваться в зависимости от субъекта уплаты: налоги, уплачиваемые физическими лицами, и налоги, уплачиваемые юридическими лицами. По объекту обложения налоги подразделяются следующим образом: налоги на имущество, налог на землю (рента), налог на капитал, налог на средства потребления. Основой следующего классификационного признака является источник уплаты налогов: заработная плата, выручка, доход или прибыль, себестоимость. Существенным признаком классификации налогов является их подразделение по уровням бюджетов: федеральные, региональные и местные налоги.

2. Характеристика налоговой системы РФ

Налоговая система России была сформирована в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". В этом законе были декларированы следующие основные принципы построения налоговой системы:

¦ единый подход в вопросах налогообложения, включая предоставление права на получение налоговых льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплательщиков;

¦ четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;

¦ приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;

¦ однократность налогообложения, которая означает, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законодательно период налогообложения;

¦ определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов - с другой.

Однако на практике налоговая система оказалась весьма несовершенной. Этому способствовал ряд причин: многочисленность нормативных документов, регулирующих налоговые отношения, и, как следствие, большое количество налогов, затрудняющее расчеты плательщиков с бюджетом; нестабильность налогового законодательства; высокая налоговая нагрузка. В связи с этим возникла необходимость реформ. Новым этапом развития налоговой системы России стало принятие НК РФ, вступившего в действие с 1 января 1999 г. Он был призван решать следующие важнейшие задачи:

¦ построение стабильной, единой для Российской Федерации налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

¦ развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами федеральный, региональные и местные бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;

¦ создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансирование общегосударственных и частных интересов, способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, увеличению богатства государства и его граждан;

¦ снижение общего налогового бремени, уменьшение числа налогов;

¦ формирование единой налоговой правовой базы;

¦ совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.

В основу НК РФ был заложен принцип справедливости, означающий, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, базирующиеся на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и устанавливаться исходя из политических, идеологических, этнических и других различий между налогоплательщиками. Не допускается дифференциация ставок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Особо важными для налогоплательщиков являются следующие положения НК РФ: обязанность по уплате налога считается исполненной, если налогоплательщик подал в установленный для уплаты налога срок в банк платежное поручение при наличии достаточных средств на счете; запрещается придавать обратную силу налоговому законодательству, ухудшающему положение налогоплательщиков; требуется публиковать акты законодательства о налогах и сборах не позднее, чем за один месяц до вступления их в силу.

В соответствии с НК РФ с учетом изменений и дополнений в настоящее время установлены следующие налоги по уровням бюджета.

Федеральные налоги:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

Региональные налоги:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местные налоги:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Актуальным вопросом является распределение налоговых полномочий федеральных органов власти, органов власти субъектов РФ и местного самоуправления. Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные соответствует разделению полномочий законодательных (представительных) органов власти РФ и органов местного самоуправления по введению или отмене налогов и сборов на соответствующей подведомственной территории. Органам законодательной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления предоставляется право самостоятельно устанавливать и прекращать действие региональных и местных налогов (сборов), изменять их ставки, предоставлять налоговые льготы.

налоговый хозяйственный федеральный

3. Роль налогов в формировании доходов бюджета

Налоги - являются необходимой составляющей деятельности государства, направленной на регулирование рыночной экономики, без которой не может осуществляться ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества. Налоги - это основной источник средств, благодаря которому осуществляется материальное обеспечение деятельности органов государственной власти. Но налогов недостаточно, государство выдает векселя на будущее, делает займы, государственные долги. Главные источники формирования денежных средств, имеющихся у государства - это налоги и займы (государственные долги). При займах усиливается налогообложение, т.к. долги приходится возвращать. Государство устанавливает налог в одностороннем порядке, не заключая договор с налогоплательщиком, А в случае уклонения от его уплаты, налог взыскивается в принудительном порядке.

Налоги устанавливаются законодательными органами государства. Существует целый ряд платежей, (таких как: выдача лицензии, рассмотрение ходатайства и др.), которые обязательно уплачиваются в государственную казну или поступают в распоряжение государственных органов, они устанавливаются актами правительства или других органов исполнительной власти. В отличие от них налоги предназначены для потребностей государства и общества в целом. Налоги не имеют целевого характера.

После поступления в общую сумму доходов бюджета, они распределяются на финансирование расходов государства в соответствии с принятыми планами и программами. Налоги зачисляются как в бюджет, так и во внебюджетные целевые государственные или местные денежные фонды. Другие виды платежей, такие как сборы, пошлины, являются платой государству за предоставленные услуги, но они обычно разовые, как и налоги, являются обязательными к уплате и вносятся в фонды.

Налоги характеризуются следующими юридическими признаками:

- они являются обязательными платежами;

- они индивидуально безвозмездны по своей юридической форме;

- их устанавливают законодательные органы власти;

- сфера их распространения - и физические, и юридические лица;

- суммы, которые поступают от налогов, зачисляются в государственную или муниципальную казну;

- налоги уплачиваются в установленные законодательством сроки и в соответствующих размерах.

Подведем итог. Под налогами понимаются обязательные индивидуально безвозмездные платежи физических или юридических лиц, которые установлены представительными (законодательными) органами государственной власти или местного самоуправления с целью зачисления в казну государства или муниципального субъекта, имеющие строго определенные размеры и сроки уплаты.

Основные роли налогов:

1. фискальная - когда налоги используются в качестве источника доходов для государственной казны, которая имеет своей целью удовлетворение потребностей общества и государства в целом;

2. регулирующая - т.к. налоги взимает государство, то с их помощью оно может воздействовать на социально-экономические процессы.

Размещено на Allbest.ru